來自www.cnshu.cn資料下載【海南職業(yè)技術(shù)學院流動負債】

1、第九章流動負債債教學目的通過本章學習，了了解短期借款款、應(yīng)付票據(jù)據(jù)、應(yīng)付賬款款、預收賬款款、應(yīng)付職工工薪酬的含義義；熟悉應(yīng)付付職工薪酬核核算內(nèi)容；知知道應(yīng)交稅費費核算的稅種種；掌握短期期借款、應(yīng)付付票據(jù)及應(yīng)付付賬款、預收收賬款、應(yīng)付付職工薪酬的的核算；掌握握應(yīng)交稅費的的核算。重點與難點非貨幣性應(yīng)付職職工薪酬的核核算；應(yīng)交增增值稅、消費費稅的核算。教學內(nèi)容第一節(jié)流動負債債概述一、概念和特點點（一）概念：是指預計在一個個正常營業(yè)周周期中清償、或或者主要為交交易目的而持持有、或者自自資產(chǎn)負債表表日起一年內(nèi)內(nèi)（含一年）到到期應(yīng)予以清清償、或者企企業(yè)無權(quán)自主主地將清償推推遲至資產(chǎn)負負債表日后一一年以上的

2、負負債。 （二）特點：11、償還期限限短；2、籌籌資成本低；3、償還方方式靈活二、內(nèi)容和分類類（一）內(nèi)容（二）分類1、按償付金額額是否肯定分分：金額肯定的流動動負債，如：應(yīng)付賬款、應(yīng)應(yīng)付票據(jù)、 金額額視經(jīng)營情況況而定的流動動負債，如：應(yīng)交所得稅稅、應(yīng)付股利利等； 金額應(yīng)應(yīng)予以估計的的流動負債，如如：預計負債債（產(chǎn)品質(zhì)量量擔保債務(wù)等等）或有負債2、按形成方式式劃分：融資資活動形成的的流動負債，如如：短期借款款 營業(yè)業(yè)活動形成的的流動負債，如如：應(yīng)付賬款款 收益分分配形成的流流動負債，如如：應(yīng)付股利利三、計價：各項項流動負債應(yīng)應(yīng)當按實際發(fā)發(fā)生額，而不不按未來應(yīng)付付金額的現(xiàn)值值入賬。第二節(jié)短期借款款

3、含義：指企業(yè)向向銀行或其他他金融機構(gòu)借借入的，償還還期限在一年年以內(nèi)（含一一年）的各種種借款。賬戶設(shè)置：“短短期借款” 短期借款款某貸款單位位（借款種類類）歸還的本金 借入的本金金尚未償還的本金金賬務(wù)處理（一）借入短期期借款時： 借：銀行存存款 貸：短期借借款（二）借借款利息：短期借款利息應(yīng)應(yīng)作為一項財財務(wù)費用，計計入當期損益益。在實務(wù)中中，主要有以以下兩種核算算方法：1、按月預預提計入費用用。適用：當短期借款款的利息按季季度或按半年年支付時，或或者利息是在在借款到期時時連同本金一一起支付并且且金額較大時時，一般都采采用這種預提提利息費用的的方法，以正正確計算各期期盈虧。預提提時： 借：財務(wù)費

4、費用 貸：應(yīng)付利息實際支付利利息時： 到到期還本并付付最后一次利利息時： 借：應(yīng)付利利息 借：短短期借款 貸：財務(wù)務(wù)費用 應(yīng)付利息 銀行存款款 財務(wù)費費用 貸：銀銀行存款2、在在實際支付利利息或收到銀銀行的計息通通知時，直接接計入當期損損益。適用：短期借款的的利息是按月月支付的，或或者利息雖是是在到期時連連同本金一起起歸還但數(shù)額額較小的情況況。 借：財務(wù)費費用 貸：銀銀行存款（三）歸還還借款時： 借：短期借款 貸貸：銀行存款款例如：A企業(yè)20066年1月1日向工商銀銀行取得短期期流動資金借借款3萬，年利率率4%，借款期期限6個月。 1、1月11日借入時： 借：銀行行存款 300000 貸：短期

