上市財(cái)務(wù)培訓(xùn)一0809

1、20200-022-1111股票首次次發(fā)行上上市程序及財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)知識(shí)證券部20088/9證券部20088/9IPO基本流程程及會(huì)計(jì)計(jì)師工作作證監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定定簡介IPO財(cái)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)、審審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)問題目錄發(fā)行人(股份公司司)證券服務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)保薦人會(huì)計(jì)師律師師評(píng)估師公眾投資資者IPO各主體簡簡介融資投資一.發(fā)行上市市基本流流程及會(huì)會(huì)計(jì)師工工作前期準(zhǔn)備備12345設(shè)立股份份公司輔導(dǎo)導(dǎo)申報(bào)與核核準(zhǔn)發(fā)行上市市1、前期準(zhǔn)準(zhǔn)備公司的工工作：定班子（確定內(nèi)內(nèi)部協(xié)調(diào)調(diào)機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)中中介機(jī)構(gòu)構(gòu)）中介機(jī)構(gòu)構(gòu)盡職調(diào)調(diào)查確定發(fā)行行上市方方案改制前運(yùn)運(yùn)作（股股權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)及及組織架架構(gòu)整合合、賬務(wù)務(wù)規(guī)范）會(huì)計(jì)師的

2、的工作：盡職調(diào)查查為公司發(fā)發(fā)行上市市方案提提供咨詢?cè)僆PO財(cái)務(wù)培訓(xùn)訓(xùn)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度和內(nèi)控制制度關(guān)于盡職職調(diào)查盡職調(diào)查查目標(biāo)盡職調(diào)查查的主要要政策依依據(jù)盡職調(diào)查查的內(nèi)容容盡職調(diào)查查程序盡職調(diào)查查報(bào)告盡職調(diào)查查之目標(biāo)標(biāo)1、判斷企企業(yè)是否否基本符符合上市市條件2、確定企企業(yè)存在在的主要要問題及及解決思思路3、評(píng)估重重大審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4、其他目目標(biāo)，如如企業(yè)、戰(zhàn)略投投資者的的特殊要要求。主要政策策依據(jù)1、首次公公開發(fā)行行股票并并上市管管理辦法法（證監(jiān)監(jiān)會(huì)令第第32號(hào)）2、了解被被審計(jì)單單位及其其環(huán)境并并評(píng)估重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審審計(jì)準(zhǔn)則則第12111號(hào)）3、保薦人人盡職調(diào)調(diào)查工作作準(zhǔn)則（證監(jiān)

3、會(huì)會(huì)20066年5月）4、企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則（20066年）、企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度（20011年）盡職調(diào)查查內(nèi)容1、企業(yè)基基本情況況（1）歷史沿沿革（2）公司組組織架構(gòu)構(gòu)及內(nèi)部部機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置A、股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)B、內(nèi)部機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置置（3）其他情情況2、行業(yè)及及業(yè)務(wù)情情況（1）行業(yè)狀狀況、法法律及監(jiān)監(jiān)管環(huán)境境（2）經(jīng)營模模式（3）業(yè)務(wù)的的獨(dú)立性性盡職調(diào)查查內(nèi)容（續(xù)）3、財(cái)務(wù)情情況（1）會(huì)計(jì)政政策及會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)（2）會(huì)計(jì)核核算體系系（3）財(cái)務(wù)狀狀況（4）盈利情情況（5）現(xiàn)金流流量情況況（6）稅務(wù)情情況（7）財(cái)務(wù)情情況調(diào)查查的特殊殊考慮4、內(nèi)部控控制基本程序序盡職調(diào)查查工作一一般分三三個(gè)階段段：1、計(jì)劃及及資料準(zhǔn)準(zhǔn)

4、備階段段2、現(xiàn)場調(diào)調(diào)查階段段3、形成報(bào)報(bào)告階段段2、設(shè)立股股份公司司公司的工工作：審計(jì)、評(píng)評(píng)估、驗(yàn)驗(yàn)資召開董事事會(huì)、股股東會(huì)、創(chuàng)立大大會(huì)及準(zhǔn)準(zhǔn)備各項(xiàng)項(xiàng)法律文文件辦理工商商登記會(huì)計(jì)師的的工作：改制審計(jì)計(jì)驗(yàn)資提出內(nèi)控控建議3、規(guī)范運(yùn)運(yùn)行和輔輔導(dǎo)公司的工工作：和券商簽簽訂輔導(dǎo)導(dǎo)協(xié)議并并報(bào)證監(jiān)監(jiān)局備案案完善改制制時(shí)未徹徹底規(guī)范范的事項(xiàng)項(xiàng)明確募集集資金投投向證監(jiān)局輔輔導(dǎo)驗(yàn)收收會(huì)計(jì)師的的工作：輔導(dǎo)期間間年度財(cái)財(cái)報(bào)表審審計(jì)對(duì)公司重重大財(cái)務(wù)務(wù)事項(xiàng)提提供咨詢?cè)円庖妳⑴c券商商輔導(dǎo)關(guān)注內(nèi)控控執(zhí)行情情況并提提出改進(jìn)進(jìn)建議4、申報(bào)與與核準(zhǔn)公司的工工作：準(zhǔn)備和制制作申報(bào)報(bào)材料公司董事事會(huì)、股股東大會(huì)會(huì)通過發(fā)發(fā)行方案案向證

5、監(jiān)會(huì)會(huì)申報(bào)，證監(jiān)會(huì)會(huì)初審準(zhǔn)備反饋饋材料預(yù)披露、發(fā)審會(huì)會(huì)審核、核準(zhǔn)會(huì)計(jì)師的工作：出具審計(jì)計(jì)報(bào)告及及專項(xiàng)審審核報(bào)告告就招股說說明書中中有關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)內(nèi)容容提出建建議回答證監(jiān)監(jiān)會(huì)反饋饋意見中中財(cái)務(wù)相相關(guān)內(nèi)容容其他咨詢?cè)兎?wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)出具的的審計(jì)報(bào)報(bào)告及專專項(xiàng)報(bào)告告審計(jì)報(bào)告告（三年年一期會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表）盈利預(yù)測測報(bào)告內(nèi)部控制制鑒證報(bào)報(bào)告非經(jīng)常性性損益審審核報(bào)告告主要稅種種納稅情情況審核核報(bào)告原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表與與申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表差異情情況審核核報(bào)告5、發(fā)行與與上市公司的工工作：刊登招股股意向書書等發(fā)行行材料路演、詢?cè)儍r(jià)、定定價(jià)股票公開開發(fā)行募集資金金到賬上市會(huì)計(jì)師的的工作：主要是驗(yàn)驗(yàn)資二、證監(jiān)監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定

6、定簡介首次公開開發(fā)行股股票并上上市管理理辦法主體資格格獨(dú)立性規(guī)范運(yùn)行行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)募集資金金投向被否企業(yè)業(yè)主體資資格問題題案例例：發(fā)行行人報(bào)告告期內(nèi)管管理層重重要成員員發(fā)生變變化，總總裁被免免職、財(cái)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)責(zé)人也發(fā)發(fā)生變更更，報(bào)告告期內(nèi)還還多次發(fā)發(fā)生董事事、副總總裁變動(dòng)動(dòng)情況。作為技技術(shù)主導(dǎo)導(dǎo)型企業(yè)業(yè)，上市市前發(fā)生生管理層層主要成成員變化化對(duì)發(fā)行行人未來來經(jīng)營活活動(dòng)、技技術(shù)研發(fā)發(fā)及發(fā)展展戰(zhàn)略的的實(shí)施存存在重大大影響。例：發(fā)行行人原主主營業(yè)務(wù)務(wù)為紡織織品生產(chǎn)產(chǎn)銷售，20044年收購了了某醫(yī)療療企業(yè)后后，醫(yī)療療器械生生產(chǎn)和銷銷售產(chǎn)生生的凈利利潤占發(fā)發(fā)行人20055、20066年凈利潤潤的一般般左右。

