新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則

1、 新新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施細(xì)則則解讀第一部分 企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例總體體概況 一、 實(shí)施條例例的整體構(gòu)思思、背景分析析（一）、企業(yè)所所得稅分立模模式下的弊端端 我國以往企業(yè)所所得稅實(shí)行區(qū)區(qū)分內(nèi)外資企企業(yè)，分別立立法、分別征征收的稅制.即自80年年代改革開放放以來，為吸吸引外資以促促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展，對外資企企業(yè)采取有別別于內(nèi)資企業(yè)業(yè)的稅收政策策，1內(nèi)外資企業(yè)業(yè)稅負(fù)差異巨巨大，以致削削弱內(nèi)資企業(yè)業(yè)競爭力、危危及內(nèi)資企業(yè)業(yè)生存。原因即在于以往往兩套稅制在在稅收優(yōu)惠、稅稅前扣除等政政策上對外資資企業(yè)偏松、對對內(nèi)資企業(yè)偏偏緊，使得內(nèi)內(nèi)資企業(yè)的實(shí)實(shí)際平均稅負(fù)負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外外資企業(yè)的實(shí)實(shí)際平均稅負(fù)負(fù)，使得內(nèi)資

2、資企業(yè)將真正正面臨嚴(yán)峻的的生存挑戰(zhàn)。.2稅收優(yōu)惠政政策存在漏洞洞，以致扭曲曲企業(yè)經(jīng)營行行為、造成財(cái)財(cái)政收入減少少。有相當(dāng)一部分外外資企業(yè)在優(yōu)優(yōu)惠期結(jié)束前前不是撤資就就是改頭換面面，注冊新企企業(yè)，將原企企業(yè)業(yè)務(wù)注入入新企業(yè)，照照常享受政策策優(yōu)惠，繼續(xù)續(xù)鉆政策的空空子，并讓原原企業(yè)“虧損”歇業(yè)或直接接注銷；3普惠制稅收收優(yōu)惠政策影影響我國利用用外資結(jié)構(gòu)的的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整整。由于我國國以往在涉外外稅收上實(shí)行行以區(qū)域性優(yōu)優(yōu)惠為主的企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策，這這種具有普惠惠制性質(zhì)的優(yōu)優(yōu)惠政策，一方面加劇了區(qū)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的不平衡衡，另一方面由于其其更多體現(xiàn)的的是規(guī)模刺激激、而缺乏規(guī)規(guī)模結(jié)構(gòu)引導(dǎo)導(dǎo)

3、力，改革要點(diǎn)：統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一一稅法適用于于所有內(nèi)外資資企業(yè)。規(guī)范稅基：使企企業(yè)正常的、合合理的成本費(fèi)費(fèi)用得到足額額補(bǔ)償。降低稅率：降低低名義稅率，由由33%降為為25%。調(diào)整優(yōu)惠：取消消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展展要求的優(yōu)惠惠，建立產(chǎn)業(yè)業(yè)為主、地區(qū)區(qū)為輔，產(chǎn)地地結(jié)合的新優(yōu)優(yōu)惠政策，重重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施、科技技進(jìn)步、環(huán)境境保護(hù)。具體有以下內(nèi)容容變化納稅人和納稅義義務(wù)明確了納稅人范范圍.企業(yè)所得稅的納納稅人，是指指在中華人民民共和國境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)和其其他去得收入入的組織（以以下統(tǒng)稱企業(yè)業(yè)）。為了增增強(qiáng)企業(yè)所得得稅和個(gè)人所所得稅的協(xié)調(diào)調(diào)，避免重復(fù)復(fù)征稅，個(gè)人人 獨(dú)資企業(yè)業(yè)和合伙企業(yè)業(yè)不作為企業(yè)業(yè)所得稅的納

4、納稅人。企企業(yè)所得稅法法第一條第第二款明確規(guī)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)、合合伙企業(yè)不適適用本法。納稅人將企業(yè)分為居民民企業(yè)和非居居民企業(yè)。居民企業(yè) 所謂居民民企業(yè)，是指指依法在中國國境內(nèi)成立，或或者依照外國國 (地區(qū))法律成立但但實(shí)際管理機(jī)機(jī)構(gòu)在中國境境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)所稱非居民企業(yè)業(yè)，是指依照照外國（地區(qū)區(qū)）法律成立立且實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)不在中中國境內(nèi)，但但在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場場 所的，或或者在中國境境內(nèi)未設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場所，但但有來源于中中國境內(nèi)所得得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)區(qū)）法律成立立但實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)在中國國境內(nèi)的企業(yè)業(yè)。是指企業(yè)業(yè)的實(shí)際有效效的指揮、控控制和管理中中心在中國境境

5、內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際有效的決策策、控制和管管理中心企業(yè)的實(shí)際有效效的決策、控控制和管理中中心。包括董董事會(huì)行使決決策監(jiān)督權(quán)力力的場所、財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算算場所、決策策管理部門的的辦公場所以以及召開股東東大會(huì)的場所所。納稅人獨(dú)立核算企業(yè)和和法人納稅人人分為居民企業(yè)和和非居民企業(yè)業(yè)居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊地基基礎(chǔ)上增加了了管理機(jī)構(gòu)所所在地非居民企業(yè)認(rèn)定定：機(jī)構(gòu)、場場所、營業(yè)代代理人。變化：納稅人原法所稱的納稅稅人是指中國國境內(nèi)獨(dú)立經(jīng)經(jīng)濟(jì)核算有生生產(chǎn)、經(jīng)營所所得和其他所所得的企業(yè)或或者組織；主要包括： （11）國有企業(yè)業(yè)； （22）集體企業(yè)業(yè)； （33）私營企業(yè)業(yè)； （44）聯(lián)營企業(yè)業(yè)； （55）股份制企企業(yè)；

