試談讓審理使稽查規(guī)范化

1、讓審理使稽查規(guī)范化近年來，通過在審理崗位審理案件時發(fā)現(xiàn)，檢查人員在查處偷逃稅款時對不同企業(yè)的同一違法行為處理的力度以及適用的法律依據(jù)各不相同，檢查人員對企業(yè)的處罰隨意性很大。本文將我們在檢查中常見的問題進行歸類整理，統(tǒng)一給出違法違章的法律依據(jù)，統(tǒng)一處理意見及處罰標(biāo)準(zhǔn)，為以后稽查規(guī)范化奉獻一份微薄之力。增值稅常見見的涉稅稅問題：一般納稅人人認定方方面問題題：符合一般納納稅人條條件但不不辦理一一般納稅稅人認定定手續(xù)。租賃或承包包經(jīng)營的的問題：（1）承租租或承包包的企業(yè)業(yè)、單位位和個人人，不按按規(guī)定辦辦理稅務(wù)務(wù)手續(xù)，以以出租人人或發(fā)包包人的名名義進行行經(jīng)營，逃逃避納稅稅義務(wù)。（2）承租租或承包包超市

2、、商商場的柜柜臺和經(jīng)經(jīng)營場地地，以超超市、商商場的名名義進行行經(jīng)營，逃逃避納稅稅義務(wù)。3、視同銷銷售行為為的問題題（1）委托托代銷業(yè)業(yè)務(wù)不按按規(guī)定申申報納稅稅。（2）受托托代銷業(yè)業(yè)務(wù)未申申報納稅稅。（3）不同同縣（市市）間移移送貨物物用于銷銷售未申申報納稅稅。（4）自產(chǎn)產(chǎn)或委托托加工的的貨物用用于非應(yīng)應(yīng)稅項目目、集體體福利和和個人消消費，未未視同銷銷售申報報納稅。（5）自產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工或或購買的的貨物用用于對外外投資、分分配給股股東或無無償贈送送他人，未未視同銷銷售申報報納稅。4、兼營非非應(yīng)稅勞勞務(wù)的問問題納稅人兼營營非應(yīng)稅稅勞務(wù)，未未分別核核算或不不能準(zhǔn)確確核算銷銷售貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)和和

3、非應(yīng)稅稅勞務(wù)的的銷售額額，未按按規(guī)定申申報繳納納增值稅稅。5、混合銷銷售行為為的問題題發(fā)生混合銷銷售行為為，將應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)作為營營業(yè)稅項項目申報報繳納了了營業(yè)稅稅而少繳繳納增值值稅行為為行為。6、銷售自自己使用用過的應(yīng)應(yīng)稅固定定資產(chǎn)的的問題銷售自己使使用過的的應(yīng)稅固固定資產(chǎn)產(chǎn)，未按按規(guī)定申申報繳納納增值稅稅的行為為。7、加工業(yè)業(yè)務(wù)的問問題貨物銷售作作為受托托加工業(yè)業(yè)務(wù)處理理，僅就就加工費費收入申申報繳納納增值稅稅，少繳繳稅款。8、稅率適適用的問問題（1）高稅稅率貨物物適用低稅稅率，少少繳稅款款。（2）兼營營不同稅稅率的貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，未分分別核算算不同稅稅率的貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售售

4、額，未未從高適適用稅率率。（3）兼營營不同稅稅率的貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，不能能準(zhǔn)確核核算不同同稅率的的貨物或或應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷銷售額，或或?qū)⒏叨惗惵守浳镂锏匿N售售額混入入低稅率率貨物的的銷售額額進行核核算。 9、銷銷售不同同稅率貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，并兼兼營應(yīng)屬屬一并征征收增值值稅的非非應(yīng)稅勞勞務(wù)的問問題（1）銷售售不同稅稅率貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，并并兼營應(yīng)應(yīng)屬一并并征收增增值稅的的非應(yīng)稅稅勞務(wù)，未未分別核核算或不不能準(zhǔn)確確核算，不不同稅率率貨物或或者應(yīng)稅稅勞務(wù)和和一并征征收增值值稅的非非應(yīng)稅勞勞務(wù)銷售售額，未未從高適適用稅率率。（2）銷售售不同稅稅率貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，并并兼營應(yīng)應(yīng)屬一并并征收增

