淺談歷史成本和公允價值的關系

1、淺談歷史本錢和公允價值的關系一、公允價值與歷史本錢的對立1.時間上的對立歷史本錢是過去的交易事項形成的，雙方對資產(chǎn)價值達成共識。公司購入一項資產(chǎn)時是否可以承受對方提供的報價，通常是以資產(chǎn)是否可以為資深將來創(chuàng)造的經(jīng)濟利益的作為取舍標準。公司一旦購入該資產(chǎn)，發(fā)生的一個重要轉折，是公司購入該資產(chǎn)所支付的價格僅僅反映了公司過去對該資產(chǎn)的價值創(chuàng)造才能的一種認可，并不代表購進之后公司對該資產(chǎn)價值的信任度。購入之后的不同時間，公司對該資產(chǎn)價值創(chuàng)造才能的程度也是隨時間的變化在不斷變化的。歷史本錢僅能代表資產(chǎn)的過去價值。2.實物形態(tài)的對立在漫長的會計史中，歷史本錢以其具有可驗證性、真實、便于獲得等多方面的優(yōu)點在

2、傳統(tǒng)的財務會計中作為公認的主流會計計量方法。相比擬于公允價值，歷史本錢非常可靠的計量。歷史本錢在形成中有發(fā)票、合同、支付憑證等多種原始憑證作為支撐，這些都是非?，F(xiàn)實可靠的資料。3.動態(tài)形勢的對立歷史本錢是漂浮本錢，是過去已經(jīng)發(fā)生過的交易或事項中所形成的價值。公司目前的資產(chǎn)是過去某一個時間點某一筆交易中獲得的，在這筆交易中，公司為了獲得這項資產(chǎn)僅支付了一個價格。從而可以說，這個價格就是該資產(chǎn)的歷史本錢，對該項資產(chǎn)而言也是唯一的歷史本錢。唯一即指為獲得這項資產(chǎn)不能支付兩個或更多個價格，假如整個交易中確實支付了兩個或兩個以上的價格，其本質(zhì)是以下兩種情況之一：該項資產(chǎn)的歷史本錢是這兩次或兩次以上支付的

3、價格之和，公司絕對不可能為獲得同項資產(chǎn)向銷貨方重復支付貨款；支付的兩次或屢次價格是為了獲得兩項或多項資產(chǎn)所支付的價格，分別代表了這兩項或多項資產(chǎn)的歷史本錢。歷史本錢一旦發(fā)生了，便處于絕對靜止狀態(tài)，是不能再變化的。二、公允價值與歷史本錢計量屬性的統(tǒng)一1.歷史本錢的形成是以公允價值為根底歷史本錢是交易雙方協(xié)商以及會談的結果。交易雙方協(xié)商以及會談的過程也同樣是雙方經(jīng)濟利益的一種博弈。當交易標的價格大于其價值時，買方會受損；當其價值大于交易價值時時，賣方會受損。在不存在信息不對稱的情況下，交易雙方充分掌握交易標的價值。當交易標的價格與價值不相等時，交易那么無法實現(xiàn)。所以，只有交易價格對雙方都是公平的情

4、況下，即交易價格等于公允價值，交易即可達成。此時，公允價值與歷史本錢在雙方交易過程中就達成了的統(tǒng)一。2.公允價值的計量需以歷史本錢為根底公允價值雖然是一種估值，但任何估計都是需要依靠以歷史本錢數(shù)據(jù)為根底的。沒有歷史本錢，公允價值只能是一種假想。歷史本錢在公允價值計量中的根本作用表達在：將來是歷史的延續(xù)。公允價值雖然是對資產(chǎn)將來價值創(chuàng)造才能的評估，但是資產(chǎn)的價值通常具有很強的穩(wěn)定性，這種穩(wěn)定性意味著資產(chǎn)過去和將來的價值創(chuàng)造才能有親密的聯(lián)絡。以此我們在很多估值技術中所需要的參數(shù)往往用歷史本錢的實際值或過去幾年的平均值代表。公允價值當中含有相當多的歷史本錢成分。三、公允價值與歷史本錢對立統(tǒng)一關系共同

5、促進了會計目的的實現(xiàn)決策有用觀和受托責任觀是眼下關于會計目的的兩大主流觀點。受托責任觀是指會計是為了履行公司的所有者股東的委托責任，向股東報告可靠和真實的會計信息，以評價管理當局的履約情況。決策有用觀那么強調(diào)會計信息要與公司的會計信息使用者的決策息息相關。歷史本錢比公允價值更為可靠，因此在受托責任觀下比擬受歡送。可靠性表達在：歷史本錢有原始憑證為根據(jù)。如企業(yè)企圖掩飾經(jīng)營過程中的不當行為，只能虛開、涂改、隱瞞真實的原始憑證，而這些行為都屬違規(guī)違法行為。在違規(guī)違法本錢很高的情況下，公司的會計人員將會減少這種行為。而公允價值是一種估計價格。比方，在以資產(chǎn)預計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價值的估算方法時

6、，需要估計資產(chǎn)將來使用年限、資產(chǎn)預期產(chǎn)生的現(xiàn)金流、折現(xiàn)率等諸多因素。估算不一定真實，但只能說是偏向，不能定為舞弊。因此，很難從法律的角度來判斷會計人員公允價值使用不當?shù)呢熑?。從公允價值計量某種程度上為會計人員盈余彈性管理提供了便利條件。從這方面而言，歷史本錢所反映的會計信息更能引起股東的重視，更能到達監(jiān)視經(jīng)營管理者的目的。由于歷史本錢獲取時間比擬滯后，并不能真實反映該資產(chǎn)將來的價值創(chuàng)造才能，從而就給會計信息使用者帶來了不便。因此，在決策有用觀下，會計信息使用者更需要以公允價值反映的會計信息。會計信息的決策相關性以及客觀真實都有著非常重要的意義，尤其對股東而言，既需要理解經(jīng)營者管理者的履約情況，

7、又需要清楚公司的現(xiàn)行價值以便進展準確投資決策。歷史本錢的可靠性與公允價值的決策相關性能分別滿足不同會計信息使用者的需要，或同一會計信息使用者不同方面的需要，從而共同促進會計目的的實現(xiàn)。四、建議公允價值與歷史本錢計量屬性雖然聯(lián)絡，但是解決的問題也有不同，在不同的環(huán)境下，可以選擇其一作為主要的會計計量方法：資本市場較興旺的國家，資產(chǎn)交易頻繁，容易獲取市場大多數(shù)交易者公允的價格，會計可以選公允價值作為主要計量方法。資本市場不興旺的國家，以歷史本錢作為主要計量方法，因為資本市場上的交易價格可信度并不高，假設以其作為公允價值入賬，反而會使會計信息的決策有用性更弱。通貨膨脹較嚴重時，應用公允價值作為主要計量方法。因為資產(chǎn)此時會本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理縮水，歷史本錢會影響到會計信息使用