企業(yè)所得稅爭議問題講義課件

1、企業(yè)所得稅爭議問題處理及應(yīng)對(duì)聯(lián)系人:吳周電話q:282977095如有單位想外出學(xué)習(xí)考察或內(nèi)訓(xùn)請(qǐng)聯(lián)系下期課題：關(guān)于舉辦精準(zhǔn)成本控制與全面預(yù)算管控高級(jí)研討會(huì)【時(shí)間地點(diǎn)】北京 2011年04月19-20日（18日全天報(bào)到） 蘇州 2011年04月21-22日（20日全天報(bào)到）9/8/20221權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9條:企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不管是否在當(dāng)期收取或支付,一律確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;反之,不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使在當(dāng)期收取或支付,也不確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用.另有規(guī)定除外. 9

2、/8/20222 2009年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2010年5月底之前，貨款仍未到帳。 9/8/20223新會(huì)計(jì)制度規(guī)定：在進(jìn)行銷售商品的賬務(wù)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒

3、有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（三）與交易相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。符合條件，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”等科目來核算。 9/8/20225稅法:國稅函2008875號(hào)除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管

4、理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 9/8/20226其它有關(guān)銷售收入確認(rèn)的稅法規(guī)定 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 新的180天規(guī)則 9/8/20227爭議處理:本案因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生了差異，故而產(chǎn)生了納稅爭議。依據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：

5、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。所以，本案的稅務(wù)處理是正確的。本案中，納稅人由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，因而A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A企業(yè)在銷售時(shí)不能確認(rèn)收入。為此，A企業(yè)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目似乎正確，但違背了稅法的規(guī)定,任何與稅法無據(jù)的延期納稅，都有可能以隱瞞偷稅論處。 9/8/20228思考:甲企業(yè)5月1日向銀行貸款1000萬元,貸款期限為5年,到期一次性還本付息.貸款當(dāng)年,會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,提取利息30萬元.借:財(cái)務(wù)費(fèi)用30貸:長期借款-

6、應(yīng)計(jì)利息30問1:財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已經(jīng)在利潤總額中扣除?問2:財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元是否取得發(fā)票?問3:是否可以稅前扣除?9/8/202210對(duì)于少繳的所得稅,按下列辦法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整:(1)計(jì)算2008年度少繳的所得稅=30*25%=7.5萬元借:以前年度損益調(diào)整7.5貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7.5(2)將以前年度損益調(diào)整科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配-未分配利潤:借:利潤分配-未分配利潤7.5貸:以前年度損益調(diào)整7.5(3)同時(shí),應(yīng)當(dāng)沖減2008年度多提的公益金和公積金.9/8/202212假設(shè)2009年發(fā)生保修費(fèi)用資產(chǎn)30萬元.借:預(yù)計(jì)負(fù)債-預(yù)計(jì)保修費(fèi)用20 銷售費(fèi)用10 貸:銀行存款30問:2009年度匯

7、算清繳時(shí)如何進(jìn)行稅務(wù)處理? 納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元9/8/2022142、企業(yè)利潤分配如何納稅的爭議問題9/8/202215甲公司和乙公司都是符合稅法規(guī)定的居民企業(yè)，2008年1月1日甲公司以2400萬元的價(jià)格購入乙公司3%的股份作為權(quán)益性投資，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬元。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤和利潤分配情況如下：2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，當(dāng)年度分派利潤2700萬元，該利潤屬于對(duì)其2007年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年度分派利潤4800萬元。9/8/202216甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。1.200

8、8年末，當(dāng)年度被投資單位分派的2700萬元利潤屬于對(duì)其在2007年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81萬元，應(yīng)沖減投資成本。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利810000貸：長期股權(quán)投資810000收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款810000貸：應(yīng)收股利810000。9/8/2022172. 2009年末，應(yīng)沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）3%-81=54（萬元），當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利=48003%=144（萬元），應(yīng)確認(rèn)投資收益=144-54=90（萬元）。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利l440000貸：投資收益900000長期股權(quán)投資540000收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款