5、借借款 3300002、若例題中利利息按季結(jié)算算，則1月末末預提利息 借：財務(wù)費用 1000 貸貸：應(yīng)付利息息 10003月末支付利息息時 借：應(yīng)付利息 （已預提利利息） 2000 財務(wù)費費用-利息支支出 （未預預提利息） 100 貸：銀銀行存款 300 4月末、55月末預提利利來于 中國最最大的資料庫庫下載息同22中的處理3、6月30日日到期還本付付息 借：短期期借款 300000（本本金） 應(yīng)付利息 200 （已預預提利息） 財務(wù)費用-利息支出 100 （未預預提利息） 貸：銀行存存款 303300 （本本息合計） 第三節(jié)應(yīng)付及預預收款項一、應(yīng)付票據(jù)（一）含義：是是指企業(yè)購買買材料、商品品

6、和接受勞務(wù)務(wù)供應(yīng)等而開開出、承兌的的商業(yè)匯票，包包括商業(yè)承兌兌匯票和銀行行承兌匯票。 （二）賬戶設(shè)置置：應(yīng)付票據(jù)據(jù)（三）賬務(wù)處理理 取得時： 支付的手手續(xù)費（銀行行承兌匯票）：借：原材料 借：財務(wù)費用應(yīng)交稅費應(yīng)交交增值稅 貸：銀行存存款 貸：應(yīng)付票據(jù)（按按面值） 2、到到期償付：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀銀行存款 3、如如果不能如期期支付：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款（商商業(yè)承兌匯票票） 短期借款款（銀行承兌兌匯票） 二、應(yīng)付賬款款（一） 含義：是指賒購行行為產(chǎn)生的流流動負債。與與應(yīng)付票據(jù)（期期票）不同（二）賬戶設(shè)置置：“應(yīng)付賬款”（三）賬務(wù)處理理 1、貨單同時時到，但貨款款未付： 借：原材料料 應(yīng)

7、交稅費費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額） 貸貸：應(yīng)付賬款款 2、貨到單未到到，月末仍未未收到單據(jù)，按按計劃成本或或暫估價入賬賬： 借：原材材料 貸貸：應(yīng)付賬款款下月初，紅紅字沖銷，等等賬單到達時時再正常處理理。 3、應(yīng)付付賬款到期時時： 借：應(yīng)付賬款 貸貸：銀行存款款4、到期無法法支付時： 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入入注意：應(yīng)付賬款款一般按應(yīng)付付金額入賬，而而不按到期應(yīng)應(yīng)付金額的現(xiàn)現(xiàn)值入賬。如如果購入的資資產(chǎn)在形成一一筆應(yīng)付賬款款時是帶有現(xiàn)現(xiàn)金折扣的，應(yīng)應(yīng)付賬款入賬賬金額的確定定按發(fā)票上記記載的應(yīng)付金金額的總值記記賬。在這種種方法下，應(yīng)應(yīng)按發(fā)票上記記載的全部應(yīng)應(yīng)付金額，借借記有關(guān)科目目、貸記“應(yīng)付

8、賬款”科目，獲得得的現(xiàn)金折扣扣，沖減財務(wù)務(wù)費用?，F(xiàn)金折扣的處理理： 可能發(fā)生理理財收益或理理財損失，均均計入財務(wù)費費用?？們r法 （我國國采用此法） 例：A公公司6月10日購入材材料一批，價價款50，000元，增增值稅率177%，材料已已驗收入庫，付付款條件為22/10、n/30。（假假設(shè)增值稅不不打折扣）總價法： 1)賒購時借：原材料 500,000 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值稅稅 8，500 貸:應(yīng)應(yīng)付賬款 558,5000 2)10天內(nèi)付付款: 借: 應(yīng)應(yīng)付賬款 58,500 貸: 財務(wù)費用用 11,000 銀行存款 57,5500 3)10天后付付款 借: 應(yīng)付付賬款58,500 貸貸: 銀行存

