長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量

1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始計(jì)計(jì)量本章涉及的長(zhǎng)期期股權(quán)投資是是指應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投投資進(jìn)行核核算的權(quán)益性性投資，主要要包括兩個(gè)方方面：一是企企業(yè)持有的對(duì)對(duì)子公司、聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合合營(yíng)企業(yè)的投投資；二是企企業(yè)持有的對(duì)對(duì)被投資單位位不具有控制制、共同控制制或重大影響響，并且在活活躍市場(chǎng)中沒(méi)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資。除以上上兩方面權(quán)益益性投資以外外，其他的權(quán)權(quán)益性投資，包包括為交易目目的持有的權(quán)權(quán)益性投資及及投資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資單位位不具有控制制、共同控制制或重大影響響、在活躍市市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)價(jià)、公允價(jià)值值能夠可靠計(jì)計(jì)量的權(quán)益性性投資

2、，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確確認(rèn)和計(jì)量的的規(guī)定核算。一、企業(yè)合并形形成的長(zhǎng)期股股權(quán)投資企業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，初始投投資成本的確確定應(yīng)遵循企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20號(hào)企業(yè)合并的的相關(guān)原則，即即應(yīng)區(qū)分企業(yè)業(yè)合并的類(lèi)型型，分別同一一控制下控股股合并與非同同一控制下控控股合并確定定形成長(zhǎng)期股股權(quán)投資的成成本。1. 同一控制制下的企業(yè)合合并，合并方方以支付現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)或承承擔(dān)債務(wù)方式式作為合并對(duì)對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并日按按照取得被合合并方所有者者權(quán)益賬面價(jià)價(jià)值的份額作作為長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本。長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本與支付付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)及

3、所承承擔(dān)債務(wù)賬面面價(jià)值之間的的差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公公積；資本公公積不足沖減減的，調(diào)整留留存收益；合合并方以發(fā)行行權(quán)益性證券券作為合并對(duì)對(duì)價(jià)的，應(yīng)按按發(fā)行股份的的面值總額作作為股本，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資初始投資成成本與所發(fā)行行股份面值總總額之間的差差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整資本公積積；資本公積積不足沖減的的，調(diào)整留存存收益。具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理時(shí)，合并并方在合并日日按取得被合合并方所有者者權(quán)益賬面價(jià)價(jià)值的份額，借借記“長(zhǎng)期股權(quán)投投資”科目，按應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)，借借記“應(yīng)收股利”科目，按支支付的合并對(duì)對(duì)價(jià)的賬面價(jià)價(jià)值，貸記有有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債科目，按按其差額，貸貸記“資本

4、公積資本溢價(jià)或或股本溢價(jià)”科目；如為為借方差額，應(yīng)應(yīng)借記“資本公積資本溢價(jià)或或股本溢價(jià)”科目，資本本公積(資本溢價(jià)或或股本溢價(jià))不足沖減的的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。上述述業(yè)務(wù)如以發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券方式進(jìn)行行的，應(yīng)按發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券的面值總總額，貸記“股本”科目。在確定同一控制制下企業(yè)合并并形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資時(shí)時(shí)，應(yīng)注意企企業(yè)合并前合合并方與被合合并方適用的的會(huì)計(jì)政策不不同的，在以以被合并方的的賬面價(jià)值為為基礎(chǔ)確定形形成的長(zhǎng)期股股權(quán)投資成本本時(shí)，首先應(yīng)應(yīng)基于重要性性原則，統(tǒng)一一合并方與被被合并方的會(huì)會(huì)計(jì)政策。在在按照合并方方的會(huì)計(jì)政策策對(duì)被合并方方資產(chǎn)、負(fù)債債的賬面價(jià)

5、值值進(jìn)行調(diào)整的的基礎(chǔ)上，計(jì)計(jì)算確定長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的初始投資成成本?！纠?-1】 20 x9年6月30日，A公司向其母母公司P發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為4.34元)，取得母公公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。20 x9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40 0020 0000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策相同。合合并日，A公司與S公司所有者者權(quán)益的構(gòu)成如表5-1所示。表5-1 A公司和S公司司所有者權(quán)益的構(gòu)成20 x9年6月月30日 單位：元A公司S公司實(shí)收資本30 000

6、 000 10 000 000 資本公積20 000 000 6 000 0000 盈余公積20 000 000 20 000 000 未分配利潤(rùn)23 550 000 4 020 0000 合 計(jì)93 550 000 40 020 000 S公司在合并后后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合合并日A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資S公司 40 0220 0000 貸：股股本 110 0000 000 資本公積股本溢價(jià) 30 0220 00002. 非同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并中，購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按按照確定的

7、企企業(yè)合并成本本作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。企業(yè)合并并成本包括購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方付出的的資產(chǎn)、發(fā)生生或承擔(dān)的負(fù)負(fù)債、發(fā)行的的權(quán)益性證券券的公允價(jià)值值以及為進(jìn)行行企業(yè)合并發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)直直接相關(guān)費(fèi)用用。非同一控制下的的企業(yè)合并，是是將合并行為為看作是一方方購(gòu)買(mǎi)另一方方的交易，原原則上，購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方為了取得得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方方的控制權(quán)而而放棄的資產(chǎn)產(chǎn)、發(fā)生或承承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)發(fā)行的權(quán)益性性證券等均應(yīng)應(yīng)按其在購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)日的公允價(jià)價(jià)值計(jì)量，所所有為進(jìn)行企企業(yè)合并而支支付對(duì)價(jià)的公公允價(jià)值之和和以及發(fā)生的的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)費(fèi)用作為合并并中形成長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的成本。其中中，支付非貨貨幣性資產(chǎn)為為對(duì)價(jià)的，所所支付非貨幣幣性資產(chǎn)在購(gòu)