7、（盛和和陽）被否企業(yè)業(yè)獨(dú)立性性問題案案例例：最近近三年公公司向關(guān)關(guān)聯(lián)方的的銷售金金額分別別為67977、78099、124118萬元，占占當(dāng)年銷銷售總額額的比例例分別為為39、35、30；公司司沒有任任何土地地和房屋屋產(chǎn)權(quán)，所需廠廠房全部部從控股股股東租租賃取得得，本次次募投項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施施將繼續(xù)續(xù)向控股股股東新新增租賃賃廠房。此外，公司進(jìn)進(jìn)出口業(yè)業(yè)務(wù)全部部委托控控股股東東下屬的的烽火國國際進(jìn)行行，公司司員工的的社保統(tǒng)統(tǒng)籌費(fèi)仍仍通過控控股股東東代繳。（武漢漢光迅） 被否企業(yè)業(yè)規(guī)范運(yùn)運(yùn)行問題題案例例：20044年至20066年，公司司連續(xù)三三年向內(nèi)內(nèi)部職工工集資，金額合合計(jì)49044萬元，年年息為7

8、.5%（含稅），該行行為違反反了國家家有關(guān)政政策規(guī)定定。雖然然公司已已于20066年底清退退了集資資款，荷荷澤市牡牡丹區(qū)政政府出具具了相關(guān)關(guān)情況報(bào)報(bào)告，但但荷澤市市牡丹區(qū)區(qū)政府出出具的文文件是否否具有足足夠的效效力，以以及今后后公司該該行為是是否可能能受到有有關(guān)管理理部門的的追究和和處罰等等都存在在疑問。（荷澤澤廣源銅銅帶） 報(bào)告期內(nèi)內(nèi)發(fā)行人人向內(nèi)部部職工進(jìn)進(jìn)行有償償集資，違反了了國務(wù)院關(guān)關(guān)于清理理有償集集資活動(dòng)動(dòng)堅(jiān)決制制止亂集集資問題題的通知知（國發(fā)19993662號(hào)）以及及中國人民民銀行關(guān)關(guān)于取締締非法金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)和非法法金融業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)中有關(guān)關(guān)問題的的通知（銀發(fā)19999441號(hào)）的有有

9、關(guān)規(guī)定定。 被否企業(yè)業(yè)規(guī)范運(yùn)運(yùn)行問題題案例例：20033年至20066年間，申申請(qǐng)人的的控股股股東累計(jì)計(jì)占用申申請(qǐng)人資資金達(dá)21億元，相相關(guān)資金金于20077年9月30日才歸還還，申請(qǐng)請(qǐng)人按照照2.255%的年利率率向控股股股東收收取資金金占用費(fèi)費(fèi)；此外外，申請(qǐng)請(qǐng)人控股股股東通通過建設(shè)設(shè)銀行、中國工工商銀行行等金融融機(jī)構(gòu)向向申請(qǐng)人人原下屬屬公司提提供委托托貸款，年利率率均為7%，不符合合首次公開開發(fā)行股股票并上上市管理理辦法第27條的規(guī)定定。 被否企業(yè)業(yè)規(guī)范運(yùn)運(yùn)行問題題案例例：2005520066年，發(fā)行行人排放放污水中中的ph值、化學(xué)學(xué)需氧量量、氨氮氮出現(xiàn)超超標(biāo)，受受到重慶慶市環(huán)保保局三次次

10、行政處處罰，不不符合首次公開開發(fā)行股股票并上上市管理理辦法第二十五五條之（二）有有關(guān)“發(fā)行人最最近36個(gè)月內(nèi)不不得存在在違反工工商、稅稅收、土土地、環(huán)環(huán)保、海海關(guān)以及及其他法法律、行行政法規(guī)規(guī)，受到到行政處處罰且情情節(jié)嚴(yán)重重的情形形”的規(guī)定。（重慶慶富源） 被否企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)問題題案例例：某公公司的商商品需要要經(jīng)銷商商或超市市銷售完完畢，雙雙方對(duì)帳帳后才確確認(rèn)收入入，收入入確認(rèn)存存在瑕疵疵；近三三年公司司享受稅稅收優(yōu)惠惠及補(bǔ)貼貼收入占占利潤總總額的比比例分別別為180%、199%、55%，其子公公司享受受的福利利企業(yè)稅稅收優(yōu)惠惠將被規(guī)規(guī)范；公公司經(jīng)營營業(yè)績大大幅度波波動(dòng)，03-005年?duì)I業(yè)利

11、利潤分別別235萬、605萬、60733萬，分別別增長157%與903%，是否存存在人為為調(diào)節(jié)以以及增長長能否持持續(xù)受到到質(zhì)疑；近三年年資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率明明顯偏高高，分別別為85%、81%、73%。例：某公公司報(bào)告告期收入入確認(rèn)、成本計(jì)計(jì)量與所所執(zhí)行的的會(huì)計(jì)制制度存在在差異，致使20044、20055年原始報(bào)報(bào)表與申申報(bào)報(bào)表表利潤總總額相差差16000萬元、24000萬元，分分別占當(dāng)當(dāng)期申報(bào)報(bào)報(bào)表利利潤總額額的80%、72%，公司及及控股子子公司雖雖于20077年集中補(bǔ)補(bǔ)交了以以前年度度所得稅稅15000萬元，但但上述重重要會(huì)計(jì)計(jì)要素的的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)結(jié)果反映映出申請(qǐng)請(qǐng)人報(bào)告告期會(huì)計(jì)計(jì)核算基基礎(chǔ)較弱

12、弱、內(nèi)部部會(huì)計(jì)控控制制度度不健全全或未有有效執(zhí)行行。 被否企業(yè)業(yè)募集資資金問題題案例久其軟件件：公司司資金充充裕，采采取股票票形式融融資的理理由不充充分報(bào)告期內(nèi)內(nèi)公司資資產(chǎn)負(fù)債債率一直直較低，04年和05年公司資資產(chǎn)負(fù)債債為20%左右，06年升至46%。報(bào)告期期內(nèi)公司司貨幣資資金余額額一直較較高，06年末貨幣幣資金40000萬元，02年投資了了12000萬元的信信托產(chǎn)品品。公司司資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率較較低，貨貨幣資金金充裕，容易引引起對(duì)其其發(fā)行股股票融資資的必要要性質(zhì)疑疑，公司司在招股股書中沒沒有對(duì)此此問題進(jìn)進(jìn)行充分分的論證證以及給給出令人人信服的的解釋。南京朗光光：公司司募投項(xiàng)項(xiàng)目與公公司現(xiàn)有有的生

13、產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營規(guī)規(guī)模、財(cái)財(cái)務(wù)狀況況、技術(shù)術(shù)水平以以及管理理能力不不相適應(yīng)應(yīng)，20044、20055、20066年末及20077年6月末，公公司固定定資產(chǎn)余余額分別別為159、333、617和20166萬元，主主要生產(chǎn)產(chǎn)中小尺尺寸液晶晶顯示產(chǎn)產(chǎn)品。本本次募集集資金投投資項(xiàng)目目預(yù)計(jì)總總投資384003萬元，項(xiàng)項(xiàng)目投產(chǎn)產(chǎn)后，將將增加約約3億元的生生產(chǎn)設(shè)備備，主要要生產(chǎn)大大尺寸液液晶顯示示產(chǎn)品。公司是是否有足足夠的能能力實(shí)施施以及新新增的利利潤能否否抵消新新增的折折舊。 被否企業(yè)業(yè)募集資資金問題題案例湖南拓維維：主要要募集資資金項(xiàng)目目的前景景存在一一定的不不確定性性，且投投資規(guī)模模較大。公司目前前動(dòng)漫業(yè)業(yè)務(wù)

14、收入入占主營營業(yè)務(wù)收收入的比比重不到到10%，本次募募集資金金項(xiàng)目中中最大的的項(xiàng)目即即投資于于該領(lǐng)域域，該領(lǐng)領(lǐng)域的市市場是20055年開始啟啟動(dòng)的，目前還還處于商商業(yè)模式式完善階階段，募募集資金金項(xiàng)目前前景存在在一定的的不確定定性；此此外移動(dòng)動(dòng)電子商商務(wù)項(xiàng)目目以及基基于無線線服務(wù)模模式的中中小企業(yè)業(yè)行業(yè)信信息化應(yīng)應(yīng)用系統(tǒng)統(tǒng)項(xiàng)目公公司目前前尚未有有產(chǎn)品或或服務(wù)，未來能能否實(shí)現(xiàn)現(xiàn)商業(yè)化化運(yùn)作存存在不確確定性。 二、證監(jiān)監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定定簡介信息披露露規(guī)范內(nèi)容與格格式準(zhǔn)則則1號(hào)-招股說明明書內(nèi)容與格格式準(zhǔn)則則9號(hào)-首次公開開發(fā)行股股票并上上市申請(qǐng)請(qǐng)文件編報(bào)規(guī)則則9號(hào)-凈資產(chǎn)收收益率和和每股收收益的