6、（66）有生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營所得和其其他所得的其其他組織。納稅義務(wù)1、居民企業(yè)納納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于于中國境內(nèi)、境境外的所得繳繳納企業(yè)所得得稅。 2、非居民企業(yè)業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中中國境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場所所的，應(yīng)就其其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場場所取得的來來源于中國境境內(nèi)的所得，以以及發(fā)生在中中國境外但與與其所設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所有實(shí)實(shí)際聯(lián)系的所所得，繳納企企業(yè)所得稅。實(shí)實(shí)際聯(lián)系所得得是指是居民民企業(yè)在中國國境內(nèi)設(shè)立的的機(jī)構(gòu)、場所所用以取得股股權(quán)、債權(quán)、財(cái)財(cái)產(chǎn)等所得。非居民企業(yè)在中中國境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場場所的，或者者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所但取取得的所得與與其所設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所沒有有實(shí)際聯(lián)系的的，應(yīng)當(dāng)就其其來源于中國國

7、境內(nèi)的所得得繳納企業(yè)所所得稅。（三）課稅基礎(chǔ)礎(chǔ)1、課稅對象以所得為課稅對對象，包括：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所所得接受捐贈(zèng)所得和和其他所得 2、境內(nèi)所所得和境外所所得劃分銷售貨物和提供供勞務(wù)，按經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生生地;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所所在地，動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)所在在地;股息紅利，按分分配股息、紅紅利的企業(yè)所所在地;利息，按實(shí)際負(fù)負(fù)擔(dān)或支付利利息的企業(yè)所所在地;租金，按租入資資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使使用費(fèi)的使用用地;特許權(quán)使用費(fèi)，按按實(shí)際支付或或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)費(fèi)所在地。變化：境內(nèi)所得得和境外所得得劃分原來在個(gè)人所得得稅，以及外外商投資企業(yè)業(yè)所得稅中

8、有有境內(nèi)外所得得劃分標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅中增加了境境內(nèi)外所得劃劃分標(biāo)準(zhǔn)。二、稅率結(jié)構(gòu)1、基本稅率新企業(yè)所得稅法法規(guī)定，居民民企業(yè)，以及及在中國設(shè)有有機(jī)構(gòu)場所，取取得與該機(jī)構(gòu)構(gòu)場所有實(shí)際際聯(lián)系所得按按25%比例例稅率。2、小型微利企企業(yè)稅率 對在中國境境內(nèi)未設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場所的的，或者雖設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場場所但取得的的所得與其所所設(shè)機(jī) 構(gòu)、場場所沒有實(shí)際際聯(lián)系的非居居民企業(yè)來源源于中國境內(nèi)內(nèi)的所得和符符合條件的小小型微利企業(yè)業(yè)，適用200的稅率；20%比例稅率率。需同時(shí)符符合以下條件件：（1）制造業(yè)，年年度應(yīng)納稅所所得額不超過過30萬元，從從業(yè)人數(shù)不超超過100人人，資產(chǎn)總額額不超過30000萬元；

9、（2）非制造業(yè)業(yè)，年度應(yīng)納納稅所得額不不超過30萬萬元，從業(yè)人人數(shù)不超過880人，資產(chǎn)產(chǎn)總額不超過過1000萬萬元。 3、預(yù)提所得稅稅率預(yù)提所得稅稅率率20 ，實(shí)實(shí)際按10%征稅。適用物非居民企企業(yè)在我國境境內(nèi)未設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場所而而取得的來源源于我國境內(nèi)內(nèi)的所得，或或者雖設(shè)有機(jī)機(jī)構(gòu)、場所，但但取得的所得得與該機(jī)構(gòu)、場場所沒有實(shí)際際聯(lián)系的，適適用。4.國家需要重重點(diǎn)扶持的高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)對國家需要重點(diǎn)點(diǎn)扶持的高新新技術(shù)企業(yè)，適適用15的的稅 率。所稱國家需要重重點(diǎn)扶持的高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)，是指擁有有核心自主知知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并并同時(shí)符合下下列條件的企企業(yè)：(一)產(chǎn)品品(服務(wù))屬屬于國家重重點(diǎn)支持的高高新

10、技術(shù)領(lǐng)域域規(guī)定的范范圍；(二)研究究開發(fā)費(fèi)用占占銷售收入的的比例不低于于規(guī)定比例；(三)高新技術(shù)術(shù)產(chǎn)品(服務(wù)務(wù))收入占企企業(yè)總收入的的比例不低于于規(guī)定比例；(四)科技人人員占企業(yè)職職工總數(shù)的比比例不低于規(guī)規(guī)定比例；(五)高新技技術(shù)企業(yè)認(rèn)定定管理辦法規(guī)規(guī)定的其他條條件。國家重點(diǎn)支持持的高新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域和高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)認(rèn)定管理辦辦法由國務(wù)院院科技、財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門商國務(wù)務(wù)院有關(guān)部門門制訂，報(bào)國國務(wù)院批準(zhǔn)后后公布施行。在目錄出臺(tái)后，高高新技術(shù)行業(yè)業(yè)的認(rèn)定將會(huì)會(huì)擴(kuò)大范圍，不不僅僅以產(chǎn)品品，還將以服服務(wù)等其他標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來界定企企業(yè)是否屬于于高新技術(shù)行行業(yè)。對于其其他的優(yōu)惠產(chǎn)產(chǎn)業(yè)亦如此。 變化：稅率結(jié)構(gòu)

11、構(gòu)基本稅率由333%降為255%，小企業(yè)業(yè)稅率由188%和27%調(diào)整為200%，預(yù)提所所得稅稅率220%不變。三、應(yīng)稅收入 新企業(yè)所所得稅法首首次引入了 “不征稅收收入 ”、“免免稅收入”的的概念，并將將 “不征稅稅收入”、“免免稅收入”作作了具體明確確的規(guī)定。收入范圍新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企企業(yè)以貨幣形形式和非貨幣幣形式從各種種來源取得的的收入，為收收入總額。1、銷售貨物收收入；2、提供勞務(wù)收收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收收入；4、股息、紅利利等權(quán)益性投投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用用費(fèi)收入； 8、接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入； 9、其他他收入： 收入形式為“企業(yè)以貨幣幣形式和非貨貨幣形式從各各