8、購(gòu)買(mǎi)日的公允允價(jià)值與其賬賬面價(jià)值的差差額應(yīng)作為資資產(chǎn)處置損益益，計(jì)入企業(yè)業(yè)合并當(dāng)期的的利潤(rùn)表?！纠?-2】 A公司于20 x9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-2所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1 0000 000元。本例中中假定合并前A公司與B公司及其股股東不存在任何何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司支付的有有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值表5-2 20 xx9年3月31日 單位：元項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)20 000 000 (成本為30 000 000

9、0，累計(jì)攤銷(xiāo)10 000 0000)32 000 000 專(zhuān)利技術(shù)8 000 0000 (成本為10 000 0000，累計(jì)攤銷(xiāo)2 0000 0000)10 000 000 銀行存款8 000 0000 8 000 0000 合 計(jì)36 000 000 50 000 000 分析：本例中因A公司司于B公司及其股股東在合并前不存在任任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)價(jià)值確定其初始始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 551 0000 000 累計(jì)攤攤銷(xiāo) 112 0000 000 貸：無(wú)無(wú)形資產(chǎn)

10、 440 0000 000 銀行存款 9 0000 0000 營(yíng)業(yè)外收入 144 000 000除了通過(guò)一次性性的交換交易易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)業(yè)合并外，如如果企業(yè)合并并中通過(guò)多次次交換交易，分分布取得股權(quán)權(quán)最終形成企企業(yè)合并的，在在達(dá)到企業(yè)合合并時(shí)點(diǎn)的合合并成本為每每一單項(xiàng)交換換交易的成本本之和。其中中：形成企業(yè)業(yè)合并前企業(yè)業(yè)對(duì)持有的對(duì)對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資采用成本法法核算的，其其長(zhǎng)期股權(quán)投投資在購(gòu)買(mǎi)日日的成本應(yīng)為為原賬面價(jià)值值加上購(gòu)買(mǎi)日日為取得進(jìn)一一步的股份支支付的對(duì)價(jià)公公允價(jià)值之和和；形成企業(yè)業(yè)合并前企業(yè)業(yè)對(duì)持有的對(duì)對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資采用權(quán)益法法核算的，在在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)長(zhǎng)期股

11、權(quán)投資資的賬面價(jià)值值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)調(diào)整至其最初初取得成本，在在此基礎(chǔ)上加加上購(gòu)買(mǎi)日新新支付對(duì)價(jià)的的公允價(jià)值作作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的成本。【例5-3】 A公司于20 x8年3月1日以40 0000 0000元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20 x8年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益1 5000 0000元。20 x9年1月2日，A公司又以50 0000 0000元現(xiàn)金取得B公司30%的股權(quán)。本例中假假定A公司在取得得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未分派現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。分析：本例中A

12、公司是是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終取得對(duì)B公司的控制制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處處理：借：盈余公積 150 000 利潤(rùn)分分配未分配利潤(rùn) 1 3550 0000 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 11 500 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司成本 50 000 0000 貸：銀銀行存款 50 000 0000二、除企業(yè)合并并外其他以方方式取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資1. 以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支付的的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作作為長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本，包包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程程中支付的手手續(xù)費(fèi)等必要要支出，但不不包括被投資資單位已宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)。【例5-4】

13、甲公司于20 x9年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司200%的股份，實(shí)際支付價(jià)款款80 0000 0000元。在購(gòu)買(mǎi)過(guò)過(guò)程中支付手手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1 0000 000元。該股份取得后能夠?qū)?duì)乙公司施加加重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司成本 811 000 000 貸：銀銀行存款 81 0000 00002. 以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券方方式取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，其成本為為所發(fā)行權(quán)益益性證券的公公允價(jià)值。為為發(fā)行權(quán)益性性證券支付的的手續(xù)費(fèi)、傭傭金等應(yīng)自權(quán)權(quán)益性證券的的溢價(jià)發(fā)行收收入中扣除，溢溢價(jià)收入不足足的，應(yīng)沖減減盈余

14、公積和和未分配利潤(rùn)潤(rùn)?！纠?-5】 20 x9年3月，A公司通過(guò)增發(fā)30 0000 0000股(每股面值1元)本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)取得對(duì)B公司20%的股權(quán)。按照增發(fā)前一定時(shí)期的平均股股價(jià)計(jì)算，該30 0000 0000股普通股的的公允價(jià)值為為52 0000 0000元。為增發(fā)該部分普通通股，A公司支付了2 0000 000元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得B公司該部分股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司施加重重大影響。本例中A公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司成本 552 0000 000 貸：股股本 30 0000 0000 資本公積股本溢價(jià) 22 000 0000

15、借：資本公積股本溢價(jià) 22 000 000 貸：銀銀行存款 2 0000 0003.投資者投入入的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照投資合合同或協(xié)議約約定的價(jià)值作作為初始投資資成本，但合合同或協(xié)議約約定價(jià)值不公公允的除外。投資者投入的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，是指投資資者以其持有有的對(duì)第三方方的投資作為為出資投入企企業(yè)，接受投投資的企業(yè)在在確定所取得得的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的成本本時(shí)，原則上上應(yīng)按照投資資各方在投資資合同或協(xié)議議中約定的價(jià)價(jià)值作為其初初始投資成本本。例外的情情況是，如果果投資各方在在投資合同或或協(xié)議中約定定的價(jià)值明顯顯高于或低于于該項(xiàng)投資公公允價(jià)值的，應(yīng)應(yīng)以公允價(jià)值值作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初初始投資成