15、計(jì)計(jì)算和披披露編報(bào)規(guī)則則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告告一般規(guī)規(guī)定規(guī)范問答答1號(hào)-非經(jīng)常性性損益規(guī)范問答答7號(hào)-新舊會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則過過渡期間間比較財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的編制和和披露審核備忘忘錄5、8、16、18號(hào)內(nèi)容與格格式準(zhǔn)則則1號(hào)-招股說明明書發(fā)行概況況、聲明明、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)提示概覽覽本次發(fā)行行概況風(fēng)險(xiǎn)因素素發(fā)行人基基本情況況業(yè)務(wù)和技技術(shù)同業(yè)競爭爭與關(guān)聯(lián)聯(lián)交易董事、監(jiān)監(jiān)事、高高級(jí)管理理人員與與核心技技術(shù)人員員公司治理理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息管理層討討論與分分析業(yè)務(wù)發(fā)展展目標(biāo)募集資金金運(yùn)用股利分配配政策其他重要要事項(xiàng)董事、監(jiān)監(jiān)事、高高級(jí)管理理人員及及有關(guān)中中介機(jī)構(gòu)構(gòu)聲明備查文件件第十節(jié)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息一、簡要要會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表二、

16、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表編編制的基基礎(chǔ)、合合并報(bào)表表范圍及及變化情情況三、主要要會(huì)計(jì)政政策和會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)四、最近近一年收收購兼并并情況五、經(jīng)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師核驗(yàn)驗(yàn)的非經(jīng)經(jīng)常性損損益明細(xì)細(xì)表六、主要要資產(chǎn)、負(fù)債和和權(quán)益情情況七、報(bào)告告期內(nèi)現(xiàn)現(xiàn)金流量量情況及及不涉及及現(xiàn)金收收支的重重大投資資和籌資資活動(dòng)及及其影響響八、報(bào)告告期內(nèi)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表附注中中或有事事項(xiàng)、期期后事項(xiàng)項(xiàng)和其他他重要事事項(xiàng)九、主要要財(cái)務(wù)指指標(biāo)十、稅收收優(yōu)惠十一、盈盈利預(yù)測測情況十二、資資產(chǎn)評(píng)估估情況十三、驗(yàn)驗(yàn)資報(bào)告告十四、報(bào)報(bào)告期備備考利潤潤表第十一節(jié)節(jié)管管理層討討論與分分析一、財(cái)務(wù)務(wù)狀況分分析二、盈利利能力分分析三、最近近三年重重大資本本性支出

17、出情況分分析四、最近近三年現(xiàn)現(xiàn)金流量量分析五、財(cái)務(wù)務(wù)狀況和和盈利能能力的未未來趨勢勢分析內(nèi)容與格格式準(zhǔn)則則9號(hào)-首次公開開發(fā)行股股票并上上市申請(qǐng)請(qǐng)文件 會(huì)計(jì)師關(guān)關(guān)于發(fā)行行的文件件:財(cái)務(wù)報(bào)表表及審計(jì)計(jì)報(bào)告盈利預(yù)測測報(bào)告及及審核報(bào)報(bào)告內(nèi)部控制制鑒證報(bào)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師核核驗(yàn)的非非經(jīng)常性性損益明明細(xì)表內(nèi)容與格格式準(zhǔn)則則9號(hào)-首次公開開發(fā)行股股票并上上市申請(qǐng)請(qǐng)文件（續(xù)）與財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)資料料相關(guān)的的其他文文件:1、發(fā)行人人關(guān)于最最近三年年及一期期的納稅稅情況的的說明發(fā)行人最最近三年年及一期期所得稅稅納稅申申報(bào)表有關(guān)發(fā)行行人稅收收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼的證證明文件件主要稅種種納稅情情況的說說明及注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師出具

18、具的意見見主管稅收收征管機(jī)機(jī)構(gòu)出具具的最近近三年及及一期發(fā)發(fā)行人納納稅情況況的證明明2、成立不不滿三年年的股份份有限公公司需報(bào)報(bào)送的財(cái)財(cái)務(wù)資料料最近三年年原企業(yè)業(yè)或股份份公司的的原始財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表與與申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的差異異比較表表注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)差差異情況況出具的的意見3、成立已已滿三年年的股份份有限公公司需報(bào)報(bào)送的財(cái)財(cái)務(wù)資料料最近三年年原始財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表與與申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的差異異比較表表注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)差差異情況況出具的的意見4、發(fā)行人人設(shè)立時(shí)時(shí)和最近近三年及及一期的的資產(chǎn)評(píng)評(píng)估報(bào)告告（含土土地評(píng)估估報(bào)告）5、發(fā)行人人的歷次次驗(yàn)資報(bào)報(bào)告6、發(fā)行人人大股東東或控股股股東

19、最最近一年年及一期期的原始始財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表及審審計(jì)報(bào)告告編報(bào)規(guī)則則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告告一般規(guī)規(guī)定 第一章總總則則第二章財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表第三章財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表附附注第一節(jié)公公司司的基本本情況第二節(jié)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估估計(jì)和前前期差錯(cuò)錯(cuò)第三節(jié)稅稅項(xiàng)項(xiàng)第四節(jié)企企業(yè)業(yè)合并及及合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表第五節(jié)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表附附注項(xiàng)目目的要求求第六節(jié)母母公公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表有有關(guān)項(xiàng)目目附注第七節(jié)資資產(chǎn)產(chǎn)證券化化有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)的處處理第八節(jié)關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易第九節(jié)股股份份支付第十節(jié)或或有有事項(xiàng)第十一節(jié)節(jié)承承諾事事項(xiàng)第十二節(jié)節(jié)資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日后事項(xiàng)項(xiàng)第十三節(jié)節(jié)其其他重重要事項(xiàng)項(xiàng)第四章補(bǔ)補(bǔ)充資料料規(guī)范問答答1號(hào)-非經(jīng)常性性損益非經(jīng)常性

20、性損益是指公司司發(fā)生的的與主營營業(yè)務(wù)和和其他經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)無直接接關(guān)系，以及雖雖與主營營業(yè)務(wù)和和其他經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)，但由于于該交易易或事項(xiàng)項(xiàng)的性質(zhì)質(zhì)、金額額和發(fā)生生頻率，影響了了正常反反映公司司經(jīng)營、盈利能能力的各各項(xiàng)交易易、事項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)生的的損益。非經(jīng)常性性損益包包括以下下項(xiàng)目（見次頁頁） 公司在編編報(bào)招股股說明書書、定期期報(bào)告或或發(fā)行證證券的申申報(bào)材料料時(shí)，應(yīng)應(yīng)將上述述項(xiàng)目作作為非經(jīng)經(jīng)常性損損益處理理，并對(duì)對(duì)非經(jīng)常常性損益益項(xiàng)目內(nèi)內(nèi)容及金金額予以以充分披披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師為公公司招股股說明書書、定期期報(bào)告、申請(qǐng)發(fā)發(fā)行新股股材料中中的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告出出具審計(jì)計(jì)報(bào)告或或?qū)徍藞?bào)報(bào)告時(shí)，應(yīng)單獨(dú)獨(dú)對(duì)非經(jīng)經(jīng)常

21、性損損益項(xiàng)目目予以充充分關(guān)注注，對(duì)公公司在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告附注中中所披露露的非經(jīng)經(jīng)常性損損益的真真實(shí)性、準(zhǔn)確性性與完整整性進(jìn)行行核實(shí)。非經(jīng)常性性損益應(yīng)應(yīng)包括以以下項(xiàng)目目：1、非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)處處置損益益；2、越權(quán)審審批或無無正式批批準(zhǔn)文件件的稅收收返還、減免；3、計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益的政府府補(bǔ)助，但與公司司業(yè)務(wù)密密切相關(guān)關(guān)，按照照國家統(tǒng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)定額或或定量享享受的政政府補(bǔ)助助除外；4、計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益的對(duì)非非金融企企業(yè)收取取的資金金占用費(fèi)費(fèi)，但經(jīng)經(jīng)國家有有關(guān)部門門批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的有有經(jīng)營資資格的金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)對(duì)非金金融企業(yè)業(yè)收取的的資金占占用費(fèi)除除外；5、企業(yè)合并并的合并并成本小小于合并并時(shí)應(yīng)享享有被合合并單

