主觀題素材1以應(yīng)收賬款與應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)進(jìn)行交

1、 主觀題題素材1.以應(yīng)收賬賬款與應(yīng)收賬賬款和其他資資產(chǎn)進(jìn)行交換換 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師李欣于于2005年年3月審計(jì)甲甲公司20004年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司司與乙公司于于2004年年12月200日進(jìn)行了債債務(wù)重組業(yè)務(wù)務(wù)。甲公司的的換出資產(chǎn)為為產(chǎn)生于20002年初、應(yīng)收公司司、賬面余額額1000萬萬元、 已按按本公司規(guī)定定計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備200萬萬元的應(yīng)收賬款，換入的的乙公司的資資產(chǎn)包括產(chǎn)生生于20033年6月、應(yīng)應(yīng)收公司、賬賬面余額為7700萬元、已按乙公公司規(guī)定計(jì)提提了35萬元元壞賬準(zhǔn)備的的應(yīng)收賬款和和公允價(jià)值分分別為 1220萬元及880萬元的固固定資產(chǎn)和和。按照甲甲公司的規(guī)定定，對(duì)換入的的乙公

2、司的應(yīng)應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)計(jì)提60萬元元的壞賬準(zhǔn)備備。假定按照照相關(guān)規(guī)定，甲甲公司應(yīng)對(duì)此此項(xiàng)交易支付付80萬元的的相關(guān)稅費(fèi)。 交易完完成后，甲公公司作了如下下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收收賬款公司 7000萬元 固定資產(chǎn) 1120萬元 固定資產(chǎn) 80萬元 營(yíng)業(yè)外支出出債務(wù)重組組損失 1000萬元 貸：應(yīng)收賬款公司 10000萬元 【要求求】請(qǐng)代會(huì)計(jì)計(jì)師李欣審查查上述非貨幣幣性交易業(yè)務(wù)務(wù)是否符合企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的相關(guān)規(guī)定，需要要建議甲公司司進(jìn)行調(diào)整的的，請(qǐng)直接列列示審計(jì)調(diào)整整分錄。 主觀題題素材2.債券投資資溢價(jià)攤銷 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師李欣于于2005年年初審查公公司20044年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)公司于22004

3、年1月3日日以10500元的價(jià)格購(gòu)購(gòu)入50張公司20004年1月11日發(fā)行的面面值為10000元、票面利率為10的五年期債債券。協(xié)議規(guī)規(guī)定債券按年年計(jì)提利息，每每年付息一次次，最后一年償還本金并付付最后一次利利息。公司司對(duì)債券溢價(jià)價(jià)按直線法攤攤銷。購(gòu)入時(shí)時(shí)，公司作了如下處理： 借：長(zhǎng)期期債權(quán)投資債券投資資（面值） 1000050500000元 債券投資資（溢價(jià)） (1055010000)5025500元 貸：銀行存款 1055050522500元2004年122月31日，公司在編制制會(huì)計(jì)報(bào)表前前對(duì)此筆債券券投資做了如如下會(huì)計(jì)處理理： 借：應(yīng)收收利息 1000501055000元 貸：投資收益?zhèn)?/p>

4、券利息息收入 5000元元 【要求求】審查公公司對(duì)上述業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理。需要提提請(qǐng)公司予予以調(diào)整的，請(qǐng)請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)調(diào)整分錄。編編制審計(jì)調(diào)整整分錄時(shí)不考考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)費(fèi)以及損益結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，也不考考慮對(duì)“所得稅”及“利潤(rùn)分配”的影響。 主觀題題素材3.因追加投投資導(dǎo)致成本本法變更為權(quán)權(quán)益法初始投資資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額是借借方差額，追追加投資產(chǎn)生生的股權(quán)投資資差額也是借借方差額 會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師師李欣于20005年初對(duì)對(duì)甲公司20004年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施施審計(jì)。 在在檢查甲公司司向乙公司的的一筆長(zhǎng)期股股權(quán)投資業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該筆投資的的具體情況如如下： 20003年1月11日，乙公司司的所

5、有者權(quán)權(quán)益為8000萬元。甲公公司以1000萬元購(gòu)入乙乙公司10的股份，并并對(duì)此項(xiàng)投資資采用成本法法核算，當(dāng)日日進(jìn)行了如下下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資乙公司 1000萬元 貸：銀行存款 1000萬元 20003年3月11日，乙公司司宣告分配22002年現(xiàn)現(xiàn)金股利500萬元，其中中向甲公司分分派的股利為為50萬元的的10，即即5萬元。 基于分派的的是投資之前前的股利，甲甲公司做了如如下沖減投資成本的的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收收股利 5萬元元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司 5萬元 20003年4月11日，乙公司司實(shí)施了股利利分配。甲公公司做了如下下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行行存款 5萬元元 貸：應(yīng)收股利 5

6、5萬元 乙公司司2003年年度會(huì)計(jì)報(bào)表表顯示其當(dāng)年年實(shí)現(xiàn)的凈利利潤(rùn)為80萬萬元，已經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)確認(rèn)。 20004年1月11日，甲公司司決定追加向向乙公司的投投資， 并與與當(dāng)日支付銀銀行存款2006萬元取得了乙公公司20的的股份，使對(duì)對(duì)乙公司的持持股比例達(dá)到到30，因因此決定變更更對(duì)乙公司此此筆投資的核核算方法，改改按權(quán)益法核核算，并按110年期限對(duì)對(duì)股權(quán)投資差差額進(jìn)行攤銷。經(jīng)查，乙乙公司20004年發(fā)生凈凈虧損20萬萬元。 甲公司司2004年年1月1日的的會(huì)計(jì)處理為為： 借借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資乙公司(投資成本) (8000+80-550)20=1166萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司(股權(quán)投資差

7、差額) 400萬元 貸：銀行存款 2066萬元 甲公司司2004年年12月311日的會(huì)計(jì)處處理為： 借：投資資收益股權(quán)投資資差額攤銷 40104萬萬元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司（股股權(quán)投資差額額） 4萬元 借：投資資收益 203066萬元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司（損損益調(diào)整） 6萬萬元 【要求求】審查甲公公司對(duì)上述業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理。需要提提請(qǐng)甲公司予予以調(diào)整的，請(qǐng)請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)調(diào)整分錄。編編制審計(jì)調(diào)整整分錄時(shí)不考考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)費(fèi)以及損益結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，也不考考慮對(duì)“所得稅”及“利潤(rùn)分配”的影響。 主觀題題素材4.子公司整整體置換 公司司系公司的的全資子公司司。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師李欣受托托于20055年初審

8、計(jì)公司2004年度的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。 審審計(jì)中發(fā)現(xiàn)公司于20004年6月月30日以其其全資子公司司公司的凈資產(chǎn)與股份份有限公司的的全資子公司司公司的凈凈資產(chǎn)進(jìn)行整整體置換。按按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專專家技術(shù)援助助小組的答復(fù)復(fù)，置換雙方方將此筆交易易按非貨幣性性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。置換換前、公公司的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債構(gòu)成如下下： 項(xiàng)目目 公司 公司 銀行存存款 200 100 應(yīng)收票票據(jù) 60 10 應(yīng)收賬賬款 40 30 資產(chǎn) 預(yù)付賬款款 20 20 存貨 150 40 固定資資產(chǎn)（凈值） 80 30 長(zhǎng)期股股權(quán)投資 200 70 長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用 50 100 合計(jì) 800 400 短期借借款 120 3