9、款款 58,5000預收賬款 （一）含義：是是指企業(yè)按合合同規(guī)定向購購貨單位預收收的款項。按按合同規(guī)定預預收定金，屬屬暫收貨款，本本質(zhì)上為負債債，償還不是是以貨幣而是是以貨物。（二）賬戶設(shè)置置：預收賬款款 （三）賬務(wù)處理理1、預收和補收收時： 借：銀行存存款 貸：預收賬款2、交貨時時： 借：預收賬款 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）注意：企業(yè)預收收賬款業(yè)務(wù)不不多時，可以以不設(shè)置“預收賬款”科目，直接接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方方。第四節(jié)應(yīng)付職工工薪酬一、應(yīng)付職工薪薪酬核算的內(nèi)內(nèi)容 是指企企業(yè)根據(jù)有關(guān)關(guān)規(guī)定應(yīng)付給給職工的各種種薪酬，包括括職工工資、獎獎金、津貼和和補貼，

10、職工工福利費，醫(yī)醫(yī)療、養(yǎng)老、失失業(yè)、工傷、生生育等社會保保險費，住房房公積金，工工會經(jīng)費，職職工教育經(jīng)費費，非貨幣性性福利等因職職工提供服務(wù)務(wù)而產(chǎn)生的義義務(wù)。 應(yīng)付職工工薪酬包括職職工在職期間間和離職后提提供給職工的的全部貨幣性性薪酬和非貨貨幣性福利。提提供給職工配配偶、子女或或其他被贍養(yǎng)養(yǎng)人的福利等等，也屬于職職工薪酬。 非貨幣性性福利包括企企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職職工作為福利利、將企業(yè)擁擁有的資產(chǎn)無無償提供給職職工使用和為為職工無償提提供醫(yī)療保健健服務(wù)等。二、應(yīng)付職工薪薪酬的核算（一）賬戶設(shè)置置（核算應(yīng)付付職工薪酬的的提取結(jié)算使使用等情況） 應(yīng)付付職工薪酬 -工資資 -職工工福利 -社會會

11、保險 -住房房公積金 -工會經(jīng)費 -職工教育經(jīng)經(jīng)費 -非貨幣性福福利 外商投投資企業(yè)按規(guī)規(guī)定從凈利潤潤中提取的職職工獎勵及福福利基金也在在本科目核算算確認應(yīng)付職職工薪酬（二）確認應(yīng)付付職工薪酬1、貨幣性職工工薪酬：借：生產(chǎn)成本（生生產(chǎn)工人工資資） 制造費費用（車間管管理人員工資資） 勞務(wù)成成本（提供勞勞務(wù)人員） 管理費費用（管理部部門人員） 銷售費費用（銷售人人員） 在建工工程（在建工工程人員） 研發(fā)支支出（研發(fā)支支出人員） 利潤分分配-提提取的職工獎獎勵及福利基基金（外商投投資企業(yè)按規(guī)規(guī)定從凈利潤潤中提取的） 貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬-工資資等明細 注意： 計量應(yīng)付職工工薪酬時，國國家規(guī)定了計計

12、提基礎(chǔ)和計計提比例的應(yīng)應(yīng)按照國家規(guī)規(guī)定的標準計計提；國家沒有規(guī)定計計提基礎(chǔ)和計計提比例的，企企業(yè)應(yīng)當根據(jù)據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)數(shù)據(jù)和實際情情況合理預計計當期應(yīng)付職職工薪酬，當當期實際發(fā)生生金額大于預預計金額的，應(yīng)應(yīng)當補提應(yīng)付付職工薪酬，當當期實際發(fā)生生金額小于預預計金額的，應(yīng)應(yīng)當沖回多提提的應(yīng)付職工工薪酬。 2、非貨幣性性職工薪酬： 以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品：按產(chǎn)產(chǎn)品的公允價價值 借：管理費費用 生生產(chǎn)成本 制制造費用 貸貸：應(yīng)付職工工薪酬-非貨幣性性福利 將企業(yè)擁有的的房屋等資產(chǎn)產(chǎn)無償提供給給職工使用的的：借：管理費用 生產(chǎn)成成本 制造費費用 貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬-非貨貨幣性福利同時 借：應(yīng)付職工薪薪酬-非貨