9、l440000貸：應(yīng)收股利l440000。9/8/202218企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)第三項(xiàng)規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 9/8/202220居民企業(yè)稅后利潤分紅不繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。第三項(xiàng)規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入。企業(yè)所

10、得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步明確，所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。也就是說，企業(yè)持有上市公司股票不足12個(gè)月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。9/8/202221非居民企業(yè)分紅要繳企業(yè)所得稅2008年以前，非居民企業(yè)從我國境內(nèi)企業(yè)取得的稅后利潤不需要繳稅。2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，非居民企業(yè)取得的分紅需要按10%的稅率繳稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所

11、得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。9/8/202223非居民企業(yè)取得的被投資企業(yè)在2008年以前實(shí)現(xiàn)的稅后利潤分紅，稅法規(guī)定還是按原政策執(zhí)行，即不繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企

12、業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）第四條規(guī)定，2008年1月1日以前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。 9/8/202224外商投資企業(yè)利潤分配如何納稅根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅2008第001號(hào)）規(guī)定：“四、關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者

13、的，依法繳納企業(yè)所得稅。” 9/8/202226合伙企業(yè)利潤分配如何納稅根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財(cái)稅2008159號(hào)）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（財(cái)稅200091號(hào)）及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200865號(hào)）的有關(guān)

14、規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。 9/8/202227個(gè)人獨(dú)資企業(yè)利潤分配如何納稅按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法及其實(shí)施的規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”征收個(gè)人所得稅，該個(gè)人投資者從稅后利潤中分配所得無需再繳納個(gè)人所得稅。 9/8/202228售后回購稅法規(guī)定：（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以

15、銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 在實(shí)際交易中，企業(yè)銷售時(shí)已按規(guī)定開具發(fā)票并收取價(jià)款，這已構(gòu)成計(jì)稅收入。稅法與會(huì)計(jì)差異：會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購業(yè)務(wù)不確認(rèn)為銷售商品，而按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，視同融資作賬務(wù)處理；而稅法上則把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。9/8/202230售后租回售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）租回，售后租回交易實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資行為，而不是銷售行為。因此，出售資產(chǎn)的損益應(yīng)分期攤銷，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益,應(yīng)予以遞延分

16、期計(jì)入各期損益（不論是收益還是損失）。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。 9/8/202231“應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊”等納稅爭議問題 法規(guī)依據(jù):（財(cái)稅字199679號(hào)）文件：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣?！保▏惏l(fā)1997191號(hào)）文件：“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知（財(cái)稅字199679號(hào)）規(guī)定的企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目?！?9/8

17、/202232國稅函2009772號(hào)一、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號(hào)）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。9/8/202233二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足

18、的，可以在以后年度遞延抵繳。三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。9/8/202234爭議處理其一、要認(rèn)真、系統(tǒng)、全面地理解稅法。其二、要區(qū)別會(huì)計(jì)核算與匯算清繳的時(shí)點(diǎn)。年度會(huì)計(jì)報(bào)表終結(jié)時(shí)點(diǎn)是12月31日，而稅務(wù)機(jī)關(guān)法定的企業(yè)所得稅年度匯算清繳和年度申報(bào)的終結(jié)時(shí)點(diǎn)是次年的5月底。規(guī)避方法:企業(yè)每年度在匯算清繳和年度申報(bào)的終結(jié)前，一定要認(rèn)真仔細(xì)地核查上年度各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等情況，一旦發(fā)現(xiàn)“遺漏”問題，及時(shí)采取“補(bǔ)救”措施。 9/8/202235思考:李

19、某2009年1月1日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)10000元,其中6000元屬于2008年12月份的發(fā)票,4000元屬于2009年1月份的發(fā)票.借:管理費(fèi)用10000貸:現(xiàn)金10000稅務(wù)處理:2009年度所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000元.當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用、應(yīng)提未提的折舊,不得轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)計(jì)或補(bǔ)扣.9/8/202236問題:實(shí)施條例第34條:當(dāng)年支付給職工的工資薪金可以據(jù)實(shí)扣除.12月份的工資一般在次年1月份的發(fā)放.只要在2009年度匯算清繳前已經(jīng)實(shí)際發(fā)放的,視同實(shí)際支付處理,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整.9/8/2022375、應(yīng)付未付作收入納稅爭議問題原規(guī)定:1.國家稅務(wù)總局13號(hào)令:內(nèi)資企業(yè)

