會計(jì)學(xué)原理：第一章 導(dǎo)論

1、第一章 導(dǎo)論第一節(jié) 什么是會計(jì)引言據(jù)估計(jì)，每10個大學(xué)生中有一個是學(xué)會計(jì)的，每100個人中有一個是會計(jì)。無論是以盈利為目的的企業(yè)，還是不以盈利為目的的非企業(yè)組織，如政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院，都設(shè)有會計(jì)部門。水泊梁山的會計(jì)崗位水泊梁山的財(cái)務(wù)總監(jiān)是誰？掌管錢糧總頭領(lǐng)兩員：梁山上與會計(jì)有關(guān)的職位除了高層外，還有其他一些職位：掌管監(jiān)造諸事頭領(lǐng)一十六員，其中，定功賞罰軍政司一員：考算錢糧支出納入一員：既然像水泊梁山這種地方都有會計(jì)崗位，那么大家考慮一下：現(xiàn)代社會中還有什么組織不設(shè)會計(jì)崗位呢？既然有那么多人從事會計(jì)職業(yè)，而各種組織也都有會計(jì)崗位，那么自然存在以下問題：會計(jì)有何作用？什么是會計(jì)？一、會計(jì)為什么而

2、存在一個思想試驗(yàn)：張文是會計(jì)專業(yè)大學(xué)三年級學(xué)生，且精通電腦，他自己獨(dú)自設(shè)計(jì)了一套會計(jì)電算化軟件，該軟件在一家企業(yè)運(yùn)行以后，證明效果很好。張文是一個很富有創(chuàng)業(yè)精神且精于企業(yè)管理的人，于是他決定依托自己開發(fā)的會計(jì)電算化軟件注冊成立“金算子會計(jì)軟件公司”，他本人是公司唯一的所有者，也是企業(yè)的管理者，設(shè)公司沒有向外界舉債，也不存在稅收。在金算子軟件公司運(yùn)行一年以后，張文有無義務(wù)向他人報(bào)告企業(yè)的資產(chǎn)有多少、收入有多少、費(fèi)用有多少、利潤有多少？沒有義務(wù)，因?yàn)?，金算子軟件公司是一個私人公司。因此，會計(jì)部門在金算子軟件公司不是非設(shè)不可的。當(dāng)然，如果張文希望了解公司的經(jīng)營情況，他也可以設(shè)立一個會計(jì)崗位。結(jié)論一：

3、在一個完全私有、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一的企業(yè)，如果沒有稅收和貸款的影響，會計(jì)是一項(xiàng)附加職能，而不是必需的職能。假設(shè)條件發(fā)生變化假設(shè)張文不是一個很有創(chuàng)業(yè)精神的人，對企業(yè)管理也一竅不通，但他又不甘心自己開發(fā)的會計(jì)電算化軟件束之高閣，而剛好張文的同學(xué)李雄精于企業(yè)管理。于是張文仍然決定注冊成立“金算子軟件公司”，公司的所有者為張文，但公司的經(jīng)營管理由李雄負(fù)責(zé)。在公司經(jīng)營一年以后，李雄有無義務(wù)向張文報(bào)告公司的經(jīng)營情況？有義務(wù)，因?yàn)?，公司為張文所有，張文?dāng)然有權(quán)利了解自己公司的經(jīng)營情況。張文也有愿望了解公司的經(jīng)營情況。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)人是理性的經(jīng)濟(jì)人，他們通過各種努力追求自身效用最大化，而非他人效用最大

4、化。李雄雖然是張文的同學(xué)，但他也是理性經(jīng)濟(jì)人，是自身效用最大化者，而不是張文效用最大化者。由于張文不管理公司，處于公司的“外部”，李雄就有可能背著老同學(xué)干出損人利己的事情（經(jīng)濟(jì)學(xué)稱之為“機(jī)會主義行為”），為防止李雄機(jī)會主義的發(fā)生，張文也需要了解公司的經(jīng)營情況。結(jié)論二：在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的企業(yè)，會計(jì)是必要的職能，而不是附加職能。由結(jié)論一和結(jié)論二推出結(jié)論三：會計(jì)是社會財(cái)產(chǎn)兩權(quán)分離之后的必然產(chǎn)物。二、會計(jì)在現(xiàn)代社會中的作用（一）會計(jì)的作用：公司的股東陳剛也是大三學(xué)生，已學(xué)過主要會計(jì)課程，并具備經(jīng)濟(jì)、金融等相關(guān)知識。王先生是一位比較富有但沒有受過正規(guī)教育的個體工商業(yè)者，他擁有八仙旅游公司5000股的

