對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制方法的探討

1、對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制方法的討論對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制方法的討論一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與概況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。從理論上看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三要素并無明顯的不妥之處，但在實(shí)務(wù)操作中卻面臨很大的問題和困難，從注冊會(huì)計(jì)師角度看，只抓住固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而這兩種風(fēng)險(xiǎn)均是客戶風(fēng)險(xiǎn)，而不明確地將直接評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的起點(diǎn)和導(dǎo)向，有舍本逐末之嫌。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型做出了修正。2002年12月，ASB修訂準(zhǔn)那么，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型包括兩個(gè)局部：1包括錯(cuò)報(bào)的賬戶余額

2、、交易類別或披露以及相關(guān)的認(rèn)定，與其他賬戶余額、交易類別或披露在一起，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；2注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型包括：1、主體風(fēng)險(xiǎn)和客體風(fēng)險(xiǎn)。主體風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中由于工作的失誤對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；客體風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2、可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)?？煽仫L(fēng)險(xiǎn)是指能被注冊會(huì)計(jì)師通過主觀努力加以控制和降低的風(fēng)險(xiǎn)；不可控風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師只能評估其大小而不能控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。3、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

3、險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性，其取決于審計(jì)程本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既具備一般風(fēng)險(xiǎn)的特征，又具有自身的特點(diǎn)。詳細(xì)包括以下幾個(gè)方面：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、時(shí)效性、偶爾性、可控性、過程性、潛在性。假如注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承當(dāng)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。假如審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)

4、化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)表達(dá)出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對注冊會(huì)計(jì)師構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會(huì)公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。二、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因分析目前，我國注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍由原來單純的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)效勞擴(kuò)展到稅務(wù)效勞、管理咨詢效勞和資產(chǎn)評估等會(huì)計(jì)效勞，觸及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。但在我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)迅猛開展的過程中，還是有不少問題亟待解決，比方注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問題、勝任才能問題、職業(yè)道德問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制先天缺乏問題，這些都會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

5、我國目前對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段還是零星的、不系統(tǒng)的。在中國更重要的是如何正確深化地理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險(xiǎn)為根底的審計(jì)方法來進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有掌握了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)，使以風(fēng)險(xiǎn)控制為根底的審計(jì)程式在審計(jì)實(shí)務(wù)中真正得以運(yùn)用，我國審計(jì)實(shí)務(wù)程度才會(huì)到達(dá)一個(gè)新的飛躍。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在互相制約、互相關(guān)聯(lián)的眾多因素的共同影響下形成的?，F(xiàn)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因大體上來自內(nèi)部的自我破壞和外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的缺陷。按照來源可以將形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分成三大類，即外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1、外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于公眾對注冊會(huì)計(jì)師要求過高，認(rèn)為注

6、冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提醒所有問題，而注冊會(huì)計(jì)師那么認(rèn)為他們無法保證可以覺察所有舞弊行為，因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對的，而不是絕對的，審計(jì)才能與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)期望差，社會(huì)公眾為了維護(hù)自己的利益，導(dǎo)致訴訟案件越來越多，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。再者隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度的加深，特別是高科技的廣泛運(yùn)用和金融工具的使用，給審計(jì)工作帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價(jià)。獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律是審計(jì)工作的根據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師必須按照既定的法律行事。我國先后公布的?審計(jì)法?、?注

7、冊會(huì)計(jì)師法?等明確規(guī)定，對注冊會(huì)計(jì)師的瀆職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但缺少對民事責(zé)任承當(dāng)方法、損失賠償?shù)姆秶坝?jì)算方法的詳細(xì)規(guī)定，使審計(jì)監(jiān)視流于形式。2、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，尤其是上市公司的欺詐、舞弊行為屢見不鮮。他們?yōu)榱丝刂剖袊L牟取暴利而進(jìn)展違規(guī)操作，假賬現(xiàn)象普遍，以掩蓋會(huì)計(jì)利潤，且絕大多數(shù)的報(bào)表舞弊是人為主觀的，并針對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序做出了道高一尺，魔高一丈的應(yīng)對措施，做假方法從會(huì)計(jì)核算過程的粉飾轉(zhuǎn)移到虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從真賬假做到假賬真做的過程。所有這些，注冊會(huì)計(jì)師靠現(xiàn)有的審計(jì)方法和程序難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。另外，企業(yè)的規(guī)模越來越