22、位位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值產(chǎn)生生的損益益；6、非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換損損益；7、委托投投資損益益；8、因不可可抗力因因素，如如遭受自自然災(zāi)害害而計(jì)提提的各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備；9、債務(wù)重重組損益益；10、企業(yè)重組組費(fèi)用，如安置置職工的的支出、整合費(fèi)費(fèi)用等；11、交易價(jià)價(jià)格顯失失公允的的交易產(chǎn)產(chǎn)生的超超過公允允價(jià)值部部分的損損益；12、同一控制制下企業(yè)業(yè)合并產(chǎn)產(chǎn)生的子子公司期期初至合合并日的的當(dāng)期凈凈損益；13、與公司主主營業(yè)務(wù)務(wù)無關(guān)的的預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債產(chǎn)生生的損益益；14、除上述述各項(xiàng)之之外的其其他營業(yè)業(yè)外收支支凈額；15、中國證證監(jiān)會(huì)認(rèn)認(rèn)定的其其他非經(jīng)經(jīng)常性損損益項(xiàng)目目。股本稅收問題題IPO及新

23、會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)績連續(xù)續(xù)計(jì)算財(cái)務(wù)規(guī)范范與內(nèi)部部控制財(cái)務(wù)分析析三、IPO財(cái)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)、審審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)問題A.關(guān)于分期期出資發(fā)起設(shè)立立，首期期出資不不低于注注冊(cè)資本本20%，其余部部分兩年年內(nèi)繳、投資公公司可以以5年內(nèi)繳足足。首期期出資不得低于于法定的的注冊(cè)資資本最低低限額（股份份公司最最低限額額500萬元），股份公公司注冊(cè)冊(cè)資本在在繳足前前,不得向他他人募集集股份,募集設(shè)立立，注冊(cè)冊(cè)資本等于實(shí)實(shí)收股本本總額（不能分分期出資資）。B.出資方式式股東可以以用貨幣幣出資,也可以用用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土土地使用用權(quán)等可可以用貨貨幣估價(jià)并可可以依法法轉(zhuǎn)讓的的非貨幣幣財(cái)產(chǎn)作作價(jià)出資資。（債債轉(zhuǎn)股、股權(quán)出出資）企業(yè)

24、改制制設(shè)立股股份公司司，可以以理解為為“以凈資產(chǎn)產(chǎn)出資”設(shè)立股份份公司有限公司司整體變變更為股股份公司司，折合合的實(shí)收收股本總總額不得得高于公公司凈資資產(chǎn)額（一）.股本1.出資規(guī)定定C.出資的價(jià)價(jià)值認(rèn)定定對(duì)作為出出資的非非貨幣財(cái)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)評(píng)估作作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)有限公司司整體變變更為股股份公司司，折合合的實(shí)收收股本總總額不得得高于公公司凈資產(chǎn)額證監(jiān)會(huì):按賬面凈凈資產(chǎn)折折股,可以連續(xù)續(xù)計(jì)算業(yè)業(yè)績相關(guān)的兩兩個(gè)文件件:1、財(cái)政部部關(guān)于公司法施行后有有關(guān)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)處處理問題題的通知知（20066.3.15)2、工商總總局公司注冊(cè)冊(cè)資本登登記管理理規(guī)定(20005.12.20)D.無形資產(chǎn)產(chǎn)占出資資額的比

25、比例有何何限制？合適的股股本規(guī)模模保證了了企業(yè)對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的的承受能能力，同同時(shí)也為為企業(yè)不不斷發(fā)展展提供了了空間，過大或或過小的的股本規(guī)規(guī)模對(duì)企企業(yè)發(fā)展展都是不不利的公司法規(guī)定股份份公司設(shè)設(shè)立條件件：股本本不少于于500萬元首次公開開發(fā)行股股票并上上市管理理辦法規(guī)定的發(fā)發(fā)行條件件：股本本不少于于30000萬元（發(fā)行前前）,創(chuàng)業(yè)板發(fā)發(fā)行條件件(征求意見見稿)股本不少少于30000萬元(發(fā)行后)2.股本規(guī)模模：近期中小小企業(yè)板板上市公公司股本本、盈利利、發(fā)行行價(jià)及融融資規(guī)模模情況：上市公司凈資產(chǎn)發(fā)行前股本發(fā)行股本發(fā)行前一年凈利潤發(fā)行價(jià)市盈率募集資金發(fā)行股本占發(fā)行前的比例發(fā)行股本占發(fā)行后的比例三全食品

26、2284470002350678421.5929.995073633.57%25.13%濮耐股份4129134155600085304.7929.942701217.57%14.94%上海萊士16805120004000817612.8125.124775433.33%25%九陽股份411252000067002691022.542314583133.5%25.09%美邦服飾845206000070003639919.7622.7413353311.67%10.45%股權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)的穩(wěn)定定性與流流動(dòng)性:公司的長長期發(fā)展展目標(biāo)只只能被一一些少數(shù)數(shù)的長期期所有者者甚至永永久性所所有者所所支持和和信賴，

27、這是公公司獲得得長期競競爭優(yōu)勢勢的關(guān)鍵鍵。這些些穩(wěn)定性性股權(quán)通通常在資資金、信信息、管管理手段段等方面面有足夠夠的優(yōu)勢勢，是公公司理想想的所有有者。但但流動(dòng)性性或非穩(wěn)穩(wěn)定性股股權(quán)的存存在可以以在一定定程度上上對(duì)這些些大股東東形成制制衡，防防止其濫濫用職權(quán)權(quán)，損害害少數(shù)股股東的合合法權(quán)益益。因此此，實(shí)踐踐中有效效的股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)往往往是兼兼顧穩(wěn)定定性和流流動(dòng)性的的產(chǎn)物，而這樣樣一種相相互制衡衡的股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)也也是規(guī)范范的公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)礎(chǔ)。股權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)的集中中與分散散：股權(quán)高度度集中被被認(rèn)為可可能存在在大股東東控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，不不利于公公司治理理 ；股股權(quán)過于于分散,被認(rèn)為股股權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)不穩(wěn)定定,

28、可能導(dǎo)致致董事會(huì)會(huì)成員和和關(guān)鍵管管理人員員的變化化,進(jìn)而影響響生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營。高管人員員股權(quán)激激勵(lì)的安安排：引進(jìn)戰(zhàn)略略投資者者股權(quán)的的安排：3.股本結(jié)構(gòu)構(gòu)：證券法、公司法法的有關(guān)關(guān)規(guī)定：應(yīng)當(dāng)有二二人以上上二百人人以下的的發(fā)起人人,發(fā)起人股股份自股股份公司司成立起起一年內(nèi)內(nèi)不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。公司公開開發(fā)行股股份前已已發(fā)行的的股份,自公司股股票在證證券交易易所上市市交易之之日起一一年內(nèi)不不得轉(zhuǎn)讓讓。（公司法法第79條、142條）公開發(fā)行行的股份份達(dá)到公公司股份份總額的的百分之之二十五五；公司司股本總總額超過過人民幣幣四億元元的，公公開發(fā)行行股份的的比例為為百分之之十以上上。（證證券法第第50條）以募集設(shè)設(shè)立

29、方式式設(shè)立股股份有限限公司的的,發(fā)起人認(rèn)認(rèn)購的股股份不得得少于公公司股份份總數(shù)的的百分之之三十五五；但是是,法律、行行政法規(guī)規(guī)另有規(guī)規(guī)定的,從其規(guī)定定。（公公司法第第85條）3.股本結(jié)構(gòu)構(gòu)：5.股份公司司設(shè)立的的驗(yàn)資：A、驗(yàn)資的的類型B、整體變變更驗(yàn)資資注意事事項(xiàng)（審審計(jì)、驗(yàn)驗(yàn)資基準(zhǔn)準(zhǔn)日凈資資產(chǎn)）C、關(guān)于驗(yàn)驗(yàn)資報(bào)告告4.股份公司司設(shè)立的的審計(jì)：A、審計(jì)基基準(zhǔn)日及及期間B、會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的選選擇例：大洋洋電機(jī)20055年11月21日，經(jīng)大大洋有限限股東會(huì)會(huì)決議將將大洋有有限整體體變更為為股份有有限公司司。20055年10月18日，會(huì)計(jì)計(jì)師就大大洋有限限以20055年6月30日為基準(zhǔn)準(zhǔn)日出具具審計(jì)報(bào)告

