會(huì)計(jì)學(xué)原理第5章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、20/20第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： (1)資金籌集業(yè)務(wù)；(2)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； (3)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； (4)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； (5)利潤形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)：接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。2.

2、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)：購建固定資產(chǎn)，設(shè)備安裝；材料采購；貨款結(jié)算；計(jì)算采購成本、設(shè)備安裝成本等。3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)： 發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。5.利潤形成與分配業(yè)務(wù)等：計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 企

3、業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 1.權(quán)益資本的內(nèi)容 包括實(shí)收資本、資本公積（前兩項(xiàng)合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤（后兩項(xiàng)合稱為留存收益）等。 2.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 （1）實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。（2）實(shí)收資本的分類按投資主體劃分：國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金按投資形式劃分：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、有價(jià)證券投資、無形資產(chǎn)投資（3）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的投資額入賬。 其他形式投資以投資

4、各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。（4）賬戶設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，屬所有者權(quán)益類，貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投入企業(yè)資本金的結(jié)余額。 3. 資本公積業(yè)務(wù)的核算（1）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。（2）資本公積的來源 股本溢價(jià):公司發(fā)行股票時(shí)超過面值的金額部分； 新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。 直接計(jì)入:直接計(jì)入資本

5、公積的各種利得和損失。（3）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。（4）賬戶設(shè)置直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 1.負(fù)債資本的內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。 2.短期借款業(yè)務(wù)的核算 （1）短期借款的含義與用途 含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等。 （2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 本金的確認(rèn)與計(jì)量： 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 借：銀行存款 貸：短期借款 利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用

6、期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式：短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月） 支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 賬務(wù)處理上的不同方法： 按月度支付。直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。（3）賬戶設(shè)置 3.長期借款業(yè)務(wù)的核算（1）長期借款的基本含義與用途 含義：償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。（2）長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 本金的確認(rèn)與計(jì)量： 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的

7、借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。利息的確認(rèn)與計(jì)量： 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化） 計(jì)算公式（計(jì)算復(fù)利方法）： 長期借款利息（借款本金應(yīng)付利息）利率 時(shí)間（按月） 支付方式：到期一次還本付息。分期還本付息。分期付息到期還本。（3）賬戶設(shè)置例：華東公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2008年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5 000 000元，年利率8%，存入銀行并規(guī)定一次還本付息。華東公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。 借入款時(shí): 借：銀行存款 5

8、000 000 貸：長期借款 5 000 000 計(jì)算本年應(yīng)付長期借款利息時(shí): 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率。本例：5 000 0008 %（年利率）400 0003年后歸還本息時(shí): 借:長期借款 6 200 000 貸:銀行存款 6 200 000 三、資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例 假設(shè)從此往后都是振興工廠某年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例1、12月1日收到惠達(dá)廠投資160，000元，存入開戶銀行。 借：銀行存款 160，000 貸：實(shí)收資本惠達(dá)廠 160，000例2、12月1日為正在建造的工程向銀行借入5年期款300,000元,存入銀行企業(yè)戶

9、。 借：銀行存款 300，000 貸：長期借款 300，000例3、12月10日向銀行借入一年期款80，000元，存入開戶行。 借：銀行存款 80，000 貸：短期借款 80，000例4、12月31日，企業(yè)歸還本年1月1日借入的一年期款50000元。 借：短期借款 50，000 貸：銀行存款 50，000例5、12月31日，預(yù)提銀行短期借款本月利息500元,本年長期借款利息1250元。 對(duì)短期借款利息: 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500 對(duì)長期借款利息: 借：在建工程 1250 貸：長期借款 1250例6、12月31日，以銀行存款支付短期借款利息1500元.（注：利息已預(yù)提） 借：應(yīng)

10、付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500 將上述業(yè)務(wù)過入賬簿（簡化為“丁”字賬）第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算 1.固定資產(chǎn)的含義：企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)定義為：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定（1）建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。（2）購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購入

11、設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 3.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方?！尽抠徣氩恍枰惭b設(shè)備125 000元，增值稅21 250元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，款已支付。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 250 貸：銀行存款 148 250 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本?！尽抠徣胄枰惭b設(shè)備480 000元，增值稅81

12、600元，運(yùn)雜費(fèi)5000元，款已支付。 借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600 貸：銀行存款 566 600 需要安裝設(shè)備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價(jià)、繳納的增值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本?！尽孔孕邪惭b設(shè)備發(fā)生材料費(fèi)用22 000元，應(yīng)付安裝工人工資12 800元。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 22 000 應(yīng)付職工薪酬 12 800【】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 1、支付材料買價(jià)（或產(chǎn)生債務(wù)） 2、支

