利潤及利潤分配

1、TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc69783002 第5章利潤及及利潤分配 PAGEREF _Toc69783002 h 2 HYPERLINK l _Toc69783003 5.1利潤及及利潤分配 PAGEREF _Toc69783003 h 2 HYPERLINK l _Toc69783004 5.1.1利利潤分配 PAGEREF _Toc69783004 h 2 HYPERLINK l _Toc69783005 5.1.2投投資收益 PAGEREF _Toc69783005 h 4 HYPERLINK l _Toc69783006 5.1.3補補貼收入 PAGE

2、REF _Toc69783006 h 6 HYPERLINK l _Toc69783007 5.1.4營營業(yè)外收入 PAGEREF _Toc69783007 h 7 HYPERLINK l _Toc69783008 5.1.5營營業(yè)外支出 PAGEREF _Toc69783008 h 8 HYPERLINK l _Toc69783009 5.1.6所所得稅 PAGEREF _Toc69783009 h 10 HYPERLINK l _Toc69783010 5.1.7以以前年度損益益調(diào)整 PAGEREF _Toc69783010 h 12 利潤及利潤潤分配利潤及利潤分配配利潤，是指公司司在一定

3、會計計期間的經(jīng)營營成果，包括括營業(yè)利潤、利利潤總額和凈凈利潤。公司司按月計算利利潤，按月計計算利潤有困困難的企業(yè)，可可以按季或者者按年計算利利潤。營業(yè)利潤，是指指主營業(yè)務(wù)收收入減去主營營業(yè)務(wù)成本和和主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加，加加上其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤，減去去營業(yè)費用、管管理費用和財財務(wù)費用后的的金額。利潤總額，是指指營業(yè)利潤加加上投資收益益、補貼收入入、營業(yè)外收收入，減去營營業(yè)外支出后后的金額。投資收益，是指指公司對外投資資所取得的收收益，減去發(fā)發(fā)生的投資損損失和計提的的投資減值準準備后的凈額額。補貼收入，是指指公司按規(guī)定實實際收到退還還的增值稅，或或按銷量或工工作量等依據(jù)據(jù)國家規(guī)定的的補助定額計計算并

4、按期給給予的定額補補貼，以及屬屬于國家財政政扶持的領(lǐng)域域而給予的其其他形式的補補貼。營業(yè)外收支，是是指公司發(fā)生的與與其生產(chǎn)經(jīng)營營活動無直接接關(guān)系的各項項收入和各項項支出。營業(yè)業(yè)外收入包括括固定資產(chǎn)盤盤盈、處置固固定資產(chǎn)凈收收益、處置無無形資產(chǎn)凈收收益、罰款凈凈收入等。營營業(yè)外支出包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)盤虧、處置置固定資產(chǎn)凈凈損失、處置置無形資產(chǎn)凈凈損失、債務(wù)務(wù)重組損失、計計提的無形資資產(chǎn)減值準備備、計提的固固定資產(chǎn)減值值準備、計提提的在建工程程減值準備、罰罰款支出、捐捐贈支出、非非常損失、扶扶貧基金、退退伍軍人轉(zhuǎn)業(yè)業(yè)費等。營業(yè)外收入和營營業(yè)外支出應(yīng)應(yīng)當分別核算算，并在利潤潤表中分列項項目反映。營營業(yè)

5、外收入和和營業(yè)外支出出還應(yīng)當按照照具體收入和和支出設(shè)置明明細項目，進進行明細核算算。所得稅，是指公公司應(yīng)計入當當期損益的所所得稅費用。凈利潤，是指利利潤總額減去去所得稅后的的金額。利潤分配在年度終了，公公司應(yīng)當將本本年所有收入入和費用項目目相抵后結(jié)出出的本年實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤或或凈虧損，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。如果果公司本年實實現(xiàn)的收益為為凈利潤，即即“本年利潤”科目的年末末余額在貸方方；如果公司司本年實現(xiàn)的的收益為凈虧虧損，即“本年利潤”科目的年末末余額在借方方。集團公司控股或或參股的子公公司，根據(jù)集集團公司派出出董事提出的的可供分配利利潤按比例全全額分配的議議案，并經(jīng)董董事會或股東東會審議通過

