固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響

1、固定資產(chǎn)折舊對對企業(yè)所得稅稅的影響一、固定資產(chǎn)預預計使用年限限對企業(yè)所得得稅的影響 企業(yè)會計準則則第4號固定資產(chǎn)規(guī)規(guī)定，企業(yè)應應根據(jù)固定資資產(chǎn)的性質(zhì)和和使用情況，合合理確定固定定資產(chǎn)的使用用壽命和預計計凈殘值。固固定資產(chǎn)的使使用壽命、預預計凈殘值一一經(jīng)確定，不不得隨意變更更。企業(yè)所所得稅實施條條例規(guī)定，企企業(yè)應根據(jù)固固定資產(chǎn)的性性質(zhì)和使用情情況，合理確確定固定資產(chǎn)產(chǎn)的預計凈殘殘值。固定資資產(chǎn)的預計凈凈殘值一經(jīng)確確定，不得變變更；此外還還規(guī)定，除國國務院財政、稅稅務主管部門門另有規(guī)定外外，固定資產(chǎn)產(chǎn)計算折舊的的最低年限如如下：(1)房屋、建筑筑物為20年年；(2)飛飛機、火車、輪輪船、機器、機機

2、械和其他生生產(chǎn)設備為110年；(33)與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動有關關的器具、工工具、家具等等為5年；(4)飛機、火火車、輪船以以外的運輸工工具為4年；(5)電子子設備為3年年。當企業(yè)選選擇的折舊年年限與稅法規(guī)規(guī)定最低年限限存在差異的的，需納稅調(diào)調(diào)整。固定資資產(chǎn)的預計使使用年限是一一個估計值，它它要受到科技技發(fā)展、使用用環(huán)境、使用用強度及維護護情況等因素素的影響，而而會計準則和和稅法對其確確定都賦予了了較大的彈性性空間。企業(yè)業(yè)可通過選擇擇折舊年限，最最大限度地列列支折舊費用用，充分發(fā)揮揮折舊的抵稅稅作用。 例1江淮鋼鋼鐵集團公司司于20088年12月購購入一項價值值6000000元的固定定資產(chǎn)，會計計制

3、度規(guī)定其其預計使用年年限為58年，預計計凈殘值為220000元元，適用的所所得稅稅率為為25，采采用平均年限限法計提折舊舊。 (1)不考慮資資金時間價值值： 采用5年折舊年年限： 年折舊額：(66000000-200000)5=1166000(元元) 5年折舊產(chǎn)生的的抵稅效應總總額=1166000255=1455000(元元) 采用8年折舊年年限： 年折舊額=(66000000-200000)8=725500(元) 8年折舊產(chǎn)生的的抵稅效應總總額=725500258=1455000(元元) (2)考慮貨幣幣時間價值： 5年折舊產(chǎn)生的的抵稅效應總總額現(xiàn)值=1116000025PVIFAA10，5

4、5=1099939(元) 8年折舊產(chǎn)生的的抵稅效應總總額現(xiàn)值=77250025x PVIFAA10，88=966996.8755(元) 盡管折舊期限的的改變，并未未從數(shù)字上影影響到企業(yè)所所得稅稅負的的總和，但考考慮到資金的的時間價值后后，縮短折舊舊年限對企業(yè)業(yè)更為有利?？s縮短折舊年限限有利于加速速成本收回，可可以使后期成成本費用前移移，從而使前前期會計利潤潤發(fā)生后移。如如例1所示：折舊期限縮縮短為5年，企企業(yè)的應繳所所得稅額要減減少1099939-966696.8875=133242.1125(元)。 二、固定資產(chǎn)預預計凈殘值對對企業(yè)所得稅稅的影響 例2沿用例例1資料，江江淮鋼鐵集團團公司于2

