企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本框架與實(shí)踐

企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本框架與實(shí)踐

企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的確立《企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)則》第二章將財(cái)務(wù)管理體系分為六個部分，明確了建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的基本原則和要求，建立了重要的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，并確定了投資者和管理者在公司財(cái)務(wù)管理體系中的定位和職責(zé)。一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制,是協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)主體之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排,是構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)和框架。《通則》中的財(cái)務(wù)管理體制,分為宏觀和微觀兩個層面:一是微觀財(cái)務(wù)管理體制,即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制,它是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排,主要由投資者和經(jīng)營者通過企業(yè)章程、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度等正式或非正式的契約確立。二是宏觀財(cái)務(wù)管理體制,它是協(xié)調(diào)財(cái)政部門與企業(yè)之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排,主要由國家以法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件等形式予以確立,旨在對企業(yè)符合市場需求的行為予以引導(dǎo)和扶持。國家與企業(yè)的利潤分配和資金投入關(guān)系的變化,是貫穿我國企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理體制演變的兩條主線。企業(yè)微觀財(cái)務(wù)管理體制的演變與宏觀財(cái)務(wù)管理體制有著密不可分的關(guān)系,宏觀財(cái)務(wù)管理體制決定著微觀財(cái)務(wù)管理體制的模式,并為其提供有效的體制保障。二、建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的基本原則(一)資本的所有權(quán)是明確的(二)財(cái)務(wù)關(guān)系是明確的(三)符合法人治理結(jié)構(gòu)的要求三、以資本為紐帶、以股權(quán)控制為主的企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制,指集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排。按母公司集權(quán)程度或者母子公司財(cái)務(wù)關(guān)系的緊密程度,可以將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制劃分集權(quán)型、分權(quán)型和混合型。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,組建企業(yè)集團(tuán)必須以資本為紐帶、以股權(quán)控制為主,才能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)各企業(yè)資源的有效整合。集團(tuán)財(cái)務(wù)級次的確定是財(cái)務(wù)管理體制的重要內(nèi)容。在《公司法》取消了累計(jì)對外投資總額不得超過凈資產(chǎn)50%的限定,對外投資風(fēng)險加大的情況下,企業(yè)應(yīng)能逐級實(shí)現(xiàn)對下屬企業(yè)的有效控制,不會因?yàn)椤氨揲L莫及”出現(xiàn)下屬企業(yè)利用投資轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險等問題。國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于推進(jìn)國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見》(國辦發(fā)97號)明確提出,除特大型企業(yè)集團(tuán)外,企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)級次一般應(yīng)限定在三個層次以內(nèi)。四、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度(一)金融預(yù)算制度的內(nèi)容(二)關(guān)于勞工大會金融決策的作用(三)財(cái)務(wù)決策的回避制度五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動中,企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期財(cái)務(wù)結(jié)果發(fā)生偏離,從而蒙受損失的可能性。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險主要有:籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、現(xiàn)金流量風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險?？刂曝?cái)務(wù)風(fēng)險,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,也是《通則》規(guī)定的企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本任務(wù)之一。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理原則主要有以下兩項(xiàng):1.風(fēng)險與收益均衡原則。一是收益相同或接近的項(xiàng)目,應(yīng)選擇風(fēng)險最低的;風(fēng)險相同或接近的項(xiàng)目,應(yīng)選擇收益最高的。