6、過后，在股東東大會或類似似機構(gòu)召開會會議前，應(yīng)當當將其列入報報告年度的利利潤分配表。股股東大會或類類似機構(gòu)批準準的利潤分配配方案存在差差異時，其差差額應(yīng)當調(diào)整整報告年度會會計報表有關(guān)關(guān)項目的年初初數(shù)。集團公司所屬全全資子公司應(yīng)應(yīng)在年終將可可供投資者分分配的利潤全全額上交集團團公司，并列列入報告年度度的利潤分配配表。根據(jù)我國有關(guān)法法規(guī)的規(guī)定，一一般企業(yè)和股股份有限公司司按下列順序序進行利潤分分配：彌補以前年度虧虧損；提取法定盈余公公積；提取法定公益金金；向投資者分配利利潤或股利。外商投資企業(yè)應(yīng)應(yīng)當按照法律律、行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定按凈凈利潤提取儲儲備基金、企企業(yè)發(fā)展基金金、職工獎勵勵及福利基金金等。中

7、外合作經(jīng)營企企業(yè)按規(guī)定在在合作期內(nèi)以以利潤歸還投投資者的投資資，以及國有有工業(yè)企業(yè)按按規(guī)定以利潤潤補充的流動動資本，也從從可供分配的的利潤中扣除除。對于股份有限公公司，可供投投資者分配的的利潤，還要要按下列順序序進行分配：應(yīng)付優(yōu)先股股利利，是指公司司按照利潤分分配方案分配配給優(yōu)先股股股東的現(xiàn)金股股利；提取任意盈余公公積金，指公公司按股東大大會決議提取取的任意盈余余公積；應(yīng)付普通股股利利，是指公司司按照利潤分分配方案分配配給普通股股股東的現(xiàn)金股股利；轉(zhuǎn)作資本(或股股本)的普通股股股利，是指公公司按照利潤潤分配方案以以分派股票股股利的形式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作的資本(或股本)。可供投資者分配配的利潤，經(jīng)經(jīng)過上述分

8、配配后，為未分分配利潤(或或未彌補虧損損)。未分配配利潤可留待待以后年度進進行分配。公公司如發(fā)生虧虧損，可以按按規(guī)定由以后后年度利潤進進行彌補。公司未分配的利利潤(或未彌彌補的虧損)應(yīng)當在資產(chǎn)產(chǎn)負債表的所所有者權(quán)益項項目中單獨反反映。投資收益本科目核算公司司對外投資所所取得的收益益或發(fā)生的損損失。期末，應(yīng)應(yīng)將本科目的的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)應(yīng)無余額。本科目應(yīng)分別“集團內(nèi)部單單位”和“集團外部單單位”設(shè)置二級明明細科目，按按投資類型分分別設(shè)置“股票”、“債券”、“基金”和“其他”等三級明細細科目，進行行明細核算。出售短期持有的的股票、債券券或到期收回回債券在股票、債券所所有權(quán)

9、轉(zhuǎn)移時時，或收回債債券時，根據(jù)據(jù)銀行進賬通通知，計算應(yīng)應(yīng)確認收益：借：銀行存款（實實際收到的金金額）短期投資跌價準準備（該項投投資的跌價準準備余額）貸：短期投資（賬賬面余額）應(yīng)收股利、應(yīng)收收利息（未領(lǐng)領(lǐng)取的股利或或利息）投資收益（實際際收到金額與與短期投資實實際成本與未未領(lǐng)取股利或或利息之和的的差額）長期股權(quán)投資收收益長期股權(quán)投資如如采用成本法法核算，在被被投資單位宣宣告發(fā)放現(xiàn)金金股利或分派派利潤時，根根據(jù)董事會或或股東大會決決議：借：應(yīng)收股利（被被投資單位宣宣告發(fā)放的股股利或分派的的利潤）貸：投資收益長期股權(quán)投資如如采用權(quán)益法法核算，在期期末依據(jù)被投投資單位會計計報表所披露露的當年實現(xiàn)現(xiàn)的凈

