遞延所得稅資產(chǎn)的核算

1、 有點(diǎn)長，如果你學(xué)習(xí)所得稅學(xué)得很暈，就耐心的看完小魚寫的這篇文章吧，相信你看了以后，對(duì)所得稅的核算，會(huì)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。首先，我要整理學(xué)習(xí)所得稅的主線：四步計(jì)算所得稅：計(jì)算利潤總額并進(jìn)行納稅調(diào)整弄清暫時(shí)性差異并計(jì)算遞延所得稅倒擠所得稅費(fèi)用所得稅這一章很簡單，大家不要怕，我說它簡單，因?yàn)樗挥幸粋€(gè)分錄，四個(gè)科目，最容易記了，但是，為什么很多的人卻覺得它難呢？這是因?yàn)樗枚惒粫?huì)在試卷上單獨(dú)出現(xiàn)，它總是和別的章節(jié)串在一起出現(xiàn)在試卷中，所以形成了難度。在這里，我要告訴大家，學(xué)習(xí)所得稅，可以用這樣的方法：首先把它看成單獨(dú)的一章，記下它的分錄，背下它的一些原則，搞清楚賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的區(qū)別，明白每一個(gè)科

2、目的計(jì)算方法。然后，再把它串進(jìn)其他章節(jié)里一起學(xué)習(xí)，這樣，所得稅就很容易的掌握了。所得稅不難，不要怕它，你越怕就越糊涂，這并不是什么高深的東西，稍努力一下，只要腦筋沒有問題，任何人都可以很輕易的掌握它。另外，我要引用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)版的版主機(jī)器貓鬼谷子的話：所得稅這一章主要還是要掌握會(huì)計(jì)和稅法各自的處理：比如說計(jì)稅基礎(chǔ)的確定關(guān)鍵點(diǎn)在于確定稅前扣除的金額，而暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)和稅法的處理差異導(dǎo)致的時(shí)間性差異，所以所得稅指向一個(gè)根本問題：會(huì)計(jì)和稅法各自的處理，只有掌握了各自是如何處理的才能體會(huì)到暫時(shí)性差異的本質(zhì)。另外對(duì)暫時(shí)性差異的含義也需要理解：可抵扣暫時(shí)性差異就是說將來是可以抵扣的，當(dāng)期不允許抵扣，

3、需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異就是說當(dāng)期是不需要并入應(yīng)納稅所得額的，以后要并入納稅。所以從字面上要了解暫時(shí)性差異的稅法處理本質(zhì)。然后從會(huì)計(jì)和稅法處理的差異去分析。比如會(huì)計(jì)上當(dāng)期多計(jì)提的折舊，會(huì)計(jì)上當(dāng)期扣除了，但是稅法不允許當(dāng)期扣除，而是要以后抵扣，所以很明顯屬于可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；比如分期收款銷售，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入了，而稅法要求分期確認(rèn)收入，也就是說稅法上要求以后再并入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期不需要，所以形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。通過上面的分析應(yīng)該清楚問題的本質(zhì)在哪里，仔細(xì)看看自己哪個(gè)方面還比較薄弱，按照上面的思路和方法去理解和掌握，不要一味所得稅

4、很難，理解了以后很簡單。 我覺得機(jī)器貓雖說得廖廖數(shù)語，卻說中了所得稅這一章的靈魂會(huì)計(jì)和稅法各自的處理上造成的差異。大家看完我的文字以后，再回過頭來體會(huì)一下機(jī)器貓的精典總結(jié)。好了，下面我就敘述一下所得稅的一些知識(shí)點(diǎn)，告訴大家一個(gè)學(xué)習(xí)的思路。 首先要明白一點(diǎn)，會(huì)計(jì)上學(xué)的所得稅，是指企業(yè)所得稅，并不包含個(gè)人所得稅，在07年國家頒布了企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新準(zhǔn)則中對(duì)所得稅的核算方法作了重大改變，由原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法、遞延法和利潤表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅的核算是會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)，應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。至于老的方法，大家就沒有必要花心思去看了，只要知道新準(zhǔn)則的處理方法就行了

5、。 同時(shí)，大家還要明白兩個(gè)概念：賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值是指企業(yè)會(huì)計(jì)賬本上對(duì)資產(chǎn)的記錄，而計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅務(wù)局認(rèn)賬的價(jià)值，由于企業(yè)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來做賬，而稅務(wù)局卻采用收付實(shí)現(xiàn)制來查賬，所以，兩者之間對(duì)同一資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定，有時(shí)相同，有時(shí)不同，因而產(chǎn)生差異，這種差異在教材中就稱為“暫時(shí)性差異”，暫時(shí)性差異是在以后的時(shí)間可以得到轉(zhuǎn)回的，也就是說稅務(wù)局現(xiàn)在不認(rèn)可，但是在以后總有一天會(huì)認(rèn)可。而有一種叫“永久性差異”，什么叫永久？就是以后都轉(zhuǎn)不回來的，例如企業(yè)被工商局罰款10萬，企業(yè)將這筆支出計(jì)為營業(yè)外支出，從利潤中減出來了，而稅務(wù)局卻不賣賬，你干了壞事被罰款，可別和你的經(jīng)營扯上關(guān)系。稅務(wù)局認(rèn)為你這個(gè)

6、罰款支出和經(jīng)營無關(guān)，不能影響企業(yè)的利潤，所以不能從利潤中支出，在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)的營業(yè)外支出這個(gè)科目的賬面價(jià)值就是10萬，而稅務(wù)局卻認(rèn)為營業(yè)外支出為0，這就叫計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者的差異就是10萬，形成了差異，這筆支出，稅務(wù)局永遠(yuǎn)都不認(rèn)可，所以叫永久性差異。明白上述的概念以后，大家只需要記住所得稅的一個(gè)唯一的分錄：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債注：上述分錄還有可能涉及到商譽(yù)和資本公積。即借方或貸方有可能會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)和資本公積這兩個(gè)科目。這是唯一的一個(gè)分錄，通俗地說，所得稅會(huì)計(jì)就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。在原會(huì)計(jì)制度采用應(yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅；

