講義版中級(jí)實(shí)務(wù)串講

1、領(lǐng)考網(wǎng)校 更多資源請(qǐng)加微信公眾號(hào)lingkaoedu中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下三個(gè)方面：（一）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（二）投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。 （三）投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并形成的

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，也包括最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本科目借方。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講（2）合并方以發(fā)行權(quán)益

3、性證券作為合并對(duì)價(jià)的以發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；支付的權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款P61 例5-2中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 P61-64非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性工具、債務(wù)

4、性工具的公允價(jià)值之和。購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具、債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入發(fā)行權(quán)益性工具、債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講（2）多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表1）原投資系長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2）原投資系采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的（即采用公允價(jià)值計(jì)量）購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本

5、=原投資公允價(jià)值+新增投資成本原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期損益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表參見(jiàn)教材第二十章相關(guān)內(nèi)容。例5-4、5-5中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講（二）企業(yè)合并外以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 P64-651.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的，第七章和第十二章講述。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量一、成本法 P65-66投資方持有的對(duì)子公司投資

6、應(yīng)當(dāng)采用成本法核算（控制），投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。（一）應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)；（二）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理：借：應(yīng)收股利（按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：投資收益（三）計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講二、權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)適用范圍：對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（共同控制、重大影響）一般的會(huì)計(jì)處理：初始投資或追加投資時(shí)；比較初始

7、投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額；持有投資期間，被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)處理；P66-67（一）初始投資成本的調(diào)整應(yīng)區(qū)別情況處理：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講（二）投資損益的確認(rèn)1、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的

8、影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額、以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益3.被投資單位發(fā)生虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講4.投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。書(shū)中例題 5-12至5-14（三）被投資

9、單位其他綜合收益變動(dòng)的處理P71被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄。（四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理P72借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講（五）超額虧損的確認(rèn) P72四大順序牢記以后實(shí)現(xiàn)盈利的減記順序牢記（相反）（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng) P73借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積或相反分錄中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（5種）（一）公允價(jià)值計(jì)

10、量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值與新增投資的公允價(jià)值之和原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。例5-17（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量 例5-18原具有共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)換為不具有共同控制或重大影響的。1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資處置損益借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)） 投資收益 2.將原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：其他綜合收益貸：投

11、資收益或相反分錄3.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益或相反分錄4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值，投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)）投資收益（差額）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 P76（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（差額）（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)投資收益中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講（五）成本法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量 P77-781.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益 借：銀行存

12、款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（差額）四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不得轉(zhuǎn)回。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 一般情況下，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資