我國造紙行業(yè)的涉稅問題與現(xiàn)場審計方法

1、我國造紙行業(yè)的涉稅問題與現(xiàn)場審計方法我國造紙行業(yè)的涉稅問題與現(xiàn)場審計方法一、造紙行業(yè)材料采購與付款循環(huán)及領、用、儲存循環(huán)一購、領、存業(yè)務流程及特點。1.業(yè)務流程。根據(jù)銷售方案編制消費方案編制采購方案選擇供給商詢價、比價決購訂單收貨、驗貨財務稽核價格請款付款方案付款。2.特點。1企業(yè)采購主要原料較為單一，主要是紙漿，且紙漿本錢占產(chǎn)品本錢的比重較高；采購原料和銷售產(chǎn)品，由于貨物吞吐量較大，運費構(gòu)成了銷售費用的大頭。2規(guī)模較大企業(yè)出于戰(zhàn)略考慮，施行林漿紙一體化戰(zhàn)略，因此有相當一局部原料紙漿從集團內(nèi)上游造漿企業(yè)采購，因此關聯(lián)交易數(shù)額較大。3原料木漿一般從國內(nèi)外的造漿企業(yè)采購，管理難度較小；而草漿原料一

2、般從農(nóng)民或農(nóng)業(yè)承包者手中采購，采購時間主要集中在每年的10-11月，采購對象相對分散，管理難度較大。4造紙行業(yè)的產(chǎn)品紙假如發(fā)生質(zhì)量瑕疵，可以直接回爐，不易產(chǎn)生損耗。二內(nèi)控測試要點。本循環(huán)采用內(nèi)控測試和抽樣審計相結(jié)合的方式，進展原材料采購全過程的測試。可以分別根據(jù)木漿、草漿、化學品、煤、水、電、包裝物等輔助材料的采購分類，選取一定的樣本量，將測試企業(yè)采購程序涉及的全部表、證、單、書中的原材料數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格及付款情況進展互相比對，通過測試審核企業(yè)原材料的內(nèi)控制度是否標準、有效，采購記錄是否完好、及時，進項稅抵扣和進項稅的轉(zhuǎn)出是否準確、及時。三常見的涉稅問題和審計方法。1.常見的涉稅問題。1造紙主

3、要原料紙漿的采購渠道主要包括從國內(nèi)外采購木漿、從國內(nèi)收買麥草、棉桿、蘆葦?shù)绒r(nóng)產(chǎn)品消費草漿，同時造紙企業(yè)原材物料的購入和產(chǎn)品的銷售，物流量很大，運費發(fā)生額較大。因此，造紙企業(yè)在采購環(huán)節(jié)的進項稅額與小票親密相關，而這也正是造紙企業(yè)的稅收風險所在。2農(nóng)副產(chǎn)品收買憑證以下簡稱憑證抵扣的稅收問題集中在：第一，憑證開具時對方未提供身份證、自產(chǎn)自銷證等證明或憑證填寫不完好卻抵扣進項稅。第二，虛構(gòu)收買數(shù)量，虛抬收買價格到達多抵扣稅款目的。第三，從農(nóng)業(yè)承包者而非農(nóng)民手中采購，不索取普通發(fā)票，卻開具憑證抵扣稅款。第四，將不屬于農(nóng)產(chǎn)品的木片等納入免稅農(nóng)產(chǎn)品范圍，開具憑證抵扣稅款。3有些企業(yè)由于采購原料品種多、數(shù)量大

4、或在采購中處于較為強勢地位，因此在年底會有銷售一方返利現(xiàn)象，對應的進項稅沒有轉(zhuǎn)出。2.審計方法。1抽取一定數(shù)量農(nóng)副產(chǎn)品抵扣憑證及相關記賬憑證，特別是數(shù)額較大的憑證，查看收買憑證工程填寫是否齊全、標準，核對自產(chǎn)自銷者與收款者是否一致，不符合規(guī)定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無農(nóng)業(yè)承包者混淆自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，有無應開具普通發(fā)票卻開具農(nóng)副產(chǎn)品收買憑證抵扣稅款的；抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品，如木片等混入抵論文聯(lián)盟扣稅款；抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫農(nóng)產(chǎn)品不一致，或收買金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)收買業(yè)務抵扣稅款現(xiàn)象。2抽取一定數(shù)量運費發(fā)票，查看有無