7、而在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用不一定等于應(yīng)交所得稅，所得稅費(fèi)用應(yīng)在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上考慮暫時(shí)性差異的影響。 故借貸方會(huì)出現(xiàn)遞延所得稅科目。所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計(jì)算暫時(shí)性差異并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，并確定所得稅費(fèi)用。四個(gè)科目的計(jì)算方法：第一步：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”這個(gè)科目很簡單，應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（利潤總額納稅調(diào)整額）所得稅稅率，這個(gè)公式很熟悉吧？初級(jí)經(jīng)濟(jì)法中就學(xué)過了，初級(jí)的內(nèi)容，你說難嗎？要是沒學(xué)過初級(jí)，那就去翻一下初級(jí)的經(jīng)濟(jì)法，把應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算搞清楚再來往下看。好，四個(gè)

8、科目咱們已經(jīng)計(jì)算出了一個(gè)了。還有三個(gè)。第二步，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。這兩個(gè)科目才是所得稅的核心，只要弄清楚這兩個(gè)科目的計(jì)算，那最后一個(gè)科目倒擠不就出來了？呵呵，那么，大家就開始用心的學(xué)習(xí)這兩個(gè)科目的計(jì)算吧。這兩個(gè)科目統(tǒng)稱“遞延所得稅”，它是用來調(diào)整會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值和稅務(wù)局的計(jì)稅基礎(chǔ)的差額的，兩者之間產(chǎn)生的差額，就用遞延所得稅來協(xié)調(diào)。在這里，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)就像是兩口子，這兩口子愛吵架，為啥？意見不統(tǒng)一唄，他倆經(jīng)常都意見不統(tǒng)一的，早晚得離婚。兩口子鬧架了，意見不統(tǒng)一，那居委會(huì)就出來調(diào)解了，通過居委會(huì)調(diào)解，兩口子就和好了，大家平衡了當(dāng)然不吵了。這時(shí)，居委會(huì)的楊大媽就說：你們既然服從我

9、的調(diào)解了，那就要認(rèn)同我調(diào)解的結(jié)果（這個(gè)結(jié)果就是倒擠出來的“所得稅費(fèi)用”），因此，會(huì)計(jì)分錄中的四個(gè)科目，首先要計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅科目，接著就分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，最后，經(jīng)過遞延所得稅的調(diào)整，倒擠出所得稅費(fèi)用。那么，當(dāng)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)這兩口子吵架的時(shí)候，怎么才能請(qǐng)出居委會(huì)的同志呢？下面，小魚請(qǐng)大家先背下一個(gè)東西：（分兩組）資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)叫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)叫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)叫可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)；注：下劃線部分，從來不會(huì)出現(xiàn)這種情況，別背了?？荚囍粫?huì)考其他三種。好了，背下上面的

10、內(nèi)容以后，或許大家心里犯迷糊：該怎么計(jì)算呢？在這里，我給大家舉個(gè)例子，例如，企業(yè)花100萬購買交易性金融資產(chǎn)，共1000000股，每股1元。同時(shí)交易費(fèi)用5萬，在這個(gè)時(shí)候，稅務(wù)局就認(rèn)為企業(yè)的成本是105萬。但是企業(yè)做的賬可不一樣，企業(yè)賬上的成本是100萬，另外5萬是計(jì)入投資收益的，這時(shí)這兩者之間在對(duì)成本的計(jì)量上就產(chǎn)生了5萬的差異，這就是暫時(shí)性差異。在年末的時(shí)候，企業(yè)到證券所交易大廳一看大屏幕，哇靠，這支股票連續(xù)漲停，現(xiàn)在每股2元了。這時(shí)，企業(yè)的老總美滋滋的打個(gè)電話給會(huì)計(jì)：快給我做賬。于是會(huì)計(jì)做了如下賬目：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100萬貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100萬股票漲了100萬嘛，當(dāng)然

11、做賬就是增加100萬了。然后12月31日，企業(yè)就在資產(chǎn)負(fù)債表上寫上：交易性金融資產(chǎn)：200萬。這時(shí)，稅務(wù)局的人說：我可不管你漲多少，你的成本就是105萬，你就按105萬交稅。這就是稅務(wù)局認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)。好了，別以為另外95萬就不交稅了，企業(yè)可沒賺到。因?yàn)槎悇?wù)局不是傻子，就把另外95萬作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）。確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，金額就是95*25%=23.75萬元，放在貸方，自然“所得稅費(fèi)用”就增加了。企業(yè)就這樣把稅交了。怎么樣？稅務(wù)局沒吃虧吧？這就是遞延所得稅的作用。(特別提醒：企業(yè)是按“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”來交稅款，計(jì)入遞延的稅額是遞延到了以后年度的）如果反過來，

12、年末的時(shí)候，企業(yè)老總?cè)プC券市場(chǎng)一看，靠，股票連續(xù)跌停，現(xiàn)在每股只值5毛了，金融資產(chǎn)市值50萬，于是，企業(yè)的會(huì)計(jì)就這樣做賬：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50這時(shí)，賬面價(jià)值就只有50萬了，但是，稅務(wù)局說，你的成本明明就是105萬嘛，我管你漲停還是跌停，你到底是賺是虧，賣的時(shí)候再說，于是，還是按105萬計(jì)算所得稅，這個(gè)時(shí)候企業(yè)可不會(huì)服氣，這啞巴虧吃得太窩囊，于是，把居委會(huì)大媽請(qǐng)出來了，調(diào)解以后，就說，你這叫資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，要確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，放在所得稅分錄的借方，金額就是55*25%=13.75萬元，那么，“所得稅費(fèi)用”就被沖減了，企業(yè)按“所得稅費(fèi)用”的金