12、種來源取得得的收入”，（三）收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)1、銷售貨物，在在發(fā)出貨物并并取得貨款或或取得收款憑憑證時(shí)。以分分期收款方式式銷售產(chǎn)品或或者商品的，可可以按合同約約定的購買人人應(yīng)付價(jià)款的的日期。2、提供勞務(wù)，跨跨越納稅年度度的，應(yīng)當(dāng)按按照納稅年度度內(nèi)完工進(jìn)度度或者完成的的工作量確定定收入。（11）已完工作作的測量；（22）已經(jīng)提供供的勞務(wù)占應(yīng)應(yīng)提供勞務(wù)總總量的比例；（3）已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的成本本占估計(jì)總成成本的比例。3、將資產(chǎn)或資資金提供他人人使用而取得得的利息、使使用費(fèi)等收入入，應(yīng)在取得得利益權(quán)利時(shí)時(shí)。4、對外進(jìn)行權(quán)權(quán)益性投資而而取得的股息息收入,除稅稅收法律、行行政法規(guī)另有有規(guī)定外，應(yīng)應(yīng)在被投資企企業(yè)作出

13、利潤潤分配時(shí)。5、企業(yè)取得的的接受捐贈(zèng)收收入，按實(shí)際際收到受贈(zèng)資資產(chǎn)的時(shí)間。6、企業(yè)收到的的稅收返還款款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入實(shí)際收到退退稅款項(xiàng)當(dāng)年年的收入總額額。7、企業(yè)已作為為支出、虧損損或壞賬處理理的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，在以后年年度全部或部部分收回時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回回年度的收入入總額。8、企業(yè)發(fā)生非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換，以及及將貨物、財(cái)財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用用于捐贈(zèng)、贊贊助、集資、廣廣告、樣品、職職工福利和利利潤分配，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同銷售售貨物、轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)和提供供勞務(wù)來確定定。變化：收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)增加了收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)容，明確確各種形式收收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間間。變化:收入總額額收入總額的差異異。原外企企法沒有對對收入總額進(jìn)進(jìn)行表述，原原條

14、例也也只有七項(xiàng)，新新法則增為九九項(xiàng)，其中將將“生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營收入一項(xiàng)項(xiàng)”分為“銷銷售貨物收入入、提供勞務(wù)務(wù)收入”兩項(xiàng)項(xiàng)，另新增一一項(xiàng)“接受捐捐獻(xiàn)收入”；新法將收入入總額劃分了了征稅收入、不不征稅收入、免免稅收入三類類，原法就沒沒有這樣的劃劃分，且新法法對不征稅收收入、免稅收收入在第七條條和第二十六六條人作了詳詳細(xì)的列舉。（四）不征稅收收入1、財(cái)政撥款。是是指各級政府府通過預(yù)算對對事業(yè)單位、社社會(huì)團(tuán)體等撥撥付的人員經(jīng)經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)發(fā)展財(cái)政資金金，但國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門另另有規(guī)定的除除外。不包括括財(cái)政補(bǔ)貼、稅稅收返還。2、依法收取并并納入財(cái)政管管理的行政事事業(yè)性收費(fèi)、政政府性基金。3、國務(wù)院規(guī)

15、定定的其他不征征稅收入。變化：不征稅收收入明確將收入分為為應(yīng)稅收入、免免稅收入和不不征稅收入。提提出了不征稅稅收入概念，以以區(qū)別于免稅稅收入。 (五)免稅收收入： 免稅收入是是指屬于企業(yè)業(yè)的應(yīng)稅所得得但按照稅法法規(guī)定免予征征收企業(yè)所得得稅的收入。（1）國債利息息收入；（22）符合條件件的居民企 業(yè)之間的股股息、紅利收收入；（3）在在中國境內(nèi)設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場場所的非居民民企業(yè)從居民民企業(yè)取得與與該機(jī)構(gòu)、場場所有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的股息、紅紅利收入；（44）符合條件件的非贏利 組織的收入入。四、稅前扣除新企業(yè)所得稅稅法統(tǒng)一了了企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)支支出扣除政策策，規(guī)定企業(yè)業(yè)實(shí)際發(fā)生的的與取得收入入有關(guān)的、合

16、合理的支出，包包括成本、費(fèi)費(fèi)用、稅金、損損失和其他支支出，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。法律規(guī)規(guī)定的允許扣扣除的項(xiàng)目包包括：扣除項(xiàng)目確定原原則扣除項(xiàng)目基本范范圍扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（一）扣除項(xiàng)目目確定原則扣除需依據(jù)以下下原則：1、相關(guān)性原則則。企業(yè)實(shí)際際發(fā)生，與取取得應(yīng)稅收入入直接相關(guān)的的支出。2、合理性原則則。符合經(jīng)營營活動(dòng)常規(guī)應(yīng)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成成本或當(dāng)期損損益的必要與與正常的支出出。3、確定性原則則。即企業(yè)可可扣除的費(fèi)用用不論何時(shí)支支付，其金額額必須是確定定的。變化：合理性原原則扣除中強(qiáng)調(diào)了合合理性原則，并并強(qiáng)調(diào)是必要要與正常的支支出。而原稅稅法是符合一一般的經(jīng)營常常規(guī)和會(huì)計(jì)慣慣例。從而對對

17、一些扣除項(xiàng)項(xiàng)目作了必要要調(diào)整。（二）扣除項(xiàng)目目基本范圍1、成本2、費(fèi)用3、稅金：是指指企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的除增值值稅、所得稅稅以外的各項(xiàng)項(xiàng)稅金及附加加。包括企業(yè)業(yè)繳納的消費(fèi)費(fèi)稅、營業(yè)稅稅、關(guān)稅、資資源稅和城市市維護(hù)建設(shè)稅稅、教育費(fèi)附附加等產(chǎn)品銷銷售稅金及附附加。4、損失5、其他支出。變化: 扣除項(xiàng)項(xiàng)目 新法規(guī)定定實(shí)際發(fā)生的的與取得收入入有關(guān)的、合合理的支出，包包括成本、費(fèi)費(fèi)用、稅金、損損失和其他支支出，并列舉舉了公益性捐捐贈(zèng)、固定資資產(chǎn)折舊、無無形資產(chǎn)攤銷銷、長期待攤攤費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)凈值、納納稅年度虧損損等有條件扣扣除項(xiàng)目。（三）扣除范圍圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣扣除項(xiàng)目時(shí)，企企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)處理與