16、本本，由該項(xiàng)出出資構(gòu)成實(shí)收收資本(或股本)的部分與確確認(rèn)的長(zhǎng)期股股權(quán)投資初始始投資成本之之間的差額，相相應(yīng)調(diào)整資本本公積(資本溢價(jià))?！纠?-6】 A公司以其持持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資，在C股份公司增資擴(kuò)股的過(guò)程中投入C公司，取得C公司10 0000 0000股普通股(每股面值為1元)。該項(xiàng)對(duì)B公司的投資本身不存在在活躍的市場(chǎng)，無(wú)法取得得其公允價(jià)值值信息，但根根據(jù)C公司股票在在增資擴(kuò)股后的價(jià)價(jià)格判斷，該項(xiàng)作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值約約為40 0000 0000元。C公司取得B公司股權(quán)后，無(wú)法對(duì)B公司實(shí)施控制、共共同控制或是是施加重大影影響，也無(wú)法通通過(guò)合理的方式式確定其公允允

17、價(jià)值。C公司應(yīng)進(jìn)行的的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司 40 0000 0000 貸：股股本 10 0000 0000 資本公積股本溢價(jià) 30 000 00004. 以非貨幣幣性資產(chǎn)交換換、債務(wù)重組組等方式取得得的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本的的確定，分別別參見(jiàn)本書(shū)第第七章和第十十二章的相關(guān)關(guān)內(nèi)容。三、投資成本中中包含的已宣宣告尚未發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)的處理理企業(yè)無(wú)論是以何何種方式取得得長(zhǎng)期股權(quán)投投資，取得投投資時(shí)，對(duì)于于被投資單位位已經(jīng)宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)應(yīng)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目單獨(dú)核算算，不構(gòu)成長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資成本?！纠?-7】 沿用【例5-4】中有關(guān)資料，假定定在甲公司取取得該

18、項(xiàng)投資時(shí)，乙公司司已經(jīng)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)，甲公司按按其持股比例例計(jì)算確定可分分得300 000元。則甲公司在確定該長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)，不應(yīng)包括被投資單單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司成本 80 7000 0000 應(yīng)收股股利 300 0000 貸：銀銀行存款 811 000 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資資的后續(xù)計(jì)量量企業(yè)取得的長(zhǎng)期期股權(quán)投資，在在確定其初始始投資成本后后，持續(xù)持有有期間，視對(duì)對(duì)被投資單位位的影響程度度等情況的不不同，應(yīng)分別別采用成本法法及權(quán)益法進(jìn)進(jìn)行核算。一、成本法及權(quán)權(quán)益法核算的的范圍投資企業(yè)對(duì)被投投資單位具有有共同控制或或重大影響的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資

19、，應(yīng)當(dāng)采采用權(quán)益法核核算。投資企企業(yè)持有的對(duì)對(duì)子公司投資資，在母公司司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中按成本本法核算。除除此之外，投投資企業(yè)持有有的對(duì)被投資資單位不具有有控制、共同同控制或重大大影響，并且且在活躍市場(chǎng)場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)價(jià)、公允價(jià)值值不能可靠計(jì)計(jì)量的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，也也應(yīng)采用成本本法進(jìn)行核算算。二、長(zhǎng)期股權(quán)投投資的成本法法企業(yè)持有的對(duì)子子公司投資以以及對(duì)被投資資單位不具有有控制、共同同控制或重大大影響，且在在活躍市場(chǎng)中中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資應(yīng)當(dāng)采用用成本法核算算。采用成本法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，初始始投資或追加加投資時(shí)，按按照初始投資資或追加投資資時(shí)的成本增增加長(zhǎng)期股

20、權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值，同一一控制下的控控股合并形成成的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資初始投投資成本為合合并日取得被被合并方賬面面所有者權(quán)益益的份額。被投資單位宣告告分派的現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)中，投資企企業(yè)享有的部部分，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期投資資收益。投資資企業(yè)在確認(rèn)認(rèn)自被投資單單位應(yīng)分得的的現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期期股權(quán)投資是是否發(fā)生減值值。在判斷該該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資是否存存在減值跡象象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值是否大大于享有被投投資單位凈資資產(chǎn)(包括相關(guān)商商譽(yù))賬面價(jià)值的的份額等情況況。出現(xiàn)類(lèi)似似情況時(shí)，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的的規(guī)定對(duì)器廠廠股權(quán)投資進(jìn)進(jìn)行減值測(cè)試試，可

21、收回金金額低于長(zhǎng)期期股權(quán)投資賬賬面價(jià)值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值值準(zhǔn)備?！纠?-8】 甲公司于20 x8年4月10日取得乙公公司6%的股權(quán)，成本為12 0000 0000元。20 x9年2月6日，乙公司司宣告分派利利潤(rùn)，甲公司按按照持股比例例可取得1000 0000元。假定甲甲公司在取得得乙公司股權(quán)權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具具有控制、共共同控制或重重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法可靠取取得。乙公司司于20 x9年2月12日實(shí)際分派利潤(rùn)。甲公司應(yīng)進(jìn)行的的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司 112 0000 000 貸：銀銀行存款 122 000 000借：銀收股利 1000

22、 0000 貸：投投資收益 100 0000借：銀行存款 1000 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收股利 100 000進(jìn)行上述處理后后，如相關(guān)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。三、長(zhǎng)期股權(quán)投投資的權(quán)益法法投資企業(yè)對(duì)被投投資單位具有有共同控制或或重大影響的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)采采用權(quán)益法核核算。在確定定能否對(duì)被投投資單位實(shí)施施共同控制或或重大影響時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮慮投資企業(yè)和和其他方持有有的被投資單單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券、當(dāng)期可執(zhí)執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證證等潛在表決決權(quán)因素的影影響?！肮餐刂啤笔鞘侵赴凑蘸贤s定對(duì)某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共共有的控制。其其特點(diǎn)是，合合營(yíng)各方均受受到合營(yíng)合同同的限制和約約束，