30、告。20055年12月16日，廣東東省人民民政府出出具復(fù)函函，批準(zhǔn)準(zhǔn)大洋有有限變更更為股份份有限公公司。因辦理工工商變更更手續(xù)時(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)報(bào)告已過過6個(gè)月的有有效期，故20066年1月28日大洋有有限股東東會(huì)決議議通過公公司股份份制改制制基準(zhǔn)日日調(diào)整為為20055年12月31日。20066年4月22日，會(huì)計(jì)計(jì)師就大大洋有限限以20055年12月31日為基準(zhǔn)準(zhǔn)日出具具審計(jì)報(bào)告告20066年5月18日，會(huì)計(jì)計(jì)師出具具了XYZHH/20005AA30667號(hào)驗(yàn)資報(bào)告告：截至20055年12月31日，公司司已收到到全體股股東以整整體變更更的凈資資產(chǎn)折股股出資共共計(jì)1人民幣4,7000萬元，其其余71.7

31、73萬元計(jì)入入資本公公積。20066年6月23日，股份份公司在在中山市市工商行行政管理理局注冊(cè)冊(cè)登記A、IPO股本審計(jì)計(jì)的特殊殊性B、IPO股本審計(jì)計(jì)中的常常見問題題及其處處理思路路7.股本審計(jì)計(jì)：6.增資及股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓：A、增資常常見問題題應(yīng)注意意事項(xiàng)B、股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓常見見問題及及應(yīng)注意意事項(xiàng)北斗星通通：20011年4月月，北斗斗有限公公司注冊(cè)冊(cè)資本增增加至3308萬萬元20022年8月，北斗斗有限公公司注冊(cè)冊(cè)資本增增加至800萬元05年12月21日，北斗斗有限公公司注冊(cè)冊(cè)資本增增至1,0228萬元證監(jiān)會(huì)反反饋意見見：1、核查主主要股東東及其親親屬的對(duì)對(duì)外投資資2、核查主主要股東東歷次增增資和

32、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓中的資資金來源源。海陸重工工建新買舊舊的集體體企業(yè)改改制自然人（公司管管理層及及職工）設(shè)立新新公司，集體企企業(yè)（江江蘇海陸陸鍋爐集集團(tuán)）將將相關(guān)資資產(chǎn)及負(fù)負(fù)債轉(zhuǎn)讓讓給新企企業(yè)。證監(jiān)會(huì)反反饋意見見：1、提供江江蘇省人人民政府府或辦公公廳出具具的關(guān)于于同意江江蘇海陸陸鍋爐集集團(tuán)改制制方案的的確認(rèn)函函2、補(bǔ)充披披露該收收購方案案是否有有相關(guān)的的法律法法規(guī)和政政策依據(jù)據(jù)，是否否獲得了了有權(quán)機(jī)機(jī)構(gòu)的批批準(zhǔn)，并并提供依依據(jù)文件件和批準(zhǔn)準(zhǔn)文件3、補(bǔ)充披披露江蘇蘇海陸集集團(tuán)當(dāng)時(shí)時(shí)的股東東，以及及股東對(duì)對(duì)該收購購方案的的制定和和實(shí)施所所履行的的相關(guān)程程序（二）.稅務(wù)問題題：1.以前年度度可能存存在漏

33、稅稅問題“魚躍醫(yī)療療”案例及監(jiān)監(jiān)管層的的態(tài)度20088年4月10日，夏草草：魚躍躍醫(yī)療造造假上市市。文中稱：很顯然然，該公公司存在在嚴(yán)重的的偷漏稅稅行為，07年度補(bǔ)繳繳了60000多萬元的的企業(yè)所所得稅。項(xiàng)目2007年2006年2005年主營收入289482319921253所得稅費(fèi)用189723501936凈利潤385029978330應(yīng)交稅金余額41539441597支付稅費(fèi)6722670577單位：萬萬元夏草：中中小板十十大涉嫌嫌偷漏稅稅過會(huì)公公司夏草稱：筆者在瀏瀏覽200多家中小小板上市市公司招招股書時(shí)時(shí)強(qiáng)烈感感覺到“補(bǔ)稅”問題的普普遍性上市公司偷漏稅概率歌爾聲學(xué)90%天威視訊70%九

34、陽股份90%飛馬國際100%九鼎新材80%武漢凡谷60%山東如意60%辰州礦業(yè)90%廣電運(yùn)通70%方圓支承80%（二）.稅務(wù)問題題：2.享受的稅稅收優(yōu)惠惠超過了了國家政政策范圍圍根據(jù)國發(fā)發(fā)（20000）2號(hào)文國務(wù)院關(guān)關(guān)于糾正正地方自自行制定定稅收先先征后返返政策的的通知，除經(jīng)國國務(wù)院審審批的外外，只有有符合現(xiàn)現(xiàn)行稅收收征管法法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的的稅收減減免與返返還才是是合法有有效的對(duì)違規(guī)享享有的地地方性稅稅收優(yōu)惠惠的處理理若擬上市市企業(yè)所所在地的的稅務(wù)法法規(guī)、規(guī)規(guī)章比國國家稅收收法律、行政法法規(guī)更為為優(yōu)惠，一般采采取的規(guī)規(guī)范措施施是：由由主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)出文確確認(rèn)擬上上市企業(yè)業(yè)沒有稅稅務(wù)違法法行為

35、，且暫不不征收少少繳的稅稅款，充充分披露露風(fēng)險(xiǎn)，由原股股東承諾諾承擔(dān)有有可能追追繳的稅稅款例：華帝股份份20033年6月被廣東東省科學(xué)學(xué)技術(shù)廳廳認(rèn)定高高新技術(shù)術(shù)企業(yè),有效期兩年年,根據(jù)廣東東省委、廣東省省人民政政府粵發(fā)發(fā)（19988）第16號(hào)文依靠科技技進(jìn)步推推動(dòng)產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)優(yōu)化升級(jí)級(jí)的決定定的相關(guān)規(guī)規(guī)定，凡凡經(jīng)認(rèn)定的高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收收企業(yè)所所得稅。主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)中中山地方方稅務(wù)局局小欖分分局確認(rèn)認(rèn)，華帝帝股份在在被確認(rèn)為高新新技術(shù)企企業(yè)期間間（20033年、20044年），執(zhí)執(zhí)行15%所得稅率率。問題：華帝股份份不屬于于國務(wù)院院批準(zhǔn)的的高新技技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開發(fā)區(qū)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)

36、術(shù)企業(yè)，其享受受的稅收收優(yōu)惠不不符合財(cái)財(cái)政部、國家稅稅務(wù)總局局94財(cái)稅字第第001號(hào)文的規(guī)規(guī)定，存存在被有有關(guān)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)追追繳的可可能。處理：1、廣東省省地稅局局的確認(rèn)認(rèn)證明2、各股東東承諾按按各自股股權(quán)比例例承擔(dān)可可能發(fā)生生的補(bǔ)繳繳稅款。3.新所得稅稅法對(duì)擬擬上市企企業(yè)的影影響A、新所得得稅法有有效保證證了各類類企業(yè)在在公平稅稅收制度度下同等等競爭。B、優(yōu)惠過過渡政策策：關(guān)于實(shí)施施企業(yè)所所得稅過過渡優(yōu)惠惠政策的的通知違規(guī)稅收收優(yōu)惠是是否有過過渡政策策？C、高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)：高新新技術(shù)企企業(yè)認(rèn)定定管理辦辦法4.發(fā)行上市市需要向向證監(jiān)會(huì)會(huì)申報(bào)的的稅務(wù)資資料 發(fā)行人關(guān)關(guān)于最近近三年及及一期的的納稅

37、情情況的說說明發(fā)行人最最近三年年及一期期所得稅稅納稅申申報(bào)表有關(guān)發(fā)行行人稅收收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼的證證明文件件主要稅種種納稅情情況的說說明及注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師出具具的意見見主管稅收收征管機(jī)機(jī)構(gòu)出具具的最近近三年及及一期發(fā)發(fā)行人納納稅情況況的證明明被否案例例：精藝藝金屬發(fā)行人申申報(bào)材料料存在虛虛假記載載，不符符合證券法第十三條條的規(guī)定定。（1）申報(bào)材材料中提提交的發(fā)發(fā)行人母母公司20044年度企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅申申報(bào)表是是以股份份公司名名義向稅稅務(wù)局申申報(bào)的，而股份份公司在在20044年尚未設(shè)設(shè)立；（2）最近三三年度發(fā)發(fā)行人母母公司的的所得稅稅納稅申申報(bào)表上上無申報(bào)報(bào)日期、受理日日期、稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)受理