13、幣性福福利 貸：累累計折舊 租賃住房等資資產(chǎn)供職工無無償使用的：借：管理費用 生產(chǎn)產(chǎn)成本 制造造費用 貸：應(yīng)付職工薪薪酬-非貨幣性福福利 難以認定受益益對象的非貨貨幣性福利直直接計入當期期損益和應(yīng)付付職工薪酬 （三）發(fā)放職工工薪酬支付工資獎金金津貼等 ：借：應(yīng)付職工薪薪酬 貸：銀銀行存款（庫庫存現(xiàn)金） 其他應(yīng)收收款房租、水電電費等 （代墊） 其他應(yīng)付付款應(yīng)付三金、工工會經(jīng)費等（代代扣） 應(yīng)交稅費費-應(yīng)交個個人所得稅 支付職工福利利費、工會經(jīng)經(jīng)費、職工教教育經(jīng)費，繳繳納社會保險險費、住房公公積金時：借：應(yīng)付職工薪薪酬-職工福利、社社會保險費等等明細 貸：銀銀行存款（庫庫存現(xiàn)金）注意：A、代扣款項

14、包包括養(yǎng)老金（個個人應(yīng)付工資資的8%，單單位20%）、失失業(yè)金（個人人1%、單位位應(yīng)付工資總總額2%）、醫(yī)醫(yī)療保險金（個個人2%、單單位6% ）B、代墊款項包包括房租、水水電費、家屬屬的醫(yī)藥費等等。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品作為職工工薪酬發(fā)放給給職工時： 借：應(yīng)付職工薪薪酬-非貨幣性福福利 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅費費-應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額） 同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本本 借：主營業(yè)務(wù)成成本 貸：庫庫存商品 企業(yè)支付租租賃住房等資資產(chǎn)供職工無無償使用所發(fā)發(fā)生的租金： 借借：應(yīng)付職工工薪酬-非貨幣性性福利 貸：銀行存款例：大海公司為為家電生產(chǎn)企企業(yè)，共有職職工310人人，其中生產(chǎn)產(chǎn)工人2000人，車間管管

15、理人員155人，行政管管理人員200人，銷售人人員15人，在在建工程人員員60人。大大海公司適用用的增值稅稅稅率為17%。20077年12月份份發(fā)生如下經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、本月應(yīng)付職職工工資總額額為380萬萬元，工資費費用分配匯總總表中列示的的產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資為2200萬元，車車間管理人員員工資為300萬元，企業(yè)業(yè)行政管理人人員工資500萬元，銷售售人員工資440萬元，在在建工程人員員工資60萬萬元。2、下設(shè)的職工工食堂享受企企業(yè)提供的補補貼，本月領(lǐng)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品品一批，該產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價價值為8萬元元，市場價格格為10萬元元（不含增值值稅），適用用的消費稅稅稅率為10%。3、以其自己生生產(chǎn)的某種電

16、電暖氣發(fā)放給給公司每名職職工，每臺電電暖氣的成本本為800元元，市場售價價為每臺10000元。4、為總部部門門經(jīng)理以上職職工提供汽車車免費使用，為為副總裁以上上高級管理人人員每人租賃賃一套住房。大大海公司現(xiàn)有有總部部門經(jīng)經(jīng)理以上職工工共10人，假假定所提供汽汽車每月計提提折舊2萬元元；現(xiàn)有副總總裁以上職工工3人，所提提供住房每月月的租金2萬萬元。5、用銀行存款款支付副總裁裁以上職工住住房租金2萬萬元。6、結(jié)算本月應(yīng)應(yīng)付職工工資資總額3800萬元，代扣扣職工房租110萬元，企企業(yè)代墊職工工家屬醫(yī)藥費費2萬元，代代扣個人所得得稅20萬元元，余款用銀銀行存款支付付。要求：編制上述述業(yè)務(wù)的會計計分錄。

17、答案：（1）借借：生產(chǎn)成本本 200 制造費用 330 管理費費用 50 銷售費用 440 在建工工程 60 貸：應(yīng)付職職工薪酬-工資 380（2）借：應(yīng)付付職工薪酬-職工工福利 12.7貸：庫存商品 10 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增增值稅（銷項項稅額） 1.7 應(yīng)交交稅費-應(yīng)交消費費稅 1（3）借：生產(chǎn)產(chǎn)成本 23.44（2000.11.17） 制造費費用 1.7555（150.11.17） 管理費用用 2.34（2200.11.17） 銷售費費用 1.7555（150.11.17） 在建工工程 7.022（600.11.17）貸：應(yīng)付職工薪薪酬-非貨幣性福福利 336.277（3100.11.17）