23、任何一一個(gè)合營(yíng)方均均不能單獨(dú)控控制合營(yíng)企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)，涉及及合營(yíng)企業(yè)基基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的決策需要要各合營(yíng)方一一致同意。投投資企業(yè)與其其他合營(yíng)方一一同對(duì)被投資資單位實(shí)施共共同控制的，被被投資單位為為投資企業(yè)的的合營(yíng)企業(yè)。“重大影響”是是指對(duì)一個(gè)企企業(yè)的財(cái)務(wù)和和經(jīng)營(yíng)政策有有參與決策的的權(quán)力，但并并不能夠控制制或與其他方方一起共同控控制這些政策策的制定。重重大影響通常常體現(xiàn)為在被被投資單位的的董事會(huì)或類(lèi)類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)構(gòu)中派有代表表、參與被投投資單位的政政策制定過(guò)程程、與被投資資單位之間發(fā)發(fā)生重要交易易、向被投資資單位派出管管理人員或是是向被投資單單位提供關(guān)鍵鍵技術(shù)資料等等。投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)Ρ煌锻?/p>

24、資單位施加加重大影響的的情況下，被被投資單位為為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)。采用權(quán)益法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，一般般的核算程序序?yàn)椋阂皇浅跏纪顿Y或或追加投資時(shí)時(shí)，按照初始始投資成本或或追加投資的的成本，增加加長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值。二是比較初始投投資成本與投投資時(shí)應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值的份額，對(duì)對(duì)于初始投資資成本大于應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值份額的的，不要求調(diào)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的成本本；對(duì)于初始始投資成本小小于應(yīng)享有被被投資單位可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值份份額的，應(yīng)對(duì)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的成本進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，并并計(jì)入取得當(dāng)當(dāng)期的損益。三是持有投資期期間，隨著被被投資單位所所

25、有者權(quán)益的的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)調(diào)整增加或減減少長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值，并分分別情況處理理：對(duì)屬于因因被投資單位位實(shí)現(xiàn)凈損益益產(chǎn)生的所有有者權(quán)益的變變動(dòng)，投資企企業(yè)按照持股股比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有的份額額，增加或減減少長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值，同時(shí)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期期投資損益；對(duì)被投資單單位除凈損益益以外其他因因素導(dǎo)致的所所有者權(quán)益變變動(dòng)，在持股股比例不變的的情況下，按按照持股比例例計(jì)算應(yīng)享有有或應(yīng)分擔(dān)的的份額，增加加或減少長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值，同同時(shí)確認(rèn)為資資本公積(其他資本公公積)。四是被投資單位位宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)時(shí)，投資資企業(yè)按持股股比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)分得的部分分，一般應(yīng)沖沖減長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的

26、賬面面價(jià)值。(一) 初始投投資成本的調(diào)調(diào)整投資企業(yè)取得對(duì)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或或合營(yíng)企業(yè)的的投資以后，對(duì)對(duì)于取得投資資時(shí)點(diǎn)上投資資成本與應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額之間間的差額，應(yīng)應(yīng)區(qū)別以下情情況處理：1. 投資成本本大于取得投投資時(shí)應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值份額的，該該部分差額體體現(xiàn)為投資企企業(yè)在購(gòu)入該該項(xiàng)投資過(guò)程程中通過(guò)作價(jià)價(jià)體現(xiàn)出的與與所取得股權(quán)權(quán)份額相對(duì)應(yīng)應(yīng)的商譽(yù)。該該部分差額不不要求調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的成本。2. 投資成本本小于取得投投資時(shí)應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值份額的，兩兩者之間的差差額體現(xiàn)為交交易雙方在作作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方對(duì)投資資

27、企業(yè)給予的的讓步或是出出于其他方面面的考慮給予予投資企業(yè)的的無(wú)償經(jīng)濟(jì)利利益流入，應(yīng)應(yīng)計(jì)入取得投投資當(dāng)期的損損益?！纠?-9】 A公司于20 x9年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款款30 0000 000元。取得投投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下(假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：元)：實(shí)收資本 30 0000 0000資本公積 24 0000 0000盈余公積 6 0000 0000未分配利潤(rùn) 115 0000 000所有者權(quán)益總額額 75 000 0000假定在B公司的的董事會(huì)中，所有股股東均以其持股股比例行使表表決權(quán)。A公司在取

28、得得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決決策。因能夠?qū)?duì)B公司的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策施加加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司成本 30 0000 0000 貸：銀銀行存款 30 0000 0000長(zhǎng)期股權(quán)投資的的成本30 000 0000元大于取得得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的份額22 5500 0000元(75 0000 000030%)，不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值為120 000 0000元，A公司按持股股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36 0

29、000 0000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額之間的差額6 0000 000元應(yīng)計(jì)入取得投投資當(dāng)期的損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司成本 336 0000 000 貸：銀銀行存款 330 0000 000 營(yíng)業(yè)外收入 6 000 0000(二) 投資損損益的確定1. 一般原則則(1) 在確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)被投資資單位的凈利利潤(rùn)或凈虧損損時(shí)，如果取取得投資時(shí)被被投資單位各各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值與其賬面面價(jià)值不同的的，投資企業(yè)業(yè)在計(jì)算確定定投資收益時(shí)時(shí)，不能完全全以被投資單單位自身核算算的凈利潤(rùn)與與持股比例計(jì)計(jì)算確定，而而是需要在被被投資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的的基