18、稅稅法規(guī)定不一一致的，應(yīng)依依照稅法規(guī)定定予以調(diào)整，按按稅法規(guī)定允允許扣除的金金額，準(zhǔn)予扣扣除。1、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)中發(fā)生生的合理的不不需要資本化化的借款費(fèi)用用，準(zhǔn)予扣除除。企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)發(fā)生的合理的的不需要資本本化的借款費(fèi)費(fèi)用可以扣除除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)中發(fā)生生的下列利息息支出，準(zhǔn)予予扣除：第一，非金融企企業(yè)向金融企企業(yè)借款的利利息支出、金金融企業(yè)的各各項(xiàng)存款利息息支出和同業(yè)業(yè)拆借利息支支出、企業(yè)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債債券的利息支支出；第二，非金融企企業(yè)向非金融融企業(yè)借款的的利息支出，不不超過按照金金融企業(yè)同期期同類貸款利利率計(jì)算的數(shù)數(shù)額的部分。2）企業(yè)為購置置、建造和生生產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)

19、、無形資產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)生的借借款。企業(yè)為購置、建建造和生產(chǎn)固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和經(jīng)經(jīng)過12個(gè)月以上上的建造才能能達(dá)到預(yù)定可可銷售狀態(tài)的的存貨發(fā)生借借款的，在有有關(guān)資產(chǎn)購建建期間發(fā)生的的合理的借款款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為資本性性支出計(jì)入有有關(guān)資產(chǎn)的成成。變化：向關(guān)聯(lián)企企業(yè)借款利息息原規(guī)定不超過注注冊資本500%以內(nèi)部分分扣除，現(xiàn)不不超過權(quán)益性性投資規(guī)定比比例部分扣除除。2、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營期間發(fā)生生的人民幣以以外的貨幣存存、借，以及及結(jié)算的往來來款項(xiàng)增減變變動(dòng)時(shí)，由于于匯率變動(dòng)而而與記賬本位位幣折合發(fā)生生的匯兌損失失，準(zhǔn)予扣除除。3、工資、薪金金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的的合理的工資資薪金，準(zhǔn)予予扣除。工資

20、薪金，是指指企業(yè)每一納納稅年度支付付給在本企業(yè)業(yè)任職或者受受雇的員工的的所有現(xiàn)金和和非現(xiàn)金形式式的勞動(dòng)報(bào)酬酬，包括基本本工資、獎(jiǎng)金金、津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼、年終加加薪、加班工工資，以及與與任職或者受受雇有關(guān)的其其他支出。變化：工資由計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)改為合理工工資薪金。4、職工福利費(fèi)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和和職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的的職工福利費(fèi)費(fèi)不超過工資資薪金總額114的部分分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工工教育經(jīng)費(fèi)支支出，在工資資總額2.55%以內(nèi)準(zhǔn)予予據(jù)實(shí)扣除。超超過部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以后納納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)發(fā)生的工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在在工資總額22 %以內(nèi)準(zhǔn)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除除。變化：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)職工福利經(jīng)費(fèi)、教教育經(jīng)

21、費(fèi)和工工會(huì)經(jīng)費(fèi)由依依據(jù)計(jì)稅工資資計(jì)提改為按按實(shí)發(fā)工資限限額列支。教教育經(jīng)費(fèi)超過過部分準(zhǔn)予在在以后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。 5、公益性捐贈(zèng)贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益益性捐贈(zèng)支出出，在年度利利潤總額122%以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。（1）公益性捐捐贈(zèng)對象企業(yè)通過縣級以以上人民政府府或省級以上上部門認(rèn)定的的公益性社會(huì)會(huì)團(tuán)體用于下下列公益事業(yè)業(yè)的捐贈(zèng)：公益性社會(huì)團(tuán)體體指同時(shí)符合下列列條件的基金金會(huì)、慈善組組織等社會(huì)團(tuán)團(tuán)體：依法成立，具有有社團(tuán)法人資資格；以發(fā)展公益事業(yè)業(yè)為宗旨，并并不以營利為為目的；全部部資產(chǎn)及其增增值為公益法法人所有；收益和營運(yùn)結(jié)余余主要用于所所創(chuàng)設(shè)目的的的事業(yè)；終止

22、或解散時(shí)，剩剩余財(cái)產(chǎn)不歸歸屬任何個(gè)人人或營利組織織；不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)設(shè)立公益目的的無關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何何形式參與公公益性社會(huì)團(tuán)團(tuán)體的分配，也也沒有對該組組織財(cái)產(chǎn)的所所有權(quán)。變化：公益救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)比例由3%提高高至12%，范范圍擴(kuò)大，由由公益救濟(jì)擴(kuò)擴(kuò)大至科教文文衛(wèi)、環(huán)境保保護(hù)、公共設(shè)設(shè)施、公共福福利；6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的的與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)，按按實(shí)際發(fā)生額額的60扣除。最高高不得超過銷銷售收入的55%0.變化：業(yè)務(wù)招待待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分不能能在稅前列支支改為按發(fā)生生數(shù)40%不能在在稅前列支。7、保險(xiǎn)費(fèi)用按國務(wù)院有關(guān)主主管部門或省省級人民政府府規(guī)定的