13、付采購費(fèi)用 3、向供貨方支付增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義：企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。2.材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本 買價(jià) 其他采購費(fèi)用3.賬戶設(shè)置 ：為了核算和監(jiān)督企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，應(yīng)設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。 “材料采購”賬戶：它用來核算企業(yè)各種購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，確定材料采購成本的賬戶。它按材料品種或類別設(shè)置明細(xì)賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：“原材料”賬戶：是用來核算企業(yè)庫存各種材料的收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶，即是核算庫存材料成本的賬戶。它應(yīng)按材料的品種和類別設(shè)置明

14、細(xì)賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：“應(yīng)付賬款”賬戶：是用來反映企業(yè)與供貨單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)增減變動(dòng)情況的賬戶。它按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶?！邦A(yù)付賬款”賬戶：是用來反映企業(yè)與供貨單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)增減變動(dòng)情況的賬戶。它按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶： 用來核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出的承兌商業(yè)匯票的賬戶。 它按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶：是用來核算企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的增值稅的收支及上繳情況的賬戶?！尽抠徣爰?、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資（或材料采購）甲材料 乙材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)

15、外稅，不計(jì)入材料采購成本。關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明n增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。n增值稅稅率：一般為17%。n銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。n進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨價(jià)稅率。n增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額【】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購成本。 分配率=共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 某種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資甲材料 在途物資乙材料 貸：銀行存款 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按

16、規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”，因而不存在分配的問題?！尽抠徣氩牧?，貨款尚未支付。 借：在途物資某材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 宏達(dá)工廠【】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款某工廠 貸：銀行存款 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)?！尽款A(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資丙材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 銀行存款【】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬

17、戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本： 借：原材料某材料 貸：在途物資（或材料采購）某材料供應(yīng)過程核算舉例：對(duì)各次購入材料的采購成本也可以月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。 將上述各分錄（記賬憑證）過入（“丁”字）賬戶。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間?？铐?xiàng)的支付期

18、與受益期一般有三種情況：支付期與其受益期一致；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。企業(yè)的各種費(fèi)用: 1、生產(chǎn)費(fèi)用 是為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，它包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。 （1）直接費(fèi)用:它又包括直接材料和直接人工。 A、直接材料：指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際消耗的原材料、輔助材料等。它可直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。 B、直接人工：指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)等。它也應(yīng)直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。 （2）間接費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用：指企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位

19、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用。一般情況下，它不直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而是先匯總，后用一定方法在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配。2、期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。 （1）管理費(fèi)用：是企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，它包括工廠總部管理人員的工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 （2）財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如：借款利息、手續(xù)費(fèi)等。 （3）銷售費(fèi)用：是企業(yè)為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用。如廣告費(fèi)、產(chǎn)品展銷費(fèi)、銷售產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)，以及企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、職工福利費(fèi)、

20、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 期間費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不必在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。一、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。2.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容二、各項(xiàng)費(fèi)用的

21、會(huì)計(jì)處理方法 （一）材料費(fèi)用1.直接為生產(chǎn)某種產(chǎn)品使用的材料，將其成本直接計(jì)入所加工產(chǎn)品的成本中。2.車間管理消耗的材料，平時(shí)發(fā)生時(shí)先將其成本作為間接費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”中，期末再采用一定方法分配到各產(chǎn)品成本中去。3.企業(yè)行政管理使用的材料，應(yīng)作為期間費(fèi)用將其成本計(jì)入“管理費(fèi)用”。4.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的材料，應(yīng)作為期間費(fèi)用將其成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”。（二）工資費(fèi)用和福利費(fèi)1.直接生產(chǎn)某種產(chǎn)品的工人的工資和福利費(fèi)，直接計(jì)入所加工產(chǎn)品的成本中。2.車間管理人員的工資和福利費(fèi)，期末計(jì)算時(shí)先將其作為間接費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，期末再采用一定方法分配到各產(chǎn)品成本中去。3.企業(yè)行政管理人員的工資和福利費(fèi)，

22、應(yīng)作為期間費(fèi)用將其成本計(jì)入“管理費(fèi)用”。4.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資和福利費(fèi)，應(yīng)作為期間費(fèi)用將其計(jì)入“銷售費(fèi)用”。（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用1、車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，期末計(jì)算時(shí)先將其作為間接費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”中，期末再采用一定方法分配到各產(chǎn)品成本中去。2、企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用將其成本計(jì)入“管理費(fèi)用”。3、企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用將其計(jì)入“銷售費(fèi)用”。（四）制造費(fèi)用的分配概念：制造費(fèi)用是企業(yè)各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。公式： 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別（五）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配到產(chǎn)

23、品上去，便形成產(chǎn)品的制造成本。 產(chǎn)品制造成本= 直接費(fèi)用 + 間接費(fèi)用 =直接材料 + 直接人工 + 制造費(fèi)用三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 它是反映生產(chǎn)過程中成本、費(fèi)用的主要賬戶，是用以核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶 它應(yīng)該按產(chǎn)品（或車間）設(shè)置明細(xì)分類賬戶，分別計(jì)算每種產(chǎn)品的總成本和單位成本。其賬戶結(jié)構(gòu)是：2、“制造費(fèi)用”賬戶 它是用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用，如：各生產(chǎn)單位（分廠、車間）管理人員的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。貸方登記月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”