8、大，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來越來越復(fù)雜，資金需求的膨脹導(dǎo)致了金融創(chuàng)新的百花齊放。與此同時(shí)，企業(yè)管理狀況對會(huì)計(jì)的影響也越來越大，因此，導(dǎo)致審計(jì)范圍從早期的僅僅審計(jì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表開展到審查和評價(jià)內(nèi)部控制制度，再到的防范評價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營才能和財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)規(guī)模越大越復(fù)雜，審計(jì)的范圍就越寬廣，也就越需要借助審計(jì)抽樣以及分析性程序等非全面檢查技術(shù)的幫助，這使得審計(jì)結(jié)論的正確性越來越難以保證，因此使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡雹工作責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德素質(zhì)低。雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但在理論中對現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)并不明顯，再加上人少事多，在認(rèn)識(shí)上普遍存在著重任務(wù)輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象

9、，這其實(shí)就是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。再者，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也很重要，局部注冊會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德。?中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定了常規(guī)情況下的詳細(xì)程序，但很多復(fù)雜情況需要憑借專業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)歷來處理，決定是否追加審計(jì)程序。有的注冊會(huì)計(jì)師把執(zhí)行審計(jì)程序等同于遵循了審計(jì)準(zhǔn)那么，事實(shí)上審計(jì)準(zhǔn)那么不僅包括注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序，也要求保持執(zhí)業(yè)慎重和合理的專業(yè)判斷。當(dāng)前我國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德參差不齊，無責(zé)任心，為了謀取利益，一些注冊會(huì)計(jì)師跟審計(jì)單位串通作弊，嚴(yán)重毀壞了事務(wù)所的審計(jì)信譽(yù)，其職業(yè)道德程度有待進(jìn)步。審計(jì)是一個(gè)需要知識(shí)和經(jīng)歷進(jìn)展判斷的職業(yè)。注冊會(huì)計(jì)師的判斷才

10、能直接依賴于其經(jīng)歷和才能，不僅需要各種專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)有足夠的實(shí)務(wù)才能和豐富的理論經(jīng)歷。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中缺少專業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師，加上對注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育不重視，早期考核通過的年齡較大的注冊會(huì)計(jì)師，盡管有豐富的工作經(jīng)歷和才能，但是缺少繼續(xù)教育，知識(shí)沒能及時(shí)更新，先前的工作經(jīng)歷跟不上快速開展的經(jīng)濟(jì)步伐，審計(jì)程度仍然停留在剛畢業(yè)時(shí)的程度，即使是有經(jīng)歷，但由于經(jīng)歷是由過去的理論累積而得，非常有限，面對迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng)；剛畢業(yè)的人員又缺少工作經(jīng)歷，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，造成事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不高，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程，而不只存在于某一審計(jì)階段或某幾個(gè)環(huán)節(jié)

11、。審計(jì)工作從制定審計(jì)方案開場，直至出具審計(jì)意見書、依法做出審計(jì)決定和最終建立審計(jì)檔案，都有運(yùn)用審計(jì)方法的問題。注冊會(huì)計(jì)師假如不能駕馭現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)方法和技術(shù)，或者運(yùn)用帶有缺陷的技術(shù)方法，很難發(fā)現(xiàn)新形勢、新情況、新環(huán)境帶來的新問題，極易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基矗質(zhì)量控制上出現(xiàn)問題直接影響審計(jì)工作和增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)公布的質(zhì)量控制準(zhǔn)那么，建立本所的質(zhì)量控制制度并遵照執(zhí)行。但有些事務(wù)所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致注冊會(huì)計(jì)師沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)那么的要求造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