13、額來交，就少交了，企業(yè)心里平衡了?，F(xiàn)在大家明白了吧？上面的內(nèi)容該不該背下來，你們自己惦量。還有一點(diǎn)沒告訴大家：背上面的內(nèi)容的時(shí)候，再同時(shí)背兩句話：遞延所得稅資產(chǎn)科目，產(chǎn)生時(shí)在借方，轉(zhuǎn)回時(shí)在貸方。遞延所得稅負(fù)債科目，產(chǎn)生時(shí)在貸方，轉(zhuǎn)回時(shí)在借方。第三步：應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅的三個(gè)科目都計(jì)算出來了，那所得稅費(fèi)用就倒擠吧，呵呵，是不是很簡單啊？下面我給大家總結(jié)一下可抵扣和應(yīng)納稅的常見情況：一、覺見的可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目的：1、計(jì)提資產(chǎn)減值損失時(shí)。（資產(chǎn)減值損失稅務(wù)局不認(rèn)可的，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等等。）那么，哪些資產(chǎn)是要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，請(qǐng)參看我寫的

14、文章資產(chǎn)減值，鏈接如下： HYPERLINK /showtopic.asp?TOPIC_ID=849071&Forum_ID=4 /showtopic.asp?TOPIC_ID=849071&Forum_ID=4（或者直接在我的論壇“簽名”里面就可以找到）甲公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。則存貨賬面價(jià)值為90萬元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異為10萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差

15、異所得稅稅率=1033%=3.3（萬元） 在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.3 貸：所得稅3.3 2、企業(yè)有未彌補(bǔ)虧損時(shí)：企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異甲公司2007年發(fā)生虧損400萬元，假設(shè)可以由以后年度稅前彌補(bǔ)，所得稅稅率為33%，則對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率=40033%=132（萬元） 在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得

16、稅資產(chǎn) 132 貸：所得稅132 3、對(duì)于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 對(duì)于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異，該差異在滿足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 甲公司所得稅稅率為33%，2007年末長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元，其中原始投資成本為200萬元

17、，按權(quán)益法確認(rèn)投資損失50萬元。則長期投資賬面價(jià)值為150萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率=5033%=16.5（萬元） 在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 16.5 貸：所得稅16.5 4、非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 甲公司所得稅稅率為33%，2007年通過購買與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司100的股份，使得乙

18、公司成為甲公司的一個(gè)分公司，不再保留單獨(dú)的法人地位。在企業(yè)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。假設(shè)稅法不允許按照公允價(jià)值調(diào)整。則資產(chǎn)賬面價(jià)值900萬元小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率=10033%=33（萬元） 甲公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：商譽(yù) 33 5、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借： 遞延所得稅資產(chǎn)

19、貸：資本公積其他資本公積甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時(shí)的公允價(jià)值為300萬元，2007年末，該股票的公允價(jià)值為260萬元。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。由于資產(chǎn)賬面價(jià)值260萬元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)300萬元之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率=4033%=13.2（萬元） 甲公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 13

20、.2 貸：資本公積其他資本公積13.2 6、預(yù)計(jì)負(fù)債公司預(yù)提了產(chǎn)品售后的服務(wù)費(fèi)用、企業(yè)被起訴了，法院一審判決賠償錢，但是企業(yè)不服，還要上訴，這個(gè)官司在12月31日還沒有終審判決，這時(shí)就要做預(yù)計(jì)負(fù)債的分錄。預(yù)計(jì)負(fù)債是負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。7、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷大于稅法的折舊、攤銷。8、采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不折舊，不攤銷，但是稅法卻不認(rèn)公允模式，依然照常折舊、攤銷，形成資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。9、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降。形成賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。列舉了九條，我現(xiàn)在手里沒有參考書，可能沒有寫完，大家翻翻教材，看看有沒有寫漏的，就按這個(gè)思路建議大家做個(gè)筆記或者整理一下，然后貼

21、在教材這一章的相應(yīng)頁碼上。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況 除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。 例如，融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等的金額計(jì)價(jià)，作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于兩者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如確認(rèn)其所得稅影響，將直接影響到融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，

22、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、常見的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的：參照上面的九條，正好是相反情況，造成了資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的時(shí)候就是計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的。注意：打官司時(shí)一審判決咱們企業(yè)贏了，別人要賠錢給本企業(yè)，但是還沒有終審判決，這可不能作為“預(yù)計(jì)資產(chǎn)”啊，這叫或有事項(xiàng)，按或有事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，是不能夠確認(rèn)或有資產(chǎn)的，只能在報(bào)表附注里披露。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 1、商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基

23、礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。 可以想象，如果在這種情況下確認(rèn)了商譽(yù)，則商譽(yù)增加；商譽(yù)增加后，又產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，從而又產(chǎn)生了新的商譽(yù)，如此循環(huán)往復(fù)，不可窮盡。故商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 2、除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。 3、企業(yè)對(duì)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資

24、企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 上述三點(diǎn)是考客觀題的點(diǎn)哦。小魚友情提醒。呵呵。計(jì)算方法：（公式總結(jié)）所得稅核算有三個(gè)步驟： （1）計(jì)算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得所得稅率 （2）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率。（3）遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)（4）計(jì)算所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債 期初遞延所得稅負(fù)債）（期

25、末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 在前面分別說明了有關(guān)的概念和所得稅核算的三個(gè)步驟后，下面綜合舉例說明所得稅核算全過程： 甲股份有限公司（下稱甲公司）2007年有關(guān)所得稅資料如下： （1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率為33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額29.7萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額19.8萬元。 （2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣），工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。 （3）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元

26、（年初減值準(zhǔn)備為0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。 （4）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。 （5）至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。 （6）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 甲公司所得稅會(huì)計(jì)處理如下： （1）計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅 2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率=（利潤總額500國債利息收入20+違法經(jīng)

27、營罰款10+工資超標(biāo)60+計(jì)提固定資產(chǎn)減值50轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70+計(jì)提保修費(fèi)40）彌補(bǔ)虧損6033%=5706033%=51033%=168.3（萬元） （2）計(jì)算暫時(shí)性差異影響額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率=5033%=16.5（萬元） 存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率=2033%=6.6（萬元） 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率=4033%=13.2（萬元） 彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補(bǔ)項(xiàng)