20、超過3年沒有支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅.2.國稅發(fā)【1999】195號(hào):外資企業(yè)超過2年的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅.新稅法:2008年后,深圳稅務(wù),按修訂后的財(cái)產(chǎn)損失管理辦法規(guī)定,不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要超過3年沒有支付的應(yīng)付款項(xiàng),一律繳納企業(yè)所得稅,但繳納企業(yè)所得稅后,會(huì)計(jì)上也需要備查,待以后年度實(shí)際支付時(shí),允許納稅調(diào)減.9/8/202238如:甲企業(yè)2009年應(yīng)付帳款-乙企業(yè)10萬元已經(jīng)超過3年.2009年度匯算清繳時(shí),應(yīng)當(dāng)將10萬元申報(bào)在主表第14行納稅調(diào)整增加額繳納企業(yè)所得稅.2010年,甲企業(yè)將欠款支付9萬元,余款,雙方協(xié)議不再支付.借:應(yīng)付帳款

21、-乙企業(yè)10貸:銀行存款9資本公積1 (小企業(yè)會(huì)計(jì)制度)營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得1 (新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度:納稅調(diào)減9萬元.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:納稅調(diào)減10萬元9/8/2022396、關(guān)聯(lián)方統(tǒng)借統(tǒng)貸費(fèi)用的稅務(wù)爭議問題處理統(tǒng)借統(tǒng)貸是指“集團(tuán)公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”的資金管理模式，即集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的資金集中管控模式。9/8/202240統(tǒng)借統(tǒng)貸不受資本弱化制約在新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)施前，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知（國稅

22、函2002837號(hào)）的規(guī)定，集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借資金并支付利息，滿足以下3個(gè)條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，三是借款符合本規(guī)定所說的統(tǒng)一借款的概念。9/8/202241新企業(yè)所得稅法第四十六條

23、規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）具體規(guī)定了其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即金融企業(yè)為51，其他企業(yè)為21。以上法規(guī)的目的在于防止企業(yè)通過加大關(guān)聯(lián)方借款（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資）而減少股份資本（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除。9/8/202242企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十九條,企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)

24、的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資，（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資，（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。”企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所說的間接融資，包括委托貸款和擔(dān)保貸款，但不包括統(tǒng)借統(tǒng)貸，關(guān)聯(lián)方之間的統(tǒng)借統(tǒng)貸并沒有列入關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅2008121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。 9/8/202243房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號(hào)）第二十一條規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入

25、方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。同樣沒有限制成員企業(yè)向集團(tuán)公司借款的數(shù)量，只要求利息合理即符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分可以扣除。9/8/202244假設(shè)房地產(chǎn)公司和建筑公司是同一個(gè)老總，3月份建筑公司從銀行貸款200萬元，轉(zhuǎn)入房產(chǎn)公司用，請(qǐng)問兩家公司怎樣做帳務(wù)處理？建筑公司是否需要繳納營業(yè)稅？9/8/2022451、會(huì)計(jì)處理：（1）建筑公司賬務(wù)處理： 取得貸款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款（長期借款） 借給房地產(chǎn)時(shí)：

26、 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款收回借款和利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款（借款本金） 其他應(yīng)付款（收回應(yīng)由房地產(chǎn)公司負(fù)擔(dān)的貸款利息） 還銀行貸款及利息時(shí)： 借：短期貸款 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（本金加利息）9/8/202246（2）房地產(chǎn)公司賬務(wù)處理： 借入資金時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款按月計(jì)息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或開發(fā)成本） 貸：其他應(yīng)付款 還款、支付利息時(shí)： 借：其他應(yīng)付款（本金加利息） 貸：銀行存款9/8/202247（1）企業(yè)所得稅問題：根據(jù)國稅發(fā)200931號(hào)文件：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款