18、借：應(yīng)付職工薪薪酬-非貨幣性福福利 36.27貸：主營業(yè)務(wù)收收入 31 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增增值稅（銷項項稅額） 5.27 同時結(jié)轉(zhuǎn)相相關(guān)成本 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 224.8 貸：庫存商商品 24.8（4）借：管理理費用 4貸：應(yīng)付職工薪薪酬-非貨幣性福福利 44借：應(yīng)付職工薪薪酬-非貨幣性福福利 2 貸：累計折折舊 2（5）借：應(yīng)付付職工薪酬-非貨貨幣性福利 2貸：銀行存款 2（6）借：應(yīng)付付職工薪酬-工資資 3800 貸：銀行行存款 3448 其他應(yīng)收款款 12 應(yīng)交稅費-應(yīng)交個個人所得稅 220第五節(jié) 應(yīng)交交稅費一、企業(yè)應(yīng)交稅稅費的內(nèi)容 是指企企業(yè)在會計期期末根據(jù)本期期內(nèi)取得的營營業(yè)收入和實

19、實現(xiàn)的利潤等等所計算出的的應(yīng)交未交的的各種稅金。 主要包包括：增值稅稅、消費稅、營營業(yè)稅、所得得稅、資源稅稅、土地增值值稅、城市維維護建設(shè)稅、房房產(chǎn)稅、土地地使用稅、車車船使用稅、教教育費附加、礦礦產(chǎn)資源補償償費和代付的的個人所得稅稅等。印花稅、耕地占占用稅不需要要預計應(yīng)交數(shù)數(shù)的稅金不通通過應(yīng)交稅費費科目核算。二、應(yīng)交增值稅稅的核算 （一）增值值稅概述 增增值稅是指對對銷售貨物、進進口貨物、提提供加工及修修理、修配勞勞務(wù)的增值部部分征收的一一種稅。 1、增增值稅的納稅稅人 分為一一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人。 其中：一般納稅人人是指達到一一定的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營規(guī)模（即即超過小規(guī)模模納稅人標準準）,并

20、且是會計計核算健全，能能按稅法的規(guī)規(guī)定，分別核核算銷項稅額額、進項稅額額和應(yīng)納稅額額的單位。 2、增增值稅的稅率率 分為為：一般納稅稅人177%、13%、10%、7% 小小規(guī)模納稅人人6%、4% （二）應(yīng)交增值值稅的確定 1、一一般納稅企業(yè)業(yè)應(yīng)交增值稅稅的確定 應(yīng)交增增值稅=當期銷項稅稅額-當期進項稅稅額 注意：一般納稅企企業(yè)購入貨物物或接受勞務(wù)務(wù)必須具備以以下憑證，其其進項稅額才才能予以抵扣扣，否則只能能計入購入貨貨物或接受勞勞務(wù)的成本。 （1）增增值稅專用發(fā)發(fā)票 （2）完完稅憑證 （3）購購進免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品或收購廢廢舊物資： A、購購進免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，按其價價款的13%扣除； B、購購進或銷售

21、貨貨物支付的運運費，可按有有關(guān)憑證所列列金額的7%扣除； C、收收購廢舊物資資，可按有關(guān)關(guān)憑證所列金金的10%扣除。 2、小小規(guī)模納稅人人應(yīng)交增值稅稅的確定 實行簡易易辦法，即按按照不含稅銷銷售額和征收收率計算增值值稅，不得抵抵扣進項稅額額。 （三）應(yīng)交增值值稅的賬務(wù)處處理(一般納稅人人)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）借方專欄欄 （已交交稅金 ）借 （進項項稅額轉(zhuǎn)出）貸貸方專欄 （銷項項稅額）貸 （出口口退稅 ）貸 注：小規(guī)模模納稅人只需需設(shè)置三欄式式的“應(yīng)交增值稅稅”明細（四）一般納稅稅人的核算進項稅額：a、一般采購業(yè)業(yè)務(wù)，按注明明增值稅額計計算增值稅進進項稅額b、購進免稅產(chǎn)產(chǎn)品，按買