10、利潤計計算收益：借：長期股權(quán)投投資（按持股股比例計算被被投資單位當當年凈利潤中中本公司應(yīng)享享有的份額）貸：投資收益期末如長期投資資的可收回金金額低于長期期投資的賬面面價值，則應(yīng)應(yīng)計提長期投投資減值準備備：借：投資收益貸：長期投資減減值準備根據(jù)所確定長期期投資股權(quán)差差額攤銷期限限，計算應(yīng)攤攤銷股權(quán)投資資差額：借：投資收益貸：長期股權(quán)投投資其他股權(quán)權(quán)投資集團內(nèi)（外外）部公司XXX單單位股權(quán)投資資差額在出售或收回長長期股權(quán)投資資時，根據(jù)銀銀行進賬通知知、相關(guān)協(xié)議議等，計算確確認收益：借：銀行存款（實實際收到的金金額）長期投資減值準準備（出售或或收回投資的的減值準備余余額）貸：長期股權(quán)投投資（賬面余余

11、額）投資收益（實際際收到的金額額與長期股權(quán)權(quán)投資賬面價價值的差額）長期債權(quán)投資收收益月末，根據(jù)債券券面值、利率率計提長期債債券利息：借：應(yīng)收利息、長長期債券投資資（應(yīng)計的利利息）貸：投資收益集團外部部單位債券月末，根據(jù)確定定的債券溢折折價攤銷期限限，計算應(yīng)攤攤銷的債券溢溢折價：借：長期債權(quán)投投資（折價攤攤銷）貸：投資收益集團外部部單位債券溢價攤銷作相反反會計分錄出售或到期收回回債券本息時時，根據(jù)銀行行進賬通知、相相關(guān)協(xié)議等，計計算確認收益益：借：銀行存款（實實際收到的金金額）長期投資減值準準備（已計提提的減值準備備）長期債權(quán)投資債券投資資折價（尚尚未攤銷的折折價）貸：長期債權(quán)投投資債券投資資（

12、賬面余額額）應(yīng)收利息（賬面面余額）長期債權(quán)投資債券投資資溢價（尚尚未攤銷的溢溢價）投資收益集集團外部單位位，或集團內(nèi)內(nèi)部單位債券（上述述各項差額）補貼收入本科目核算公司司按規(guī)定實際際收到的補貼貼收入(包括退還的的增值稅)，或按銷量量、工作量等等依據(jù)國家規(guī)規(guī)定的補助定定額計算并按按期給予的定定額補貼。期末，應(yīng)將本科科目的余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)應(yīng)無余額。本科目按補貼收收入項目設(shè)置置二級明細科科目，進行明明細核算。實際收到先征后后返增值稅在實際收到退回回的稅款時，根根據(jù)銀行進賬賬通知等：借：銀行存款貸：補貼收入先征后返返增值稅（實實際收到金額額）按銷量或工作量量等，依據(jù)國國家規(guī)

13、定的補補助定額計算算并按期給予予的定額補貼貼根據(jù)相關(guān)文件確確認補貼收入入時，根據(jù)相相關(guān)文件或通通知：借：應(yīng)收補貼款款（應(yīng)收的補補貼金額）貸：補貼收入國家定額額補貼實際收到款項時時，根據(jù)銀行行進賬通知借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款款（實際收到到金額）其他形式補助如屬于國家財政政扶持的領(lǐng)域域而給予的其其他形式補助助，公司應(yīng)于于收到時，計計入補貼收入入：借：銀行存款貸：補貼收入財政扶持持補助（實際際收到金額）營業(yè)外收入本科目核算公司司發(fā)生的與其其生產(chǎn)經(jīng)營無無直接關(guān)系的的各項收入，包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈、處置置固定資產(chǎn)凈凈收益、非貨貨幣性交易收收益、出售無無形資產(chǎn)收益益、罰款凈收收入等。期末，應(yīng)將本科科目的