23、范圍圍和標(biāo)準(zhǔn)為職職工繳納的基基本醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生生育保險(xiǎn)費(fèi)等等基本社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)和住房房公積金，準(zhǔn)準(zhǔn)予稅前扣除除。按國家規(guī)定為特特殊工種職工工支付的法定定人身安全保保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予予扣除。變化：補(bǔ)充養(yǎng)老老和醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)提出補(bǔ)充養(yǎng)老和和醫(yī)療保險(xiǎn)，允允許按規(guī)定支支付保險(xiǎn)在稅稅前列支。并并列出了基本本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老老保險(xiǎn)三者關(guān)關(guān)系。8、廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年年度實(shí)際發(fā)生生的符合條件件的廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)，不超過當(dāng)當(dāng)年銷售收入入（營業(yè)）115%的部分分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣扣除，超過部部分可以向以以后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。變化：廣告費(fèi)內(nèi)資企業(yè)由一般般不超

24、過銷售售額2%，外資企企業(yè)沒有限額額，統(tǒng)一改為為內(nèi)外資企業(yè)業(yè)不超過銷售售額15%。9、固定資產(chǎn)租租賃費(fèi)以經(jīng)營租賃方式式租入固定資資產(chǎn)而發(fā)生的的租賃費(fèi)，按按租賃年限均均勻扣除。企業(yè)以融資租賃賃租方式租入入固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的租賃費(fèi)費(fèi)不得直接扣扣除，按規(guī)定定構(gòu)成融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值的部分分應(yīng)當(dāng)提取折折舊費(fèi)用，分分期扣除。10、壞帳損失失和壞帳準(zhǔn)備備金金融企業(yè)根據(jù)法法律、行政法法規(guī)以及國務(wù)務(wù)院的規(guī)定提提取的準(zhǔn)備金金，符合國務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門規(guī)定的條件件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。變化：壞帳準(zhǔn)備備金金融企業(yè)規(guī)定的的條件和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的計(jì)提允許許扣除。專項(xiàng)資金企業(yè)按照國家法法律、行政法法規(guī)有關(guān)規(guī)定定提取的

25、用于于環(huán)境、生態(tài)態(tài)恢復(fù)的棄置置費(fèi)等專項(xiàng)資資金，準(zhǔn)予扣扣除；提取資資金改變用途途的，不得扣扣除，已經(jīng)扣扣除的，應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期收入入。變化：專項(xiàng)資金金增加了用于環(huán)境境、生態(tài)恢復(fù)復(fù)的棄置費(fèi)等等專項(xiàng)資金的的稅前扣除。11、資產(chǎn)損失失企業(yè)遭受自然災(zāi)災(zāi)害或者意外外事故造成的的損失，減除除保險(xiǎn)公司賠賠償數(shù)額后的的余額，準(zhǔn)予予扣除。企業(yè)已作為損失失處理的資產(chǎn)產(chǎn)，在以后年年度全部或部部分收回時(shí)，應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收收入。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)和責(zé)任保保險(xiǎn)，按照規(guī)規(guī)定實(shí)際繳納納的保險(xiǎn)費(fèi)用用，準(zhǔn)予扣除除。12、企業(yè)之間間提供相關(guān)費(fèi)費(fèi)用企業(yè)之間支付的的管理費(fèi)、企企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)之間支付付的租金和特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)，以及非銀銀行企業(yè)

26、內(nèi)營營業(yè)機(jī)構(gòu)之間間支付的利息息，不得扣除除。13、勞動(dòng)保護(hù)護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的的合理的勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)支出，可可以扣除。（四）不得扣除除項(xiàng)目1、向投資者支支付股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益款款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅稅款。3、稅收滯納金金。4、罰金、罰款款和被沒收財(cái)財(cái)物的損失。5、贊助支出。6、未經(jīng)核定的的準(zhǔn)備金支出出。7、自然災(zāi)害或或意外事故損損失有賠償?shù)牡牟糠帧?、與取得收入入無關(guān)的其他他各項(xiàng)支出。五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、長長期待攤費(fèi)用用、投資資產(chǎn)產(chǎn)、存貨等。（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)范范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務(wù)、出租租或者經(jīng)營管管理而持有的的、使用年限限超過十二個(gè)

27、個(gè)月（不包括括十二個(gè)月）的的非貨幣性長長期資產(chǎn)，包包括房屋、建建筑物、機(jī)器器、機(jī)械、運(yùn)運(yùn)輸工具以及及其他生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營中的主要要設(shè)備、器具具、工具等。2、不允許計(jì)提提折舊固定資資產(chǎn)（1）房屋、建建筑物以外未未投入使用的的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租租賃方式租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)； （3）以融資租租賃方式租出出的固定資產(chǎn)產(chǎn)； （4）已足額提提取折舊仍繼繼續(xù)使用的固固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活活動(dòng)無關(guān)的固固定資產(chǎn)； （6）單獨(dú)估價(jià)價(jià)作為固定資資產(chǎn)入賬的土土地； （7）其他不得得計(jì)算折舊扣扣除的固定資資產(chǎn)。 3、固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)價(jià)（1）外購的固固定資產(chǎn)，按按購買價(jià)款和和相關(guān)稅費(fèi)作作為計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。（2）自行建造造的

28、固定資產(chǎn)產(chǎn)，按竣工結(jié)結(jié)算前實(shí)際發(fā)發(fā)生的支出作作為計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。（3）融資租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)，以租賃付付款額和承租租人在簽訂合合同過程中發(fā)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)費(fèi)用為計(jì)稅基基礎(chǔ)； （4）盤盈的固固定資產(chǎn)，按按同類固定資資產(chǎn)的重置完完全價(jià)值作為為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈(zèng)贈(zèng)、投資、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債務(wù)務(wù)重組取得的的固定資產(chǎn)，按按該資產(chǎn)的公公允價(jià)值和應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。4、計(jì)提折舊方方法 企業(yè)的固固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)從投入使用用月份的次月月起計(jì)提折舊舊。停止使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止止使用月份起起停止計(jì)提折折舊。 固定資資產(chǎn)在計(jì)算折折舊前，應(yīng)當(dāng)當(dāng)估計(jì)殘值，從從固定資產(chǎn)原原價(jià)中減除。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