27、的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。” 9/8/202248（2）營業(yè)稅問題：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知 （財(cái)稅字20007號(hào) ）： 為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)

28、務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 9/8/2022497、哪些預(yù)提費(fèi)用可以不需要納稅調(diào)整稅前扣除 條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。租賃費(fèi)支出 等9/8/2022508、視同銷售的處理辦法例:A企業(yè)以外購存貨一批與B企業(yè)換入一生產(chǎn)設(shè)備，公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，無補(bǔ)價(jià)。存貨成本80萬，公允價(jià)值100萬，增值稅稅率17%， A企業(yè)帳務(wù)處理如下：借： 固定資產(chǎn)80借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17貸： 存貨80貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額17購進(jìn)存貨移送他人屬于國稅

29、函828號(hào)第二條第六項(xiàng)：其它改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因此應(yīng)按國稅函828號(hào)第三條規(guī)定以購進(jìn)價(jià)80萬確認(rèn)應(yīng)納稅收入，同時(shí)確認(rèn)銷售成本80萬，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為零，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅金，即以公允價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。這里的增值稅計(jì)稅依據(jù)100萬就不同于企業(yè)所得祝視同銷售確認(rèn)的收入額80萬。9/8/202251爭議:有人認(rèn)為 不允許按照80萬元，而是要按照市場價(jià)格100萬元確認(rèn)。應(yīng)正確理解828號(hào)文件的含義，由于部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)購入的小禮品用于贈(zèng)送等用途，不切合實(shí)際的加成本利潤率征稅。為了解決這個(gè)問題，828號(hào)文件，規(guī)定在這種情形下，市場公允價(jià)值依然為10萬元的情況下，可以按照購入價(jià)格確認(rèn)銷

30、售收入。探討如下：稅法允許按80萬元作為視同銷售收入,下家由于以80萬而非100萬作為計(jì)稅基礎(chǔ),將來視同銷售方所減少的20萬所得在購買方處置時(shí)可以收回來,整體稅負(fù)國家不受損失. 9/8/202252例:A企業(yè)以庫存商品100萬與B企業(yè)某設(shè)備進(jìn)行交換，增值稅稅率17%，庫存商品公允價(jià)值120萬，某設(shè)備公允價(jià)值140.4萬,兩企業(yè)均系一般納稅人.由于兩企業(yè)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量,故A企業(yè)采用公允價(jià)值模式處理如下:借：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額20.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入120貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額20.4結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營業(yè)務(wù)成本100 貸：庫存商品100會(huì)計(jì)與稅務(wù)

31、上均確認(rèn)20萬元的應(yīng)納稅所得額。而且增值稅計(jì)稅依據(jù)120萬元也等同于應(yīng)納稅收入額120萬元。9/8/202253例:A企業(yè)將購進(jìn)的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，B商品成本50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元，則帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)58.5 貸:主營業(yè)務(wù)收入50貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8.5借:主營業(yè)務(wù)成本50 貸:庫存商品50增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不作視同銷售，企業(yè)所得稅作視同銷售處理。9/8/202254買一贈(zèng)一企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。9/8/202255例:某

32、企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈(zèng)送精美背包一只，背包成本300元，筆記本電腦成本5000元，企業(yè)按10000元確認(rèn)筆記本銷售收入，假設(shè)筆記本電腦公允價(jià)值9500，背包公允價(jià)值500。企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入-筆記本9500（10000950010000） 貸： 主營業(yè)務(wù)收入-背包500（1000050010000） 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1700（2）借：主營業(yè)務(wù)成本-筆記本5000 主營業(yè)務(wù)成本-背包300 貸：庫存商品 53009/8/202256企業(yè)以長期股權(quán)投資進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值確讓應(yīng)納稅收入例：A企業(yè)以持有的對(duì)B