5、增值稅的的非應(yīng)稅稅勞務(wù)，將將非應(yīng)稅稅勞務(wù)申申報繳納納了營業(yè)業(yè)稅。.10、納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間間的問題題（1）采用用托收承承付結(jié)算算方式銷銷售時，為為調(diào)減當(dāng)當(dāng)期銷售售或利潤潤，延期期辦理托托收手續(xù)續(xù)。（2）發(fā)出出商品時時不作銷銷售收入入處理，不不申報納納稅。（3）采用用交款提提貨銷售售方式銷銷售時，貨貨款已收收到，提提貨單和和發(fā)票已已交給買買方，但但買方尚尚未提貨貨情況下下，不作作銷售收收入處理理。（4）故意意推遲代代銷商品品的結(jié)算算，人為為調(diào)節(jié)或或推遲當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交交稅費。11、銷售售額申報報的問題題（1）賬面面已記銷銷售，但但賬面未未計提銷銷項稅額額，未申申報納稅稅（2）賬面面已記銷銷售、已已計

6、提銷銷項稅額額，但未未申報或或少申報報納稅（3）帳面面未記銷銷售，屬屬于帳外外經(jīng)營，未未申報納納稅。（4）銷售售貨物直直接沖減減“生產(chǎn)成成本”或“庫存商商品”。（5）以物物易物不不按規(guī)定定確認收收入，不不計提銷銷項稅額額。（6）用貨貨物抵償償債務(wù)，不不按規(guī)定定計提銷銷項稅額額。12、虛構(gòu)構(gòu)銷貨退退回業(yè)務(wù)務(wù)的檢查查13、銷項項稅額的的問題14、進項項稅額的的問題15、應(yīng)納納稅額的的問題增值稅涉稅稅問題適適用的法法律依據(jù)據(jù)及處理理辦法：一般納稅人人認定方方面問題題：處理依據(jù)： 第二十十八條 條例例第十一一條所稱稱小規(guī)模模納稅人人的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為：（一）從事事貨物生生產(chǎn)或者者提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的納稅稅人，以

7、以及以從從事貨物物生產(chǎn)或或者提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主主，并兼兼營貨物物批發(fā)或或者零售售的納稅稅人，年年應(yīng)征增增值稅銷銷售額在在50萬萬元以下下的；（二）除本本條第一一款第（一一）項規(guī)規(guī)定以外外的納稅稅人，年年應(yīng)稅銷銷售額在在80萬萬元以下下的。 本條第第一款所所稱以從從事貨物物生產(chǎn)或或者提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主主，是指指納稅人人的年貨貨物生產(chǎn)產(chǎn)或者提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)的的銷售額額占年應(yīng)應(yīng)稅銷售售額的比比重在550%以以上。中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例實施施細則第第二十八八條。擬處理決定定：根據(jù)中華華人民共共和國增增值稅暫暫行條例例實施細細則第第三十四四條有下下列情形形之一者者，應(yīng)按按銷售額額依照增

8、增值稅稅稅率計算算應(yīng)納稅稅額，不不得抵扣扣進項稅稅額，也也不得使使用增值值稅專用用發(fā)票：（一）一般般納稅人人會計核核算不健健全，或或者不能能夠提供供準(zhǔn)確稅稅務(wù)資料料的；（二）除本本細則第第二十九九條規(guī)定定外，納納稅人銷銷售額超超過小規(guī)規(guī)模納稅稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，未申申請辦理理一般納納稅人認認定手續(xù)續(xù)的；租賃或承包包經(jīng)營的的問題：處理依據(jù)擬處理決定定增值稅涉稅稅違法問問題及處處理意見見對比表表增值稅涉稅稅違法問問題及處處理意見見對比表表序號稅種問題類型定性參考標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)法律依據(jù)1增值稅（進進）善意取得虛虛開專票票已抵扣扣的（應(yīng)應(yīng)與銀行行核對付付款憑證證）補繳稅款（不不還原），不不加滯2增值稅（進進）善意取得

9、虛虛開專票票尚未抵抵扣該票不得抵抵扣3增值稅（進進）購貨方從第第三方或或從銷貨貨地以外外地區(qū)取取得專票票已抵扣扣偷稅，補罰罰滯；構(gòu)構(gòu)成虛開開專票罪罪的，依依法移送送4增值稅（進進）有證據(jù)表明明購貨方方屬利用用虛開專專票抵扣扣稅款偷稅，補罰罰滯；構(gòu)構(gòu)成虛開開專票罪罪的，依依法移送送5增值稅（進進）非善意取得得專票未未抵扣按份數(shù)每張張?zhí)?萬萬元以下下罰款6增值稅（進進）97年1月月1日起起，取得得返利收收入不定性偷稅稅，補稅稅、加滯滯7增值稅（進進）非正常損失失未做進進項稅額額轉(zhuǎn)出，有有證據(jù)證證明企業(yè)業(yè)已經(jīng)經(jīng)經(jīng)過批準(zhǔn)準(zhǔn)，已做做損失處處理并屬屬非正常常損失定性偷稅，補補稅、罰罰款、加加收滯納納金8增