28、目的年末可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率=033%=0（萬元） 2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5+存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6 +預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2 +彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=36.3（萬元） (3)計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用 2007年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債 期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）=168.3+（00）（36.349.5）=168.3+0（-13.2）=181.5 (萬元) （4）編制會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅181.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅16

29、8.3 遞延所得稅資產(chǎn)13.2 注：在（3）當(dāng)中，遞延所得稅資產(chǎn)是負(fù)數(shù)（-13.2），即為遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，前面我叫大家背過一句話：遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生在借方，轉(zhuǎn)回在貸方。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第18號(hào)所得稅第一章 總則 第一條條 為了規(guī)規(guī)范企業(yè)所得得稅的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和相關(guān)信信息的列報(bào)，根根據(jù)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基基本準(zhǔn)則，制制定本準(zhǔn)則。 第二條條 本準(zhǔn)則則所稱所得稅稅包括企業(yè)以以應(yīng)納稅所得得額為基礎(chǔ)的的各種境內(nèi)和和境外稅額。 第三條條 本準(zhǔn)則則不涉及政府府補(bǔ)助的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，但但因政府補(bǔ)助助產(chǎn)生暫時(shí)性性差異的所得得稅影響，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量。第二章 計(jì)稅稅基礎(chǔ) 第四條條 企業(yè)在在取得資產(chǎn)

30、、負(fù)負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確定其計(jì)稅稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的賬賬面價(jià)值與其其計(jì)稅基礎(chǔ)存存在差異的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)認(rèn)所產(chǎn)生的遞遞延所得稅資資產(chǎn)或遞延所所得稅負(fù)債。 第五條條 資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)，是是指企業(yè)收回回資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值過程中，計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)按照照稅法規(guī)定可可以自應(yīng)稅經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益中抵抵扣的金額。 【例11】中國鵬程程集團(tuán)股份有有限公司20010年末存存貨賬面余額額為100萬萬元，已提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備10萬元，則則存貨賬面價(jià)價(jià)值為90萬萬元；存貨在在出售時(shí)可以以抵稅的金額額為100萬萬元，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)為1000萬元。 第六條條 負(fù)債的的計(jì)稅基礎(chǔ)，是是指負(fù)債的賬賬面價(jià)值減去去未來期間計(jì)計(jì)算

31、應(yīng)納稅所所得額時(shí)按照照稅法規(guī)定可可予抵扣的金金額?！纠?】中中國鵬程集團(tuán)團(tuán)股份有限公公司20100年預(yù)收賬款款賬面余額為為100萬元元，假設(shè)預(yù)收收賬款在實(shí)際際收款時(shí)交納納所得稅，則則該預(yù)收賬款款計(jì)稅基礎(chǔ)為為0元。第三章 暫時(shí)時(shí)性差異 第七條條 暫時(shí)性性差異，是指指資產(chǎn)或負(fù)債債的賬面價(jià)值值與其計(jì)稅基基礎(chǔ)之間的差差額；未作為為資產(chǎn)和負(fù)債債確認(rèn)的項(xiàng)目目，按照稅法法規(guī)定可以確確定其計(jì)稅基基礎(chǔ)的，該計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)與其其賬面價(jià)值之之間的差額也也屬于暫時(shí)性性差異?！纠?】中中國鵬程集團(tuán)團(tuán)股份有限公公司在20110年1月11日，購買股股票100萬萬元，會(huì)計(jì)上上作為交易性性金融資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行核算，當(dāng)當(dāng)年12月331日，

32、其公公允價(jià)值為1150萬元。 該項(xiàng)項(xiàng)交易性金融融資產(chǎn)在20010年122月31日的的賬面價(jià)值150（萬萬元）該項(xiàng)項(xiàng)交易性金融融資產(chǎn)在20010年122月31日的的計(jì)稅基礎(chǔ)100（萬萬元） 該項(xiàng)項(xiàng)交易性金融融資產(chǎn)在20010年122月31日的的暫時(shí)性差異異150100550（萬元） 【例44】中國鵬程程集團(tuán)股份有有限公司在正正常生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)之前發(fā)發(fā)生了10000萬元的籌籌建費(fèi)，在發(fā)發(fā)生時(shí)已計(jì)入入當(dāng)期損益，不不體現(xiàn)為資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中的的資產(chǎn)，即如如果將其視為為資產(chǎn)，其賬賬面價(jià)值為00，而按稅法法規(guī)定企業(yè)在在籌建期間發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，允允許在開始正正常生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)之后55年內(nèi)分期抵抵扣。以開始始正常生

33、產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)的第第1年為例：當(dāng)年可稅前前扣除2000萬元，未來來可稅前扣除除800萬元元，可抵扣暫暫時(shí)性差異為為800萬元元。 按照暫暫時(shí)性差異對(duì)對(duì)未來期間應(yīng)應(yīng)稅金額的影影響，分為應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異和可抵抵扣暫時(shí)性差差異。 第八條條 應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異，是指在確確定未來收回回資產(chǎn)或清償償負(fù)債期間的的應(yīng)納稅所得得額時(shí)，將導(dǎo)導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅稅金額的暫時(shí)時(shí)性差異。 【例55】20100年12月225日，中國國鵬程集團(tuán)股股份有限公司司購入一臺(tái)價(jià)價(jià)值800000元不需要要安裝的設(shè)備備。該設(shè)備預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限為4年，會(huì)會(huì)計(jì)上采用直直線法計(jì)提折折舊，無殘值值。假定稅法法規(guī)定采用年年數(shù)總和法計(jì)計(jì)提折舊，也也無

34、殘值。中中國鵬程每年年的利潤總額額均為1000000元，無無其他納稅調(diào)調(diào)整項(xiàng)目，假假定所得稅稅稅率為20%。中國鵬程程的賬務(wù)處理理如下：（1）22011年，會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折折舊8000004220000（元元），設(shè)備的的賬面價(jià)值為為800000200000600000（元）；稅法上計(jì)提提折舊8000004/（1234）320000（元），設(shè)設(shè)備的計(jì)稅基基礎(chǔ)為800000322000448000（元元）。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額660000480000120000（元）為為應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)遞延所所得稅負(fù)債11200020%22400（元元）。20111年，應(yīng)交交企業(yè)所得