29、據(jù)固定資產(chǎn)的的性質(zhì)和使用用情況，合理理確定固定資資產(chǎn)的使用壽壽命和預(yù)計(jì)凈凈殘值。固定定資產(chǎn)的使用用壽命、預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更。變化：固定資產(chǎn)產(chǎn)殘值將原來內(nèi)資企業(yè)業(yè)不高于5%，外資企業(yè)業(yè)不低于100%，改為不不規(guī)定固定資資產(chǎn)殘值比例例，由企業(yè)合合理確定。5、計(jì)提折舊年年限企業(yè)固定資產(chǎn)折折舊的最短年年限如下： （1）房屋、建建筑物，為220年；（2）火車、輪輪船、機(jī)器、機(jī)機(jī)械和其他生生產(chǎn)設(shè)備，為為10年；（3）火車、輪輪船以外的運(yùn)運(yùn)輸工具以及及與生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)關(guān)的器具、工工具、家具等等，為5年；（4）電子設(shè)備備，為3年。（二）無形資產(chǎn)產(chǎn)的稅務(wù)處理理1、無形資產(chǎn)的的計(jì)價(jià)無形資

30、產(chǎn)按取得得時(shí)的實(shí)際支支出作為計(jì)稅稅基礎(chǔ)。 （1）外購的無無形資產(chǎn)，按按購買價(jià)款、相相關(guān)稅費(fèi)以及及直接歸屬于于使該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用用途所發(fā)生的的其他支出作作為計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)發(fā)的無形資產(chǎn)產(chǎn)，按開發(fā)過過程中符合資資本化條件后后至達(dá)到預(yù)定定用途前發(fā)生生的實(shí)際支出出作為計(jì)稅基基礎(chǔ)。（3）通過捐贈(zèng)贈(zèng)、投資、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債務(wù)務(wù)重組取得的的無形資產(chǎn)，以以該資產(chǎn)的公公允價(jià)值和應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。2、無形資產(chǎn)的的攤銷 經(jīng)營活活動(dòng)中，無形形資產(chǎn)按規(guī)定定計(jì)算的攤銷銷額，可以在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。無形資資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用直線線法計(jì)算。攤攤銷年限不得得少于10年。3、

31、不得計(jì)算攤攤銷扣除無形形資產(chǎn)下列無形資產(chǎn)不不得計(jì)算攤銷銷費(fèi)用扣除： （1）自行開發(fā)發(fā)的支出已在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除的無形資資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽(yù)譽(yù)； （3）與經(jīng)營活活動(dòng)無關(guān)的無無形資產(chǎn)； （4）其他不得得計(jì)算攤銷費(fèi)費(fèi)用扣除的無無形資產(chǎn)。 變化：不得攤銷銷無形資產(chǎn)明確了不得攤銷銷無形資產(chǎn)范范圍（三）長期待攤攤費(fèi)用稅務(wù)處處理在計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)，企企業(yè)發(fā)生的按按照規(guī)定攤銷銷的，準(zhǔn)予扣扣除。長期待待攤費(fèi)用，從從費(fèi)用發(fā)生的的次月起，分分期攤銷，攤攤銷期限不得得少于3年。1、固定資產(chǎn)改改擴(kuò)建支出固定資產(chǎn)的改建建支出，是指指改變房屋或或者建筑物結(jié)結(jié)構(gòu)、延長使使用年限等發(fā)發(fā)生的支出。已足額提取折舊

32、舊的固定資產(chǎn)產(chǎn)的改建支出出，按照固定定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚尚可使用年限限攤銷；租入固定資產(chǎn)的的改建支出，按按照合同約定定的剩余租賃賃期攤銷；2、固定資產(chǎn)的的大修理支出出符合以下條件的的支出：（1）發(fā)生的支支出達(dá)到固定定資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)50%以上；（2）發(fā)生修理理后固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命延長兩年以以上；變化：長期待攤攤費(fèi)用把遞延資產(chǎn)改為為長期待攤費(fèi)費(fèi)用，并區(qū)別別情況規(guī)定不不同攤銷年限限。（四）對外投資資的稅務(wù)處理理 企業(yè)對外外進(jìn)行權(quán)益性性投資和債權(quán)權(quán)性投資所形形成的資產(chǎn)。在在轉(zhuǎn)讓或者處處置投資資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，按轉(zhuǎn)讓讓所得計(jì)算所所得稅。 投資資產(chǎn)產(chǎn)的成本，按按照以下方法法計(jì)算扣除：（1）通過支付付現(xiàn)金方式取取得的

33、投資資資產(chǎn)，以購買買價(jià)款為成本本；（2）通過支付付現(xiàn)金以外的的方式取得的的投資資產(chǎn)，以以該資產(chǎn)的公公允價(jià)值和支支付的相關(guān)稅稅費(fèi)為成本。 （五）存貨的稅稅務(wù)處理1、存貨企業(yè)領(lǐng)用或者銷銷售存貨，按按照規(guī)定計(jì)算算的存貨成本本，可以在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)扣除除。2、計(jì)稅基礎(chǔ)按取得時(shí)的實(shí)際際支出作為計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)：外外購存貨，按按購買價(jià)款和和相關(guān)稅費(fèi)等等作為計(jì)稅基基礎(chǔ)。投資者者投入的、接接受捐贈(zèng)的、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換取得的的債務(wù)重組的的的存貨，按按該存貨的公公允價(jià)值和應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。生生產(chǎn)性生物資資產(chǎn)收獲的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，按產(chǎn)產(chǎn)出或采收過過程中發(fā)生的的材料費(fèi)、人人工費(fèi)和應(yīng)分分?jǐn)偟拈g接費(fèi)費(fèi)用