5、股票，但他不知道這些股票對他的真正含義，以及究竟如何處理這些股票。于是王先生聘請陳剛做其經(jīng)濟(jì)顧問，并向陳剛提出以下問題：什么是股東與股票？他的權(quán)利和義務(wù)是什么？如何確定股票的價值？這些股票是保留還是應(yīng)該賣掉？下面是陳剛所做的解釋。1、什么是股東，什么是股票股東是企業(yè)的老板；作為公司的股東，必須按規(guī)定向公司投入一定量的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)，公司則向股東提供其擁有公司財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的證書，這種證書就是股票。2、股東的權(quán)力和義務(wù)股東的義務(wù)：按時、足額向公司繳納一定量的資產(chǎn)；不準(zhǔn)退股。股東的權(quán)利：通過董事會影響公司經(jīng)營管理的權(quán)利；憑股票領(lǐng)取股利的權(quán)利；在股票市場上賣出股票的權(quán)利（與退股的區(qū)別）。3、股票的價值

6、股票的市場價值：最新時點(diǎn)股票在市場上的交易價格。股票的內(nèi)在價值：股票內(nèi)在的、本質(zhì)的價值。4、這些股票是否應(yīng)該賣掉當(dāng)市場價值大于內(nèi)在價值時，賣掉股票；當(dāng)市場價值小于內(nèi)在價值時，繼續(xù)持有股票。股票的市場價值可以從股票市場上獲得，關(guān)鍵是確定股票的內(nèi)在價值。股票的內(nèi)在價值比較難以確定，可以有不同的方法（舉例），但從以往的經(jīng)驗(yàn)看，利用會計(jì)信息確定公司的內(nèi)在價值可靠性程度相對較高。如最簡單的是市盈率法。結(jié)論當(dāng)然，實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活遠(yuǎn)比上面所舉的例子來得復(fù)雜，投資者也不能完全依據(jù)會計(jì)信息，還可能借助其他各種信息，但一個理性投資者一定會借助于會計(jì)信息。從以上例子，可以得出結(jié)論，會計(jì)信息對股東有以下作用：幫助股東估價

7、公司的價值，評估管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績；幫助股東做出是否賣出或持有股票的投資決策，幫助股東做出是否干預(yù)公司經(jīng)營的決策，甚至是否更換企業(yè)管理者的決策。（二）會計(jì)的作用：公司的外部利益集團(tuán)外部利益集團(tuán)的含義：那些處于企業(yè)外部，與企業(yè)在利益上有著關(guān)聯(lián)性的單位與個人，他們對企業(yè)的經(jīng)營管理情況不甚了解，只能從企業(yè)公開對外提供的會計(jì)信息了解企業(yè)的情況，這些單位或個人就稱為外部利益集團(tuán)。外部利益集團(tuán)包括：中小股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、采購商、企業(yè)一般員工。與外部利益集團(tuán)相對的是企業(yè)內(nèi)部利益集團(tuán)，或“內(nèi)部人”，“內(nèi)部人”即企業(yè)管理當(dāng)局，因?yàn)槠髽I(yè)的管理當(dāng)局熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的情況。注意，一般員工不屬于“內(nèi)部人”，而屬于外

8、部利益集團(tuán)。股東：上文已述潛在股東：是否購買公司的股票債權(quán)人或潛在債權(quán)人：是否提供貸款或提前收回貸款供應(yīng)商與采購商：是否維持供貨關(guān)系一般員工：是否受雇或另謀出路。（三）會計(jì)的作用：政府管理部門稅收制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定或調(diào)整公用事業(yè)的收費(fèi)率（四）會計(jì)的作用：公司管理層通過會計(jì)信息，了解企業(yè)經(jīng)營管理中存在哪些問題，進(jìn)而進(jìn)行改進(jìn)?？偨Y(jié)：會計(jì)的作用會計(jì)信息有助于：投資者做出投資決策，債權(quán)人做出信貸決策、政府管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策、企業(yè)管理者改善經(jīng)營管理。簡而言之，會計(jì)有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。三、什么是會計(jì)？一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)要通過三言兩語來講清會計(jì)的概念并不容易，因?yàn)榭梢酝ㄋ椎乩斫馑?，也可做深刻的認(rèn)