35、稅稅1000000（332000200000）200%176600（元）（2）22012年，會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折折舊200000元，設(shè)備備的賬面價(jià)值值為400000元；稅法法上計(jì)提折舊舊8000003/100240000元，設(shè)備備的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為480000240000244000（元元）。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額440000240000160000元為累計(jì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異，應(yīng)確確認(rèn)遞延所得得稅負(fù)債166000220%32200（元）。22012年，應(yīng)應(yīng)交企業(yè)所得得稅1000000（224000200000）200%192200（元）。 （3）22013年，會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折

36、折舊200000元，設(shè)備備的賬面價(jià)值值為200000元；稅法法上計(jì)提折舊舊8000002/100160000元，設(shè)備備的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為80000元。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額112000元元為累計(jì)應(yīng)確確認(rèn)的應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異，應(yīng)確認(rèn)遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債12000020%24000（元）。22013年，應(yīng)應(yīng)交企業(yè)所得得稅1000000（220000160000）200%208800（元） （4）22014年，會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折折舊200000元，設(shè)備備的賬面價(jià)值值為0元；稅稅法上計(jì)提折折舊8000001/11080000元，設(shè)備備的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為0元。設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)之間的差

37、差額0元為累累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的的應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異的消消失。20114年，應(yīng)交交企業(yè)所得稅稅1000000（2200008000）20%224000（元） 第九條條 可抵扣扣暫時(shí)性差異異，是指在確確定未來收回回資產(chǎn)或清償償負(fù)債期間的的應(yīng)納稅所得得額時(shí)，將導(dǎo)導(dǎo)致產(chǎn)生可抵抵扣金額的暫暫時(shí)性差異。 【例66】中國鵬程程集團(tuán)股份有有限公司計(jì)提提違約的預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債50萬萬元，稅法規(guī)規(guī)定將來實(shí)際際發(fā)生賠償損損失時(shí)可以稅稅前扣除，則則該預(yù)計(jì)負(fù)債債賬面價(jià)值為為50萬元，計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)550500元，為應(yīng)應(yīng)納稅可抵扣扣暫時(shí)性差異異50萬元。第四章 確認(rèn)認(rèn) 第十條條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將當(dāng)期和以以前期間應(yīng)交交未交的所得得稅確認(rèn)為負(fù)負(fù)

38、債，將已支支付的所得稅稅超過應(yīng)支付付的部分確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)。 存在應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異或可抵抵扣暫時(shí)性差差異的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則則規(guī)定確認(rèn)遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債或遞延所所得稅資產(chǎn)。第十一條 除除下列較易中中產(chǎn)生的遞延延所得稅負(fù)債債以外，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所所有應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所所得稅負(fù)債：（一）商譽(yù)的初初始確認(rèn)。（二二）同時(shí)具有有下列特征的的交易中產(chǎn)生生的資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債的初始確確認(rèn)： 1.該項(xiàng)交易不不是企業(yè)合并并； 2.交交易發(fā)生時(shí)既既不影響會(huì)計(jì)計(jì)利潤也不影影響應(yīng)納稅所所得額（或可可抵扣虧損）。 與子公司、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)及合合營企業(yè)的投投資相關(guān)的應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異產(chǎn)生的的遞延所得稅稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)當(dāng)

39、按照本準(zhǔn)則則第十二條的的規(guī)定確認(rèn)。 第十二二條 企業(yè)業(yè)對(duì)與子公司司、聯(lián)營企業(yè)業(yè)及合營企業(yè)業(yè)投資相關(guān)的的應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)應(yīng)的遞延所得得稅負(fù)債。但但是，同時(shí)滿滿足下列條件件的除外： （一）投資資企業(yè)能夠控控制暫時(shí)性差差異轉(zhuǎn)回的時(shí)時(shí)間；（二）該該暫時(shí)性差異異在可預(yù)見的的未來很可能能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 【例77】中國鵬程程集團(tuán)股份有有限公司持有有科達(dá)集團(tuán)股股份有限公司司30%的股股權(quán)，因能夠夠參與科達(dá)股股份的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決策，對(duì)對(duì)該項(xiàng)投資采采用權(quán)益法核核算。進(jìn)行投投資時(shí)，實(shí)際際支付價(jià)款22000萬元元，取得投資資當(dāng)年年末科科達(dá)股份實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤6000萬元，假假定不考慮相相關(guān)的調(diào)整因因素，中國鵬

40、鵬程按其持股股比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有1800萬元。中國國鵬程適用的的所得稅稅率率為33%，科科達(dá)股份適用用的所得稅稅稅率為15%?？七_(dá)股份份在會(huì)計(jì)期末末未制定任何何利潤分配方方案，除該事事項(xiàng)外，不存存在其他會(huì)計(jì)計(jì)與稅收的差差異。遞延所所得稅資產(chǎn)及及負(fù)債均不存存在期初余額額。 按按照權(quán)益法的的核算原則，取取得投資當(dāng)年年年末，中國國鵬程長期股股權(quán)投資賬面面價(jià)值增加1180萬元，確確認(rèn)投資收益益180萬元元。稅法規(guī)定定長期股權(quán)投投資的計(jì)稅基基礎(chǔ)在持有期期間不變，產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異1180萬元。中中國鵬程應(yīng)按按適用稅率的的差額確認(rèn)相相應(yīng)的遞延所所得稅負(fù)債600885%300%18%38.11176（萬

41、萬元） 借：所得稅費(fèi)用用 33811766 貸：遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債 3811176 如如果中國鵬程程取得科達(dá)股股份股權(quán)的目目的并非為從從科達(dá)股份分分得利潤，而而是希望從科科達(dá)股份持續(xù)續(xù)得到原材料料供應(yīng)，同時(shí)時(shí)與其他投資資者簽訂協(xié)議議，在被投資資單位制定利利潤分配方案案時(shí)作相同的的意思表示，控控制被投資單單位利潤分配配的時(shí)間，從從各方的協(xié)議議情況看，不不希望被投資資單位在可預(yù)預(yù)見的未來進(jìn)進(jìn)行利潤分配配。因符合不不確認(rèn)遞延所所得稅負(fù)債的的條件，對(duì)該該部分1800萬元的應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異不確認(rèn)相相關(guān)的遞延所所得稅負(fù)債。 第十三三條 企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可可能取得用來來抵扣可抵扣扣暫時(shí)性差異異的應(yīng)納稅所所