33、企業(yè)的長期股權(quán)投資換取C企業(yè)一塊土地使用權(quán)，長期股權(quán)投資核算采用成本法核算，成本80萬元，已提長期投資減值準(zhǔn)備5萬元，作價(jià)100萬元。A企業(yè)帳務(wù)處理如下：借:無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)100長期投資減值準(zhǔn)備5貸:長期股權(quán)投資 80投資收益25這里的投資收益25萬元在作為長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入的同時(shí)還要調(diào)減此前已作納稅調(diào)增的長期投資減值準(zhǔn)備5萬元，實(shí)際應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)為20萬元。9/8/2022579、免租期企業(yè)所得稅處理會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于出租人提供免租期的，出租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。而承租人則應(yīng)將租金總額在不扣除免

34、租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用。但是在營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅收處理上卻與會(huì)計(jì)處理存在歧異.9/8/202258某市市區(qū)A商場將臨街鋪面租賃給B連鎖零售公司，簽訂經(jīng)營租賃合同，雙方非關(guān)聯(lián)方，約定租賃期開始日為2009年1月1日，2009-2010兩年免除租金，2011年-2013年每年收取租金200萬元。分別于年初1月1日預(yù)付當(dāng)年租金。假設(shè)按直線法平均確認(rèn)租金收入，2009年應(yīng)確認(rèn)租金收入=6005=120萬， 借：應(yīng)收帳款120萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入120萬9/8/202259根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第19條規(guī)定：租金收入按照合同約

35、定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因此2009-2010年均不確認(rèn)租金收入，企業(yè)每年確認(rèn)的租金收入120萬元作納稅調(diào)減處理，2011年-2013年企業(yè)每年確認(rèn)租金收入120萬元，而稅法確認(rèn)的租金收入為200萬元，每年納稅調(diào)增80萬元。前兩年調(diào)減240萬元，后三年調(diào)增240萬元，屬于暫時(shí)性差異。9/8/2022609、裝修費(fèi)用、修理費(fèi)用、開辦費(fèi)如何處理符合稅法并對(duì)企業(yè)有利 9/8/202261開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用”的使用說明

36、中規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 9/8/202262（國稅函200998號(hào)）明確，新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開辦費(fèi)列入長期待攤費(fèi)用的，未攤銷的部分可以一次攤?cè)?008年的費(fèi)用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。但要注意

37、，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。9/8/202263企業(yè)在實(shí)際操作中，要注意籌建期間發(fā)生的費(fèi)用不能全部納入開辦費(fèi)的范疇。其中不能計(jì)入開辦費(fèi)的支出包括：1.取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的職工薪酬；2.按照規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出；3.為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出；4.投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自

38、行負(fù)擔(dān)；5.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。如果開辦費(fèi)中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，應(yīng)按照稅法規(guī)定處理，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。沒有銷售（營業(yè)）收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出只能向后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 9/8/202264向非居民發(fā)包工程或勞務(wù)應(yīng)履行哪些義務(wù)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（自2009年3月1日起施行），境內(nèi)機(jī)構(gòu)個(gè)人向非居民發(fā)包工程和勞務(wù)應(yīng)該履行的義務(wù)包括:1.簽訂或變更合同應(yīng)按規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料自2009年3月1日起，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)

39、機(jī)關(guān)報(bào)送境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表，并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說明等資料。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表。9/8/2022652.從境外取得付款憑證或不付款應(yīng)按規(guī)定報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表及付款憑證復(fù)印件。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人從境外取得的付款憑證，主管

40、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工開具驗(yàn)收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告非居民在項(xiàng)目所在地的項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。9/8/2022663.與非居民主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致應(yīng)按規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報(bào)期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民申報(bào)納稅證明資料復(fù)印件。境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按規(guī)定

41、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期改正外，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。9/8/2022674.可能被指定為企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表及非居民企業(yè)申報(bào)納稅證明資料或其他信息，確定符合指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人，并將非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書送達(dá)被指定方，同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。9/8/202268可以指定扣繳義務(wù)人

42、的情形，包括：（1）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的?？劾U義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料。9/8/2022695.可能成為營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)人非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)