9、識，即使是深刻的認(rèn)識，也存在許多種觀點(diǎn)。我們這里先介紹會計(jì)通俗的含義，再介紹會計(jì)本質(zhì)的一種主流觀點(diǎn)。（一）通俗的理解會計(jì)就是記賬、算賬和報(bào)賬。什么是賬？賬表面上是指賬簿和報(bào)表，實(shí)質(zhì)上是指賬簿和報(bào)表所記錄的數(shù)據(jù)，所反映的信息。什么是記賬、算賬和報(bào)賬（舉例）。（二）更進(jìn)一步的認(rèn)識會計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告一系列的處理程序。這里的計(jì)量、記錄和報(bào)告有點(diǎn)類似于算賬、記賬和報(bào)賬，具體含義以后再說。但會計(jì)在計(jì)量和記錄之前需要進(jìn)行審核，審核的目的在于解決兩個問題：（1）這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否由會計(jì)來處理（企業(yè)的業(yè)務(wù)有許多，不一定都要由會計(jì)來處理，如企業(yè)人事部門招聘員工這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是由會計(jì)來處理）；（2）何時處理（舉例

10、）。會計(jì)上稱這一審核過程為“確認(rèn)”。以上兩種定義的缺點(diǎn)：只是說明了會計(jì)運(yùn)行的基本過程，但并沒有深入說明會計(jì)的本質(zhì)，因此，這兩個定義不是科學(xué)的定義。（三）科學(xué)的定義：會計(jì)是一個以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)為了對以上定義進(jìn)行較深入的理解，首先說明以下概念：信息：是物質(zhì)的普遍屬性，是事物的狀態(tài)、特征及其變化的描述。經(jīng)濟(jì)信息：是信息的一種，是對人類社會的經(jīng)濟(jì)活動的狀態(tài)、特征及其變化的描述。財(cái)務(wù)信息（會計(jì)信息）：以貨幣所體現(xiàn)的關(guān)于微觀企業(yè)主體經(jīng)濟(jì)活動種價值運(yùn)動和價值增值過程的信息。強(qiáng)調(diào)：貨幣體現(xiàn)；微觀企業(yè)主體；價值增值。系統(tǒng)：是由兩個或兩個以上相互聯(lián)系、相互作用的要素所構(gòu)成的、具有特定功能或目標(biāo)的有

11、機(jī)整體。系統(tǒng)的特點(diǎn)：有特定的目標(biāo)和功能；有整體性，112；開放性：系統(tǒng)與環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)與能量的交換。信息系統(tǒng)：以信息的加工、處理和提供為目標(biāo)而組建起來的系統(tǒng)。（與環(huán)境交換的是信息而不是物質(zhì)與能量） 信息系統(tǒng)原始數(shù)據(jù) 信息輸出按目標(biāo)要求加工處理會計(jì)是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) 會計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入 信息輸出（經(jīng)濟(jì)活動 （報(bào)告）的原始數(shù)據(jù)）結(jié)論：會計(jì)是一個以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。加工轉(zhuǎn)換確認(rèn)、計(jì)量、記錄（四）關(guān)于會計(jì)本質(zhì)的另一種主流觀點(diǎn)：管理活動論在我國，關(guān)于會計(jì)本質(zhì)存在兩種主流觀點(diǎn)：葛家澍、余緒纓：信息系統(tǒng)論楊紀(jì)琬、閻達(dá)伍：管理活動論管理活動論：會計(jì)是一種價值管理活動，這種管理活動是微觀經(jīng)濟(jì)管理的