42、得額為限，確確認(rèn)由可抵扣扣暫時(shí)性差異異產(chǎn)生的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)。但是，同同時(shí)具有下列列特征的交易易中因資產(chǎn)或或負(fù)債的初始始確認(rèn)所產(chǎn)生生的遞延所得得稅資產(chǎn)不予予確認(rèn)： （一）該該項(xiàng)交易不是是企業(yè)合并； （二）交交易發(fā)生時(shí)既既不影響會(huì)計(jì)計(jì)利潤也不影影響應(yīng)納稅所所得額（或可可抵扣虧損）。 【例88】中國鵬程程集團(tuán)股份有有限公司當(dāng)期期以融資租賃賃方式租入一一項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)，該項(xiàng)固定定資產(chǎn)在租賃賃日的公允價(jià)價(jià)值為40000萬元，最最低租賃付款款額的現(xiàn)值為為3920萬萬元。租賃合合同中約定，租租賃期內(nèi)總的的付款額為44400萬元元。假定不考考慮在租入過過程中發(fā)生的的相關(guān)費(fèi)用。 租賃賃準(zhǔn)則中規(guī)定定承租人應(yīng)當(dāng)當(dāng)

43、將租賃開始始日租賃資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值與最低租賃賃付款額現(xiàn)值值兩者中較低低者作為租入入資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值，即中中國鵬程該融融資租入固定定資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值應(yīng)為33920萬元元。稅法規(guī)定定融資租入資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照照租賃合同或或協(xié)議約定的的付款額以及及取得租賃資資產(chǎn)過程中支支付的相關(guān)費(fèi)費(fèi)用作為其計(jì)計(jì)稅成本，即即其計(jì)稅成本本應(yīng)為44000萬元。 租入入資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值39220萬元與其其計(jì)稅基礎(chǔ)44400萬元元之間的差額額，在取得資資產(chǎn)時(shí)既不影影響會(huì)計(jì)利潤潤，也不影響響應(yīng)納稅所得得額，如果確確認(rèn)相應(yīng)的所所得稅影響，直直接結(jié)果是減減記資產(chǎn)的初初始計(jì)量金額額，所得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則中規(guī)定該該種情況下不不確認(rèn)相應(yīng)的的遞延所

44、得稅稅資產(chǎn)。 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，有有確鑿證據(jù)表表明未來期間間很可能獲得得足夠的應(yīng)納納稅所得額用用來抵扣可抵抵扣暫時(shí)性差差異的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)以前期期間未確認(rèn)的的遞延所得稅稅資產(chǎn)。 第十四四條 企業(yè)業(yè)對(duì)與子公司司、聯(lián)營企業(yè)業(yè)及合營企業(yè)業(yè)投資相關(guān)的的可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異，同同時(shí)滿足下列列條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)應(yīng)的遞延所得得稅資產(chǎn)： （一）暫暫時(shí)性差異在在可預(yù)見的未未來很可能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回； （二）未未來很可能獲獲得用來抵扣扣可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。 第十五五條 企業(yè)業(yè)對(duì)于能夠結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度度的可抵扣虧虧損和稅款抵抵減，應(yīng)當(dāng)以以很可能獲得得用來抵扣可可抵扣虧損和和稅款抵減的的未來應(yīng)納稅稅所得額為限限，

45、確認(rèn)相應(yīng)應(yīng)的遞延所得得稅資產(chǎn)?！纠?】中中國鵬程集團(tuán)團(tuán)股份有限公公司因市場(chǎng)結(jié)結(jié)構(gòu)調(diào)整，22008年度度發(fā)生經(jīng)營虧虧損10000萬元，該公公司預(yù)計(jì)能夠夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年年度的可抵扣扣虧損。中國國鵬程20009年度情況況好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅前利潤2250萬元；2010年年度實(shí)現(xiàn)稅前前利潤8000萬元。該公公司所得稅稅稅率為33%，假定無其其他納稅調(diào)整整事項(xiàng)。中國國鵬程的賬務(wù)務(wù)處理如下： （1）22008年度度 確認(rèn)認(rèn)遞延所得稅稅資產(chǎn)金額100033%3330（萬元元） 借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 333000000 貸：所所得稅費(fèi)用遞延所得稅稅費(fèi)用 333000000 （2）22009年度度 轉(zhuǎn)銷銷遞延所得稅稅資產(chǎn)

46、255033%82.55（萬元） 借：所得稅費(fèi)用用遞延所得得稅費(fèi)用 88250000 貸：遞遞延所得稅資資產(chǎn)8250000 （3）22010年度度 轉(zhuǎn)銷銷遞延所得稅稅資產(chǎn)755033%247.5（萬元） 借：所得稅費(fèi)用用遞延所得得稅費(fèi)用 224750000 當(dāng)期期所得稅費(fèi)用用 1655000 貸：遞遞延所得稅資資產(chǎn) 24750000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所得得稅 1650000第五章 計(jì)量量 第十六六條 資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)對(duì)于當(dāng)期和以以前期間形成成的當(dāng)期所得得稅負(fù)債（或或資產(chǎn)），應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照稅法法規(guī)定計(jì)算的的預(yù)期應(yīng)繳納納（或返還）的的所得稅金額額計(jì)量。 【例9】中中國鵬程集團(tuán)團(tuán)股份有限公公司20100