38、章章等必備備要素，且納稅稅申報(bào)表表的日期期范圍存存在手寫寫涂改情情形；5.改制上市市過程中中常見涉涉稅問題題A、有限公公司整體體變更股股份公司司，凈資資產(chǎn)折股股的納稅稅問題B、企業(yè)改改制設(shè)立立時(shí)如何何繳納增增值稅和和營業(yè)稅稅？C、企業(yè)改改制重組組有哪些些契稅減減免政策策？ 公司改制制設(shè)立時(shí)時(shí)資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增值值與繳納納企業(yè)所所得稅常見的公公司設(shè)立立方式是是主發(fā)起起人以經(jīng)經(jīng)營性凈凈資產(chǎn)或或經(jīng)營性性實(shí)體評(píng)評(píng)估作價(jià)價(jià)，并聯(lián)聯(lián)合其他他發(fā)起人人以現(xiàn)金金或非貨貨幣資產(chǎn)產(chǎn)出資成成立公司司。國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)務(wù)若干所所得稅問問題的通通知（國稅發(fā)發(fā)200001118號(hào)）：（1）以整體體資產(chǎn)出出

39、資時(shí)，收到的的對(duì)價(jià)是是被投資資方的股股權(quán)（即即整體資資產(chǎn)評(píng)估估增值部部分屬于于股權(quán)支支付對(duì)價(jià)價(jià)）暫不不計(jì)算確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估增增值部分分的所得得或損失失。（2）其它非非貨幣性性資產(chǎn)出出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將將其非貨貨幣性資資產(chǎn)評(píng)估估增值額額部分計(jì)計(jì)入應(yīng)納納稅所得得額，繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。稅稅法所指指的非貨貨幣性資資產(chǎn)包括括：企業(yè)業(yè)持有的的貨幣性性資產(chǎn)（即企業(yè)業(yè)持有的的現(xiàn)金及及將以固固或可確確定金額額的貨幣幣收取的的資產(chǎn)，包括現(xiàn)現(xiàn)金、應(yīng)應(yīng)收帳款款、應(yīng)收收票據(jù)和和債券等等）以外外的資產(chǎn)產(chǎn)，包括括存貨、固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)權(quán)投資等等。20200-022-11155有限公司司整體變變更時(shí)凈凈資產(chǎn)折折股

40、如何何納稅資本公積積、盈余余公積及及未分配配利潤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本本按以下下情況區(qū)區(qū)別納稅稅：（1）屬于個(gè)個(gè)人股東東的部分分。資本公公積中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本本時(shí)不征征收個(gè)人人所得稅稅。國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于股份份制企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)增股股本和派派發(fā)紅股股征免個(gè)個(gè)人所得得稅的通通知（國稅發(fā)發(fā)199971198號(hào)）中所所表述的的“資本本公積金金”是指指股份制制企業(yè)股股票溢價(jià)價(jià)發(fā)行收收入所形形成的資資本公積積金。而而與此不不相符合合的其他他資本公積積金分配配個(gè)人所所得部分分，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依法征征收個(gè)人人所得稅稅。盈余公公積及未未分配利利潤轉(zhuǎn)增增股本時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)繳繳所得稅稅，股份份制企業(yè)業(yè)用盈余余公積金金及未分分配利潤潤轉(zhuǎn)增股股本屬于于股

41、息、紅利性性質(zhì)的分分配，對(duì)對(duì)個(gè)人取取得的紅紅股數(shù)額額，應(yīng)作作為個(gè)人人所得征征稅。（2）屬于法法人股東東的部分分國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)務(wù)若干所所得稅問問題的通通知(國稅發(fā)200001118號(hào))規(guī)定有限限責(zé)任公公司整體體變更為為股份有有限公司司視同于于利潤分分配行為為，按以以下原則則處理：資資本公積積不屬于于利潤分分配行為為，不繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。盈余公公積和未未分配潤潤進(jìn)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增時(shí)視視同利潤潤分配行行為。如如果法人人股東與與公司所所適用的的所得稅稅率不一一致時(shí)，法人股股東需要要補(bǔ)繳所所得稅差差額部分分。20200-022-11156企業(yè)改制制設(shè)立與與繳納增增值稅和和營業(yè)稅稅改

42、制設(shè)立立的非貨貨幣性資資產(chǎn)出資資包括：有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)和和不不動(dòng)產(chǎn)，有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)屬于于增值稅稅的征收收范圍，而無形形資產(chǎn)和和不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)屬于營營業(yè)稅的的征收范范圍。（1）當(dāng)企業(yè)業(yè)以整體體經(jīng)營性性資產(chǎn)出出資并發(fā)發(fā)起設(shè)立立公司時(shí)時(shí)，屬于于轉(zhuǎn)讓企企業(yè)全部部產(chǎn)權(quán)，即整體體轉(zhuǎn)讓企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)權(quán)、債務(wù)務(wù)及勞動(dòng)動(dòng)力的行行為。根根據(jù)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)全全部產(chǎn)權(quán)權(quán)不征收收增值稅稅問題的的批復(fù)(國稅200024420號(hào))規(guī)定：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)全部產(chǎn)產(chǎn)權(quán)涉及及的應(yīng)稅稅貨物轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，不不屬于增增值稅的的征稅范范圍，不不征收增增值稅。（2）當(dāng)企業(yè)業(yè)以貨物物出資時(shí)時(shí)，視同同貨物銷銷售繳納納增值稅稅。包括括：流

43、動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)中中的存貨貨、固定定資產(chǎn)中中機(jī)器設(shè)設(shè)備、運(yùn)運(yùn)輸工具具、及其其它辦公公物品等等動(dòng)產(chǎn)。（3）當(dāng)企業(yè)業(yè)以不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)出資時(shí)時(shí)，根據(jù)據(jù)財(cái)政部、國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓有關(guān)營營業(yè)稅問問題的通通(財(cái)稅200021191號(hào))規(guī)定不需需要繳納納營業(yè)稅稅。20200-022-11157企業(yè)改制制重組有有哪些契契稅減免免政策涉及土地地及地面面建筑物物的權(quán)屬屬轉(zhuǎn)移，包括出出資方以以土地及及地面建建筑物出出資、公公司設(shè)立立時(shí)購買買土地使使用權(quán)及及地面建建筑等一一系列行行為。財(cái)政部和和國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于延長長企業(yè)改改制重組組若干契契稅政策策執(zhí)行期期限的通通知，自20066年1月1日至2008

44、8年12月31日，對(duì)于于企業(yè)改改制重組組時(shí)所涉涉及的契契稅可以以享受以以下優(yōu)惠惠政策：（1）企業(yè)整整體改制制或整體體變更時(shí)時(shí)，對(duì)改改建后的的公司承承受原企企業(yè)土地地、房屋屋權(quán)屬，免征契契稅。（2）非公司司制國有有獨(dú)資企企業(yè)或國國有獨(dú)資資有限責(zé)責(zé)任公司司，以其其部分資資產(chǎn)與他他人組建建新公司司，且該該國有獨(dú)獨(dú)資企業(yè)業(yè)(公司)在新設(shè)公公司中所所占股份份超過50%的，對(duì)新新公司承承受該國國有獨(dú)資資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)權(quán)屬，免免征契稅稅。（3）企業(yè)在在改制重重組時(shí)，在股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓中中，單位位、個(gè)人人承受企企業(yè)股權(quán)權(quán)，企業(yè)業(yè)土地、房屋權(quán)權(quán)屬不發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移移，免征征契稅。20200-022-11158（

45、三）、IPO與新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則1、新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)擬上市市企業(yè)的的財(cái)務(wù)影影響擬上市中中小企業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)務(wù)往往是是常規(guī)業(yè)業(yè)務(wù)，一一般少有有涉及金金融資產(chǎn)產(chǎn)、投資資性房地地產(chǎn)、非非貨幣性性資產(chǎn)交交換、債債務(wù)重組組、企業(yè)業(yè)并購等等特殊業(yè)業(yè)務(wù)，而而正是這這些特殊殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)則的變變化較大大，而常常規(guī)業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則變變化較小小。所得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則幾乎乎對(duì)所有有企業(yè)都都有影響響。無形資產(chǎn)產(chǎn)（開發(fā)發(fā)費(fèi)用資資本化）、借款款費(fèi)用、政府補(bǔ)補(bǔ)助等準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)擬擬上市中中小企業(yè)業(yè)有一定定影響結(jié)論：對(duì)擬上市市中小企企業(yè)的實(shí)實(shí)質(zhì)性影影響并不不大2、新舊會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則過渡期期間財(cái)務(wù)務(wù)資料的的編制1如何編制制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表2其他財(cái)務(wù)務(wù)資料的的新變化化2

