企業(yè)注銷時存貨的稅務(wù)處理

1、在稅收征管工作中， 我們經(jīng)常會遇到企業(yè)因各種原因注銷稅務(wù)登記證時該如何處理存貨的問題。 在對企業(yè)存貨處理時， 稅務(wù)機關(guān)的做法往往不盡一致， 影響了稅收政策的嚴(yán)肅性， 現(xiàn)將企業(yè)注銷時存貨處理的方法介紹如下，供大家探討。一、一般納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法一般納稅人企業(yè)申請注銷稅務(wù)登記時， 如果企業(yè)銷項稅金大于進(jìn)項稅金，并且按注銷企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定交納增值稅后， 企業(yè)還有存貨余額的， 其存貨余額部分應(yīng)按存貨的適用稅率計算補交已抵扣的稅款， 因為存貨在當(dāng)初購進(jìn)時其進(jìn)項稅金已作了抵扣， 減少了當(dāng)期應(yīng)交稅金， 既然現(xiàn)存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營活動， 所以要對先期已抵扣的進(jìn)項稅進(jìn)行調(diào)整。 這不僅符合增值

2、稅的立法原則，而且也能避免稅收流失， 同時也可防止企業(yè)利用高存貨增大抵扣稅金偷逃稅款。二、小規(guī)模納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法由于小規(guī)模納稅人企業(yè)在政策上的特殊性，因此小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得進(jìn)入進(jìn)項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而應(yīng)計入購貨成本。因此，小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷時，其存貨不作納稅調(diào)整。三、一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時的存貨處理方法按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額在180 萬元以下的從事貨物批發(fā)或零售的一般納稅人以及年應(yīng)征增值稅銷售額在100 萬元以下的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。 如果在

3、劃轉(zhuǎn)時， 企業(yè)銷項稅大于進(jìn)項稅，且企業(yè)有存貨余額的， 應(yīng)先按存貨購進(jìn)原價進(jìn)行價稅分離，分離出的增值稅額應(yīng)計入原一般納稅人的銷項稅金中去， 再按原存貨的購進(jìn)價稅合計金額計入劃轉(zhuǎn)后的小規(guī)模納稅人企業(yè)存貨賬簿中。四、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時的存貨處理方法按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額在達(dá)到 180 萬元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人和年應(yīng)征增值稅銷售額在達(dá)到 100 萬元以上的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。在劃轉(zhuǎn)時，如果小規(guī)模納稅人有存貨余額的， 由于小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票的使用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購進(jìn)價稅合計金額到稅務(wù)機關(guān)服務(wù)窗口開具增值稅專用發(fā)票， 并按政策規(guī)定完稅， 新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機關(guān)開立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣。五、企業(yè)注銷后再銷售存貨的處理方法一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷稅務(wù)登記后， 企業(yè)已不能再進(jìn)行經(jīng)營活動了， 如果企業(yè)存貨沒有處理完畢， 過一段時間后還有存貨需