12、必要組成部分，是宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。應(yīng)該說，信息系統(tǒng)論和管理活動論并不完全矛盾，只是看問題的角度有所不同。二者都承認(rèn)會計(jì)具有反映和監(jiān)督兩個基本職能（會計(jì)職能見書），前者著重從提供信息的角度，把會計(jì)看成信息系統(tǒng)，其更強(qiáng)調(diào)會計(jì)的反映職能；后者著重從利用信息進(jìn)行管理的角度，把會計(jì)看成管理活動，其更強(qiáng)調(diào)會計(jì)的監(jiān)督職能。我們認(rèn)為，信息系統(tǒng)論更能反映會計(jì)的本質(zhì)。管理活動論提出的歷史原因：改革開放初期，對會計(jì)不太重視，提出會計(jì)是一種管理活動，有利于提高會計(jì)的地位。從本質(zhì)上來看，會計(jì)只是為管理提供信息，其本身并不就是管理活動；投資者、債權(quán)人利用會計(jì)信息進(jìn)行投資決策和信貸決策也不能稱之為管理活動。四、會

13、計(jì)的性質(zhì)(c)兩種觀點(diǎn)：會計(jì)是一門藝術(shù)；會計(jì)是一門科學(xué)（我國還曾認(rèn)為會計(jì)具有階級性）。美國注冊會計(jì)師協(xié)會下屬的會計(jì)名詞委員會認(rèn)為，會計(jì)是用獨(dú)特方式并以貨幣對至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易和事項(xiàng)進(jìn)行記錄、分類和匯總，并對結(jié)果予以解釋的藝術(shù)。Mautz認(rèn)為，會計(jì)從性質(zhì)上講主要是思維方面的會計(jì)是一門社會科學(xué)。兩種觀點(diǎn)的歷史發(fā)展（對準(zhǔn)則制定的不同觀點(diǎn)）我們認(rèn)為，從會計(jì)的現(xiàn)狀來看，會計(jì)這門學(xué)科是介于藝術(shù)和科學(xué)之間的一門學(xué)問。把會計(jì)作為一門科學(xué)，這是會計(jì)人員的一種理想目標(biāo)，但會計(jì)中充滿著各種估計(jì)和判斷，實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，假賬橫行，這說明，會計(jì)距離一門真正的科學(xué)還存在相當(dāng)?shù)木嚯x?？梢哉f關(guān)于會計(jì)理論的研究尚剛剛脫離

14、“煉金術(shù)”的階段，還不存在一個成熟、完善的會計(jì)理論體系。案例一：我國的會計(jì)造假情況從1999年起，財(cái)政部為了履行監(jiān)管職能，建立了會計(jì)信息質(zhì)量抽檢制度，截至2004年1月，相關(guān)抽檢情況的結(jié)果如下：1999年上半年財(cái)政部組織各地專員辦對110戶釀酒企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息抽查，結(jié)果表明，有102戶企業(yè)造假，導(dǎo)致利潤虛假金額13.88億元；1999年財(cái)政部又組織各地專員辦對110戶經(jīng)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)1998年報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)結(jié)果表明，有89戶企業(yè)造假，共虛列利潤27.47億元；2000年財(cái)政部對外貿(mào)、電信、汽車、機(jī)械等行業(yè)的159戶企業(yè)進(jìn)行了抽檢，抽檢結(jié)果表明，有157戶企業(yè)造假，利潤總額失真

15、度為33.4 。具統(tǒng)計(jì)（吳聯(lián)生，2001），從19831998年，我國每年的會計(jì)造假金額大體與當(dāng)年的國民生產(chǎn)總值相當(dāng)，有時前者甚至超過后者！造假特點(diǎn)：會計(jì)信息普遍失真，造假是正常的，不造假反倒是不正常的！問題：藝術(shù)否？科學(xué)否？案例二：會計(jì)與魔術(shù)2003年12月7日晚央視“對話”現(xiàn)場，招商局集團(tuán)董事長秦曉對國資委李毅中副主任及現(xiàn)場嘉賓公開宣稱：“我這兩天在北京開會，我公司的那些領(lǐng)導(dǎo)給我打電話，問我今年利潤是做成17億、18億，還是20億呢？我說你等我回去看看國資委的考核條例我再給你定。”案例三：一加一等于幾？某企業(yè)要雇個會計(jì)。一個研究生，一個大專生，一個中專生，聞訊前來報(bào)名。老板親自對他們考核。