46、.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則實(shí)施施后如何何編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表106年底，證證監(jiān)會(huì)關(guān)關(guān)于做好好與新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露工作作的通知知：在20077年1月1日以后刊刊登招股股意向書書的，原原則上應(yīng)應(yīng)采用新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則編制制申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表；207年2月15日，規(guī)范范問答7號(hào)：三年一期期申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表:根據(jù)38#首次執(zhí)行行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求追溯溯調(diào)整的的事項(xiàng)對(duì)對(duì)前期利利潤表和和資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整備考利潤潤表：假假定自申申報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表比比較期初初開始全全面執(zhí)行行新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，以按首首次執(zhí)行行準(zhǔn)則的的規(guī)定確確定的可可比期間間最早期期初資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表為起點(diǎn)點(diǎn)，編制制比較期期間的備備考利潤潤表

47、，并并在招股股說明書書的“財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息”一節(jié)和和會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注注中披露露20055年20055年20077年08年1-6月企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則原始財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表申報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則加追溯調(diào)調(diào)整加追溯調(diào)調(diào)整新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則備考利潤潤表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則備考利潤潤表的編編制起點(diǎn)點(diǎn)：按首次執(zhí)行行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定編編制的20055年1月1日資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表07年2月，為配配合新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的施行行，證監(jiān)監(jiān)會(huì)修訂訂三項(xiàng)公公開發(fā)行行證券公公司信息息披露規(guī)規(guī)則：財(cái)務(wù)報(bào)告告一般規(guī)規(guī)定凈資產(chǎn)收收益率和和每股收收益的計(jì)計(jì)算及披披露非經(jīng)常性性損益修訂后的的規(guī)定適

48、適用于按按新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則編編制并披披露財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的上市公公司和擬擬上市公公司2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則實(shí)施施后其他他財(cái)務(wù)資資料的編編制3、IPO實(shí)務(wù)中的的新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則問問題3.1、會(huì)計(jì)政政策與會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的披露露3.2,遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)于按照照稅法規(guī)規(guī)定可以以結(jié)轉(zhuǎn)以以后年度度的未彌彌補(bǔ)虧損損及稅款款抵減，雖不是是因資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債的賬面面價(jià)值與與計(jì)稅基基礎(chǔ)不同同產(chǎn)生的的，但本本質(zhì)上可可抵扣虧虧損和稅稅款抵減減與可抵抵扣暫時(shí)時(shí)性差異異具有同同樣的作作用，均均能夠減減少未來來期間的的應(yīng)納稅稅所得額額和應(yīng)交交所得稅稅，視同同可抵扣扣暫時(shí)性性差異，在符合合確認(rèn)條條件的情情況下，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)與其相相關(guān)的遞遞延所得

49、得稅資產(chǎn)產(chǎn)。海陸重工工:20007年12月，以稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，可抵免免所得稅稅的國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備投投資額30211.166萬元,時(shí)間為購購置年度度起5年內(nèi),未見確認(rèn)認(rèn)遞延所所得稅資資產(chǎn).三全食品品:3.2、同一控控制下企企業(yè)合并并的會(huì)計(jì)計(jì)處理(比較會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的的編制問問題)A、企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則及解釋釋的相關(guān)關(guān)規(guī)定B、20077年報(bào)實(shí)例例：中國國船舶C、證監(jiān)會(huì)會(huì)：關(guān)于于同一控控制人在在首發(fā)報(bào)報(bào)告期內(nèi)內(nèi)對(duì)相同同或類似似業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行重組組的審核核指引D、IPO實(shí)例：執(zhí)行新準(zhǔn)準(zhǔn)則（07年）前發(fā)發(fā)生的合合并：諾諾普信、國統(tǒng)管管道、大大洋電機(jī)機(jī)07年發(fā)生的的合并：九陽股股份、升升達(dá)林業(yè)業(yè)08年發(fā)生的的合并：美特

50、斯斯邦威（四）業(yè)業(yè)績的連連續(xù)計(jì)算算20022年9月27日審核備忘忘錄15號(hào)：最近三年年內(nèi)發(fā)行行人的經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)、經(jīng)營營資產(chǎn)、管理層層未發(fā)生生較大變變化，最近近一年內(nèi)內(nèi)發(fā)行人人的股東東結(jié)構(gòu)未未發(fā)生較較大變化化。20033年關(guān)于進(jìn)一一步規(guī)范范股票首首次發(fā)行行上市有有關(guān)工作作的通知知：發(fā)行人申申請(qǐng)首次次公開發(fā)發(fā)行股票票并上市市，最近近三年內(nèi)內(nèi)應(yīng)當(dāng)在在實(shí)際控制人沒有有發(fā)生變變更和管管理層沒沒有發(fā)生生重大變變化的情情況下，持續(xù)經(jīng)經(jīng)營相同的業(yè)務(wù)務(wù)。因重大大購買、出售、置換資資產(chǎn)、公公司合并并或分立立、重大大增資或減資資以及其其他重大大資產(chǎn)重重組行為為，導(dǎo)致致發(fā)行人人的業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生重重大變化的，有有關(guān)行為為完

51、成滿滿三年后后，方可可申請(qǐng)發(fā)發(fā)行上市市。1、相關(guān)規(guī)規(guī)定的演演變20066年5月17日首次公開開發(fā)行股股票并上上市管理理辦法：發(fā)行人最最近3年內(nèi)主營營業(yè)務(wù)和和董事、高級(jí)管管理人員員沒有發(fā)發(fā)生重大大變化，實(shí)際際控制人人沒有發(fā)發(fā)生變更更證監(jiān)會(huì)：首次公開開發(fā)行股股票并上上市管理理辦法第十二條條“實(shí)際控制制人沒有有發(fā)生變變更”的理解和和適用證券期貨貨法律適適用意見見第1號(hào)認(rèn)定控制制權(quán)的原原則：認(rèn)定公司司控制權(quán)權(quán)的歸屬屬，既需需要審查查相應(yīng)的的股權(quán)投投資關(guān)系系，也需需要根據(jù)據(jù)個(gè)案的的實(shí)際情情況，綜綜合對(duì)發(fā)發(fā)行人股股東大會(huì)會(huì)、董事事會(huì)決議議的實(shí)質(zhì)質(zhì)影響、對(duì)董事事和高級(jí)級(jí)管理人人員的提提名及任任免所起起的作用

52、用等因素素進(jìn)行分分析判斷斷。多人共同同擁有公公司控制制權(quán)不存在擁擁有公司司控制權(quán)權(quán)的人或或者公司司控制權(quán)權(quán)的歸屬屬難以判判斷（股股權(quán)及控控制結(jié)構(gòu)構(gòu) ）國有股權(quán)權(quán)的無償償劃轉(zhuǎn)相關(guān)股東東采取股股份鎖定定2、實(shí)際控控制人變變更對(duì)業(yè)業(yè)績連續(xù)續(xù)計(jì)算的的影響橫店東磁磁：橫店東磁磁原股東東為南華華發(fā)展有有限公司司，20055年11月南華發(fā)發(fā)展有限公公司將持持有橫店店東磁95%有股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給給橫店集集團(tuán)控股股有限公司司?？毓晒蓶|東發(fā)生了了變更，影響連連續(xù)計(jì)算算？實(shí)際控制制人：橫橫店社團(tuán)團(tuán)經(jīng)濟(jì)企企業(yè)聯(lián)合合會(huì)股東名稱股份性質(zhì)持股數(shù)量（股）持股比例山東省高新技術(shù)投資有限公司國有法人股31,578,57935.09%

53、湯世賢自然人股25,680,73328.54%高鶴鳴自然人股13,438,82014.93%威海順迪投資擔(dān)保有限公司法人股10,000,00011.11%李壯自然人股4,727,4815.25%劉傳金自然人股4,574,3875.08%合計(jì)90,000,000100%華東數(shù)控控：控股股東東、實(shí)際際控制人人簡介：湯世賢先先生、高高鶴鳴先先生、李李壯先生生及劉傳傳金先生生共計(jì)持持有發(fā)行行人股份份4,8442.114211萬股股份份，占發(fā)發(fā)行人總總股本53.880%。自發(fā)行行人前身身威海華華東數(shù)控控有限公公司設(shè)立立以來至至今，湯湯世賢先先生、高高鶴鳴先先生、李李壯先生生、劉傳傳金先生生實(shí)際通通過一致