43、營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方，在項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證明資料的，應(yīng)履行營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)：（1）非居民納稅人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營活動(dòng)的證明資料；（2）非居民委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人代理事項(xiàng)委托書及受托方的認(rèn)可證明。 9/8/2022709/8/202271購物卡銷售何時(shí)申報(bào)納稅的爭議問題發(fā)行購物卡1、一般情況下均對(duì)外開具發(fā)票，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額！發(fā)票的應(yīng)按照流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具，對(duì)外開具則意味著流轉(zhuǎn)稅納

44、稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生2、開具發(fā)票雖然意味著風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但對(duì)應(yīng)的商品和成本無法可靠計(jì)量，因此不能同時(shí)確認(rèn)所得稅收入，應(yīng)遞延到實(shí)際消費(fèi)時(shí)！不包括明確貨物名稱的提貨卡729/8/202272招待費(fèi)等用于在建工程要否作納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。條款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。該條款并未規(guī)定工資的列支渠道，所以用于在建工程或固定資產(chǎn)安裝等的人員工資只要是合理的支出，均可以在稅前扣除

45、。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。9/8/202273特許權(quán)使用費(fèi)可在稅前列支的爭議問題(1）新的企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。約束的都是不具有法人資格的企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)往來，（2）稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來

46、，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 9/8/202274條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 據(jù)此，企業(yè)支付給其他企業(yè)或關(guān)聯(lián)方的特許權(quán)使用費(fèi)只要符合以上法規(guī)規(guī)定，就可以在稅前扣除。9/8/202275租賃戶外廣告位記租賃費(fèi)還是廣告費(fèi)的爭議營業(yè)稅稅目注釋（試行）規(guī)定，租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃，不按本稅目征稅。廣告業(yè)，是指利用圖書、報(bào)紙、

47、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。從費(fèi)用發(fā)生的根源和性質(zhì)分析，一般的經(jīng)營租賃側(cè)重于租賃物本身直接使用，廣告位的租賃中，租賃物是廣告宣傳內(nèi)容的載體，租賃者不直接使用租賃物本身。廣告位的租賃費(fèi)實(shí)質(zhì)是廣告費(fèi)，應(yīng)按廣告宣傳費(fèi)的稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。9/8/202276支付離退休人員補(bǔ)貼如何作稅務(wù)處理補(bǔ)助支出屬于與企業(yè)非直接相關(guān)的支出，雖然間接相關(guān)，但國家稅收沒有義務(wù)為企業(yè)此筆支出承擔(dān)部分款項(xiàng)，稅法上沒有明確。關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知財(cái)企2009242號(hào) 規(guī)定：職工福利費(fèi)

48、包括（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。 9/8/202277個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)處理的爭議 按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）規(guī)定，個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)未作為職工福利費(fèi)的范圍，因此其不能計(jì)入企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)，如果通訊工具的所有者為個(gè)人，其發(fā)生的通訊費(fèi)無法分清是用于個(gè)人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，另外個(gè)人通訊費(fèi)發(fā)票抬頭為個(gè)人,因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除。如果是以現(xiàn)金方式發(fā)放的通訊補(bǔ)貼則應(yīng)納入工資總額,作為實(shí)發(fā)工資扣除.天津市 9/8/2022

49、78 （山東）企業(yè)據(jù)真實(shí)、合法證明為職工報(bào)銷的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用可以據(jù)實(shí)在稅前扣除，以辦公通信費(fèi)名義向職工發(fā)放的費(fèi)用不得在稅前扣除。（福建）企業(yè)中層主要負(fù)責(zé)人以上的管理人員，發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；其他員工發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，按人均月最高100元限額內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除。（廣西）（一）企業(yè)對(duì)職工辦公通訊費(fèi)用實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷辦法的，允許據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）企業(yè)對(duì)職工辦公通訊費(fèi)用實(shí)行包干辦法的，在不超過在冊(cè)職工總?cè)藬?shù)每人每月50元以內(nèi)（含50元）的允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。（河北）企業(yè)發(fā)放給職工與取得應(yīng)

