試談讓審理使稽查規(guī)范化

1、讓審理使稽查規(guī)范化近年來，通過在審理崗位審理案件時(shí)發(fā)現(xiàn)，檢查人員在查處偷逃稅款時(shí)對(duì)不同企業(yè)的同一違法行為處理的力度以及適用的法律依據(jù)各不相同，檢查人員對(duì)企業(yè)的處罰隨意性很大。本文將我們?cè)跈z查中常見的問題進(jìn)行歸類整理，統(tǒng)一給出違法違章的法律依據(jù)，統(tǒng)一處理意見及處罰標(biāo)準(zhǔn)，為以后稽查規(guī)范化奉獻(xiàn)一份微薄之力。增值稅常見見的涉稅稅問題：一般納稅人人認(rèn)定方方面問題題：符合一般納納稅人條條件但不不辦理一一般納稅稅人認(rèn)定定手續(xù)。租賃或承包包經(jīng)營的的問題：（1）承租租或承包包的企業(yè)業(yè)、單位位和個(gè)人人，不按按規(guī)定辦辦理稅務(wù)務(wù)手續(xù)，以以出租人人或發(fā)包包人的名名義進(jìn)行行經(jīng)營，逃逃避納稅稅義務(wù)。（2）承租租或承包包超市

2、、商商場(chǎng)的柜柜臺(tái)和經(jīng)經(jīng)營場(chǎng)地地，以超超市、商商場(chǎng)的名名義進(jìn)行行經(jīng)營，逃逃避納稅稅義務(wù)。3、視同銷銷售行為為的問題題（1）委托托代銷業(yè)業(yè)務(wù)不按按規(guī)定申申報(bào)納稅稅。（2）受托托代銷業(yè)業(yè)務(wù)未申申報(bào)納稅稅。（3）不同同縣（市市）間移移送貨物物用于銷銷售未申申報(bào)納稅稅。（4）自產(chǎn)產(chǎn)或委托托加工的的貨物用用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目、集體體福利和和個(gè)人消消費(fèi)，未未視同銷銷售申報(bào)報(bào)納稅。（5）自產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工或或購買的的貨物用用于對(duì)外外投資、分分配給股股東或無無償贈(zèng)送送他人，未未視同銷銷售申報(bào)報(bào)納稅。4、兼營非非應(yīng)稅勞勞務(wù)的問問題納稅人兼營營非應(yīng)稅稅勞務(wù)，未未分別核核算或不不能準(zhǔn)確確核算銷銷售貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)和和

3、非應(yīng)稅稅勞務(wù)的的銷售額額，未按按規(guī)定申申報(bào)繳納納增值稅稅。5、混合銷銷售行為為的問題題發(fā)生混合銷銷售行為為，將應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)作為營營業(yè)稅項(xiàng)項(xiàng)目申報(bào)報(bào)繳納了了營業(yè)稅稅而少繳繳納增值值稅行為為行為。6、銷售自自己使用用過的應(yīng)應(yīng)稅固定定資產(chǎn)的的問題銷售自己使使用過的的應(yīng)稅固固定資產(chǎn)產(chǎn)，未按按規(guī)定申申報(bào)繳納納增值稅稅的行為為。7、加工業(yè)業(yè)務(wù)的問問題貨物銷售作作為受托托加工業(yè)業(yè)務(wù)處理理，僅就就加工費(fèi)費(fèi)收入申申報(bào)繳納納增值稅稅，少繳繳稅款。8、稅率適適用的問問題（1）高稅稅率貨物物適用低稅稅率，少少繳稅款款。（2）兼營營不同稅稅率的貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，未分分別核算算不同稅稅率的貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售售