30、礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)過(guò)適當(dāng)調(diào)整后后確定。在確認(rèn)應(yīng)享有被被投資單位的的凈利潤(rùn)或凈凈虧損時(shí)，主主要應(yīng)考慮以以下因素對(duì)被被投資單位凈凈利潤(rùn)的影響響：一是以取得投資資時(shí)被投資單單位固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值為基礎(chǔ)計(jì)提提的折舊額或或攤銷(xiāo)額對(duì)被被投資單位凈凈利潤(rùn)的影響響。如取得投投資時(shí)被投資資單位固定資資產(chǎn)公允價(jià)值值高于賬面價(jià)價(jià)值，對(duì)于投投資企業(yè)來(lái)講講，相關(guān)固定定資產(chǎn)的折舊舊額應(yīng)以取得得投資時(shí)該固固定資產(chǎn)的公公允價(jià)值為基基礎(chǔ)確定，并并根據(jù)被投資資單位已計(jì)提提的折舊額與與對(duì)于投資企企業(yè)來(lái)講應(yīng)計(jì)計(jì)提的折舊額額之間的差額額，對(duì)被投資資單位的凈利利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整整。二是被投資單位位有關(guān)長(zhǎng)期資資產(chǎn)以投資企企業(yè)取得投資資時(shí)的

31、公允價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)計(jì)算確定的減減值準(zhǔn)備金額額對(duì)被投資單單位凈利潤(rùn)的的影響。三是被投資單位位采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)計(jì)期間與投資資企業(yè)不一致致時(shí)，應(yīng)按投投資企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)會(huì)計(jì)期間對(duì)被被投資單位的的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，以以調(diào)整后的凈凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)投投資損益。投資企業(yè)無(wú)法合合理確定取得得投資時(shí)被投投資單位各項(xiàng)項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值的的，或者投資資時(shí)被投資單單位可辨認(rèn)資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)價(jià)值相比，兩兩者之間的差差額不具重要要性的，或是是無(wú)法取得對(duì)對(duì)被投資單位位凈利潤(rùn)進(jìn)行行調(diào)整所需資資料的，可以以按照被投資資單位的賬面面凈利潤(rùn)與持持股比例計(jì)算算的結(jié)果直接接確認(rèn)為投資資損益。【例5-10

32、】 沿用【例5-9】，假定A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于于取得投資時(shí)時(shí)B公司可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額的情況下，20 x9年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 0000 000元。A公司、B公司均以公公歷年度作為會(huì)計(jì)計(jì)年度，采用用相同的會(huì)計(jì)計(jì)政策。由于于投資時(shí)B公司各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)價(jià)值相同，不需需要對(duì)B公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2 4000 000元(8 0000 000030%)，一方面增增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面面作為利潤(rùn)表中的投資收益確認(rèn)。A公司的會(huì)計(jì)處處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司損益調(diào)整 2 4000 0000 貸：投投資收益B公司 2 4400

33、 0000【例5-11】 甲公司于20 x9年1月2日購(gòu)入乙公司300%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為20 0000 0000元，并自取得股份之日起派人人參與乙公司的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決決策。取得投投資日，乙公司司可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值為60 0000 0000元，除下列列項(xiàng)目外，其他他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位：元)。 賬面原價(jià) 已提折舊 公允價(jià)值 原預(yù)計(jì)使用年限限 剩余使用年年限存 貨 55 000 000 7 0000 0000固定資產(chǎn) 10 0000 0000 2 0000 000 122 000 000 20 166無(wú)形資產(chǎn) 6 0000 0000 1 2000 000 88 000 0

34、00 10 88小 計(jì) 211 000 000 3 2200 0000 27 0000 0000假定乙公司200 x9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 0000 000元，其中在在甲公司取得得投資時(shí)的賬面存貨5 0000 000元中有80%對(duì)外出售。甲甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)計(jì)年度和采用用的會(huì)計(jì)政策相同同。甲公司在確定其其應(yīng)享有乙公司司20 x9年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)：調(diào)整后的凈利潤(rùn)潤(rùn) = 6 000 0000(7 0000 00005 0000 000)80%(12 0000 00001610 00

35、00 000020)(8 0000 000086 0000 00010) = 3 7550 0000(元)甲公司應(yīng)享有份份額 = 33 750 00030% = 1 1225 0000(元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司損益調(diào)整 1 1225 0000 貸：投投資收益 1 125 0000(2) 在確認(rèn)認(rèn)投資收益時(shí)時(shí)，除考慮有有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)價(jià)值差異的調(diào)調(diào)整外，對(duì)于于投資企業(yè)與與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)和合營(yíng)企業(yè)業(yè)之間發(fā)生的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損益也也應(yīng)予以抵銷(xiāo)銷(xiāo)。即投資企企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企企業(yè)及合營(yíng)企企業(yè)之間發(fā)生生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益按照持股比比例計(jì)算歸屬屬于投資企業(yè)業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在

36、在此基礎(chǔ)上確確認(rèn)投資損益益。投資企業(yè)業(yè)與被投資單單位發(fā)生的內(nèi)內(nèi)部交易損失失，按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減值等等規(guī)定屬于資資產(chǎn)減值損失失的，應(yīng)當(dāng)全全額確認(rèn)。投投資企業(yè)對(duì)于于納入其合并并范圍的子公公司與其聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)發(fā)生的內(nèi)部交交易損益，也也應(yīng)當(dāng)按照上上述原則進(jìn)行行抵銷(xiāo)，在此此基礎(chǔ)上確認(rèn)認(rèn)投資損益。應(yīng)當(dāng)注意的是，該該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損益的的抵銷(xiāo)既包括括順流交易也也包括逆流交交易，其中，順順流交易是指指投企業(yè)向其其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或或合營(yíng)企業(yè)出出售資產(chǎn)的交交易，逆流交交易是指聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)營(yíng)企業(yè)向投資資企業(yè)出售資資產(chǎn)的交易。當(dāng)當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益體現(xiàn)在投資資企業(yè)或其聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合