50、納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，如發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)計(jì)入工資總額；如憑票報(bào)銷的，則根據(jù)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。9/8/202279職工免費(fèi)午餐問題的爭議（2009）3號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知規(guī)定：職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施、人員費(fèi)用；2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)職工直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；3、按照其它規(guī)定發(fā)生的其他職工福利

51、費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 9/8/202280如果把一筆款項(xiàng)撥給食堂作為職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以彌補(bǔ)職工免費(fèi)午餐支出,則借應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi),貸銀行存款,同時(shí)借成本費(fèi)用等科目,貸應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi),每月和食堂定期結(jié)算.而如果是每名職工發(fā)放午餐補(bǔ)貼用以就餐如何處理呢?為職工生活所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼,作為應(yīng)付福利費(fèi)處理,3號(hào)文第2項(xiàng)里有個(gè)“等”，其實(shí)作為應(yīng)付福利費(fèi)處理對(duì)企業(yè)不合算,有14%的限額,倒不如將其作為工資性質(zhì)處理較好.9/8/202281未取得發(fā)票的憑證如何處理國稅發(fā)（2008）80號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知第8條第2款規(guī)定：在日常檢查

52、中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。9/8/202282不宜機(jī)械執(zhí)行80號(hào)文,而應(yīng)采用以下措施: 1、鑒別業(yè)務(wù)真實(shí)與否，如果業(yè)務(wù)不真實(shí)但未造成偷逃騙稅后果按發(fā)票管理辦法處罰，如果同時(shí)造成偷逃騙稅后果，則應(yīng)對(duì)照稅收征管法相關(guān)條款予以處罰，而不能同時(shí)按照發(fā)票管理辦法處罰，否則就是對(duì)一

53、事不再罰原則的濫用，涉及觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)處理。2、業(yè)務(wù)真實(shí)，但未取得符合規(guī)定發(fā)票，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期取得發(fā)票，同時(shí)對(duì)應(yīng)開而不開具發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票、非法取得發(fā)票等行為按照發(fā)票管理辦法處罰，如果確實(shí)不能取得發(fā)票，可以能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的其他合法憑據(jù)作為業(yè)務(wù)真實(shí)性發(fā)生的支撐。9/8/202283(廣西) 實(shí)在取得不了發(fā)票的,由稅務(wù)部門從低核定, 比如取得一筆支出100萬,沒有發(fā)票,但確實(shí)是真實(shí)發(fā)生的,且不能重新取得發(fā)票,則只能讓其抵扣95萬(把未開票流失的5萬流轉(zhuǎn)稅補(bǔ)回來).如企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令

54、企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 9/8/202284預(yù)提費(fèi)用問題的爭議企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條規(guī)定:企業(yè)依照法律行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除,上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除.第55條規(guī)定:未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出.可見符合條件的專項(xiàng)資金與準(zhǔn)備金支出是可以預(yù)提扣除的.9/8/202285國稅發(fā)31號(hào)文規(guī)定了三項(xiàng)可以預(yù)提(應(yīng)付)的費(fèi)用, （一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票

55、不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10。 （二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。 （三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。由上述五項(xiàng)預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用可見其共同的特征:即預(yù)提數(shù)只是根據(jù)現(xiàn)有資料加以預(yù)估, 因?yàn)樯鲜鲑M(fèi)用較為特殊,如果不予預(yù)提,將造成企業(yè)稅負(fù)增加. 9/8/202286那么數(shù)字明確的預(yù)提(應(yīng)付)數(shù)如何處理呢?首先要明確新會(huì)