47、年度按企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)計(jì)算的稅前會(huì)會(huì)計(jì)利潤為11970萬元元，所得稅稅稅率為33%。當(dāng)年按稅稅法核定的全全年計(jì)稅工資資為200萬萬元，該公司司全年實(shí)發(fā)工工資為2200萬元；經(jīng)查查中國鵬程當(dāng)當(dāng)年?duì)I業(yè)外支支出中有100萬元為稅款款滯納金。假假定中國鵬程程全年無其他他納稅調(diào)整因因素。中國鵬鵬程的賬務(wù)處處理如下： （1）應(yīng)應(yīng)納稅所得額額19700（2200200）1020000（萬元元） 應(yīng)納所所得稅額22000333%6660（萬元） （2）會(huì)會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用用 666000000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交所得稅 666000000 第十七七條 資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)對(duì)于遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得

48、稅負(fù)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)稅法規(guī)定定，按照預(yù)期期收回該資產(chǎn)產(chǎn)或清償該負(fù)負(fù)債期間的適適用稅率計(jì)量量。 適用稅稅率發(fā)生變化化的，應(yīng)對(duì)已已確認(rèn)的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)和遞延所得得稅負(fù)債進(jìn)行行重新計(jì)量，除除直接在所有有者權(quán)益中確確認(rèn)的交易或或者事項(xiàng)產(chǎn)生生的遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債外，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其影響數(shù)數(shù)計(jì)入變化當(dāng)當(dāng)期的所得稅稅費(fèi)用。 【例110】20110年12月月31日，中中國鵬程集團(tuán)團(tuán)股份有限公公司利潤表顯顯示：本年利利潤總額為11000萬元元。另據(jù)納稅稅申報(bào)資料及及其他有關(guān)賬賬簿資料顯示示：本年發(fā)生生的交易事項(xiàng)項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與與稅收規(guī)定之之間存在差異異的包括：一一是當(dāng)期計(jì)提提存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備700萬萬

49、元；二是年年末持有的交交易性金融資資產(chǎn)當(dāng)期公允允價(jià)值上升5500萬元；持有的可供供出售金融資資產(chǎn)當(dāng)期公允允價(jià)值上升1100萬元。稅稅法規(guī)定，資資產(chǎn)在持有期期間公允價(jià)值值變動(dòng)不計(jì)入入應(yīng)納稅所得得額，出售時(shí)時(shí)一并計(jì)算應(yīng)應(yīng)稅所得；三三是當(dāng)年確認(rèn)認(rèn)持有至到期期國債投資利利息收入3000萬元。假假定該公司當(dāng)當(dāng)年1月1日日不存在暫時(shí)時(shí)性差異，預(yù)預(yù)計(jì)未來期間間能夠產(chǎn)生足足夠的應(yīng)納稅稅所得額，可可抵扣暫時(shí)性性差異。中國國鵬程適用所所得稅稅率為為25%，公公司已交所得得稅150萬萬元。中國鵬鵬程的賬務(wù)處處理如下： 1.應(yīng)交所得稅稅的核算 應(yīng)納稅所得得額1000070005003009900（萬元元） 應(yīng)交所得稅

50、稅90025%2225（萬元元） 未交所得稅稅225150775（萬元） 借：所得稅稅費(fèi)用 77500000 貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所得得稅 77500000 上交時(shí) 借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交所所得稅 77500000 貸貸：銀行存款款 75000002.存貨形成的的遞延所得稅稅資產(chǎn)700025%175（萬萬元） 借：遞延所所得稅資產(chǎn) 17500000 貸貸：所得稅費(fèi)費(fèi)用 177500000 3.交易性金融融資產(chǎn)形成的的遞延所得稅稅負(fù)債500025%125（萬萬元） 借：所得稅稅費(fèi)用 122500000 貸貸：遞延所得得稅負(fù)債 12500000 4.可供出售金金融資產(chǎn)形成成的遞延所得得稅負(fù)債11002

51、55%25（萬萬元） 借：資本公公積 2500000 貸貸：遞延所得得稅負(fù)債 2500000 上述述會(huì)計(jì)分錄合合并如下： 借：所得稅稅費(fèi)用 22500000 遞遞延所得稅資資產(chǎn) 177500000 資資本公積 2500000 貸貸：遞延所得得稅負(fù)債15000000 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交所得稅 7500000 第十八八條 遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)和遞延所得得稅負(fù)債的計(jì)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反反映資產(chǎn)負(fù)債債表日企業(yè)預(yù)預(yù)期收回資產(chǎn)產(chǎn)或清償負(fù)債債方式的所得得稅影響，即即在計(jì)量遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)和遞延所得得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用與收收回資產(chǎn)或清清償債務(wù)的預(yù)預(yù)期方式相一一致的稅率和和計(jì)稅基礎(chǔ)。 第十九九條 企業(yè)業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞遞延所

52、得稅資資產(chǎn)和遞延所所得稅負(fù)債進(jìn)進(jìn)行折現(xiàn)。 第二十十條 資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞遞延所得稅資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值進(jìn)行復(fù)核核。如果未來來期間很可能能無法獲得足足夠的應(yīng)納稅稅所得額用以以抵扣遞延所所得稅資產(chǎn)的的利益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)減記遞延所所得稅資產(chǎn)的的賬面價(jià)值。 在很可可能獲得足夠夠的應(yīng)納稅所所得額時(shí)，減減記的金額應(yīng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 第二十十一條 企企業(yè)當(dāng)期所得得稅和遞延所所得稅應(yīng)當(dāng)作作為所得稅費(fèi)費(fèi)用或收益計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，但不包括括下列情況產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅稅： （一）企企業(yè)合并。 （二）直直接在所有者者權(quán)益中確認(rèn)認(rèn)的交易或者者事項(xiàng)。 第二十十二條 與與直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的交易或者事事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)當(dāng)期所得稅和