37、合營(yíng)企業(yè)持有有的資產(chǎn)賬面面價(jià)值中時(shí)，相相關(guān)的損益在在計(jì)算確認(rèn)投投資損益時(shí)應(yīng)應(yīng)予抵銷(xiāo)。 對(duì)于聯(lián)營(yíng)企企業(yè)或合營(yíng)企企業(yè)向投資企企業(yè)出售資產(chǎn)產(chǎn)的逆流交易易，在該交易易存在未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易損損益的情況下下(即有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)獨(dú)立第三方出出售)，投資企業(yè)業(yè)在采用權(quán)益益法計(jì)算確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)營(yíng)企業(yè)的投資資損益時(shí)。應(yīng)應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益的影響響。當(dāng)投資企企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資資產(chǎn)時(shí)，在講講該資產(chǎn)出售售給外部獨(dú)立立的第三方之之前，不應(yīng)確確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)或合營(yíng)企業(yè)業(yè)因該交易產(chǎn)產(chǎn)生的損益中中本企業(yè)應(yīng)享享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益，在未對(duì)外外部獨(dú)立第三三方

38、出售之前前，體現(xiàn)在投投資企業(yè)持有有資產(chǎn)的賬面面價(jià)值中。投投資企業(yè)對(duì)外外編制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資及包含未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益的資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，抵抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值中中包含的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益，并相相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資?！纠?-12】 甲公司于20 x9年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┦┘又卮笥绊戫?。甲公司取取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20 xx9年8月，乙公司司將其成本為9 0000 000元的某商品品以15 0000 0000元的價(jià)格出出售給

39、甲公司，甲甲公司將取得的商品品作為存貨。至20 x9年12月31日，甲公司司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司200 x9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48 0000 0000元。假定不不考慮所得稅因素。甲公司在按照權(quán)權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公公司20 x9年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司損益調(diào)整(48 000 00006 0000 000)20% 8 4000 0000貸：投資收益 8 4400 0000進(jìn)行上述處理后后，甲公司如如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，在合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中，因因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益體現(xiàn)在甲公司持持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司損

40、益調(diào)整(15 000 00009 0000 000)20% 1 2000 0000 貸：存存貨 1 200 0000假定2x10年年，甲公司將將該商品以18 000 0000元對(duì)外部獨(dú)立第三方出出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公公司在確認(rèn)應(yīng)應(yīng)享有乙公司司2x10年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將到原來(lái)未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投投資損益的基礎(chǔ)上調(diào)整增加1 2200 0000元。假定乙乙公司2x10年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為30 0000 0000元。甲公司司的賬務(wù)處理如下下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司損益調(diào)整(30 000 00006 0000 000)20% 7 200

41、0 0000 貸：投投資收益 7 2000 000 對(duì)于投資企企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企企業(yè)或合營(yíng)企企業(yè)出售資產(chǎn)產(chǎn)的順流交易易，在該交易易存在未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易損損益的情況下下(即有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)獨(dú)立第三方出出售)，投資企業(yè)業(yè)在采用權(quán)益益法計(jì)算確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)營(yíng)企業(yè)的投資資損益時(shí)，應(yīng)應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益的影響響，同時(shí)調(diào)整整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)或合營(yíng)企業(yè)業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值?！纠?-13】 甲公司持有有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┦┘又卮笥绊戫憽?0 x9年，甲公司司將其賬面價(jià)值為9 0000 0000元的商品以15 0000 0000元的價(jià)格出出售給乙公司。至至20 x9

42、年12月31日，乙公司司未將該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出出售。甲公司司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙乙公司20 xx9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30 0000 0000元。假定不不考慮所得稅因素。甲公司在該項(xiàng)交交易中實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)6 000 000元，其中的1 2000 000元是針對(duì)本公司持持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，即甲公司司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司損益調(diào)整(30 000 00006 0000 000)20% 4 8000 0000 貸：投投資收益 4 8000

43、 000甲公司如需編制制合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，在合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入(15 0000 000020%) 3 0000 000 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)成本(9 0000 000020%) 1 8800 0000 投資收益 1 2000 000應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投投資企業(yè)與其其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及及合營(yíng)企業(yè)之之間發(fā)生的無(wú)無(wú)論是順流交交易還是逆流流交易產(chǎn)生的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損失，屬屬于所轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)發(fā)生減值值損失的，有有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易損損失不應(yīng)予以以抵銷(xiāo)。 合營(yíng)方向合合營(yíng)企業(yè)投出出非貨幣性資資產(chǎn)產(chǎn)生損益益的處理。合營(yíng)方向合營(yíng)企企業(yè)投出或出出售非貨幣性性資產(chǎn)的相關(guān)關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按

44、照以下原原則處理：符合下列情況之之一的，合營(yíng)營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)認(rèn)該類(lèi)交易的的損益：與投投出非貨幣性性資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)有關(guān)的重大大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給給合營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣幣性資產(chǎn)的損損益無(wú)法可靠靠計(jì)量；投出出非貨幣性資資產(chǎn)交易不具具有商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)。合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與與投出非貨幣幣性資產(chǎn)所有有權(quán)有關(guān)的重重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬并且投出出資產(chǎn)留給合合營(yíng)企業(yè)使用用的，應(yīng)在該該項(xiàng)交易中確確認(rèn)歸屬于合合營(yíng)企業(yè)其他他合營(yíng)方的利利得和損失。交交易表明投出出或出售的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值損損失的，合營(yíng)營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額額確認(rèn)該部分分損失。在投出非貨幣性性資產(chǎn)的過(guò)程程中，合營(yíng)方方除了取得合合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資外還取得了了其他貨幣性