22、價價和規(guī)定的扣扣除率計算增增值稅進項稅稅額借 原材料（采采購價-增值值稅） 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅稅進項稅額（采采購價*扣除除率） 貸 銀行行存款c、接受投資、捐捐贈轉(zhuǎn)入貨物物借 原材料 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅稅進項稅額 貸 實收收資本（資本本公積）2）銷項稅額a、正常銷售，按按注明增值稅稅額計算增值值稅銷項稅額額借：銀行存款 貸：主營營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅銷項稅額b、視同銷售，計計算增值稅銷銷項稅額借 在建工程（長長期股權(quán)投資資、應(yīng)付職工工薪酬、營業(yè)業(yè)外支出）貸 庫存商品 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅稅銷項稅額c、隨同產(chǎn)品出出售單獨計價價的包裝物借 銀行存款（應(yīng)應(yīng)收賬款） 貸 其他他業(yè)務(wù)收入

23、 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅銷項稅額d、沒收逾期未未退的包裝物物押金借 其他應(yīng)付款款 貸 營業(yè)業(yè)外收入 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅銷項稅額不予抵扣項目 A、購購入時能直接接認定，將增增值稅直接計計入成本 借 固固定資產(chǎn)（在在建工程、工工程物資）貸 銀行存款B、購入時不能能直接認定，先先將增值稅計計入進項稅額額，領(lǐng)用時計計入進項稅額額轉(zhuǎn)出借 固定資產(chǎn)（在在建工程、工工程物資、應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬）貸 原材料 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出C、購進貨物、在在產(chǎn)品或產(chǎn)成成品等發(fā)生非非正常損失借 待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢貸 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出 原材料 4）交納納增值稅借 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅-已交稅

24、稅金 貸 銀行行存款（五）小規(guī)模納納稅人1、小規(guī)模納稅稅人的科目設(shè)設(shè)置應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅稅2、小規(guī)模納稅稅人的核算1）購進貨物：小規(guī)模納稅稅企業(yè)購入貨貨物無論是否否具有增值稅稅專用發(fā)票，其其支付的增值值稅額均不計計入進項稅額額，不得由銷銷項稅額抵扣扣，而計入購購入貨物的成成本。借 原材料 貸 銀行行存款2）銷售：小規(guī)規(guī)模納稅企業(yè)業(yè)的銷售收入入按不含稅價價格計算。借 銀行存款 貸 主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值稅稅三、應(yīng)交消費稅稅的賬務(wù)處理理 消費稅稅是對在我國國境內(nèi)從事生生產(chǎn)、委托加加工和進口應(yīng)應(yīng)稅消費品（特特殊消費品、高高檔消費品、稀稀缺消費品等等）的 單位和個人人，就其銷售售額或銷售

25、數(shù)數(shù)量征收的一一種稅。屬價價內(nèi)稅。 （一）計計算方法 1、實行從從價定率下的的應(yīng)納消費稅稅額 =銷售額額適用比例稅稅率 其中：銷銷售額包括向向購買方收取取的全部價款款和價外費用用，但不包括括增值稅。 2、實行從從量定額下的的應(yīng)納消費稅稅額 =銷售數(shù)量量適用定額稅稅率 其中：銷銷售數(shù)量包括括銷售、自產(chǎn)產(chǎn)自用、委托托加工收回、進進口數(shù)量等。（二）賬務(wù)處理理 “應(yīng)交交稅費應(yīng)交消費費稅”（三欄式） 1、銷銷售產(chǎn)品應(yīng)納納消費稅的賬賬務(wù)處理 借：營業(yè)稅稅金及附加某產(chǎn)品或業(yè)業(yè)務(wù) 貸貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交消費費稅 2、自自產(chǎn)自用產(chǎn)品品應(yīng)納消費稅稅的賬務(wù)處理理 借：管理理費用/長期股權(quán)投投資/在建工程/應(yīng)付職工薪薪

26、酬等 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交消費費稅 3、委委托加工應(yīng)稅稅消費品的賬賬務(wù)處理 一般般在委托方提提貨時，由受受托方代收代代交稅來于 中國最最大的資料庫庫下載款。具具體又分：1）收回后，直直接用于銷售售的，委托方方應(yīng)將代扣代代交的消費稅稅計入委托加加工的應(yīng)稅消消費品成本，待待委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費品銷銷售時，不需需要再交納消消費稅。借：委托加工物物資貸：應(yīng)付賬款（銀銀行存款）2）收回后用于于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅消費品，按按規(guī)定準予抵抵扣，待用委委托加工的應(yīng)應(yīng)稅消費品生生產(chǎn)出應(yīng)納消消費稅的產(chǎn)品品銷售時，再再交納消費稅稅。借：委托加工物物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交交消費稅貸：應(yīng)付賬款（銀銀行存款） 注：委托加加工或翻新改改制