24、賬戶借方，由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶月末應(yīng)無余額。它按車間或分廠設(shè)置明細(xì)賬戶。3、“管理費(fèi)用”賬戶 它是用來核算企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。其借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，如：管理人員工資、福利費(fèi)、管理部門的折舊費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。它應(yīng)按規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 是用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資等薪酬總額，以及由此形成的企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況的賬戶。工資分配率=應(yīng)分配工資總額分配標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)、件數(shù)等） 各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率

25、本例： 工資分配率=1 150 000287 500（工時(shí)） = 4（元/工時(shí)） A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=160 0004 =640 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=127 5004 =510 000元 根據(jù)所給資料及計(jì)算結(jié)果，可編制“工資及福利費(fèi)分配表”。5、“累計(jì)折舊”賬戶 它是用來反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值的賬戶。貸方登記固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，即折舊的增加額。借方登記折舊的減少數(shù)或沖銷數(shù)，月末余額在貸方，表示截止到本月末已經(jīng)發(fā)生的折舊額。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

26、每月提取折舊額 = 固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。6、“庫存商品”賬戶 是用來核算庫存各種產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。它按產(chǎn)品種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況賬戶之間關(guān)系 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 賬戶之間關(guān)系：四、舉例說明生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集和分配 直接材料生產(chǎn)成本 間接材料制造費(fèi)用人工費(fèi)用的歸集和分配 直接工資生產(chǎn)成

27、本 間接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用的歸集和分配完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 完工產(chǎn)品成本=直接成本+間接成本第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）主營業(yè)務(wù)收支的基本內(nèi)容 1、基本內(nèi)容 （1）要收取銷貨款 （2）要發(fā)生銷售費(fèi)用 （3）還要向購貨方收取增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、銷售成本的確定 銷售成本即已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本。注意銷售成本中不包括銷售費(fèi)用，即不包括其出庫以后的后續(xù)費(fèi)用（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 1.收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。 2.確認(rèn)收入的基本原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。凡

28、屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。 這條原則主要體現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上。3.商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！4.商品銷售收入的計(jì)量 商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價(jià)格確定。 發(fā)生銷售退回、銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

29、。 銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓（三）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督企業(yè)營業(yè)收入的取得，銷售費(fèi)用的發(fā)生，正確計(jì)算產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金以及增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶： 它是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的收入的賬戶，其月末一般無余額。它按產(chǎn)品類別或勞務(wù)設(shè)置明細(xì)賬戶。2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本的賬戶。它按產(chǎn)品類別或勞務(wù)設(shè)置明細(xì)賬戶，期末一般無余額。4、“銷售費(fèi)用”賬戶：它是用來核算企業(yè)為銷售而發(fā)生

30、的費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營性費(fèi)用）的賬戶。它按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，期末一般無余額。5、“營業(yè)稅金及附加”賬戶：它是用來核算應(yīng)由已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各項(xiàng)價(jià)內(nèi)稅，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等在銷售環(huán)節(jié)繳納的稅金。它按產(chǎn)品類別設(shè)明細(xì)賬戶，期末一般無余額。另外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶。（三）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算舉例主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫存商品成本）。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營

31、業(yè)務(wù)成本=單位商品的生產(chǎn)成本本期銷售商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。具體做法以后講述。營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。計(jì)算方法 消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率 城建稅額(當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率 教育費(fèi)附加(當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）教育費(fèi)附加稅率二、其他業(yè)務(wù)收支核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容 1.其他業(yè)務(wù)收支的基本含義 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、

32、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。 2.其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容 包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。（二）賬戶設(shè)置 1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 它是用來反映企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他勞務(wù)業(yè)務(wù)收入的賬戶。它按收入種類設(shè)置明細(xì)賬戶，期末一般無余額。2、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶：它是用來反映企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出的賬戶。它按支出種類設(shè)置明細(xì)賬戶，期末一般無余額。（三）核算舉例第六節(jié) 利潤形成與分配的核算一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的

33、利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下圖。三、凈利潤形成過程的核算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的核算，不僅涉及前面學(xué)習(xí)過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益和營業(yè)外收支和所得稅等內(nèi)容。進(jìn)行凈利潤的計(jì)算之前，必須先對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（一）期間費(fèi)用的核算 1.期間費(fèi)用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。2.期間費(fèi)用的基本內(nèi)容二、利潤形成的核算 （一）賬戶設(shè)置1、“投資收益”賬戶：它是用來反映企業(yè)對(duì)外投資所取得的各項(xiàng)收入或損失。它按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，期末一般無余額。2、“營業(yè)外收入”賬戶：營業(yè)外收入：是企業(yè)營業(yè)范圍以外所取得的收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈和出售的凈收益、罰款收入、因債權(quán)原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等?！?/p>