16、他對研究生說：“你學(xué)歷最高，先問你，要通過了，就不用再對他們考核了，就省事了。你說，一加一等于幾？”“一加一等于二。”研究生應(yīng)聲答道。老板手一揮“一邊去吧。”又叫大專生“你說，一加一等于幾？”大專生想，一加一不等于二，可等于幾呢？老板又問一遍，大專生還是沒想出來。老板一揮手“不知道一加一等于幾，還想到企業(yè)當(dāng)會計(jì)？一邊去?！睂χ袑Ｉ骸澳阏f，一加一等于幾？”“老板說一加一等于幾，就等于幾?！敝袑Ｉ鷳?yīng)聲而答。老板說：“就是你啦。到我那兒當(dāng)會計(jì)去吧?！钡诙?jié) 會計(jì)信息系統(tǒng)的基本概念一、會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)、設(shè)計(jì)和運(yùn)行（一）會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)任何人造系統(tǒng)都有特定的目標(biāo)，會計(jì)作為一個人造信息系統(tǒng)，也必然具有特定的

17、目標(biāo)。要確定會計(jì)這個系統(tǒng)的目標(biāo)，需要回答兩個問題：誰是會計(jì)信息的使用者？他們需要企業(yè)提供什么樣的信息？會計(jì)的目標(biāo)：提供信息以利于使用者進(jìn)行決策（二）會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)僅僅設(shè)計(jì)一個會計(jì)信息系統(tǒng)，以滿足絕大多數(shù)使用者共同需要的信息，因此，財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息是通用信息。提供的主要信息：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表利潤表主要說明企業(yè)是如何創(chuàng)造利潤的：企業(yè)有哪些收入，與收入相匹配的成本費(fèi)用是多少，收入是否超過成本費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表主要說明企業(yè)面臨的風(fēng)險：企業(yè)的負(fù)債有哪些，企業(yè)是否有足夠的資產(chǎn)償還負(fù)債以避免財(cái)務(wù)風(fēng)險現(xiàn)金流量表主要說明企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金：現(xiàn)金為王！企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金有多少？是否能夠維持生存并

18、滿足其未來發(fā)展的需求？如果不能滿足，是否能夠通過其他途徑滿足現(xiàn)金的短缺（三）會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行為了滿足會計(jì)的目標(biāo)，現(xiàn)行的會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行包括四個基本環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。確認(rèn)：確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)是否、何時、以何要素和科目進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)。舉例。確認(rèn)的重要性：研發(fā)支出、產(chǎn)品融資協(xié)議。確認(rèn)的基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。計(jì)量：確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要計(jì)入相應(yīng)會計(jì)科目的金額。計(jì)量需要回答兩個問題：計(jì)量單位、計(jì)量屬性。計(jì)量單位：貨幣計(jì)價計(jì)量屬性：歷史成本計(jì)量問題是會計(jì)理論中的核心問題，可以說，會計(jì)這門學(xué)科的成熟與否，取決于會計(jì)中的計(jì)量的完善與否，這是因?yàn)椋海?）會計(jì)系統(tǒng)主要提供定量信息，而能否定量，定量信息的準(zhǔn)確性都取決于計(jì)量這一環(huán)節(jié)；（2）而計(jì)量問題又是會計(jì)理論中的一個難題：如現(xiàn)金折扣、人力資源和無形資產(chǎn)。記錄：把經(jīng)計(jì)量所得的金額在憑證或賬簿上進(jìn)行登記的過程。記錄的方法：復(fù)式記賬。報(bào)告：把會計(jì)所形成的財(cái)務(wù)信息傳遞給信息使用者的手段。傳遞信息的主要手段：三大報(bào)表（四）對會計(jì)信息系統(tǒng)的約束會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)方法的可選擇性導(dǎo)致了會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生。 準(zhǔn)則差異與會計(jì)信息可比性Daimler Benz1993 NYSE二、會計(jì)基本假設(shè)（一）會計(jì)基本假設(shè)的性質(zhì)會計(jì)基本假設(shè)：來自于特定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)