34、等必要支支出作為計(jì)稅稅基礎(chǔ)。3、稅務(wù)處理企業(yè)各項(xiàng)存貨的的使用或者銷銷售，其實(shí)際際成本的計(jì)算算方法，可以以在先進(jìn)先出出法、加權(quán)平平均法、個(gè)別別計(jì)價(jià)法等方方法中選用一一種。變化：存貨計(jì)算算方法取消了后進(jìn)先出出法。六.彌補(bǔ)虧損：企業(yè)納稅年度發(fā)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)準(zhǔn)予向以后年年度結(jié)轉(zhuǎn)，用用以后年度的的所得彌補(bǔ)，但但結(jié)轉(zhuǎn)年限最最長不超過五五年。七.應(yīng)納稅額企業(yè)的應(yīng)納稅所所得額乘以適適用稅率，減減除依照本法法關(guān)于稅收優(yōu)優(yōu)惠的規(guī)定減減免和抵免的的稅額后的余余額，為應(yīng)納納稅額。 居民企業(yè)業(yè)從其 直接接或者間接控控制的外國企企業(yè)分得的來來源于中國境境外的股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益，外外國企業(yè)在境境外實(shí)際繳納納的所

35、得稅稅稅額中屬于該該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)擔(dān)的部分，可可以作為 該該居民企業(yè)的的可抵免境外外所得稅稅額額，在規(guī)定的的抵免限額內(nèi)內(nèi)抵免。變化: 應(yīng)納稅稅所得額應(yīng)納稅所得額的的計(jì)算差異。應(yīng)應(yīng)納稅所得額額計(jì)算，原條條例是收入入總額減去準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目目后的余額；原外企法法是收入總總額減除成本本、費(fèi)用以及及損失后的余余額；新法第第五條規(guī)定為為收入總額減減不征稅收入入、免稅收入入、各項(xiàng)扣除除以及允許彌彌補(bǔ)的以前年年度虧損后的的余額。八.稅收優(yōu)惠（一）稅收優(yōu)惠惠的調(diào)整新企業(yè)所得稅稅法對稅收收優(yōu)惠政策進(jìn)進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)調(diào)整。該法第第25條規(guī)定定，國家對重重點(diǎn)扶持和鼓鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給給予企業(yè)所得得稅優(yōu)惠，堅(jiān)堅(jiān)持以產(chǎn)業(yè)

36、優(yōu)優(yōu)惠為原 則則，將現(xiàn)行企企業(yè)所得稅以以區(qū)域優(yōu)惠為為主的格局，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)優(yōu)惠為主，區(qū)區(qū)域優(yōu)惠為輔輔，兼顧社會(huì)會(huì)進(jìn)步的新的的稅收優(yōu)惠格格局。稅優(yōu)惠惠政策的調(diào)整整主要表現(xiàn)在在三個(gè)方面：1.對原稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的改改變。（1）將國家高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)低稅率優(yōu)惠惠擴(kuò)大到全國國范圍（2）將環(huán)保、節(jié)節(jié)水設(shè)備投資資抵免企業(yè)所所得稅政策擴(kuò)擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)節(jié)能節(jié)水、安安全生產(chǎn)等專專用設(shè)備；（3）將用特定定的就業(yè)人員員工資加計(jì)扣扣除政策替代代現(xiàn)行勞服企企業(yè)直接減免免稅政策；用用殘疾職工工工資加計(jì)扣除除政策替代現(xiàn)現(xiàn)行福利企業(yè)業(yè)直接減免稅稅政策；（4）用減計(jì)綜綜合利用資源源經(jīng)營收入替替代現(xiàn)行資源

37、源綜合利用企企業(yè)直接減免免稅政策。2.對原稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的保保留。（1）保留了對對農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)項(xiàng)目目的稅收優(yōu)惠惠政策；（2）保留了對對國家重點(diǎn)扶扶持的公共基基礎(chǔ)設(shè)施投資資項(xiàng)目的稅收收優(yōu)惠政策；（3）保留了對對民族自治地地方的照顧。3.新增加的稅稅收優(yōu)惠政策策。（1）新增了對對非營利公益益組織、創(chuàng)業(yè)業(yè)投資機(jī)構(gòu)等等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠惠政策；（2）增加了“企企業(yè)從事環(huán)境境保護(hù)項(xiàng)目所所得”和“企企業(yè)符合條件件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓所得”享受受減免稅收優(yōu)優(yōu)惠等方面的的內(nèi)容。（二）稅收優(yōu)惠惠的措施1.稅收減免在計(jì)算企業(yè)所得得稅納稅額時(shí)時(shí)，企業(yè)的收收入總額中，國國債利息收入入；符合條件件的居民企業(yè)業(yè)之間的股息息、紅利等

38、權(quán)權(quán)益性投資收收益；在中國國境內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場所的的非居民企 業(yè)從居民企企業(yè)取得與該該機(jī)構(gòu)、場所所有實(shí)際聯(lián)系系的股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益；符合條件的的非營利組織織的收入為免免稅收入。符符合法律規(guī)定定的企業(yè)所得得，依法可以以免征、減征征企業(yè)所得稅稅。2.稅率優(yōu)惠適用新的兩檔優(yōu)優(yōu)惠稅率，對對在中國境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所的，或或者雖設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場所但但取得的所得得與其所設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)、場所沒沒有實(shí)際聯(lián)系系的非居民企企業(yè)來源于中中國境內(nèi)的 所得和符合合條件的小型型微利企業(yè)，適適用20的的稅率；對國國家需要重點(diǎn)點(diǎn)扶持的高新新技術(shù)企業(yè)，適適用15的的稅率。3.加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)進(jìn)步等原因

39、，確確需加速折舊舊的，可以縮縮短折舊年限限或者采取加加速折舊的方方法。4.扣除和抵免免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從從事國家需要要重點(diǎn)扶持和和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)業(yè)投資，可以以按投資額的的一定比例抵抵扣應(yīng)納稅所所得額。企業(yè)綜合利用資資源，生產(chǎn)符符合國家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策規(guī)定的的產(chǎn)品所取得得的收入，可可以在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)減計(jì)收入入。企業(yè)購置用于環(huán)環(huán)境保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水、安安全生產(chǎn)等專專用設(shè)備的投投資額，可以以按一定比例例實(shí)行稅額抵抵免。（三）稅收優(yōu)惠惠過渡期對于享受低稅率率（如15、24）優(yōu)優(yōu)惠的老企業(yè)業(yè)而言，新企企業(yè)所得稅法法設(shè)計(jì)了五五年的過渡期期，在該過渡渡期內(nèi)，老企企業(yè)的 稅率率應(yīng)當(dāng)逐漸過過渡到新法規(guī)規(guī)定的稅率25。