53、和遞延所得稅稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入所有者權(quán)益益。第六章 列報(bào)報(bào) 第二十十三條 遞遞延所得稅資資產(chǎn)和遞延所所得稅負(fù)債應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別作為為非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中列示示。 第二十十四條 所所得稅費(fèi)用應(yīng)應(yīng)當(dāng)在利潤表表中單獨(dú)列示示。 第二十十五條 企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附附注中披露與與所得稅有關(guān)關(guān)的下列信息息： （一）所所得稅費(fèi)用（收收益）的主要要組成部分。 （二）所所得稅費(fèi)用（收收益）與會(huì)計(jì)計(jì)利潤關(guān)系的的說明。 （三）未未確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)的的可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異、可可抵扣虧損的的金額（如果果存在到期日日，還應(yīng)披露露到期日）。 （四）對(duì)對(duì)每一類暫時(shí)時(shí)性差異和可可抵扣虧損，在在列報(bào)期間確確認(rèn)的遞延所所得稅

54、資產(chǎn)或或遞延所得稅稅負(fù)債的金額額，確認(rèn)遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的依據(jù)。 （五）未未確認(rèn)遞延所所得稅負(fù)債的的，與對(duì)子公公司、聯(lián)營企企業(yè)及合營企企業(yè)投資相關(guān)關(guān)的暫時(shí)性差差異金額。 企業(yè)經(jīng)營虧損產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅稅問題例舉 HYPERLINK /./ 青島新聞網(wǎng) 2007-09-17 14:06:39 HYPERLINK /pl/showwz_n1.php?aid=%2031654&articleid=%20/gb/content/2007-09/17/content_31654.htm&wztitle=%20企業(yè)經(jīng)營虧損產(chǎn)生的所得稅問題例舉 現(xiàn)有新聞評(píng)論 HYPERLINK /newsbbs/ 新聞爆料企業(yè)

55、在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中既可能產(chǎn)生生盈利，也可可能出現(xiàn)虧損損。根據(jù)我國國稅法規(guī)定，納納稅人發(fā)生年年度虧損，可可以用下一納納稅年度的所所得彌補(bǔ)，一一年彌補(bǔ)不足足的，可以逐逐年連續(xù)彌補(bǔ)補(bǔ)，彌補(bǔ)期最最長不得超過過5年，5年年內(nèi)不論是否否盈利或虧損損，都作為實(shí)實(shí)際彌補(bǔ)年限限計(jì)算。從這這一規(guī)定來看看，發(fā)生的經(jīng)經(jīng)營虧損可以以在以后年度度轉(zhuǎn)回，從而而形成可抵扣扣暫時(shí)性差異異。對(duì)此項(xiàng)暫暫時(shí)性差異，原原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則處于謹(jǐn)慎慎性原則要求求，未將應(yīng)稅稅虧損所產(chǎn)生生的所得稅利利益計(jì)入遞延延稅款的借方方。但在新頒頒布的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第18號(hào)所得稅第第十五條中規(guī)規(guī)定“企業(yè)對(duì)于能能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后后年度的可抵抵扣虧損和稅稅款抵減

56、，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以很可能能獲得用來抵抵扣可抵扣虧虧損和稅款抵抵減的未來應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為限，確認(rèn)認(rèn)相應(yīng)的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)。下面就此此條規(guī)定分以以下四種情況況，談一下關(guān)關(guān)于企業(yè)發(fā)生生經(jīng)營虧損涉涉及的所得稅稅問題，不當(dāng)當(dāng)之處敬請(qǐng)批批評(píng)指正。 一、企業(yè)業(yè)發(fā)生年度虧虧損，能夠結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度度的可抵扣虧虧損和稅款抵抵減 對(duì)對(duì)于企業(yè)發(fā)生生的年度虧損損，能夠結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后年度的的可抵扣虧損損和稅款抵減減，根據(jù)第十十五條的規(guī)定定，應(yīng)確認(rèn)為為相應(yīng)的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)。 舉例11：甲股份有有限公司（下下簡稱甲公司司）因市場(chǎng)結(jié)結(jié)構(gòu)調(diào)整，22002年度度發(fā)生經(jīng)營虧虧損200萬萬元，甲公司司預(yù)計(jì)能夠結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度度的可抵扣虧虧損

57、。甲公司司2003年年度情況好轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)稅前前利潤50萬萬元。20004年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅前利潤1160萬元。甲甲公司所得稅稅稅率為333，假定無無其他納稅調(diào)調(diào)整事項(xiàng)。 甲公司的有有關(guān)會(huì)計(jì)處理理為： （1）20002年度 確認(rèn)遞遞延所得稅資資產(chǎn)金額：220033666（萬元） 借：遞遞延所得稅資資產(chǎn) 66 貸：所得稅費(fèi)用用遞延所得得稅費(fèi)用 666 （22）20033年度 根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定，50萬萬元應(yīng)全部彌彌補(bǔ)20022年度的虧損損，屬于轉(zhuǎn)回回的可抵扣虧虧損，即轉(zhuǎn)回回的可抵扣暫暫時(shí)性差異。 轉(zhuǎn)銷銷遞延所得稅稅資產(chǎn)：50033116.5（萬萬元） 借：所得稅稅費(fèi)用遞延延所得稅費(fèi)用用 16.55 貸貸：遞

58、延所得得稅資產(chǎn) 116.5 （3）22004年度度 甲公公司彌補(bǔ)虧損損150萬元元，轉(zhuǎn)銷遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)：15033449.5（萬萬元） 本期應(yīng)交稅稅費(fèi)：103333.3（萬元元） 本本期所得稅費(fèi)費(fèi)用：49.53.3352.88（萬元） 借：所所得稅費(fèi)用遞延所得稅稅費(fèi)用 499.5 當(dāng)期期所得稅費(fèi)用用 3.3 貸：遞延所得稅稅資產(chǎn) 499.5 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交所得稅 33.3 二、企業(yè)發(fā)發(fā)生年度虧損損，不能夠結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度度的可抵扣虧虧損和稅款抵抵減 對(duì)于企業(yè)業(yè)發(fā)生年度虧虧損，不能夠夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年年度的可抵扣扣虧損和稅款款抵減，根據(jù)據(jù)第十五條的的規(guī)定，不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)應(yīng)的遞延所得得稅資產(chǎn)。 舉例22：甲公司因因市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)調(diào)整，20002年度發(fā)生生虧損2000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)在以后年度度很可能無法法結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣扣虧損和稅款款抵減。甲公公司20033年度情況好好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)稅