27、金銀首飾飾，要由受托托方交納稅款款，則受托方方： 借借：營業(yè)稅金金及附加 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交消費費稅4、進口應(yīng)稅消消費品的賬務(wù)務(wù)處理 進口貨貨物需交關(guān)稅稅、增值稅、消消費稅等相關(guān)關(guān)稅金，并在在報關(guān)時，由由海關(guān)代征。 應(yīng)納消費費稅額=組成計稅價價格消費稅率 或=應(yīng)稅消費品品數(shù)量單位消費額額 其中：組成計稅價價格=（關(guān)稅完稅稅價格關(guān)稅稅）（1-消費稅率率） 借：在在途物資/原材料/庫存商品等等 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額） 貸 ：銀行存款款等 （價款+關(guān)稅+增值稅+消費稅等）四、應(yīng)交營業(yè)稅稅的核算 是對在在我國境內(nèi)提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)和銷售售不動產(chǎn)的單單位和個人，就就其取得的營

28、營業(yè)額征收的的一種稅。 （一）計計算 應(yīng)交營營業(yè)稅=營業(yè)額適用稅率 其中：營業(yè)額包括括向?qū)Ψ绞杖∪〉娜績r款款和價外費用用；適用稅率率分行業(yè)，從從3%200%不等。 （二）賬賬務(wù)處理 “應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅稅”（三欄式） 借：營業(yè)稅金及及附加 （勞務(wù)型型企業(yè)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)） 其他業(yè)業(yè)務(wù)成本 （生產(chǎn)產(chǎn)型企業(yè)出租租無形資產(chǎn)和和兼營業(yè)務(wù)的的應(yīng)稅勞務(wù)） 固定資資產(chǎn)清理 （銷售售不動產(chǎn)） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅稅城市維護建設(shè)稅稅 是對交納“三稅稅”（增值稅、消消費稅和營業(yè)業(yè)稅）的單位位和個人，以以“三稅”稅額為計稅稅依據(jù)而征收收的一種稅。 1、計算 應(yīng)納城城建稅=納稅人實際際交納的“三稅”之和7%（或

29、5%或1%） 2、賬務(wù)處理理 借：營業(yè)稅稅金及附加 其他業(yè)務(wù)務(wù)成本固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交城市市維護建設(shè)稅稅六、土地增值稅稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)所取取得的增值額額為計稅依據(jù)據(jù)而征收的一一種稅。 1、計算算 應(yīng)交交土地增值稅稅=增值額適用稅率 其中中：增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)所取得的收收入規(guī)定扣除項項目金額。 稅率采用用四級超額累累進稅率，根根據(jù)增值額占占扣除項目金金額的比例來來確定。 2、會計計處理 A、計提提時： 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理/在建工程等等 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增增值稅 B、實際際上交時：借借：應(yīng)交稅費費應(yīng)交土地增增值稅貸：銀行存款七、資源稅是對在我國境內(nèi)內(nèi)開采礦產(chǎn)品品或者生產(chǎn)鹽鹽的單位和個個人，就其銷銷售數(shù)量或自自用數(shù)量征收收的一種稅。 1、計算算 實行從量量定額征收。 應(yīng)交資資源稅=課稅數(shù)量單位稅額 2、賬務(wù)處處理 借：營業(yè)稅稅金及附加 （對外銷售售） 生產(chǎn)成本 （自自產(chǎn)自用） 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交資源源稅 例：20055年5月，A企業(yè)銷售原原油100噸，每每噸應(yīng)交資源源稅8元。則： 借：營業(yè)稅稅金及附加 8800 貸貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交資源源稅 800八、房產(chǎn)稅、車車船使用稅、土土地使用稅、礦礦產(chǎn)資源補償償費1、房產(chǎn)稅是國國家對房產(chǎn)所所有權(quán)人征收收的一種稅，比比例稅率有11.2%（或或12%