5、0008年122月購入一項項價值6000000元的的固定資產(chǎn)，會會計制度規(guī)定定其預計使用用年限為5年年，預計凈殘殘值為100000元，適適用的所得稅稅稅率為255，采用平平均年限法計計提折舊。 當固定資產(chǎn)預計計凈殘值為22000元時時，年折舊額額=(6000000-220000)5=1166000(元元) 當固定資產(chǎn)預計計諍殘值為110000元元時，年折舊舊額=(6000000-100000)5=1188000(元元) 由于固定資產(chǎn)的的預計凈殘值值也是估計值值。在稅法允允許的范圍內(nèi)內(nèi)，企業(yè)如果果降低預計凈凈殘值，那么么每期攤銷的的折舊額就會會增加。從本本例可以看出出來，該項固固定資產(chǎn)預計計凈殘

6、值降低低1130000元后，企企業(yè)每年的折折舊額增加了了1180000-1166000=22000(元元)，從而使使本應在固定定資產(chǎn)報廢或或清理時才進進行補償?shù)馁M費用，提前計計入成本費用用中得到補償償，使前期的的應納稅所得得額減少了2200025=5500(元)，也達到企企業(yè)前期抵稅稅的目標。 三、固定資產(chǎn)折折舊方法對企企業(yè)所得稅的的影響 企業(yè)會計準則則第4號固定資產(chǎn)產(chǎn)規(guī)定，企企業(yè)應根據(jù)與與固定資產(chǎn)有有關經(jīng)濟利益益的預期實現(xiàn)現(xiàn)方式，合理理選擇固定資資產(chǎn)折舊方法法。固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法一一經(jīng)確定，不不得隨意變更更。企業(yè)所所得稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)固固定資產(chǎn)由于于技術(shù)進步等等原因，確需需加速折舊的的，可以

7、縮短短折舊年限或或采取加速折折舊方法。企企業(yè)所得稅實實施條例規(guī)規(guī)定可采取縮縮短折舊年限限或采取加速速折舊方法的的固定資產(chǎn)，包包括：(1)由于技術(shù)進進步，產(chǎn)品更更新?lián)Q代較快快的固定資產(chǎn)產(chǎn)；(2)常常年處于強震震動、高腐蝕蝕狀態(tài)的固定定資產(chǎn)。采取取縮短折舊年年限方法的，最最低折舊年限限不得低于本本條例第六十十條規(guī)定折舊舊年限的600；采取加加速折舊方法法的，可以采采取雙倍余額額遞減法或者者年數(shù)總和法法。但稅法對對固定資產(chǎn)加加速折舊的使使用有限制條條件，與會計計準則存在差差異。 例3沿用例例1資料，江江淮鋼鐵集團團公司于20008年122月購入一項項價值6000000元的的固定資產(chǎn)，會會計制度規(guī)定定

8、其預計使用用年限為5年年，預計凈殘殘值為100000元，適適用的所得稅稅稅率為255，假設企企業(yè)未扣除折折舊的利潤額額如表1所示示：(1)年限平均均法。年限平平均法也稱直直線法，它是是按照固定資資產(chǎn)的預計使使用年限平均均每期折舊費費的一種折舊舊法。其計算算公式為： 年折舊額=應提提折舊額預預計折舊年限限 =(原值一預計計凈殘值)預計折舊年年限 =原值(1一一預計凈殘值值率)預計計折舊年限 結(jié)合本案例，該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)年折舊額=(6000000-100000)5=1188000(元元)，稅前利利潤和所得稅稅額如表2所所示： t 5年累計應納所所得稅為：22205000+1955500+27705

9、00+1705000+1600500=110175000(元) 應納所得稅額現(xiàn)現(xiàn)值 =22050000.9099+19555000.8266+27055000.7511+17055000.6833+16055000.6211=7811185(元) 注：0.9099，0.8226，0.7751，0.683，00.621分分別為1，22，3，4，55年的復利現(xiàn)現(xiàn)值系數(shù)，下下同。 (2)雙倍余額額遞減法。這這種方法是在在不考慮固定定資產(chǎn)預計凈凈殘值的情況況下，在計提提每年折舊時時，用直線折折舊率的兩倍倍去乘固定資資產(chǎn)當年期末末賬面凈值。但但應當注意，在在其固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年限到到期前兩年內(nèi)內(nèi)，將固定資資產(chǎn)凈值扣除除預計凈殘值值后的凈額平平均攤銷。其其計算公式為為： 年折舊率：2折舊年限100 月折舊率=年折折舊率12 年折舊額=固定定資產(chǎn)賬面