5、將不能抵扣的運費票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運費發(fā)票全額抵扣稅款；查看運費與貨物的購銷金額比例嚴重不匹配的月份，對金額異常偏大的運費重點關注。有無非防偽稅控系統(tǒng)開具的運費發(fā)票抵扣稅款的情況。3抽取一定數(shù)量海關完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細表核對查看是否有提早抵扣現(xiàn)象。4針對企業(yè)原材料特別是農(nóng)副產(chǎn)品或產(chǎn)品的非正常損耗，應重點查看企業(yè)的財產(chǎn)保管制度，有無定期盤點的記錄；其次是通過查看企業(yè)的原料或產(chǎn)品的合同，理解買賣雙方貨物損耗責任的劃分，以便確定企業(yè)是否存在損耗的可能；此外，還可以查看企業(yè)的相關憑證，理解企業(yè)有無獲得保險機構(gòu)或?qū)Ψ娇蛻糍r償?shù)挠涗?，如有，一般會有原料或產(chǎn)品的損耗存在，查看

6、相關進項有無轉(zhuǎn)出。5針對企業(yè)的來料加工貿(mào)易進項稅轉(zhuǎn)出，應理解企業(yè)的來料加工中需要轉(zhuǎn)出的工程包括哪些，一般包括輔料、燃料、分攤的備品備件、運費等，盡可能全面的轉(zhuǎn)出，重點審核對無法劃分內(nèi)外銷耗用的情況下，計算的應轉(zhuǎn)出進項稅額。抽取局部月份查看進項轉(zhuǎn)出的準確性。6針對返利的進項轉(zhuǎn)出問題，可以查看企業(yè)的收入類科目或本錢、費用類科目的紅字，必要時到銷售部門理解年終結(jié)算情況，最終發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無返利進項不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)現(xiàn)象。7關聯(lián)企業(yè)間采購，在排除了市場因素和偷漏稅的影響后，假如企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低，或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折期利潤發(fā)生了大幅度的下降，那么要關注企業(yè)是否有通過關聯(lián)購進轉(zhuǎn)移利潤的舉動，此時可

7、以同反避稅部門親密配合，通過價格比對或可比企業(yè)利潤比擬來檢驗企業(yè)關聯(lián)采購定價的合理性。二、造紙行業(yè)消費及產(chǎn)成品入庫循環(huán)一消費及產(chǎn)成品入庫的業(yè)務流程及特點。1.業(yè)務流程。按照消費配方配料紙車間消費出原紙涂布車間涂布整理車間裁切、包裝成品入庫。2.特點。規(guī)模造紙企業(yè)產(chǎn)品管理一般都通過IS質(zhì)量標準認證，IS質(zhì)量標準認證體系始終貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，通過貫標與認證，對影響企業(yè)產(chǎn)品的各種因素與各個環(huán)節(jié)進展持續(xù)有效的控制，穩(wěn)定并進步了產(chǎn)品的質(zhì)量。體系要求對消費過程中的紙產(chǎn)品均按標準要求編制產(chǎn)品編號，按照消費方案和消費指令等組織消費，其消費的每一道工序、環(huán)節(jié)都須有詳細的記錄。IS標準消費記錄是審計的主要根據(jù)

8、之一。二內(nèi)控測試要點。本循環(huán)包括消費本錢的核算及存貨的管理等。包括領用各種原料及低值易耗品，交付消費，分攤費用，計算消費本錢，核算銷售本錢等程序。消費循環(huán)的測試對于采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)起著承上啟下的作用，是整個內(nèi)控測試的關鍵。理解企業(yè)產(chǎn)品消費本錢的核算方法及核算流程，判斷本錢核算方法是否合理，金額是否準確，是否存在與稅法的差異。運用行業(yè)評估模型和存貨盤點等方法。測算單位產(chǎn)品的物料耗用、費用分攤等情況與某一個周期或上年度進展比擬，測試企業(yè)的本錢核算的合理性與準確性；抽取某一種主要產(chǎn)品進展實物盤點，審核賬實是否相符。三常見涉稅問題和審計方法。1.常見涉稅問題。1來料加工和深加工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品耗用的國產(chǎn)輔料

9、、燃料、備品備件、運費等未轉(zhuǎn)出相應的增值稅進項稅金，或不能準確轉(zhuǎn)出進項稅額，進而影響本錢。2材料采購未獲得發(fā)票估價入賬，影響當期本錢的真實性。3遞延性支出一次性計入制造費用，增加本錢。4利用待攤費用、預提費用人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品本錢及費用，影響當期產(chǎn)品本錢。2.審計方法。1首先必須理解企業(yè)消費貿(mào)易方式；其次要獲取企業(yè)對來料加工和深加工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的本錢核算方法；再將核算方法與相關稅收法規(guī)對照，審查有無違背規(guī)定，并隨機抽查一個月的核算情況進展驗證。2重點審查低值易耗品科目中金額較大的物品，理解其詳細的用處和使用年限，按照稅法的有關規(guī)定，結(jié)合消費本錢、制造費用、待攤費用等科目的明細賬進展判斷。3首先審查暫估入