4、額，未未從高適適用稅率率。（3）兼營營不同稅稅率的貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，不能能準(zhǔn)確核核算不同同稅率的的貨物或或應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷銷售額，或或?qū)⒏叨惗惵守浳镂锏匿N售售額混入入低稅率率貨物的的銷售額額進(jìn)行核核算。 9、銷銷售不同同稅率貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，并兼兼營應(yīng)屬屬一并征征收增值值稅的非非應(yīng)稅勞勞務(wù)的問問題（1）銷售售不同稅稅率貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，并并兼營應(yīng)應(yīng)屬一并并征收增增值稅的的非應(yīng)稅稅勞務(wù)，未未分別核核算或不不能準(zhǔn)確確核算，不不同稅率率貨物或或者應(yīng)稅稅勞務(wù)和和一并征征收增值值稅的非非應(yīng)稅勞勞務(wù)銷售售額，未未從高適適用稅率率。（2）銷售售不同稅稅率貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，并并兼營應(yīng)應(yīng)屬一并并征收增

5、增值稅的的非應(yīng)稅稅勞務(wù)，將將非應(yīng)稅稅勞務(wù)申申報(bào)繳納納了營業(yè)業(yè)稅。.10、納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間間的問題題（1）采用用托收承承付結(jié)算算方式銷銷售時(shí)，為為調(diào)減當(dāng)當(dāng)期銷售售或利潤潤，延期期辦理托托收手續(xù)續(xù)。（2）發(fā)出出商品時(shí)時(shí)不作銷銷售收入入處理，不不申報(bào)納納稅。（3）采用用交款提提貨銷售售方式銷銷售時(shí)，貨貨款已收收到，提提貨單和和發(fā)票已已交給買買方，但但買方尚尚未提貨貨情況下下，不作作銷售收收入處理理。（4）故意意推遲代代銷商品品的結(jié)算算，人為為調(diào)節(jié)或或推遲當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交交稅費(fèi)。11、銷售售額申報(bào)報(bào)的問題題（1）賬面面已記銷銷售，但但賬面未未計(jì)提銷銷項(xiàng)稅額額，未申申報(bào)納稅稅（2）賬面面已記銷銷售、已已計(jì)

6、提銷銷項(xiàng)稅額額，但未未申報(bào)或或少申報(bào)報(bào)納稅（3）帳面面未記銷銷售，屬屬于帳外外經(jīng)營，未未申報(bào)納納稅。（4）銷售售貨物直直接沖減減“生產(chǎn)成成本”或“庫存商商品”。（5）以物物易物不不按規(guī)定定確認(rèn)收收入，不不計(jì)提銷銷項(xiàng)稅額額。（6）用貨貨物抵償償債務(wù)，不不按規(guī)定定計(jì)提銷銷項(xiàng)稅額額。12、虛構(gòu)構(gòu)銷貨退退回業(yè)務(wù)務(wù)的檢查查13、銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的的問題14、進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的的問題15、應(yīng)納納稅額的的問題增值稅涉稅稅問題適適用的法法律依據(jù)據(jù)及處理理辦法：一般納稅人人認(rèn)定方方面問題題：處理依據(jù)： 第二十十八條 條例例第十一一條所稱稱小規(guī)模模納稅人人的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為：（一）從事事貨物生生產(chǎn)或者者提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的納稅稅人，以

7、以及以從從事貨物物生產(chǎn)或或者提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主主，并兼兼營貨物物批發(fā)或或者零售售的納稅稅人，年年應(yīng)征增增值稅銷銷售額在在50萬萬元以下下的；（二）除本本條第一一款第（一一）項(xiàng)規(guī)規(guī)定以外外的納稅稅人，年年應(yīng)稅銷銷售額在在80萬萬元以下下的。 本條第第一款所所稱以從從事貨物物生產(chǎn)或或者提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主主，是指指納稅人人的年貨貨物生產(chǎn)產(chǎn)或者提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)的的銷售額額占年應(yīng)應(yīng)稅銷售售額的比比重在550%以以上。中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則第第二十八八條。擬處理決定定：根據(jù)中華華人民共共和國增增值稅暫暫行條例例實(shí)施細(xì)細(xì)則第第三十四四條有下下列情形形之一者者，應(yīng)按按銷售額額依照增