9、0 應(yīng)付票票據(jù) 80 40 負(fù)債 應(yīng)付賬款款 40 20 預(yù)收賬賬款 10 10 長(zhǎng)期借借款 350 100 合計(jì) 600 200 假定兩公司的的的存貨、固定定資產(chǎn)、長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值與與公允價(jià)值相相等。置換完成后，公司司對(duì)換入的公司的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目目進(jìn)行了如下下會(huì)計(jì)處理： 借：短期期借款 90萬元元 應(yīng)付票據(jù) 400萬元 應(yīng)付賬款 200萬元 長(zhǎng)期借款 2500萬元 存貨 32.86萬元 固定資產(chǎn) 57.144萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投投資 120萬元元 貸：銀行存款 1000萬元 應(yīng)收票票據(jù) 50萬元 應(yīng)收賬賬款 10萬元 長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用 500萬元 營(yíng)業(yè)外外收入 4000萬元 【要求求】

10、審查公公司對(duì)上述置置換業(yè)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)處理，做做出審計(jì)結(jié)論論。如認(rèn)為不不需要提請(qǐng)公司調(diào)調(diào)整的，請(qǐng)簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說明原因因；如認(rèn)為需需要提請(qǐng)公公司調(diào)整的，請(qǐng)請(qǐng)列示調(diào)整分錄（編制審審計(jì)調(diào)整分錄錄時(shí)不考慮增增值稅和其他他稅、費(fèi)以及及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也也不考慮對(duì)“所得稅”及及“利潤(rùn)分配”的影響）。 主觀題題素材5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)公司22004年末末應(yīng)收賬款進(jìn)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，依依據(jù)公司2004年112月31日日應(yīng)收賬款明明細(xì)賬得知該該公司共有22000家債債務(wù)單位，賬賬面余額合計(jì)計(jì)為7760萬元元。注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師擬運(yùn)用用抽樣方法函函證應(yīng)收賬款款賬面余額。設(shè)設(shè)定的計(jì)劃抽抽樣誤差為5萬萬元，可信賴賴程度為955（相應(yīng)的的可信賴程度

11、度系數(shù)為1.96）。 要求： 假定定注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師決定使用用不重復(fù)抽樣樣方法，估計(jì)計(jì)的樣本離差差為S0.014萬元元，請(qǐng)計(jì)算確確定應(yīng)收賬款款函證的樣本本量； 假定定按要求中樣本量及及相應(yīng)的樣本本值計(jì)算確定定的樣本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)離差S00.016萬萬元，請(qǐng)問注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師是否否需要增加累累計(jì)樣本量？如需增加，增增加到多少？ 假定定按照要求中樣本量估估計(jì)的總體標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)離差為00.015萬萬元， 請(qǐng)問問注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要增增加累計(jì)樣本本量？如需增增加，增加到到多少？ 假定定按確定的樣本本量得到樣本本賬面余額為為566萬元元， 審查后后認(rèn)定的余額額為510萬元， 分別運(yùn)用均均值估計(jì)、比比率估計(jì)及差差額估計(jì)方法法推斷

12、應(yīng)收賬賬款的總體余余額及可信賴程度為為95的估估計(jì)區(qū)間。 根據(jù)據(jù)中計(jì)算結(jié)果果，指出注注冊(cè)會(huì)計(jì)師確確定最終估計(jì)計(jì)的應(yīng)收賬款款總體余額。 列出計(jì)計(jì)算過程，金金額以萬元為為單位，保留留小數(shù)點(diǎn)后44位。 主觀題題素材6.會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的注注冊(cè)會(huì)計(jì)師和對(duì)公開開發(fā)行股的的股份有限公司20004年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表和合合并會(huì)計(jì)報(bào)表表進(jìn)行審計(jì)時(shí)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下下事項(xiàng)： 股股份有限公司司2004年年7月1日與與其控股母公公司（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱公司）簽簽訂了購(gòu)買公司下屬的的全資子公司司（以下簡(jiǎn)稱稱公司）880股權(quán)的的協(xié)議。協(xié)議議規(guī)定，以22004年7月311日為基準(zhǔn)日日對(duì)公司的的資產(chǎn)、負(fù)債債和所有制權(quán)權(quán)益進(jìn)行評(píng)估估， 并以評(píng)評(píng)估

13、確認(rèn)的所有者權(quán)益益（凈資產(chǎn)）作作為確定股權(quán)權(quán)價(jià)格的基礎(chǔ)礎(chǔ)。交易發(fā)生生后，公司司仍保留其法人資格。 20004年7月月31日，公司所有者者權(quán)益的賬面面余額為40000萬元，其其中， 實(shí)收收資本2000萬元元，資本公積積500萬元元，盈余公積積500萬元元，未分配利利潤(rùn)10000萬元（系22004年17月實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入，未分分配利潤(rùn)的年年初余額為00）。經(jīng)評(píng)估估并經(jīng)國(guó)有資資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，公司在評(píng)估估基準(zhǔn)日經(jīng)評(píng)評(píng)估的所有者者權(quán)益為50000萬元，評(píng)評(píng)估增值的1000萬元系系土地使用權(quán)權(quán)的增值，其其余會(huì)計(jì)報(bào)表表項(xiàng)目均未發(fā)發(fā)生評(píng)估增減減情況。 經(jīng)股股東大會(huì)表決決通過，20004年9月月30日，

14、股份有限限公司支付了了4000萬萬元給公司獲得了公司80的股權(quán)，并并辦妥相關(guān)的的產(chǎn)權(quán)變更手手續(xù)；同日，公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)調(diào)賬，將土地地使用權(quán)評(píng)估估增值記入資資本公積。公司對(duì)土地地使用權(quán)評(píng)估增值從20004年10月月1日起分220年平均攤攤銷。 根據(jù)據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議，評(píng)估基基準(zhǔn)日前公公司實(shí)現(xiàn)的凈凈利潤(rùn)歸公公司所有（此此部分凈利潤(rùn)擬在對(duì)對(duì)公司20004年凈利利潤(rùn)進(jìn)行分配配時(shí)作為應(yīng)付付股利支付給給公司）。評(píng)評(píng)估基準(zhǔn)日后公公司實(shí)現(xiàn)的凈凈利潤(rùn)由股股份有限公司司按所持股權(quán)權(quán)比例享有。公司2003年1-7月月凈利潤(rùn)為11000萬元元，8-9月月凈利潤(rùn)為2200萬元,10-122月凈利潤(rùn)為為300萬元元。

15、 公公司會(huì)計(jì)記錄錄反映的所有有者權(quán)益為： 20044年7月311日為40000萬元（其其中包括2004年11-7月凈利利潤(rùn)10000萬元）， 9月30日日為52000萬元（其中中包括20004年1-99月凈利潤(rùn)1200萬萬元和評(píng)估增增值10000萬元）， 12月311日為55000萬元（其其中包括20004年112月凈利潤(rùn)為為1500萬萬元和評(píng)估增增值10000萬元）。 20004年度內(nèi)內(nèi)，公司先先后向公司司銷售了價(jià)款款總額為50000萬元的的某產(chǎn)品，相相應(yīng)的銷售量占此此種產(chǎn)品總銷銷售量的788，但銷售售價(jià)格卻高達(dá)達(dá)銷售給非關(guān)關(guān)聯(lián)方企業(yè)的的同種產(chǎn)品售價(jià)的的125。這這些銷售的貨貨款均未結(jié)算算，