10、賬的方法是否正確；其次以年度匯算清繳時是否獲得正式發(fā)票為界限，對未獲得發(fā)票應調(diào)整其本錢。4重點審查待攤費用、預提費用明細賬，根據(jù)摘要欄排查疑點，并追蹤原始記錄和相關的單據(jù)或合同，以判斷費用列支的合理性。審查的同時要進一步關注預提所得稅的代扣代繳情況。三、造紙行業(yè)銷售與收款循環(huán)一銷售特點及業(yè)務流程。1.業(yè)務流程?？蛻粲唵魏贤N售部門根據(jù)情況制作銷售方案依方案出具出庫通知通知運輸部門制定運輸方案倉庫準備發(fā)貨營業(yè)部門發(fā)貨時根據(jù)發(fā)出貨物制作銷貨清單會計部門根據(jù)銷貨清單開具發(fā)票按發(fā)票情況記賬。2.特點。造紙企業(yè)面對的客戶既有直接的消費者，也有消費企業(yè)，銷售方式既有通過關聯(lián)銷售貿(mào)易公司銷往市場，也有直接銷

11、到客戶，關聯(lián)交易比擬普遍。造紙企業(yè)對一些固定大客戶大型印刷企業(yè)還通常采用存放式銷售方式銷售產(chǎn)品，定期將紙運送到客戶倉庫，存放在客戶倉庫，由專人看管，每月底購銷雙方核對客戶使用量據(jù)以確定銷售。二內(nèi)控測試要點。本循環(huán)采用抽樣審計方法，進展銷售收入截止性測試?？梢赃x取一定的樣本量，根據(jù)不同的銷售形式，將訂單數(shù)量、規(guī)格等情況與發(fā)貨、運輸、發(fā)票及收入記錄或應收賬款的情況進展比對，判斷企業(yè)內(nèi)控制度是否有效并一貫遵守，記錄是否完好及時。通過測試，審核企業(yè)有無不做、少做、遲做銷售的現(xiàn)象。三常見的涉稅問題和審計方法。1.常見的涉稅問題。1關聯(lián)交易量大，關聯(lián)銷售時不按照獨立企業(yè)交易原那么確定收入，存在人為調(diào)節(jié)收入

12、現(xiàn)象。2存放式銷售方式本身的特點，可能導致企業(yè)不及時確認銷售或確認銷售的數(shù)量缺乏。3采用預收賬方式銷售的，貨物發(fā)出后預收賬款可能不及時轉(zhuǎn)作收入。4運輸途中損耗時常發(fā)生，對于向保險公司、運輸單位按照合同條款等規(guī)定收取的賠償，可能存在不計收入現(xiàn)象。5贈送客戶使用、試制產(chǎn)品贈送客戶試用的紙品，不視同銷售，不計提稅金。6廢紙等邊角余料、包裝物的銷售不按規(guī)定入賬。7水、電、氣的轉(zhuǎn)售可能不及時、足額計收入。8銷售費用所占比重較大，集團分攤的廣告費、參展費等，費用發(fā)生的真實性、金額分攤的合理性、票據(jù)的合法性等可能存在問題。2.審計方法。1采用分析性復核方法，分析、比擬收入的變動趨勢，分析收入年度間、月度間變

13、動是否異常，對異常變動查明原因，并核實收入是否存在漏記、隱瞞行為。2抽樣檢查銷售業(yè)務，檢查開票、記賬的日期、品名、數(shù)量、金額是否與訂單發(fā)貨、運輸?shù)那闆r一致。3造紙行業(yè)是高能耗企業(yè)，其產(chǎn)品的消費有一定的配方，耗煤、耗電量大，運用投入產(chǎn)出法測算一定期限內(nèi)的消費量，根據(jù)庫存情況，測算期間的銷量，與實際銷量相比，對差異大的應查明原因。4掌握關聯(lián)交易詳細情況，審查銷售給關聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品是否按公平交易原那么定價，查明有無低價結(jié)算收入的問題。5采用銷售截止性測試，將產(chǎn)成品貸方發(fā)生額與倉庫的發(fā)貨記錄、會計部門的開票收款情況、記賬情況進展核對，看是否有對應關系，尤其是決算日前后假設干日的出庫單或發(fā)票，觀察這段敏感時間段收入是否有跨年度的現(xiàn)象。6檢查銷售費用