二是收益和風(fēng)險不同的若干項(xiàng)目,收益最高的項(xiàng)目不一定最好,因?yàn)槠滹L(fēng)險往往也最高,應(yīng)當(dāng)以企業(yè)能承受相應(yīng)風(fēng)險為前提,再按前一要求選擇項(xiàng)目。2.不相容職務(wù)分離原則。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,特別是強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)相分離,能夠在制度設(shè)計(jì)上有效避免決策和執(zhí)行“一言堂”、“一支筆”等現(xiàn)象及其引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險管理體制,建立財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng),對可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險采取規(guī)避、預(yù)防、分散和轉(zhuǎn)移等風(fēng)險管理策略,既要控制財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性,又要控制財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生后的影響。六、以現(xiàn)金管理為核心的全面預(yù)算管理財(cái)務(wù)預(yù)算能夠反映企業(yè)的經(jīng)營活動對企業(yè)價值的影響,它同時具有資源統(tǒng)籌配置、規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)、營運(yùn)控制和績效評估等功能,是保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)得以實(shí)施的有效管理手段。對資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配等財(cái)務(wù)活動,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)規(guī)劃,以現(xiàn)金流為核心,實(shí)施全面預(yù)算管理,增強(qiáng)預(yù)算的約束力。這樣能夠在決策時考慮更多的因素,使決策更加符合企業(yè)戰(zhàn)略需要。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》(財(cái)企102號),完整的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度,應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算形式、編制流程、執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、分析與考核等內(nèi)容。企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度時,可以結(jié)合自身特點(diǎn),注重整合財(cái)務(wù)預(yù)算制度與財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險控制、業(yè)績考核、激勵制度。七、投資者的財(cái)務(wù)管理責(zé)任和履行方式(一)投資者的財(cái)務(wù)管理責(zé)任1.決定行政問題的權(quán)利2.決策權(quán)是關(guān)于重大財(cái)務(wù)問題的3.財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理4.財(cái)務(wù)評估的權(quán)利5.任命或推薦財(cái)務(wù)部門(二)要履行職責(zé)，必須執(zhí)行責(zé)任(三)投資者的管理授權(quán)八、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職責(zé)經(jīng)營者憑借企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)行使財(cái)務(wù)管理職責(zé),包括企業(yè)經(jīng)理、廠長以及實(shí)際負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的其他領(lǐng)導(dǎo)成員。經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理權(quán)限的明確界定,在企業(yè)內(nèi)部控制中起著基礎(chǔ)性的作用。分配權(quán)限時,投資者既要賦予經(jīng)營者充分的自主經(jīng)營權(quán),又要對經(jīng)營者的權(quán)力有適當(dāng)?shù)闹坪?。在企業(yè)正常經(jīng)營情況下,經(jīng)營者直接掌握企業(yè)財(cái)務(wù)的控制權(quán)。圍繞企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo),經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)表現(xiàn)在以下四個方面:一是遵守國家有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度,擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度;二是執(zhí)行投資者的重大決策,實(shí)施財(cái)務(wù)控制;三是保障債權(quán)人合法權(quán)益;四是保障職工合法權(quán)益。執(zhí)行國家有關(guān)職工勞動報酬和勞動保護(hù)的政策規(guī)定,依法繳納社會保險費(fèi)、住房公積金等。根據(jù)《公司法》和《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》的規(guī)定,公司中的董事會和全民所有制企業(yè)的廠長及其管理委員會(現(xiàn)實(shí)中大多為廠長辦公會或經(jīng)理辦公會)相似,都同時承擔(dān)了投資者和經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。九、企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的權(quán)利和責(zé)任,應(yīng)根據(jù)《公司法》第1條的規(guī)定,《民法通則》第20條第1款與舊《通則》相比,新《通則》第二章是全新的內(nèi)容,著力從財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制、財(cái)務(wù)管理制度上解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題:(一)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理體制改革、企業(yè)投資主體多元化以及企業(yè)發(fā)展集團(tuán)化的形勢,規(guī)定建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本原則和要求。