40、 變化: 稅收優(yōu)優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的變化化主要表現(xiàn)為為統(tǒng)一、擴(kuò)大大、替代、過過渡。統(tǒng)一，實(shí)實(shí)現(xiàn)了各類企企業(yè)稅收優(yōu)惠惠一視同仁，取取消了部分特特殊優(yōu)惠；擴(kuò)擴(kuò)大，對國家家鼓勵(lì)和重點(diǎn)點(diǎn)扶持的項(xiàng)目目擴(kuò)大了稅收收優(yōu)惠，如環(huán)環(huán)境保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水、技技術(shù)發(fā)展項(xiàng)目目等；替代，采采用新的優(yōu)惠惠政策替代原原來的優(yōu)惠政政策；過渡，是是指新法取消消或降低的原原有優(yōu)惠政策策，給予一定定的過渡期。九.征收管理（一）源泉扣繳繳新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，在在中國境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場場所的，或者者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所但取取得的所得與與其所設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所沒有有實(shí)際聯(lián)系的的非居民企業(yè)業(yè)，就其來源源于中國 境境內(nèi)的所得繳繳納企業(yè)所得得稅，實(shí)行源

41、源泉扣繳，以以支付人為扣扣繳義務(wù)人。 非居民企業(yè)業(yè)在中國境內(nèi)內(nèi)取得工程作作業(yè)和勞務(wù)所所得應(yīng)繳納的的所得稅，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以指定工程價(jià)價(jià)款 或者勞勞務(wù)費(fèi)的支付付人為扣繳義義務(wù)人。 稅款由扣扣繳義務(wù)人在在每次支付或或者到期應(yīng)支支付時(shí)，從支支付或者到期期應(yīng)支付的款款項(xiàng)中扣繳?？劭劾U義務(wù)人每每次代扣的稅稅款，應(yīng)當(dāng)自自代扣之日起起七日內(nèi)繳入入國庫，并向向所在 地的的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)送扣繳企業(yè)業(yè)所得稅報(bào)告告表?？劾U義義務(wù)人未依法法扣繳或者無無法履行扣繳繳義務(wù)的，由由納稅人在所所得發(fā)生地繳繳納。納稅人人未依法繳納納的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可以從該該 納稅人在在中國境內(nèi)其其他收入項(xiàng)目目的支付人應(yīng)應(yīng)付的款項(xiàng)中中，追繳該納納稅

42、人的應(yīng)納納稅款。變化: 源泉扣扣繳新法嚴(yán)格了源泉泉扣繳的內(nèi)容容、范圍和規(guī)規(guī)程。特別納稅調(diào)整 為了更好的的防范各種避避稅行為，改改變反避稅規(guī)規(guī)則立法層次次較低、約束束力不高的情情況，統(tǒng)一后后的企業(yè)所得得稅法借鑒國國際慣例，專專門以一章“特特別納稅調(diào)整整”規(guī)定稅務(wù)務(wù)機(jī) 關(guān)對各各種避稅行為為而進(jìn)行特定定納稅事項(xiàng)所所作的調(diào)整，包包括針對納稅稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)、資本弱化化、避稅港避避稅及其它情情況所進(jìn)行的的稅務(wù)調(diào)整，其其主要內(nèi)容如如下：1.規(guī)范轉(zhuǎn)讓定定價(jià)稅制（1）規(guī)定轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)調(diào)整的的一般規(guī)則：新企業(yè)所得得稅法確立了了關(guān)聯(lián)企業(yè)間間的獨(dú)立交易易原則作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅稅務(wù)調(diào)整和成成本分?jǐn)偟幕驹瓌t，明明確規(guī)定

43、企業(yè)業(yè)與其關(guān)聯(lián)方方 之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來，不不符合獨(dú)立交交易原則而減減少企業(yè)或者者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)應(yīng)納稅收入或或所得額的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以按照合理方方法進(jìn)行調(diào)整整。企業(yè)與關(guān)關(guān)聯(lián)方共同開開發(fā)、受讓無無形資 產(chǎn)，或或者共同提供供、接受勞務(wù)務(wù)發(fā)生的成本本，在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照照獨(dú)立交易原原則進(jìn)行分?jǐn)倲?。?）規(guī)定預(yù)約約定價(jià)安排：所謂預(yù)約定定價(jià)，是指納納稅人事先將將其和關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，如轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方法、可可比因素和合合適調(diào)整、對對未來事件的的關(guān)鍵性假設(shè)設(shè) 等，向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)可后作作為課稅的依依據(jù)，以免除除稅務(wù)機(jī)關(guān)事事后對轉(zhuǎn)讓定定價(jià)進(jìn)行調(diào)整整。新企業(yè)所所得稅法中明明確肯定預(yù)約約定價(jià)制度，即即企業(yè)可以向向主管 稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提出與與其關(guān)聯(lián)方之之間業(yè)務(wù)往來來的定價(jià)原則則和計(jì)算方法法，主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)業(yè)協(xié)商、確認(rèn)認(rèn)后，達(dá)成預(yù)預(yù)約定價(jià)安排排.（3）規(guī)定關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)的協(xié)力力義務(wù)和稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的核定定權(quán)：為保證證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整整有其合理的的事實(shí)基礎(chǔ)，解解決稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)在獲取課稅稅資料方面的的困難，新企企業(yè)所得稅 法也規(guī)定了了企業(yè)及其關(guān)關(guān)聯(lián)方、與關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查查有關(guān)的其他他企業(yè)，有提提供相關(guān)資