56、計(jì)準(zhǔn)則預(yù)提費(fèi)用科目已取消,比如預(yù)提費(fèi)用-利息代之為應(yīng)付利息,其次實(shí)際發(fā)生不等于實(shí)際支付,這里的實(shí)際發(fā)生應(yīng)當(dāng)理解為權(quán)責(zé)發(fā)生制,即屬于當(dāng)期的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否付出,均作為當(dāng)期的費(fèi)用,不屬于當(dāng)期的費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期付出,也不作為當(dāng)期的費(fèi)用,只有企業(yè)所得稅法等法律行政法規(guī)特例規(guī)定的比如工資、職工教育經(jīng)費(fèi)才是實(shí)際支付方可扣除.因此對(duì)于這些數(shù)字明確的非特例的依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際發(fā)生的(并未支付)費(fèi)用允許稅除,但是必須有證明真實(shí)性、合法性的憑據(jù).沒有憑據(jù)怎么辦?31號(hào)文第三十四條 企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本

57、。31號(hào)文僅適用于房地產(chǎn)業(yè)務(wù), 其他行業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行？.9/8/202287例:某企業(yè)09年7月31日從銀行借1000萬,利率5%,每年6月30日支付,企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制每月預(yù)提利息,至年底預(yù)提累計(jì)25萬,借財(cái)務(wù)費(fèi)用25(假設(shè)借款費(fèi)用損益化)貸應(yīng)付利息25因?yàn)橹钡?010年6月1日未取得銀行出具的利息清單,因此應(yīng)予調(diào)增09年應(yīng)納稅所得額,6月30日支付利息后調(diào)減2010年應(yīng)納稅所得額.9/8/202288外地工程被核定的企業(yè)所得稅是否可以抵扣 國稅函(2009)221號(hào)規(guī)定:以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳

58、納企業(yè)所得稅,因此建筑公司外地被核定的企業(yè)所得稅不得由總機(jī)構(gòu)抵扣。9/8/202289浙江衢州國地稅文件:一、凡在市區(qū)從事建筑安裝業(yè)的外地建筑安裝企業(yè)和外地在我市注冊(cè)成立的建筑安裝企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定在我市建賬建證，并向我市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。 符合查賬征收條件的上述建筑安裝企業(yè)應(yīng)按稅收政策的規(guī)定按期預(yù)繳企業(yè)所得稅；不符合查賬征收條件及未提供中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表的上述建筑安裝企業(yè)，對(duì)其依照8%應(yīng)稅所得率的50%按月預(yù)征企業(yè)所得稅，并統(tǒng)一按建筑安裝勞務(wù)收入的0.5%征收個(gè)人所得稅。9/8/202290二、凡在我市注冊(cè)成立且實(shí)

59、行查賬征收企業(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè)在市區(qū)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或外出市區(qū)施工的，應(yīng)向分支機(jī)構(gòu)所在地或施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表，并按規(guī)定預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅。 市區(qū)建筑安裝企業(yè)外出施工的，應(yīng)在取得建筑安裝勞務(wù)收入時(shí)按收入額的0.5%預(yù)繳企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要分類建立外出施工項(xiàng)目稅收管理臺(tái)賬，全面掌握企業(yè)取得建筑安裝勞務(wù)收入的情況，并采取相關(guān)措施，及時(shí)督促企業(yè)做好企業(yè)所得稅的預(yù)繳。 建筑安裝企業(yè)外出施工工程項(xiàng)目的經(jīng)營所得率高于2%的，已預(yù)征的企業(yè)所得稅和按總機(jī)構(gòu)分配額在施工地預(yù)繳的企業(yè)所得稅于年度匯算清繳時(shí)予以抵扣；企業(yè)外出施工工程項(xiàng)目的經(jīng)營所得率低于2

60、%的，已預(yù)征的企業(yè)所得稅于年度匯算清繳時(shí)不予抵扣，企業(yè)在施工地繳納的企業(yè)所得稅也不予抵扣。 建筑安裝企業(yè)在市區(qū)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收比照前款規(guī)定執(zhí)行。9/8/202291三、凡在我市注冊(cè)成立的建筑安裝企業(yè)不符合查賬征收條件的，按8%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。企業(yè)在施工地繳納的企業(yè)所得稅不予抵扣。本通知自2009年6月1日起執(zhí)行。9/8/202292彌補(bǔ)以前年度虧損的納稅爭議問題國稅發(fā)200656號(hào)文第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于做好