45、性或非貨幣性性資產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)項(xiàng)交易中與所所取得其他貨貨幣性、非貨貨幣性資產(chǎn)相相關(guān)的損益。2. 取得現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)的處理采用權(quán)益法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，投資資企業(yè)自被投投資單位取得得的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)，應(yīng)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值。在在被投資單位位宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)時(shí)，借記記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整”科目；自被被投資單位取取得的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)超超過(guò)已確認(rèn)損損益調(diào)整的部部分應(yīng)視同投投資成本的收收回，沖減長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本”科目。3. 超額虧損損的確認(rèn)權(quán)益法下，投資資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)應(yīng)分擔(dān)被投資資單位發(fā)生的的損失，原則

46、則上應(yīng)以長(zhǎng)期期股權(quán)投資及及其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益的項(xiàng)目減減記至零為限限，投資企業(yè)業(yè)負(fù)有承擔(dān)額額外損失義務(wù)務(wù)的除外。這這里所講“其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益的項(xiàng)目”主要是指長(zhǎng)長(zhǎng)期性的應(yīng)收收項(xiàng)目等，應(yīng)應(yīng)收被投資單單位的長(zhǎng)期債債權(quán)從目前來(lái)來(lái)看沒(méi)有明確確的清償計(jì)劃劃并且在可預(yù)預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期期間也不可能能進(jìn)行清償?shù)牡模瑥膶?shí)質(zhì)上上來(lái)看，即構(gòu)構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益益。采用權(quán)益法核算算的情況下，投投資企業(yè)在確確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被被投資單位發(fā)發(fā)生的虧損時(shí)時(shí)，應(yīng)按照以以下順序處理理：首先，減記長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值；其次，在長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值減記記至零的情況況下，考慮是是否有其他構(gòu)構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益益的項(xiàng)目，如如果有，則以以

47、其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對(duì)被投投資單位長(zhǎng)期期權(quán)益的賬面面價(jià)值為限，繼繼續(xù)減記；最后，在有關(guān)其其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對(duì)被投資資單位長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益的價(jià)值也也減記至零的的情況下，如如果按照投資資合同或協(xié)議議約定，投資資企業(yè)需要承承擔(dān)額外義務(wù)務(wù)的，則需按按預(yù)計(jì)將承擔(dān)擔(dān)責(zé)任的金額額確認(rèn)相關(guān)的的損失。除按上述順序已已確認(rèn)的損失失以外仍有額額外損失的，應(yīng)應(yīng)在賬外作備備查登記，不不再予以確認(rèn)認(rèn)。在確認(rèn)了有關(guān)投投資損失以后后，被投資單單位于以后期期間實(shí)現(xiàn)盈利利的，應(yīng)按以以上相反順序序恢復(fù)其他實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)對(duì)被投資單位位凈投資的長(zhǎng)長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值。【例5-14】 甲公司持有有乙公司40%的股權(quán)，20 x8年1

48、2月31日的賬面價(jià)值為20 0000 0000元，包括投投資成本以及因因乙公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。乙公公司20 x9年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損30 0000 0000元。假定甲甲公司在取得得投資時(shí)，乙公司司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。則甲公司20 xx9年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12 0000 0000元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)? 0000 0000元。如果乙公司200 x9年的虧損額為為60 0000 0000元，則甲公司按其其持股比例確確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24 0000 0000元

49、(60 0000 000040%)，但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為20 000 0000元，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20 0000 0000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確確認(rèn)了20 0000 0000元的投資損失后，甲甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的的長(zhǎng)期應(yīng)收款8 0000 0000元(實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資)，則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于4 0000 0000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4 0000 000元。甲公司司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益 24 000 0000 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司成本、損益調(diào)整 20

50、0000 0000 長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司超額虧損 4 0000 000(三) 被投資資單位除凈損損益外所有者者權(quán)益的其他他變動(dòng)采用權(quán)益法核算算的情況下，投投資企業(yè)對(duì)于于被投資單位位除凈損益外外所有者權(quán)益益的其他變動(dòng)動(dòng)，在持股比比例不變的情情況下，應(yīng)按按照持股比例例與被投資單單位除凈損益益以外的所有有者權(quán)益的其其他變動(dòng)中歸歸屬于本企業(yè)業(yè)的部分，相相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值，同同時(shí)增加或減減少資本公積積(其他資本公公積)?！纠?-15】 A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有有的可供出售售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為6 000 000元，除該事項(xiàng)外，B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

51、為32 0000 0000元。假定A公司與B公司采用的的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)時(shí)B公司有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值與與其賬面價(jià)值亦相同，無(wú)無(wú)其他內(nèi)部交易。A公司在確認(rèn)應(yīng)應(yīng)享有B公司所有者者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司損益調(diào)整(32 0000 000030%) 9 6600 0000 其他權(quán)益變動(dòng)(6 0000 000030%) 11 800 000 貸：投投資收益 9 6600 0000 資本公積其他資本公積B公司 1 8000 0000四、長(zhǎng)期股權(quán)投投資核算方法法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資在在持有期間，因因各方面情況況的變化，可可能導(dǎo)致其核核算需要由一一種方法轉(zhuǎn)換換為另外的方方法。(一)