16、 但已確確認(rèn)為20004年度的主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 【要求求】 請(qǐng)指指出公司會(huì)會(huì)計(jì)處理中存存在的錯(cuò)誤，簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說明理由由并列示應(yīng)當(dāng)當(dāng)建議的相關(guān)關(guān)審計(jì)調(diào)整分錄（不不考慮調(diào)整分分錄對(duì)所得稅稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)潤(rùn)分配的影響響）。 針對(duì)對(duì)股份有限限公司和公公司發(fā)生的關(guān)關(guān)聯(lián)交易，和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提提請(qǐng)股份有限公司司在合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注中中披露哪些信信息？ 假定定股份有限限公司和公公司接受了所所有審計(jì)調(diào)整整建議，在不不考慮其他因因素的情況下，請(qǐng)代代和注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師確定定關(guān)于股份份有限公司22004年度度合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)意見見，并簡(jiǎn)單說說明原因。 主觀題題素材7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)驗(yàn)資

17、工工作底稿的復(fù)復(fù)核職責(zé)。在20055年承辦的55項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資資工作底稿中中，存在以下下事項(xiàng)： 甲公司為為有限責(zé)任公公司，擬整體體變更為股份份有限公司。甲甲公司的原注注冊(cè)資本為2000萬元，經(jīng)經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的的資產(chǎn)總額為為100000萬元， 負(fù)負(fù)債總額為66500萬元元，凈資產(chǎn)為為3500萬元。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師根根據(jù)審計(jì)確認(rèn)認(rèn)的凈資產(chǎn)驗(yàn)驗(yàn)證確認(rèn)股東東交納的注冊(cè)冊(cè)資本合計(jì)為為3000萬萬元，資本公公積為5000萬元。 乙公司為為中外合資經(jīng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其其外方股東以以從乙公司分分得的人民幣幣利潤(rùn)10000萬元出資資設(shè)立注冊(cè)資資本為人民幣幣1000萬萬元的外商獨(dú)獨(dú)資企業(yè)。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師按按照貨幣資金金出

18、資的一般般要求審驗(yàn)了了外方股東的的貨幣資金出出資，并在乙乙公司已審會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審審計(jì)報(bào)告、董董事會(huì)有關(guān)利利潤(rùn)分配的決決議、主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)出具具的完稅憑證證審驗(yàn)無誤后后，驗(yàn)證確認(rèn)認(rèn)該外商獨(dú)資資企業(yè)實(shí)收的的注冊(cè)資本為為人民幣10000萬元。 丙公司經(jīng)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)實(shí)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，其其原注冊(cè)資本本為30000萬元，審計(jì)計(jì)后的資產(chǎn)總總額為11100萬萬元，負(fù)債總總額為80000萬元,凈凈資產(chǎn)為31100萬元（其其中資本公積積50萬元）。評(píng)評(píng)估確認(rèn)的凈凈資產(chǎn)為36600萬元。實(shí)實(shí)施債轉(zhuǎn)股的的相關(guān)批準(zhǔn)文文件中規(guī)定：債權(quán)人將債債權(quán)10000萬元中的440萬元予以以豁免， 9960萬元轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為股權(quán)，債債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的的比

19、例為1.2：1。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)驗(yàn)證確認(rèn)丙公公司實(shí)施債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股后的注冊(cè)冊(cè)資本為38800萬元，資本公積為為750萬元元。 丁公司為為有限責(zé)任公公司，原注冊(cè)冊(cè)資本為6000萬元，資資產(chǎn)總額為11200萬元元，負(fù)債總總額為3000萬元，凈資資產(chǎn)為9000萬元。 經(jīng)經(jīng)股東會(huì)決議議，丁公司申申請(qǐng)減少注冊(cè)冊(cè)資本2000萬元。 在在對(duì)與減少注注冊(cè)資本有關(guān)關(guān)的法律文件件和支付3000萬元貨幣幣資金相關(guān)的的憑證等審驗(yàn)驗(yàn)無誤后，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)驗(yàn)證確認(rèn)丁公公司減資后的的凈資產(chǎn)為6600萬元，其中注冊(cè)資資本為4000萬元。 中方戊公公司擬與外方方己公司合資資設(shè)立中外合合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)。該中外合合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)的注冊(cè)資本本幣

20、種和記賬賬本位幣均為為人民幣。戊戊公司以經(jīng)評(píng)評(píng)估確認(rèn)的土土地使用權(quán)作作價(jià)人民幣22000萬元元出資，己公公司以貨幣資資金美元5000萬元出資資。美元對(duì)對(duì)人民幣的合合同約定匯率率為1：8.23，出資資當(dāng)月1日匯匯率為1：88.21，出出資當(dāng)日匯率率為1：8.24。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)了中中外雙方的實(shí)實(shí)際出資情況況，驗(yàn)證確認(rèn)認(rèn)中外雙方繳繳納的注冊(cè)資資本為人民幣6120萬元元。 【要求求】請(qǐng)分別上上述5種情況況,說明注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的審審驗(yàn)結(jié)論是否否正確，并簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說明理由。 主觀題題素材8.公司20003年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表系由會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所審計(jì)，出出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告告。牛平是會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師，

21、目前前擔(dān)任公司司2004年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的的外勤負(fù)責(zé)人人，正在對(duì)公司應(yīng)付賬賬款、主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入和投投資業(yè)務(wù)等實(shí)施分析性復(fù)核核程序。具體體情況如下： 審計(jì)計(jì)公司20004年度應(yīng)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)，利用審審計(jì)前資料計(jì)計(jì)算的應(yīng)付賬賬款占流動(dòng)負(fù)債的比例為為15，審審計(jì)后確認(rèn)公司低估了了40萬元的的應(yīng)付賬款。 審查查公司20004年度利利潤(rùn)表項(xiàng)目時(shí)時(shí)，確定的主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入項(xiàng)目的重要要性水平為20萬元。在在實(shí)施具體實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試持持續(xù)之前，牛牛平利用未審審資料計(jì)算的的2004年年度毛利率為12.885，經(jīng)經(jīng)審計(jì)確認(rèn)公司未審利利潤(rùn)表中列示示的主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本18000萬元正確無誤。公司司2003年年度已審利潤(rùn)

22、潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入及主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本分別為16600萬元及1408萬萬元。20004年，公公司的經(jīng)營(yíng)情情況與上年相相當(dāng)。 審查查公司的投投資業(yè)務(wù)時(shí)，確確認(rèn)公司22004年投投資業(yè)務(wù)沒有有發(fā)生重大變變動(dòng)，經(jīng)營(yíng)情況與以前前各年相當(dāng)。22003年及及以前各年公司投資收收益占利潤(rùn)總總額的比例為為10。 審計(jì)計(jì)前，公司司資料顯示其其2004年年度投資收益益為200萬萬元，利潤(rùn)總總額為32000萬元。 經(jīng)審計(jì)計(jì)確認(rèn)的投資資收益為1550萬元，審審計(jì)中沒有發(fā)發(fā)現(xiàn)公司存存在高估主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況。 【要求求】回答下列列問題，并簡(jiǎn)簡(jiǎn)單說明原因因。 假定定2003年年應(yīng)付賬款占占流動(dòng)負(fù)債的的比例為144，請(qǐng)理