14、余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)應(yīng)無余額。本科目按核算的的內(nèi)容分別設(shè)設(shè)置“非貨幣性交交易收益”、“固定資產(chǎn)盤盤盈”、“處置固定資資產(chǎn)凈收益”、“罰款凈收入入”、“出售無形資資產(chǎn)收益”和“其他”等二級明細細科目，進行行明細核算。固定資產(chǎn)清理取取得的收益計算固定資產(chǎn)清清理的凈收益益，根據(jù)發(fā)票票賬單、處置置資產(chǎn)批準文文件等：借：固定資產(chǎn)清清理（處置收收入減固定資資產(chǎn)賬面價值值及處置過程程中相關(guān)稅金金、費用）貸：營業(yè)外收入入處置固定定資產(chǎn)凈收益益固定資產(chǎn)盤盈通過盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)盤盈資產(chǎn)后后，根據(jù)神華華集團財務(wù)管管理制度或相相應(yīng)的實施手手冊中的有關(guān)關(guān)授權(quán)及審批批程序批準的的處理意見：借：待處理財

15、產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理固固定資產(chǎn)損溢溢（盤盈固定定資產(chǎn)的價值值）貸：營業(yè)外收入入固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈逾期未退包裝物物沒收的加收收的押金根據(jù)出租協(xié)議等等：借：其他應(yīng)付款款貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)應(yīng)交的增值稅稅、消費稅等等稅費）營業(yè)外收入（上上述兩項差額額）出售無形資產(chǎn)在出售資產(chǎn)所有有權(quán)轉(zhuǎn)移后，計計算出售凈收收益，根據(jù)出出售協(xié)議、發(fā)發(fā)票賬單等：借：銀行存款（實實際取得的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入）無形資產(chǎn)減值準準備（已計提提的減值準備備）貸：無形資資產(chǎn)（賬面余余額）應(yīng)交稅金（應(yīng)支支付的相關(guān)稅稅金）營業(yè)外收入出售無形資資產(chǎn)收益取得的罰款凈收收入根據(jù)開具的罰單單、發(fā)票、收收據(jù)等：借：銀行存款等等貸：營業(yè)外收入入罰款凈收收入（實際收收到的罰

16、款金金額）營業(yè)外支出本科目核算公司司發(fā)生的與其其生產(chǎn)經(jīng)營無無直接關(guān)系的的各項支出，如如固定資產(chǎn)盤盤虧、處置固固定資產(chǎn)凈損損失、出售無無形資產(chǎn)損失失、債務(wù)重組組損失、計提提的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備、計計提的無形資資產(chǎn)減值準備備、計提的在在建工程減值值準備、罰款款支出、捐贈贈支出、非常常損失等。期末，應(yīng)將本科科目的余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)應(yīng)無余額。本科目按照費用用支出類型分分別設(shè)置 “處置固定資資產(chǎn)凈損失”、“固定資產(chǎn)盤盤虧”、“出售無形資資產(chǎn)損失”、“罰款支出”、“債務(wù)重組損損失”、“捐贈支出”、“固定資產(chǎn)報報廢損失”、“計提的固定定資產(chǎn)減值準準備”、“計提的無形形資產(chǎn)減值準準備

17、”、“計提的在建建工程減值準準備”、“賠償金”、“違約金”、“公益救濟性性捐贈”、“非常損失”、“資產(chǎn)評估減減值”和“其他”等二級明細細科目，進行行明細核算。固定資產(chǎn)清理發(fā)發(fā)生的損失計算固定資產(chǎn)清清理的凈損失失，根據(jù)固定定資產(chǎn)處置批批準、發(fā)票賬賬單等：借：營業(yè)外支出出處置固定定資產(chǎn)凈損失失貸：固定資產(chǎn)清清理固定資產(chǎn)盤虧通過盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)盤虧，根根據(jù)神華集團團財務(wù)管理制制度或相應(yīng)的的實施手冊中中的有關(guān)授權(quán)權(quán)及審批程序序批準的文件件：借：營業(yè)外支出出固定資產(chǎn)產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理固固定資產(chǎn)損溢溢以債務(wù)重組方式式收回的債權(quán)權(quán)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)協(xié)議，計算債債務(wù)重組損失失，根據(jù)銀行行進賬通知等等