(二)規(guī)定企業(yè)建立財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度,促進(jìn)企業(yè)健全財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制,實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。(三)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,規(guī)定投資者、經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé),促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。我國《公司法》確立的公司治理結(jié)構(gòu)模式與德日類似,即“股東會(權(quán)力機(jī)構(gòu))——董事會(決策機(jī)構(gòu))——經(jīng)理(執(zhí)行機(jī)構(gòu))”三個層次,外加監(jiān)事會(監(jiān)督機(jī)構(gòu))。由于公司制企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)的典型,也是我國企業(yè)改革、發(fā)展的方向,因此,《通則》中設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)管理體制,主要以《公司法》確立的法人治理結(jié)構(gòu)為藍(lán)本。同時,為了增加制度的靈活性和適應(yīng)性,《通則》以財(cái)務(wù)管理主體為主線,明確投資者和經(jīng)營者各自的財(cái)務(wù)管理職責(zé),至于其通過何種機(jī)構(gòu)行使職權(quán),則由企業(yè)根據(jù)自身的組織形式及實(shí)際管理需要進(jìn)一步自行確定。指企業(yè)與財(cái)政部門的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系,應(yīng)當(dāng)是清楚的。各級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)與財(cái)政部門的財(cái)務(wù)關(guān)系,在《通則》第七條做出了明確規(guī)定。其他企業(yè),一般按屬地原則確定財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)產(chǎn)權(quán)是投資者通過向企業(yè)注入資本以及資本增值獲得的企業(yè)所有權(quán),在賬面上體現(xiàn)為企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰,就是要明確所有者權(quán)益的歸屬。這樣,投資者才可能“以本求利,將本負(fù)虧”。投資者、經(jīng)營者在財(cái)務(wù)決策過程中,對個人利益與企業(yè)利益有沖突的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)予以回避?！锻▌t》建立財(cái)務(wù)決策回避制度,是有效貫徹《公司法》的要求?！度袼兄乒I(yè)企業(yè)法》、《公司法》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》(國辦發(fā)60號)等法律文件規(guī)定了一系列應(yīng)通過職工(代表)大會審議或者聽取職工意見的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。讓職工審議或者參與涉及切身利益財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策,是保護(hù)職工合法權(quán)益的有力手段。財(cái)務(wù)決策制度是為了保證企業(yè)決策者能夠依據(jù)盡可能正確、完備的信息,采用盡可能科學(xué)、合理的決策方法進(jìn)行決策,且所涉及的利益相關(guān)者能夠在決策過程中充分、真實(shí)地表達(dá)其意志而做出的制度安排,主要內(nèi)容包括決策準(zhǔn)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。在一定條件下,投資者可以通過一定方式將某些財(cái)務(wù)管理職責(zé)授權(quán)給經(jīng)營者,從而形成一種委托代理關(guān)系。但是,這種授權(quán)不應(yīng)導(dǎo)致風(fēng)險的轉(zhuǎn)移,即原來由投資者承擔(dān)的風(fēng)險責(zé)任在授權(quán)后仍應(yīng)由投資者承擔(dān)。而且,投資者對經(jīng)營者的授權(quán)應(yīng)該是有限的,否則就會失去了對企業(yè)的實(shí)際控制。按照企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求,投資者履行財(cái)務(wù)職責(zé),應(yīng)當(dāng)按照《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》及《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》等法律法規(guī)和企業(yè)章程,通過一定的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行,如通過股東(大)會、董事會進(jìn)行表決,或通過廠長(經(jīng)理)辦公會、聯(lián)合管理委員會作出決議。投資者主要是利用對若干重大事項(xiàng)的控制權(quán),約束經(jīng)營者財(cái)務(wù)行。為,以確保企業(yè)資本的安全和增值,最終實(shí)現(xiàn)投資者自身的利益:財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離、財(cái)務(wù)管理體制級次增多的情況下,投資者(對國有企業(yè)而言,一般指政府及其部門)為了保障自身利益,按照一定程序向其全資或者控股的企業(yè)派出特定人員或機(jī)構(gòu),代表投資者進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督而形成的制度,是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。投資者通過一定的考核制度和辦法,對經(jīng)營者財(cái)務(wù)業(yè)績作出客觀、正確的評價,為經(jīng)營者的任免、職務(wù)調(diào)整和薪酬激勵等提供依據(jù)。投資者一方面可通過監(jiān)事會