23、由由分析性復(fù)核核的原理，指指出公司應(yīng)應(yīng)付賬款審計(jì)計(jì)結(jié)論對(duì)整個(gè)個(gè)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目有何啟示示？ 牛注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是是否可能認(rèn)可可公司20004年度主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入的總體上合合理性？ 指出出牛平應(yīng)如何何依據(jù)這些信信息確定對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)的重重點(diǎn)領(lǐng)域。 主觀題題素材9.會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所承接了公司20004年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)。公司2003年年度會(huì)計(jì)報(bào)表表由會(huì)計(jì)師師事務(wù)所審計(jì)計(jì)并出具了帶帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段段的無保留意意見審計(jì)報(bào)告。 按照審審計(jì)計(jì)劃的中中確定的重點(diǎn)點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和和審計(jì)小組的的人員分工，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師李李欣負(fù)責(zé)對(duì)公司司的投資、應(yīng)應(yīng)付賬款及主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入等賬戶實(shí)施施包括分析性性復(fù)核在內(nèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

24、程程序。 假定公司20003年度已審審利潤(rùn)表的主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入及主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本分別為為1600萬萬元及1408萬萬元。公司司2004年年度經(jīng)營(yíng)情況況與上年相當(dāng)當(dāng)，主要的會(huì)會(huì)計(jì)政策、估估計(jì)等沒有發(fā)生重大變化化，也未發(fā)生生購(gòu)并、債務(wù)務(wù)重組等行為為，并假定你你是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師李欣，請(qǐng)根據(jù)以下情況況做出適當(dāng)?shù)牡膶I(yè)判斷。 情況一一：李欣在審審計(jì)公司22004年度度流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)，首先先對(duì)應(yīng)付賬款款業(yè)務(wù)實(shí)施了了較為全面的的審計(jì)，確認(rèn)認(rèn)公司的應(yīng)應(yīng)付賬款被低低估了40萬萬元并已建議議公司進(jìn)行行調(diào)整；然后利用用經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)付賬款余額額和流動(dòng)負(fù)債債項(xiàng)目中其他他未審項(xiàng)目的的資料計(jì)算得到應(yīng)付賬款占占流動(dòng)負(fù)債的的比例

25、為155。 問題：如果李欣欣查閱上年度度審計(jì)工作底底稿后得知，公司上年應(yīng)應(yīng)付賬款年末末余額占上年年度流動(dòng)負(fù)債債余額的比例例為13.55，則20004年應(yīng)付付賬款的審計(jì)計(jì)結(jié)論意味著著整個(gè)流動(dòng)負(fù)負(fù)債項(xiàng)目中可可能包含著什什么類型的問問題？ 問題：在對(duì)應(yīng)付付賬款實(shí)施分分析性復(fù)核時(shí)時(shí)，除了可以以計(jì)算應(yīng)付賬賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)負(fù)債的比例之之外，還可以以計(jì)算其他何何種比例？指指出如何根據(jù)據(jù)這些項(xiàng)目的的比值判斷公司的應(yīng)付付賬款有無發(fā)發(fā)生重大波動(dòng)動(dòng)。 情況二二：審查公公司20044年度利潤(rùn)表表項(xiàng)目時(shí)，確確定主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入項(xiàng)目的的重要性水平為20萬元元。在實(shí)施具具體實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試程序之前前，李欣利用用未審資料計(jì)計(jì)算的200

26、04年度毛利率為122.85，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)認(rèn)公司未審審利潤(rùn)表中列列示的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本18800萬元正確無誤。 問題：請(qǐng)指出，李李欣能否認(rèn)可可公司20004年度主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入的總體合理理性，并簡(jiǎn)要說明理由由。 情況三三：李欣審查查公司的投投資業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)經(jīng)查閱20003年及以前前各年公司司會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)的工作底底稿確認(rèn)，歷歷年來投資收收益占利潤(rùn)總總額的比例為為基本維持在在10的水水平上。20004年度資資料顯示，公司本年投投資收益為2200萬元， 利潤(rùn)總額為為3200萬萬元。 經(jīng)審計(jì)確確認(rèn)的投資收收益為1500萬元，所發(fā)發(fā)現(xiàn)的公司司主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入的高估均均已作適當(dāng)調(diào)調(diào)整。 問題：請(qǐng)指出李李欣注冊(cè)會(huì)

27、計(jì)計(jì)師應(yīng)如何依依據(jù)這些信息息確定對(duì)公公司會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。 主觀題題素材10.會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師黃華華在函證被審審計(jì)單位公公司的應(yīng)收賬款時(shí)，采采用了積極式式與消極式相相結(jié)合的方式式發(fā)函詢證。下下面是函證中中所面臨的一些具體問題題或情況。請(qǐng)請(qǐng)針對(duì)每種情情況，指出黃黃華應(yīng)當(dāng)采取取的后續(xù)措施施： 寄發(fā)給客客戶甲公司的的積極式詢證證函在20日日后被當(dāng)?shù)剜]郵局以“查無此單位位”為理由退回公司； 公司告告知黃華注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師：客客戶乙公司已已就所函證的的事項(xiàng)以電子子郵件方式向向我公司做出出答復(fù)，我公公司已將郵件件轉(zhuǎn)發(fā)給貴所所；經(jīng)查，寄寄發(fā)給乙公司司的函件是一一封消極式函函件； 丙公司將將積

28、極式函證證復(fù)函直接寄寄到公司，要要求公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師事事務(wù)所。公司收到復(fù)函后后，在沒有拆拆封的情況下下，將復(fù)函轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交給審計(jì)小小組的助理人人員； 由審計(jì)小小組助理人員員寄發(fā)給客戶戶丁公司的積積極式詢證函函在預(yù)期的時(shí)時(shí)間內(nèi)接到回回復(fù)，此時(shí)距距原定的外勤勤審計(jì)開始日日只有月余時(shí)時(shí)間； 寄發(fā)給客客戶戊公司的的連續(xù)兩次積積極式函證均均未得到復(fù)函函，此時(shí)距審審計(jì)外勤結(jié)束束日尚有1周周時(shí)間； 寄發(fā)給3300家客戶戶的300封封消極式詢證證函除了戌公公司外，至審審計(jì)外勤結(jié)束束日均未收到復(fù)函。戌公公司復(fù)函聲稱稱拒絕償還所所函證的300萬元貨款，理理由是公司司托欠公司司30萬元材材料款，而戌戌公司作為公司的銀行行

29、借款擔(dān)保人人已替公司司償還了300萬元的銀行行借款。 主觀題素素材分析及答答案 1.【分析析】按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度中中有關(guān)非貨幣幣性交易的規(guī)規(guī)定，在考慮慮壞賬準(zhǔn)備的的情況下，甲公司按按本公司規(guī)定定應(yīng)對(duì)換入的的應(yīng)收賬款重重新確定壞賬賬準(zhǔn)備60萬萬元，即甲公公司對(duì)換入的的應(yīng)收賬款應(yīng)應(yīng)以700606440萬元的價(jià)價(jià)值入賬。并并將換出應(yīng)收收賬款的賬面面價(jià)值10002008800萬元、加加上應(yīng)支付的的全部稅費(fèi)880萬元、減減去換入應(yīng)收收賬款入賬價(jià)值640萬元元后的差額，即即8008806400240萬萬元，按照換換入其他資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值占占全部其他資產(chǎn)公公允價(jià)值的比比例進(jìn)行分配配?？梢?，甲甲公司應(yīng)作的的會(huì)計(jì)

30、處理為為： 借：應(yīng)收收賬款公司 700060640萬元元 固定資產(chǎn) (800080640)120(12080)1144萬元 固定資產(chǎn) (8008806400)80(12080)996萬元 貸：應(yīng)收賬款公司 10000200800萬元元 應(yīng)交稅稅金 80萬元按上述處理，此此項(xiàng)交易使甲甲公司應(yīng)收賬賬款總的賬面面價(jià)值減少8800-64401600萬元，但按按照甲公司的的會(huì)計(jì)處理，其其應(yīng)收賬款總總的賬面價(jià)值值較少了1000070003000萬元，應(yīng)建建議甲公司調(diào)調(diào)增140萬萬元的應(yīng)收賬賬款；此外，還應(yīng)建議甲甲公司沖銷原原已確認(rèn)的營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出1100萬元； 甲公司對(duì)對(duì)于換入固定定資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值以及應(yīng)應(yīng)