18、：借：銀行存款（實實際收到的金金額）壞賬準備（已計計提的壞賬準準備）營業(yè)外支出債務(wù)重組損損失貸：應(yīng)收賬款（賬賬面余額）出售無形資產(chǎn)計算出售無形資資產(chǎn)凈損失，根根據(jù)神華集團團財務(wù)管理制制度或相應(yīng)的的實施手冊中中的有關(guān)授權(quán)權(quán)及審批程序序批準的文件件及相關(guān)協(xié)議議：借：銀行存款、其其他應(yīng)收款等等（實際取得得的轉(zhuǎn)讓收入入）無形資產(chǎn)減值準準備（已計提提的減值準備備）營業(yè)外支出出售無形資資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)（賬賬面余額）應(yīng)交稅金（應(yīng)支支付的相關(guān)稅稅金）發(fā)生的罰款支出出、捐贈支出出根據(jù)支票存根、發(fā)發(fā)票收據(jù)等：借：營業(yè)外支出出罰款支出出、捐贈支出出（實際支付付的罰款、捐捐贈）貸：銀行存存款物資在運輸途中中發(fā)生的

19、非常常損失根據(jù)相關(guān)申請及及批準：借：營業(yè)外支出出非常損失失貸：待處理理財產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢期末如固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和在建工程程的可收回金金額低于其賬賬面價值，應(yīng)應(yīng)計提資產(chǎn)減減值準備借：營業(yè)外支出出計提的固固定資產(chǎn)減值值準備、無形形資產(chǎn)減值準準備、在建工工程減值準備備貸：固定資資產(chǎn)減值準備備無形資產(chǎn)減值準準備在建工程減值準準備扶貧基金、退伍伍軍人轉(zhuǎn)業(yè)費費根據(jù)實際支付或或計提的金額額：借：營業(yè)外支出出（實際支出出的金額）貸：銀行存款等等所得稅本科目核算公司司按規(guī)定從本本期損益中減減去的所得稅稅。期末，應(yīng)將本科科目的余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)應(yīng)無余額。確認計量原則公司

20、采用應(yīng)付稅稅款法核算所所得稅。應(yīng)付付稅款法，是是指公司不確確認時間性差差異對所得稅稅的影響金額額，按照當期期計算的應(yīng)交交所得稅確認認為當期所得得稅費用的方方法。在這種種方法下，當當期所得稅費費用等于當期期應(yīng)交的所得得稅。公司根據(jù)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策向稅稅務(wù)部門申請請獲得退回的的所得稅，應(yīng)應(yīng)在實際收到到時（無論是是在資產(chǎn)負債債表日后、財財務(wù)報表批準準報出之前收收到，還是在在財務(wù)報告批批準報出日之之后收到）沖沖減收到當期期的所得稅費費用。企業(yè)因偷稅而按按規(guī)定應(yīng)補交交以前年度的的所得稅費用用，應(yīng)作為重重大會計差錯錯進行追溯調(diào)調(diào)整。由此而而支付的罰款款，則記入支支付當期的營營業(yè)外支出。本期應(yīng)交所得稅稅根據(jù)應(yīng)

21、納稅稅所得額與規(guī)規(guī)定的所得稅稅率進行計算算。應(yīng)納稅所所得額主要調(diào)調(diào)增項目包括括：尚未取得批準的的計提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準備；尚未取得批準的的固定資產(chǎn)加加速折舊超過過直線法部分分及殘值差異異；尚未取得批準的的已轉(zhuǎn)銷的其其他資產(chǎn)損失失；超過計稅工資標標準的工資費費用；在績效掛鉤工資資總額范圍內(nèi)內(nèi)未支付的工工資；超過工資總額114%的福利利費用；超支的業(yè)務(wù)招待待費；支付給母公司的的未經(jīng)批準的的特許權(quán)使用用費；支付給關(guān)聯(lián)公司司的未經(jīng)批準準的管理費；利息費用中超過過按一般商業(yè)業(yè)貸款利率計計算的利息的的部分；支付給境外企業(yè)業(yè)的傭金手續(xù)續(xù)費超過銷售售收入10%的部分(房房地產(chǎn)企業(yè))；稅收滯納金及罰罰款罰沒款；罰沒損失；非公益性捐贈；接受的現(xiàn)金及非非現(xiàn)金資產(chǎn)捐捐贈；當期轉(zhuǎn)銷的開辦辦費中超過稅稅法允許轉(zhuǎn)銷銷的部分；收入確