12、對策一外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)步社會(huì)公眾對審計(jì)的認(rèn)識(shí)。一方面，使公眾理解獨(dú)立審計(jì)工作特點(diǎn)，合理利用審計(jì)報(bào)告，為自己的決策效勞。另一方面，由于信賴已審會(huì)計(jì)報(bào)表而蒙受損失時(shí)，學(xué)會(huì)運(yùn)用法律武器保衛(wèi)自己的權(quán)益。隨著市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步深化開展，投資者及廣闊社會(huì)公眾越來越依賴審計(jì)報(bào)告，越來越關(guān)心審計(jì)質(zhì)量，形成一種全社會(huì)的監(jiān)視機(jī)制，將有助于進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)獨(dú)立審計(jì)安康開展。完善審計(jì)法規(guī)，明確注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任。這些年來我國雖然公布了一系列審計(jì)法規(guī)，還數(shù)次修改審計(jì)法規(guī)，堅(jiān)決打擊注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位共同舞弊行為，使注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)步了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但法律體系還有待進(jìn)一步完善。此外，還應(yīng)當(dāng)制定完善的上市公司獎(jiǎng)懲制度，加

13、大對上市公司財(cái)務(wù)欺詐的懲罰力度，使上市公司管理層的行為嚴(yán)格受到法律的約束，這樣就直接降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要根底，也是審計(jì)工作的重要基矗加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，必須嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為，在會(huì)計(jì)工作中準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況，為經(jīng)濟(jì)管理決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。新修訂的會(huì)計(jì)法適應(yīng)了這種要求，明確規(guī)定必須依法辦理睬計(jì)事務(wù)，同時(shí)，加大了對會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度，保證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，奠定了獨(dú)立審計(jì)的基矗標(biāo)準(zhǔn)上市公司對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更行為。要嚴(yán)格按法律的要求，上市公司在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，需先提交股東大會(huì)表決

14、，通過后應(yīng)公告變更及合理原因。三會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)步注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建立。一是不斷進(jìn)步注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)技能。提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，建立同業(yè)互查制度，組織注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)展審計(jì)理論研討，不斷進(jìn)步注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，結(jié)實(shí)樹立注冊會(huì)計(jì)師的廉潔自律意識(shí)。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓注冊會(huì)計(jì)師做到知法、守法、用法，減少各種主、客觀因素對審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評價(jià)符合根據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)步其在繁雜的審計(jì)中靈敏、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的才能，正確

15、對待來自各方面的干擾和壓力。堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)執(zhí)行工作程序。事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)執(zhí)行工作程序，建立健全有效的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量管理制度，實(shí)行工作職能的別離和牽制。常見的內(nèi)部控制有三級(jí)復(fù)核制度和審計(jì)質(zhì)量檢查制度。審計(jì)質(zhì)量檢查一般由質(zhì)檢部人員對審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合審計(jì)準(zhǔn)那么和事務(wù)所規(guī)定進(jìn)展監(jiān)視。詳細(xì)到每一個(gè)工程，應(yīng)進(jìn)展以下三重質(zhì)量檢查：一是審計(jì)小組負(fù)責(zé)人檢查助理人員的業(yè)務(wù)操作；二是出具審計(jì)報(bào)告前由未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)展必要的檢查；三是強(qiáng)迫性的同業(yè)檢查。這樣的復(fù)核制度，一來起到發(fā)覺式控制的作用，由不同的人檢查，防止思維死角，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)已發(fā)生的審計(jì)錯(cuò)誤；二來起到了預(yù)防式控制的作用，業(yè)務(wù)人員在編制工作底稿時(shí)，為了順利通過質(zhì)檢，可以自覺認(rèn)真去做，盡量減少出錯(cuò)。當(dāng)然，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，還得依賴于執(zhí)行的有效性，復(fù)核簽章切不可流于形式。加強(qiáng)審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)的統(tǒng)一管理。當(dāng)事務(wù)所為審計(jì)工程安排審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)時(shí)，必須充分考慮各相關(guān)人員的知識(shí)構(gòu)造和工作經(jīng)歷