31、交稅金項(xiàng)目目亦應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。 【答案案】建議的審審計(jì)調(diào)整分錄錄為： 借：應(yīng)收收賬款 140萬元元 固定資產(chǎn) 400萬元 貸：營(yíng)業(yè)外支出出 100萬萬元 應(yīng)交稅稅金 80萬元 2.【分析析】公司取取得債券時(shí)所所作的會(huì)計(jì)處處理是正確的的，但20004年末編制制報(bào)表時(shí)正確的會(huì)計(jì)分錄錄應(yīng)當(dāng)是： 借：應(yīng)收收利息 50000元 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投投資債券投資資 5500元 投資收收益?zhèn)⑾⑹杖?4500元元可見，公司沒沒有按規(guī)定攤攤銷債券溢價(jià)價(jià)，這將導(dǎo)致致公司虛增增2004年年度投資收益益，并虛增該年度長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)投資資的年末余額額。應(yīng)建議公司予以調(diào)調(diào)整。 【答案案】建議的審審計(jì)調(diào)整分錄錄是： 借：投資資

32、收益 2550055000元 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投投資（債券投資資，審計(jì)調(diào)整整可不寫此明明細(xì)） 500元 【注意意】公司進(jìn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，所所列的調(diào)整分分錄應(yīng)為： 借：以前前年度損益調(diào)調(diào)整調(diào)整20004年度投投資收益 500元元 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投投資債券投資資 5500元 如果上上述債券投資資業(yè)務(wù)是“到期一次還還本付息”，則年末編編制會(huì)計(jì)報(bào)表表時(shí)不應(yīng)通過“應(yīng)收利息息”科目核算，而而是通過“長(zhǎng)期債權(quán)投投資債權(quán)投資資（應(yīng)計(jì)利息息）”科目核算。 3.【分析析】甲公司22004年11月1日向乙乙公司追加投投資并使其對(duì)對(duì)乙公司的持持股比例達(dá)到到30后，將將投資核算方方法由成本法法改為權(quán)益法法符合企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)

33、定，但甲公公司沒有對(duì)此此筆投資進(jìn)行行追溯調(diào)整，違違法了會(huì)計(jì)制制度規(guī)定。應(yīng)應(yīng)建議甲公司司進(jìn)行調(diào)整。 首先先，甲公司應(yīng)應(yīng)確定投資核核算方法變更更引起的累計(jì)計(jì)影響數(shù)： 改按權(quán)權(quán)益法核算后后，20033年1月1日日甲公司應(yīng)記記入長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資科目的的“投資成本”明細(xì)科目的的金額為800010880萬元；投投資時(shí)產(chǎn)生的的股權(quán)投資差差額1000-80010200（萬元）， 故20033年起甲公司司每年應(yīng)攤銷銷的股權(quán)投資資差額200102（萬元）， 至至2004年年底止累計(jì)應(yīng)應(yīng)攤銷初始投投資產(chǎn)生的股股權(quán)投資差額額224（萬元），因此應(yīng)應(yīng)記入長(zhǎng)期股股權(quán)投資科目目下的“股權(quán)投資差差額”明細(xì)科目的的金額為200-

34、416萬元； 同時(shí)， 2003年年應(yīng)確認(rèn)的乙乙公司凈利潤(rùn)潤(rùn)部分的投資資收益8001088（萬元），記記入長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資科目下下的“損益調(diào)整”明細(xì)科目中中。據(jù)此可可以確定因追追溯調(diào)整而產(chǎn)產(chǎn)生的累計(jì)影影響數(shù)為80016881004萬元，記記入“利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn)”科目。 其次，甲甲公司應(yīng)列出出相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)調(diào)整分錄： 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資乙公司（投投資成本） 80010880萬元 乙公司（股股權(quán)投資差額額） 2004166萬元 乙公司（損損益調(diào)整） 8001088萬元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司 1000萬元 利潤(rùn)分分配未分配利利潤(rùn)（累計(jì)影影響數(shù)） 4萬元 同時(shí)，還還應(yīng)注意到，根根據(jù)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定，

35、因因追加投資等等原因而使長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法從從成本法改為為權(quán)益法并進(jìn)進(jìn)行追溯調(diào)整整時(shí)，因追溯溯調(diào)整產(chǎn)生的的損益調(diào)整金額轉(zhuǎn)入投資成成本明細(xì)科目目；其后，被被投資單位分分派利潤(rùn)時(shí)，如如屬于改按權(quán)權(quán)益法核算前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)的分配額，投投資企業(yè)分得得的利潤(rùn)沖減減長(zhǎng)期股權(quán)投投資的投資成成本明細(xì)科目。據(jù)此，甲甲公司應(yīng)進(jìn)一一步將追溯調(diào)調(diào)整時(shí)點(diǎn)之前前在20033年應(yīng)記入“損益調(diào)整”明細(xì)科目的的8萬元轉(zhuǎn)入入投資成本，并并做如下調(diào)整整分錄： 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資乙公司（投投資成本） 8萬萬元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司（損損益調(diào)整） 8萬萬元 【答案案】對(duì)20004年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表來說，對(duì)對(duì)2003年年追溯調(diào)整的的

36、部分影響其其“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)”項(xiàng)目，而對(duì)對(duì)2004年年追溯的部分分相應(yīng)其“投資收益”項(xiàng)目。建議議的審計(jì)調(diào)整分錄錄為： 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資乙公司（損損益調(diào)整）可不寫 8010=88萬元1.股份有限公公司（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱公司）成成立于19996年，是一一家從事制造造和運(yùn)輸?shù)膷妽姶笮推髽I(yè)。自自2000年年起，經(jīng)證券券監(jiān)管機(jī)構(gòu)批批準(zhǔn)成為上市市公司。公公司的主要業(yè)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷銷售甲產(chǎn)品和和乙產(chǎn)品。 會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所自20001年起，連連續(xù)多年接受受公司年度度會(huì)計(jì)報(bào)表和和以公司為母公司的合合并會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)業(yè)務(wù)，且且連續(xù)三年出出具了無保留留意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告。崐22005年初初，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所委派

37、注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師李欣作作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)責(zé)人對(duì)公司司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)實(shí)施審計(jì)。根根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)并結(jié)合20004年度實(shí)實(shí)際情況，李李欣確定公公司2004年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次次的重要性水水平為3000萬元。 公司司所屬行業(yè)的的經(jīng)營(yíng)情況和和業(yè)績(jī)均比上上年有所好轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。公司22004年未未審會(huì)計(jì)報(bào)表和20033年已審會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)關(guān)資料如下。 資料一一：應(yīng)收賬款款明細(xì)資料（單單位：萬元） 公司司2004年年度甲、乙兩兩種主要產(chǎn)品品的生產(chǎn)成本本和銷售價(jià)格格與上年相當(dāng)當(dāng)，但市場(chǎng)需求量明顯高高于上年，因因此全行業(yè)的的銷售情況總總體明顯好于于上年，貨款款的回收周期大大縮短。年年末公司甲甲、乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品的應(yīng)收賬賬款賬