8、增值稅稅稅率計(jì)算算應(yīng)納稅稅額，不不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，也也不得使使用增值值稅專用用發(fā)票：（一）一般般納稅人人會(huì)計(jì)核核算不健健全，或或者不能能夠提供供準(zhǔn)確稅稅務(wù)資料料的；（二）除本本細(xì)則第第二十九九條規(guī)定定外，納納稅人銷銷售額超超過小規(guī)規(guī)模納稅稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，未申申請(qǐng)辦理理一般納納稅人認(rèn)認(rèn)定手續(xù)續(xù)的；租賃或承包包經(jīng)營的的問題：處理依據(jù)擬處理決定定增值稅涉稅稅違法問問題及處處理意見見對(duì)比表表增值稅涉稅稅違法問問題及處處理意見見對(duì)比表表序號(hào)稅種問題類型定性參考標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)法律依據(jù)1增值稅（進(jìn)進(jìn)）善意取得虛虛開專票票已抵扣扣的（應(yīng)應(yīng)與銀行行核對(duì)付付款憑證證）補(bǔ)繳稅款（不不還原），不不加滯2增值稅（進(jìn)進(jìn)）善意取得

9、虛虛開專票票尚未抵抵扣該票不得抵抵扣3增值稅（進(jìn)進(jìn)）購貨方從第第三方或或從銷貨貨地以外外地區(qū)取取得專票票已抵扣扣偷稅，補(bǔ)罰罰滯；構(gòu)構(gòu)成虛開開專票罪罪的，依依法移送送4增值稅（進(jìn)進(jìn)）有證據(jù)表明明購貨方方屬利用用虛開專專票抵扣扣稅款偷稅，補(bǔ)罰罰滯；構(gòu)構(gòu)成虛開開專票罪罪的，依依法移送送5增值稅（進(jìn)進(jìn)）非善意取得得專票未未抵扣按份數(shù)每張張?zhí)?萬萬元以下下罰款6增值稅（進(jìn)進(jìn)）97年1月月1日起起，取得得返利收收入不定性偷稅稅，補(bǔ)稅稅、加滯滯7增值稅（進(jìn)進(jìn)）非正常損失失未做進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出，有有證據(jù)證證明企業(yè)業(yè)已經(jīng)經(jīng)經(jīng)過批準(zhǔn)準(zhǔn)，已做做損失處處理并屬屬非正常常損失定性偷稅，補(bǔ)補(bǔ)稅、罰罰款、加加收滯納納金8增

10、值稅（進(jìn)進(jìn)）非正常損失失未做進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出，企企業(yè)未做做處理或或尚無證證據(jù)證明明企業(yè)已已經(jīng)經(jīng)過過批準(zhǔn)，已已做損失失處理并并屬非正正常損失失補(bǔ)稅、加收收滯納金金9增值稅（進(jìn)進(jìn)）有增值稅稅條例第第十條規(guī)規(guī)定不得得抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額而已抵抵扣造成成少繳稅稅的偷稅，補(bǔ)罰罰滯10增值稅（進(jìn)進(jìn)）有增值稅稅條例第第十條規(guī)規(guī)定不得得抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額而已抵抵扣未造造成少繳繳稅的責(zé)令限改，處處5萬以以下罰款款11增值稅（銷銷）以物易物、以以貨抵債債未計(jì)提提銷項(xiàng)稅稅造成少少繳稅的的偷稅，補(bǔ)罰罰滯12增值稅（銷銷）以物易物、以以貨抵債債未計(jì)提提銷項(xiàng)稅稅尚未造造成少繳繳稅的責(zé)令限改，處處5萬以以下罰款款13增值稅（銷銷