54、致行動(dòng)實(shí)實(shí)施了對(duì)對(duì)有限公公司及發(fā)發(fā)行人的的控制、管理，為發(fā)行行人控股股股東、實(shí)際控控制人。上海萊士士：本次股票票發(fā)行前前，萊士士中國和和科瑞天天誠各持持股50%，而萊士士中國的的唯一股股東為黃黃凱，科科瑞天誠誠的控股股股東為為科瑞集集團(tuán)，其其實(shí)際控控制人為為鄭躍文文，因此此黃凱和和鄭躍文文為公司司實(shí)際控控制人。20200-022-11172證監(jiān)會(huì)：首次公開開發(fā)行股股票并上上市管理理辦法發(fā)行人最最近3年內(nèi)主營營業(yè)務(wù)沒沒有發(fā)生生重大變變化的適適用意見見證券期貨貨法律適適用意見見第3號(hào)認(rèn)定原則則：發(fā)行人報(bào)報(bào)告期內(nèi)內(nèi)存在對(duì)對(duì)同一公公司控制制權(quán)人下下相同、類似或或相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行行重組情情況的，如同時(shí)時(shí)符

55、合下下列條件件，視為為主營業(yè)業(yè)務(wù)沒有有發(fā)生重重大變化化：（一）被被重組方方應(yīng)當(dāng)自自報(bào)告期期期初起起即與發(fā)發(fā)行人受受同一公公司控制制權(quán)人控控制，如如果被重重組方是是在報(bào)告告期內(nèi)新新設(shè)立的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)自成立立之日即即與發(fā)行行人受同同一公司司控制權(quán)權(quán)人控制制；（二）被被重組進(jìn)進(jìn)入發(fā)行行人的業(yè)業(yè)務(wù)與發(fā)發(fā)行人重重組前的的業(yè)務(wù)具具有相關(guān)關(guān)性（相相同、類類似行業(yè)業(yè)或同一一產(chǎn)業(yè)鏈鏈的上下下游）。重組方式式包括但但不限于于以下方方式：（一）發(fā)發(fā)行人收收購被重重組方股股權(quán)；（二）發(fā)發(fā)行人收收購被重重組方的的經(jīng)營性性資產(chǎn)；（三）公公司控制制權(quán)人以以被重組組方股權(quán)權(quán)或經(jīng)營營性資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)發(fā)行行人進(jìn)行行增資；（四）發(fā)發(fā)行人吸

56、吸收合并并被重組組方。3、重大資資產(chǎn)重組組對(duì)業(yè)績績連續(xù)計(jì)計(jì)算的影影響3、重大資資產(chǎn)重組組對(duì)業(yè)績績連續(xù)計(jì)計(jì)算的影影響首次公開開發(fā)行股股票并上上市管理理辦法第十二條條發(fā)行人人最近3年內(nèi)主營營業(yè)務(wù)沒沒有發(fā)生生重大變變化的適適用意見見-證券期貨貨法律適適用意見見第3號(hào)指標(biāo)重組比例要求資產(chǎn)、收入、利潤100%重組后運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)、收入、利潤小于100%但大于50%被重組方納入盡職調(diào)查范圍并申報(bào)相關(guān)資料資產(chǎn)、收入、利潤達(dá)到20%申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少須包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表被重組方方重組前前一會(huì)計(jì)計(jì)年度與與重組前前發(fā)行人人存在關(guān)聯(lián)聯(lián)交易的，資產(chǎn)產(chǎn)總額、營業(yè)收收入或利利潤總額額按照扣扣除該等等交

57、易后后的口徑徑計(jì)算。發(fā)行人提提交首發(fā)發(fā)申請(qǐng)文文件前一一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度或或一期內(nèi)內(nèi)發(fā)生多次次重組行行為的，重組組對(duì)發(fā)行行人資產(chǎn)產(chǎn)總額、營業(yè)收收入或利利潤總額額的影響響應(yīng)累計(jì)計(jì)計(jì)算。重組屬于于企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第20號(hào)企業(yè)合并并中同一控制制下的企企業(yè)合并并事項(xiàng)的的，被重重組方合合并前的的凈損益益應(yīng)計(jì)入入非經(jīng)常常性損益益，并在申報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中單單獨(dú)列示示。重組屬于于同一公公司控制制權(quán)人下下的非企業(yè)合合并事項(xiàng)項(xiàng)，但被重重組方重重組前一一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度末末的資產(chǎn)產(chǎn)總額或或前一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年年度的營營業(yè)收入入或利潤潤總額達(dá)達(dá)到或超超過重組組前發(fā)行行人相應(yīng)應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編編制發(fā)行行人最近近3年及一期期備考利利潤

58、表時(shí)時(shí)，應(yīng)假假定重組組后的公公司架構(gòu)構(gòu)在申報(bào)報(bào)報(bào)表期期初即已已存在，并由申申報(bào)會(huì)計(jì)計(jì)師出具具意見。關(guān)于同一一控制人人在首發(fā)發(fā)報(bào)告期期內(nèi)對(duì)相相同或類類似業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行重重組的審審核指引引（征求意意見稿）若該重組組并非發(fā)發(fā)生在同同一實(shí)際際控制人人范圍內(nèi)內(nèi)，被重重組方重重組前一一會(huì)計(jì)年年度的資資產(chǎn)總額額或營業(yè)業(yè)收入或或利潤總總額超過過發(fā)行人人相應(yīng)項(xiàng)項(xiàng)目百分分之三十十的，運(yùn)運(yùn)行一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年年度后方方可申請(qǐng)請(qǐng)發(fā)行；超過百百分之五五十的，運(yùn)行三三年后方方可申請(qǐng)請(qǐng)發(fā)行；報(bào)告期期內(nèi)發(fā)生生多次重重組行為為的，對(duì)對(duì)資產(chǎn)總總額或營營業(yè)收入入或利潤潤總額的的影響應(yīng)應(yīng)累計(jì)計(jì)計(jì)算。九陽股份份為避免同同業(yè)競爭爭，減少少關(guān)聯(lián)交交

59、易，更更好地壯壯大本公公司業(yè)務(wù)務(wù)，山東東九陽與與上海力力鴻簽署署股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議，收購上上海力鴻鴻所持的的杭州鴻鴻陽和蘇蘇州鴻瑞瑞股權(quán)。1、杭州鴻鴻陽作為為山東九九陽的生生產(chǎn)基地地，產(chǎn)品品與山東東九陽基基本相同同，未單單獨(dú)設(shè)立立銷售部部門，其其產(chǎn)品絕絕大部分分通過山山東九陽陽銷售。20055年度和20066年度，向向山東九九陽銷售售2.455億元和6.111億元，占占山東九九陽當(dāng)年年同類采采購的38.557%和78.990%，關(guān)聯(lián)交交易金額額和比例例均較高高。2、蘇州鴻鴻瑞主要要產(chǎn)品為為紫砂煲煲等產(chǎn)品品，與發(fā)行人產(chǎn)品存在在相同的的地方，與發(fā)行行人構(gòu)成成同業(yè)競競爭，構(gòu)構(gòu)成發(fā)行行上市的的障礙。200

60、66年蘇州鴻鴻瑞未進(jìn)進(jìn)行任何何經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)。杭州鴻陽陽、蘇州州鴻瑞系系與發(fā)行行人同受受上海力力鴻新技技術(shù)投資資有限公公司實(shí)際際控制。杭州鴻陽陽、蘇州州鴻瑞董董事會(huì)成成員和主主要管理理人員均均未發(fā)生生變化。20200-022-1117620200-022-11177九陽股份份（續(xù)）：山東九陽陽與上海海力鴻分分別于20077年6月18日和7月16日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議，收購上上海力鴻鴻將所持持的杭州州鴻陽74%股權(quán)和蘇蘇州鴻瑞瑞75%股權(quán)，按按照經(jīng)審審計(jì)的截截至20077年5月31日的賬面面凈值。山東九陽陽自20077年9月19日整體變變更九陽陽股份。保薦人意意見：1、消除了了杭州鴻鴻陽、蘇蘇州鴻瑞瑞