38、齡及余余額資料如下下： 賬 齡 年初初數(shù) 年末數(shù)數(shù) 11年以內(nèi) 77045 99876 1-2年 66723 66732 2-3年 22454 55817 33年以上 11525 33980 合 計(jì) 188023 266405 資料料二：產(chǎn)成品品結(jié)存及銷售售量明細(xì)資料料（單位：件件） 期期初結(jié)存量 本本期銷售量 期期末結(jié)存量 年份 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 20033 2000 30000 56000 550000 6000 45000 20044 6000 45000 58000 705000 4000 25000 資料三三：20044年固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)計(jì)折舊項(xiàng)目明

39、明細(xì)資料（單單位：萬元） 固定定資產(chǎn)原值 固定資資產(chǎn)原值（萬萬元） 固定資產(chǎn)類類別 年初初數(shù) 本年增增加 本年減減少 年末數(shù)數(shù) 房屋及建筑筑物 200930 22655 21 235564 通用設(shè)設(shè)備 188582 11158 62 196678 專用設(shè)設(shè)備 100008 33854 1121 137741 運(yùn)輸工工具 11681 4460 5574 15567 土 地 472 4472 其他設(shè)設(shè)備 389 150 11 5528 合 計(jì) 522062 88277 7789 598850 累計(jì)折舊舊 累計(jì)計(jì)折 舊（萬萬元） 固定資產(chǎn)類類別 年初初數(shù) 本年增增加 本年減減少 年末數(shù)數(shù) 房屋及建筑

40、筑物 34490 898 31 43357 通用設(shè)設(shè)備 18863 865 34 26694 專用設(shè)設(shè)備 30080 11041 20 41101 運(yùn)輸工工具 9992 232 2290 9934 土 地 15 15 其他設(shè)設(shè)備 1115 83 3 1195 合 計(jì) 95540 22134 3378 122296 資料四四：型及及型生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備明細(xì)資資料（單位：萬元） 公司司用來生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品的大部部分型固固定資產(chǎn)均購(gòu)購(gòu)買于公司設(shè)設(shè)立的19996年，預(yù)計(jì)使用期限基基本上都是十十年，預(yù)計(jì)凈凈殘值均為零零，且均采用用直線法計(jì)提提折舊。20004年1月份，為為更新生產(chǎn)設(shè)設(shè)備，經(jīng)董事事會(huì)批準(zhǔn)購(gòu)買買了200

41、萬萬元的生產(chǎn)設(shè)設(shè)備，同時(shí)淘淘汰了價(jià)值100萬萬元的舊設(shè)備備。 為擴(kuò)大大生產(chǎn)規(guī)模，公司董事會(huì)會(huì)于20011年7月決定定引進(jìn)專門生生產(chǎn)乙產(chǎn)品的的-型固定資產(chǎn)。20002年年度度前后半年內(nèi)內(nèi)，公司累累計(jì)出資53350萬元購(gòu)購(gòu)買了80多多臺(tái)型固定資產(chǎn)。 據(jù)據(jù)悉，這類固固定資產(chǎn)屬于于高科技設(shè)備備，預(yù)計(jì)使用用年限為8年年，預(yù)計(jì)凈殘殘值為0，公司司參照行業(yè)慣慣例采用年數(shù)數(shù)總和法計(jì)提提折舊。由于于乙產(chǎn)品供不不應(yīng)求，到22003年底為止止，乙產(chǎn)品的的產(chǎn)量已達(dá)到到型固定定資產(chǎn)的最大大生產(chǎn)能力。 公司20004年用于生產(chǎn)型產(chǎn)品及型產(chǎn)品的的固定資產(chǎn)及及累計(jì)折舊資資料（單位：萬元）如下： 型號(hào) 項(xiàng)項(xiàng)目 期初余額本期增加

42、額額本期減少額額期末余額 固定資產(chǎn)原原值 33550 2000 1000 34550 型 累計(jì)折舊 26880 3000 110 29770 固定資產(chǎn)原原值 53550 0 0 53550 型 累計(jì)折舊 22229 5991 0 28220 資料五五：應(yīng)付賬款款明細(xì)資料（單單位：萬元） 20003年至20004年，公司個(gè)月生生產(chǎn)的乙產(chǎn)品品產(chǎn)量相當(dāng)，用用于生產(chǎn)乙產(chǎn)產(chǎn)品的主要原材料材料多多年來一直由由五個(gè)主要供供應(yīng)商供貨，但但加權(quán)平均價(jià)價(jià)格平穩(wěn)上升升。20033年后半年材料料的加權(quán)平均均價(jià)格為每公公斤400元元， 20004年同期加加權(quán)平均價(jià)格格上升了12.5。按按慣例，公公司采用賒購(gòu)購(gòu)的方式取得

43、得材料，每每年1月份和和7月份各結(jié)結(jié)算一次材料款，付清清此前半年間間的款項(xiàng)。經(jīng)經(jīng)查，公司司2003年年12月311日經(jīng)審計(jì)并并被出具了無保留意見審審計(jì)報(bào)告的資資產(chǎn)負(fù)債表相相關(guān)資料顯示示的應(yīng)付賬款款余額為11130萬元（該該公司2003年年度沒有發(fā)生生預(yù)付賬款業(yè)業(yè)務(wù)），流動(dòng)動(dòng)負(fù)債為75533萬元；2004年年12月311日未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)資資料顯示的應(yīng)應(yīng)付材料款款項(xiàng)的余額（該該公司20004年仍然沒沒有發(fā)生預(yù)付付賬款業(yè)務(wù)）上升升為12411萬元，流動(dòng)動(dòng)負(fù)債為100270萬元元。 資料六六：公司22003年度度已審及20004年度未未審的與甲產(chǎn)產(chǎn)品、乙產(chǎn)品品相關(guān)的產(chǎn)成成品、在產(chǎn)品及主主要原材料等等存

44、貨組成項(xiàng)項(xiàng)目的期末余余額如下： 主營(yíng) 主營(yíng) 期末末存貨余額 產(chǎn) 品 年份 業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù) 收入 成本 產(chǎn)成品在產(chǎn)品原材料 合計(jì) 2003年年 52550 42000 4500 300 455 5255 甲產(chǎn)品 2004年年 57220 44000 3000 500 2000 5500 2003年年 58667 44000 3600 200 200 4000 乙產(chǎn)品 2004年年 81000 54000 2000 400 600 3000 資料七七：關(guān)聯(lián)方交交易情況 公司司擁有運(yùn)輸車車輛若干，長(zhǎng)長(zhǎng)期從事貨運(yùn)運(yùn)服務(wù)業(yè)務(wù)。服服務(wù)的主要的的對(duì)象為公公司擁有80表表決權(quán)資本的的有限責(zé)任任公司。除此此之外，偶

45、爾爾也承接其他他非關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。公司在編制制合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)已按規(guī)規(guī)定將該子公公司納入合并并范圍。公司將其為公公司提供貨運(yùn)運(yùn)服務(wù)事宜在在2004年年度合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注的的“本公司與關(guān)關(guān)聯(lián)方的交易”部部分披露為： 20004年度， 本公司為公司提供貨貨運(yùn)服務(wù)所收收取并確認(rèn)的的貨運(yùn)服務(wù)收收入為2400萬元，占全年貨貨運(yùn)收入2990萬元的882.8， 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是是向其他非關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的的120。22003年度度該項(xiàng)收入為為220萬元元。 資料八八：銷售退回回情況 公司司于20044年10月向向公司銷售售一批乙產(chǎn)品品，按規(guī)定在在當(dāng)月確認(rèn)收收入10000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本990