52、成本法法轉(zhuǎn)換為權(quán)益益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的的核算由成本本法轉(zhuǎn)為權(quán)益益法時(shí)，應(yīng)區(qū)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的不同情情況進(jìn)行處理理。1. 原持有的的對(duì)被投資單單位不具有控控制、共同控控制或重大影影響、在活躍躍市場(chǎng)中沒(méi)有有報(bào)價(jià)、公允允價(jià)值不能可可靠計(jì)量的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，因追加投投資導(dǎo)致持股股比例上升，能能夠?qū)Ρ煌顿Y資單位施加重重大影響或是是實(shí)施共同控控制的，在自自成本法轉(zhuǎn)為為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)應(yīng)區(qū)分原持有有的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資以及追追加長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資兩部分分分別處理：首先，原持有長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面余額額與按照原持持股比例計(jì)算算確定應(yīng)享有有原取得投資資時(shí)被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值之間的差差額，前者大大于后者的，

53、不不調(diào)整長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值；前前者小于后者者的，根據(jù)其其差額分別調(diào)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值和留存存收益。其次次，對(duì)于新取取得的股權(quán)部部分，應(yīng)比較較追加投資的的成本與取得得該部分投資資時(shí)應(yīng)享有被被投資單位可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值的的份額，前者者大于后者的的，不調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的成本；前前者小于后者者的，根據(jù)其其差額分別調(diào)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資成本和和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)業(yè)外收入。進(jìn)進(jìn)行上述調(diào)整整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜綜合考慮與原原持有投資和和追加投資相相關(guān)的商譽(yù)或或計(jì)入損益的的金額。對(duì)于原取得投資資后至追加投投資的交易日日之間被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值的變動(dòng)動(dòng)相對(duì)于原持持股比例的部部分，屬于在

54、在此期間被投投資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益中中應(yīng)享有份額額的，應(yīng)調(diào)整整長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值，同時(shí)對(duì)對(duì)于原取得投投資時(shí)至追加加投資當(dāng)期期期初按照原持持股比例計(jì)算算應(yīng)享有被投投資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)應(yīng)調(diào)整留存收收益，對(duì)于追追加投資當(dāng)期期期初至追加加投資交易日日之間享有被被投資單位的的凈損益，應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損損益；屬于其其他原因?qū)е轮碌谋煌顿Y單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)應(yīng)享有的份額額，在調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資賬面價(jià)值的的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)記入“資本公積其他資本公公積”科目?！纠?-16】 A公司于20 x8年1月2日取得B公司10%的股權(quán)，成本為3 0000 000元，取得投投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈凈資

55、產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值總額為288 000 000元(假定公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值相同)，因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有有重大影響且無(wú)法可靠靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公公積。20 x9年1月月2日，A公司又以6 0000 000元取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值總額為400 000 000元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假假定A公司在取得得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 00

56、00 0000元，未派發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事事項(xiàng)。(1) 20 xx9年1月2日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司成本 6 000 0000 貸：銀銀行存款 6 000 0000對(duì)于新取得的股股權(quán)，其成本為6 0000 000元，與取得該投資時(shí)按照持股股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單單位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 8000 0000元(40 0000 000012%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。(2) 對(duì)原持持有10%長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整確認(rèn)該部分長(zhǎng)期期股權(quán)投資后

57、，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為9 0000 0000元。對(duì)于原10%股股權(quán)的成本3 0000 0000元與原投資時(shí)應(yīng)享有被被投資單位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值份額額2 800 0000元之間的差額200 0000元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(40 000 000028 0000 0000)相對(duì)于原持股比比例的部分11 200 000元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分的3000 000元(3 0000 000010%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收收益；除

58、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈損益外其其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單單位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)900 000元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投投資的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司損益調(diào)整 3000 0000 其他權(quán)益變動(dòng) 900 0000 貸：盈盈余公積 30 0000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 270 0000 資本公積其他資本公積B公司 9000 00002. 因處置投投資導(dǎo)致對(duì)被被投資單位的的影響能力由由控制轉(zhuǎn)為具具有重大影響響或者與其他他投資方一起起實(shí)施共同控控制的情況下下，首先應(yīng)按按處置或收回回投資的比例例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止止確認(rèn)的長(zhǎng)期期股權(quán)投資成成本。在此基基

59、礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)當(dāng)比較剩余的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本與按按照剩余持股股比例計(jì)算原原投資時(shí)應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的份額，屬屬于投資作價(jià)價(jià)中體現(xiàn)的商商譽(yù)部分不調(diào)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值；屬于于投資成本小小于原投資時(shí)時(shí)應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份額額的，在調(diào)整整長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本的同同時(shí)，應(yīng)調(diào)整整留存收益。對(duì)對(duì)于原取得投投資后至處置置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法法核算之間被被投資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈損益益中應(yīng)享有的的份額，一方方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值，另一方面面，對(duì)于原取取得投資時(shí)至至處置投資當(dāng)當(dāng)期期初被投投資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放放及已宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股

60、股利及利潤(rùn))中應(yīng)享有的的份額，調(diào)整整留存收益，對(duì)對(duì)于處置投資資當(dāng)期期初至至處置投資之之日被投資單單位實(shí)現(xiàn)的凈凈損益中享有有的份額，調(diào)調(diào)整當(dāng)期損益益；其他原因因?qū)е卤煌顿Y資單位所有者者權(quán)益變動(dòng)中中應(yīng)享有的份份額，在調(diào)整整長(zhǎng)期股權(quán)投投資賬面價(jià)值值的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)記入“資本公積其他資本公公積”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資自自成本法轉(zhuǎn)為為權(quán)益法后，未未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投投資規(guī)定計(jì)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享享有被投資單單位實(shí)現(xiàn)的凈凈損益及所有有者權(quán)益其他他變動(dòng)的份額額?！纠?-17】 A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30 0000 0000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20 x9年5月3日，A公司