10、值稅（進進）非正常損失失未做進進項稅額額轉(zhuǎn)出，企企業(yè)未做做處理或或尚無證證據(jù)證明明企業(yè)已已經(jīng)經(jīng)過過批準(zhǔn)，已已做損失失處理并并屬非正正常損失失補稅、加收收滯納金金9增值稅（進進）有增值稅稅條例第第十條規(guī)規(guī)定不得得抵扣進進項稅額額而已抵抵扣造成成少繳稅稅的偷稅，補罰罰滯10增值稅（進進）有增值稅稅條例第第十條規(guī)規(guī)定不得得抵扣進進項稅額額而已抵抵扣未造造成少繳繳稅的責(zé)令限改，處處5萬以以下罰款款11增值稅（銷銷）以物易物、以以貨抵債債未計提提銷項稅稅造成少少繳稅的的偷稅，補罰罰滯12增值稅（銷銷）以物易物、以以貨抵債債未計提提銷項稅稅尚未造造成少繳繳稅的責(zé)令限改，處處5萬以以下罰款款13增值稅（銷銷

11、）將外購的非非自己經(jīng)經(jīng)營的貨貨物無償償贈送未未計提銷銷項稅造造成少繳繳稅的不定偷稅，補補稅，加加滯14增值稅（銷銷）除13條以以外的視視同銷售售行為未未計提銷銷項稅造造成少繳繳稅的偷稅，補罰罰滯15增值稅（銷銷）視同銷售未未計提銷銷項稅尚尚未造成成少繳稅稅的責(zé)令限改，處處5萬以以下罰款款16增值稅（銷銷）價外費用不不計稅造造成少繳繳稅的偷稅，補罰罰滯17增值稅（銷銷）價外費用不不計稅未未造成少少繳稅的的責(zé)令限改，處處5萬以以下罰款款18增值稅（銷銷）企業(yè)以無償償贈送名名義搭配配銷售商商品，所所贈物品品的價值值已經(jīng)包包含在其其他商品品售價之之中的不作為問題題處理企業(yè)所得稅稅常見的的涉稅問問題：收

12、入類成本類費用類企業(yè)所得稅稅涉稅問問題適用用的法律律依據(jù)及及處理辦辦法：收入類成本類費用類企業(yè)所得稅稅涉稅違違法問題題及處理理意見對對比表企業(yè)所得稅稅涉稅違違法問題題及處理理意見對對比表序號稅種問題類型定性參考標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)法律依據(jù)1所得稅取得收入未未計稅，直直接沖減減費用定性偷稅，補補稅、罰罰款、加加收滯納納金2所得稅以前年度應(yīng)應(yīng)計未計計，應(yīng)提提未提的的費用等等在以后后年度列列支，若若該費用用票據(jù)是是在以前前年度取取得，但但未及時時列支的的不定性偷稅稅，補稅稅、加收收滯納金金3所得稅以前年度應(yīng)應(yīng)計未計計，應(yīng)提提未提的的費用等等在以后后年度列列支，若若該費用用票據(jù)是是在列支支當(dāng)年度度才取得得的 不作為

13、問題題處理4所得稅以前年度應(yīng)應(yīng)計未計計，應(yīng)提提未提的的費用等等在以后后年度列列支，若若該費用用票據(jù)是是在本納納稅年度度的法定定年度申申報期內(nèi)內(nèi)列支的的（即年年度終了了5個月月內(nèi)）不作為問題題處理5所得稅固定資產(chǎn)未未按法定定年限提提折舊，造造成每年年多提折折舊按法定年限限進行調(diào)調(diào)整，減減除應(yīng)提提折舊后后的余額額補稅、加加滯6所得稅取得不合法法票據(jù)列列支費用用，該費費用屬企企業(yè)真實實支出不定性偷稅稅，補稅稅、加滯滯，可適適當(dāng)票罰罰7所得稅按行業(yè)規(guī)定定加速計計提折舊舊未經(jīng)過過稅務(wù)機機關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)按法定年限限進行調(diào)調(diào)整，減減除應(yīng)提提折舊后后的余額額補稅、加加滯8所得稅超標(biāo)準(zhǔn)列支支工資及及三項費費用定性偷稅，補補罰滯9所得稅列支的租賃賃費發(fā)票票不是房房屋租賃賃業(yè)發(fā)票票，但是是稅務(wù)機機關(guān)監(jiān)制制的正規(guī)規(guī)發(fā)票或或行政事事業(yè)收據(jù)據(jù)及武警警、部隊隊等開具具的內(nèi)部部收費收收據(jù)等不作為問題題處理10所得稅無合法票據(jù)據(jù)列支工工會經(jīng)費費不