46、0萬元。由由于質(zhì)量問題題，該批產(chǎn)品品于20055年1月155日被退回。公司將該銷售退回事事宜在20004年度合并并會(huì)計(jì)報(bào)表附附注的“資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)”部分披露為： 本公司司于20044年10月向向公司銷售售一批乙產(chǎn)品品，當(dāng)月已收收取貨款并按按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入10000萬元、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本9000萬元。由由于質(zhì)量問題題，該批產(chǎn)品品于2005年1月15日日被退回，本本公司因此調(diào)調(diào)整了20005年1月份份的主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入和主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本并已于當(dāng)月月月底退回全部部貨款。 【要求求】 針對(duì)對(duì)資料一，指指出公司甲甲、乙產(chǎn)品的的應(yīng)收賬款資資料是否存在在不合理或可可能的不合理之處，簡(jiǎn)簡(jiǎn)要分析或說說

47、明可能的原原因。 假定定注冊(cè)會(huì)計(jì)師師已通過實(shí)施施監(jiān)盤和檢查查程序證實(shí)資資料二正確無無誤，指出其其列示的數(shù)據(jù)與資料料一中的相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)是否存存在矛盾或不不一致之處？簡(jiǎn)要說明理理由。 假定定資料三尚未未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)，你你作為注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)對(duì)對(duì)資料三實(shí)施施檢查程序，分析并并指出資料三三中存在或可可能存在的不不合理之處，并并簡(jiǎn)要說明理理由，并指出這些不合理理或可能的不不合理之處對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的可能影響。 針對(duì)對(duì)資料四及與與其相關(guān)的其其他資料，必必要時(shí)運(yùn)用分分析性復(fù)核的的方法，分析析并指出公司的型和型固定資產(chǎn)產(chǎn)與累計(jì)折舊舊或其他相關(guān)關(guān)資料中存在在的或可能存在的不合理之之處，簡(jiǎn)要說說明原因。 假定定

48、公司對(duì)乙乙產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)是均衡進(jìn)行行的。針對(duì)資資料五，回答答以下問題： 分析析并判斷公公司與材料料相關(guān)的應(yīng)付付賬款是否存存在不合理或或可能不合理理的情況； 如果果懷疑公司司存在低估賬賬款的情況，指指出在通常情情況下，公公司可能采取取崐哪些低估估應(yīng)付賬款的的基本方式。 針對(duì)對(duì)每種低估應(yīng)應(yīng)付賬款的方方式，分析函函證程序的有有效性或局限限性。 假定定公司20004年甲產(chǎn)產(chǎn)品單位成本本為75000元，單位售售價(jià)約97550元；20004年乙產(chǎn)品單位成本為為800元，單單位平均售價(jià)價(jià)為12000元， 假定定公司的其其余存貨項(xiàng)目目中沒有發(fā)現(xiàn)重大差異異。 假定定經(jīng)實(shí)施監(jiān)盤盤、計(jì)價(jià)程序序后注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師確認(rèn)的22

49、004年甲甲產(chǎn)品存貨期期末余額與會(huì)計(jì)資料核對(duì)對(duì)相符，請(qǐng)選選擇適當(dāng)比例例，進(jìn)行分析析性復(fù)核，指指出公司22004年甲甲產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入是否存在在不合理之處處，并說明理理由。如認(rèn)為為高估或低估估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況，請(qǐng)請(qǐng)進(jìn)一步推斷斷高估或低估估的金額，并并具體指出你你認(rèn)為合理的的2004年年由銷售甲產(chǎn)品而實(shí)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入的具具體金額和依依據(jù)； 假定定你是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師李欣，請(qǐng)請(qǐng)選擇適當(dāng)?shù)牡谋嚷蔬M(jìn)行分分析性復(fù)核，判判斷公司2004年度乙乙產(chǎn)品的相關(guān)關(guān)資料是否合合理，簡(jiǎn)要說說明理由； 假定定注冊(cè)會(huì)計(jì)師師經(jīng)實(shí)施及函函證程序后確確認(rèn)，在公公司確認(rèn)的乙乙產(chǎn)品的主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入中有2991萬元屬于于寄銷在

50、國(guó)外外的產(chǎn)成品，這這部分實(shí)際上上并未銷售。根據(jù)這一情況對(duì)資料六中中公司20004年度乙乙產(chǎn)品的相關(guān)關(guān)金額進(jìn)行調(diào)調(diào)整后能否認(rèn)認(rèn)可調(diào)整后金金額的合理性？簡(jiǎn)要要說明理由； 假定定注冊(cè)會(huì)計(jì)師師通過監(jiān)盤和和計(jì)價(jià)測(cè)試程程序確認(rèn)公公司乙產(chǎn)品的的期末結(jié)存情情況崐賬實(shí)相相符，請(qǐng)合理理推斷乙產(chǎn)品品2004年年度的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入、主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本，并簡(jiǎn)要說說崐明理由。 根據(jù)據(jù)資料七，回回答下列問題題： 指出出公司對(duì)所所述關(guān)聯(lián)方交交易的處理是是否符合企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則關(guān)聯(lián)方及及崐其交易的的相關(guān)規(guī)定，簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說明理由由； 如果果公司占公司所有者者權(quán)益的比例例為15且且不擁有實(shí)際際控制權(quán)，指指出公司對(duì)所述關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易的處處理

51、是否符合合企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方及及其交易的的相崐關(guān)規(guī)定定。 依據(jù)據(jù)資料八，指指出公司對(duì)對(duì)所述銷貨退退回業(yè)務(wù)的處處理是否符合合企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)定，簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說明理由由。需要提請(qǐng)請(qǐng)公司調(diào)整整的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)調(diào)整分錄（分分錄無須考慮慮稅、費(fèi)及損損益結(jié)轉(zhuǎn)和對(duì)對(duì)所得稅的影影響）。 1.【答案案】 資料料中有兩個(gè)不不合理之處： 是22004年末末一年以內(nèi)賬賬齡的應(yīng)收賬賬款余額與22003年相相比上升了440.18， 如此大的上升幅度度與20044年度銷售情情況好于上年年明顯不符；這表明公公司20044年度一年以內(nèi)應(yīng)收賬款款的余額可能能存在嚴(yán)重的的高估； 是22003年末末2-3年及

52、及3年以上應(yīng)應(yīng)收賬款年末末余額之和為為2454萬萬元15225萬元崐崐3979萬萬元，小于22004年末末3年以上應(yīng)應(yīng)收賬款的余余額39800萬元。 這這表明公司司的20044年末應(yīng)收賬款余余額可能存在在高估。 資料料二與資料一一相比，有一一個(gè)可能的不不矛盾之處：資料二顯示示，20044年度與2003年度相相比，甲產(chǎn)品品的銷售量上上升了(5880056600)56003.57，乙產(chǎn)品的的銷售量上升了(770500550000)55000028.118，這說說明甲、乙兩兩種產(chǎn)品的總總銷售量上升的幅度應(yīng)介介于3.577到28.18之間間， 但公公司兩年間與與甲、乙兩種種產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的一年以內(nèi)賬賬齡的