11、）將外購的非非自己經(jīng)經(jīng)營的貨貨物無償償贈(zèng)送未未計(jì)提銷銷項(xiàng)稅造造成少繳繳稅的不定偷稅，補(bǔ)補(bǔ)稅，加加滯14增值稅（銷銷）除13條以以外的視視同銷售售行為未未計(jì)提銷銷項(xiàng)稅造造成少繳繳稅的偷稅，補(bǔ)罰罰滯15增值稅（銷銷）視同銷售未未計(jì)提銷銷項(xiàng)稅尚尚未造成成少繳稅稅的責(zé)令限改，處處5萬以以下罰款款16增值稅（銷銷）價(jià)外費(fèi)用不不計(jì)稅造造成少繳繳稅的偷稅，補(bǔ)罰罰滯17增值稅（銷銷）價(jià)外費(fèi)用不不計(jì)稅未未造成少少繳稅的的責(zé)令限改，處處5萬以以下罰款款18增值稅（銷銷）企業(yè)以無償償贈(zèng)送名名義搭配配銷售商商品，所所贈(zèng)物品品的價(jià)值值已經(jīng)包包含在其其他商品品售價(jià)之之中的不作為問題題處理企業(yè)所得稅稅常見的的涉稅問問題：收

12、入類成本類費(fèi)用類企業(yè)所得稅稅涉稅問問題適用用的法律律依據(jù)及及處理辦辦法：收入類成本類費(fèi)用類企業(yè)所得稅稅涉稅違違法問題題及處理理意見對(duì)對(duì)比表企業(yè)所得稅稅涉稅違違法問題題及處理理意見對(duì)對(duì)比表序號(hào)稅種問題類型定性參考標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)法律依據(jù)1所得稅取得收入未未計(jì)稅，直直接沖減減費(fèi)用定性偷稅，補(bǔ)補(bǔ)稅、罰罰款、加加收滯納納金2所得稅以前年度應(yīng)應(yīng)計(jì)未計(jì)計(jì)，應(yīng)提提未提的的費(fèi)用等等在以后后年度列列支，若若該費(fèi)用用票據(jù)是是在以前前年度取取得，但但未及時(shí)時(shí)列支的的不定性偷稅稅，補(bǔ)稅稅、加收收滯納金金3所得稅以前年度應(yīng)應(yīng)計(jì)未計(jì)計(jì)，應(yīng)提提未提的的費(fèi)用等等在以后后年度列列支，若若該費(fèi)用用票據(jù)是是在列支支當(dāng)年度度才取得得的 不作為

13、問題題處理4所得稅以前年度應(yīng)應(yīng)計(jì)未計(jì)計(jì)，應(yīng)提提未提的的費(fèi)用等等在以后后年度列列支，若若該費(fèi)用用票據(jù)是是在本納納稅年度度的法定定年度申申報(bào)期內(nèi)內(nèi)列支的的（即年年度終了了5個(gè)月月內(nèi)）不作為問題題處理5所得稅固定資產(chǎn)未未按法定定年限提提折舊，造造成每年年多提折折舊按法定年限限進(jìn)行調(diào)調(diào)整，減減除應(yīng)提提折舊后后的余額額補(bǔ)稅、加加滯6所得稅取得不合法法票據(jù)列列支費(fèi)用用，該費(fèi)費(fèi)用屬企企業(yè)真實(shí)實(shí)支出不定性偷稅稅，補(bǔ)稅稅、加滯滯，可適適當(dāng)票罰罰7所得稅按行業(yè)規(guī)定定加速計(jì)計(jì)提折舊舊未經(jīng)過過稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)按法定年限限進(jìn)行調(diào)調(diào)整，減減除應(yīng)提提折舊后后的余額額補(bǔ)稅、加加滯8所得稅超標(biāo)準(zhǔn)列支支工資及及三項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用定性偷稅，補(bǔ)補(bǔ)罰滯9所得稅列支的租賃賃費(fèi)發(fā)票票不是房房屋租賃賃業(yè)發(fā)票票，但是是稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)監(jiān)制制的正規(guī)規(guī)發(fā)票或或行政事事業(yè)收據(jù)據(jù)及武警警、部隊(duì)隊(duì)等開具具的內(nèi)部部收費(fèi)收收據(jù)等不作為問題題處理10所得稅無合法票據(jù)據(jù)列支工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)不