53、應(yīng)收賬賬款的余額上上升了(9887670045)704540.188。 從邏邏輯上講，在20004年甲、乙乙兩種產(chǎn)品銷銷售情況明顯顯好于上年的的情況下，應(yīng)應(yīng)收賬款上升升的幅度應(yīng)低于銷銷售量的上升升幅度，而公司的資料料顯示的情況況的恰好相反反。 資料料三中存在六六個(gè)不合理之之處： 是公司將“土地”使用權(quán)計(jì)入入固定資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目中，違反反了企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)崐崐定。按規(guī)定定，土地使用用權(quán)屬于無形形資產(chǎn)項(xiàng)目。這這一不合理之之處將導(dǎo)致公司的資產(chǎn)產(chǎn)崐負(fù)債表中中固定資產(chǎn)凈凈值的虛增和和無形資產(chǎn)攤攤余價(jià)值的虛虛減。 是在在本年土地使使用權(quán)沒有增增加的情況下下，土地使用用權(quán)項(xiàng)目的年年初余額與年年末余額均為4722

54、萬元，屬于于明顯的不合合理之處。 按規(guī)定，土土地使用權(quán)作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)采用分期平均攤攤銷的方法予予以攤銷。如如果按規(guī)定進(jìn)進(jìn)行了攤銷，土土地使用權(quán)的的年末余額應(yīng)小于年初余余額。崐 是“累計(jì)折舊土地”的本年增加加數(shù)為15萬萬元，這不符符合國(guó)家規(guī)定定的土地使用權(quán)不提折舊舊（應(yīng)按土地地使用全的使使用年限進(jìn)行行平均攤銷）的的規(guī)定，但這這一問題可能并不影響當(dāng)當(dāng)年的凈資產(chǎn)產(chǎn)無論是攤攤銷還是折舊舊，都將減少少當(dāng)年的凈資資產(chǎn)； 是“固定資產(chǎn)原原價(jià)房屋及建建筑物”的本年減少少數(shù)為21萬萬元，小于“累計(jì)折舊房屋及及建筑物”的本年減少少數(shù)（31萬萬元），兩者者相差10萬萬元。根據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考考慮固定資產(chǎn)

55、產(chǎn)凈殘值率這這一因素后，即即便這些減少少的房屋及建建筑物已提足折舊，其其累計(jì)折舊數(shù)數(shù)也應(yīng)小于相相應(yīng)的固定資資產(chǎn)原價(jià)。其其可能原因包包括：房屋崐崐及建筑物中中可能存在賬賬存實(shí)亡的現(xiàn)現(xiàn)象，低估了了房屋、建筑筑物當(dāng)年的減減少數(shù)額，高高估了此類固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊減少少額。在前兩兩個(gè)情況將導(dǎo)導(dǎo)致本期固定定資產(chǎn)原值與與凈值的增加，后一個(gè)情況況將導(dǎo)致本年年費(fèi)用的增加加或利潤(rùn)的減減少。 是22004年公司各類固固定資產(chǎn)原值值合計(jì)數(shù)為559550萬萬元， 但表表中資料的合合計(jì)數(shù)為598500，兩者相差差300萬元元。這一問題題可能屬于錯(cuò)錯(cuò)誤，也可能能屬于舞弊。其其后果崐是虛虛增本年固定定資產(chǎn)的原值值與凈值。 是2

56、2004年公司累計(jì)折折舊本年增加加數(shù)合計(jì)應(yīng)為為3134萬萬元，但資料料中的數(shù)額為為崐21344萬元，兩者者相差10000萬元，導(dǎo)導(dǎo)致累計(jì)折舊舊年末數(shù)減少少1000萬萬元，當(dāng)年凈凈資產(chǎn)減崐少少1000萬萬元，凈利潤(rùn)潤(rùn)增加10000萬元。 根據(jù)據(jù)資料二可以以得出： 甲產(chǎn)品品2003年年產(chǎn)量 22003年期期末余額22003年期期初余額22003年銷銷售量60002005660060000件； 甲產(chǎn)品品2004年年產(chǎn)量 22003年期期末余額22003年期期初余額22003年銷銷售量40006005880056600件； 乙產(chǎn)品品2003年年產(chǎn)量20003年期末末余額20003年期初初余額20003

57、年銷售售量450003000555000565000件； 乙產(chǎn)品品2004年年產(chǎn)量20003年期末末余額20003年期初初余額20003年銷售售量250004500770500685000件。 根據(jù)以以上結(jié)果，資資料四中存在在或可能存在在以下七個(gè)不不合理之處： 20003年，型固定資資產(chǎn)原值甲產(chǎn)品產(chǎn)量量3350060000.56，22004年，此比率上升為345056000.62，這這表明公司司2004年年度閑置的型固定資資產(chǎn)有所增加，或存存在型固固定資產(chǎn)賬存存實(shí)亡情況。 20003年，型固定資資產(chǎn)的累計(jì)折折舊固定資產(chǎn)原原值26880335080，在2004年末末，這一比率率為上升為22970

58、345086，在在公司固定定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使使用年限為10年的情情況下，考慮慮到至20004年-型型固定資產(chǎn)的的實(shí)際使用年年限已達(dá)到99年，如崐不不存在新增型固定資資產(chǎn)，20004年型固固定資產(chǎn)的累累計(jì)折舊占固固定資產(chǎn)原值值的比例應(yīng)為90；在20044年存在新增增固定資產(chǎn)的的情況下，年年初新增固定定資產(chǎn)的累計(jì)計(jì)折舊與原值的比為00.1，故整整個(gè)-型固固定資產(chǎn)的累累計(jì)折舊占原原值比率的加加權(quán)平均應(yīng)當(dāng)當(dāng)為（325000.920000.1）345085.3，兩者相差差90885.34.7，折折合崐為絕對(duì)對(duì)額，相差44.73450162.115萬元。這一金額超超過了會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表重要性水水平崐3000萬元的50

59、0，無論是是對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)還是對(duì)累計(jì)計(jì)折舊來說都都屬于重要的的錯(cuò)報(bào)。這這一崐錯(cuò)報(bào)可可能導(dǎo)致20004年資產(chǎn)產(chǎn)和利潤(rùn)的雙雙重虛增。 型固定資產(chǎn)產(chǎn)本期減少額額一項(xiàng)中，注注銷的固定資資產(chǎn)原值為1100萬元， 而相應(yīng)的累計(jì)折舊僅僅為10萬元元。這是不正正常的。其可可能原因有三三：一是這些些注銷的固定定資產(chǎn)中可能存在在嚴(yán)重少提折折舊的情況，二二是注銷了近近一、兩年來來新增的固定定資產(chǎn)，三是將尚可使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出。這這一問題可能能導(dǎo)致當(dāng)年利利潤(rùn)的虛增。 型固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值自購(gòu)購(gòu)買后一直沒沒有發(fā)生變化化。20033年，型型固定資產(chǎn)原值本期產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量553505650009.477；20004年，這一

60、一比例為533506850007.81，下下降了(0.0947-0.07881)0.0944717.5。 在在2003年年型固定定資產(chǎn)已達(dá)到滿負(fù)荷運(yùn)運(yùn)行的情況下下，公司22004年度度的這一比例例繼續(xù)下降是是不正常的。可可能的情況包括公司虛報(bào)產(chǎn)產(chǎn)量、增加了了型固定定資產(chǎn)后未及及時(shí)入賬或以以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租入型生產(chǎn)設(shè)備備。其后果是是，可能導(dǎo)致致當(dāng)年利潤(rùn)的的虛增或費(fèi)用用的虛減。 型固定資產(chǎn)產(chǎn)2003年年末累計(jì)折舊舊余額占固定定資產(chǎn)原值的的比率為222295335041.67，與年數(shù)總總和法計(jì)提折折舊的情況基基本吻合。事事實(shí)上，按按年數(shù)總和法法計(jì)提固定資產(chǎn)的要求求，-型固固定資產(chǎn)在22003年末末的