盈余管理問題對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響

1、盈余管理問題對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的影響摘要：政府對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管嚴(yán)重依賴會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)，這就要求會(huì)計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性與可靠性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此，它必然成為制約盈余管理的重要因素之一。但同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么由于種種原因也可能成為上市公司盈余管理的工具。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在制定的過程中，如何即保持一定的前瞻性，又符合國際慣例的要求，同時(shí)還要盡量減少時(shí)機(jī)主義者可以利用的空間，這將是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定過程中最為困難的選擇。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么盈余管理上市公司我國自1990年設(shè)立上海證券交易所和深圳證券交易所，截至2022年6月底，中國境內(nèi)上市公司數(shù)ab股1477家，市價(jià)總值16

2、6232.79億元，流通市值55572.81億元，總股本到達(dá)16892.43億股，投資者開戶數(shù)10705.65萬戶。經(jīng)過十幾年的開展，我國證券市場(chǎng)已經(jīng)成為資源配置的重要渠道之一，能否高效率的配置資源，進(jìn)步宏觀經(jīng)濟(jì)效率，已經(jīng)成為證券市場(chǎng)建立的重要任務(wù)之一。然而，隨著我國證券市場(chǎng)的開展，上市公司中普遍存在的盈余管理行為嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)資源配置的效率，損害了廣闊中小投資者的利益。因此，上市公司盈余管理有關(guān)問題的研究已經(jīng)成為我國證券市場(chǎng)開展過程中投資者、債權(quán)人、證券監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)等所關(guān)注的焦點(diǎn)之一。我國證券市場(chǎng)與發(fā)育完善的其他國家的證券市場(chǎng)在很多方面有很大不同，其中許多因素是制度制約因

3、素，在短時(shí)間內(nèi)是“剛性的，是不可改變的。政府對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管嚴(yán)重依賴會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)，這就要求會(huì)計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性與可靠性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此，它必然成為制約盈余管理的重要因素之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么雖然一方面有力地制約了盈余管理的發(fā)生，但另一方面由于種種原因也可能成為上市公司盈余管理的工具，準(zhǔn)那么的施行效果甚至完全違犯了準(zhǔn)那么制定的初衷。比方2000年底我國財(cái)政部發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?給予資產(chǎn)以新的科學(xué)定義，并專列一節(jié)來標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)處理問題，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行。但是，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國開展的六年里，在實(shí)務(wù)中并不完善，幾乎成為有些上市公司操縱盈余

4、的工具，因此06新準(zhǔn)那么對(duì)資產(chǎn)減值部分進(jìn)展了較大的修訂。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)盈余管理的制約作用一些因素制約了上市公司盈余管理的發(fā)生，這些因素主要包括：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、外部審計(jì)、公司治理構(gòu)造等。由于會(huì)計(jì)信息的提供是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。雖然有了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不一定能確保高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但是反過來卻可以說，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然得不到保證。我國從20世紀(jì)90年代起，上市公司盈余管理現(xiàn)象日益嚴(yán)重，雖然解決這個(gè)問題需要多管齊下，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作為報(bào)表編制及審計(jì)的客觀根據(jù)，在防范和抑制盈余管理方面責(zé)任重大。為了不使弄虛作假者有所借口，為了從源頭上

5、堵塞破綻，進(jìn)步會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的質(zhì)量是問題的本質(zhì)與要害。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是防范和制約盈余管理的關(guān)鍵因素。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么約束企業(yè)在會(huì)計(jì)信息確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程中，必須遵守gaap公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么，這可以從較大程度上防止企業(yè)的隨意性，使會(huì)計(jì)信息有了橫向與縱向的可比性。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不僅是會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，也是審計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要根據(jù)。第三，也是政府監(jiān)管部門事后懲戒的重要根據(jù)。因此，從技術(shù)性角度來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)盈余管理起到了關(guān)鍵的制約作用。但同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的不完善又是產(chǎn)生盈余管理的一個(gè)重要因素。二、盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的影響我國詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的建立與上市公司的盈余管理親密

6、相關(guān)，一系列詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的發(fā)布，幾乎都有資本市場(chǎng)案例為其背景。財(cái)政部會(huì)計(jì)司于1988年10月成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么課題組，著手會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的研究與制定。盡管會(huì)計(jì)司到1996年已經(jīng)發(fā)布了6批共29項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么的討論稿，并召開了屢次小型討論會(huì)，對(duì)已立項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展了必要的論證與修正，但是這些征求意見稿并沒有發(fā)布成為真正有約束力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。實(shí)際上，從1996年初財(cái)政部會(huì)計(jì)司完成了準(zhǔn)那么征求意見工作后，相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定上并沒有進(jìn)展，直至1997年，財(cái)政部才公布了第一個(gè)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?。而關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)那么之所以能公布，與證券市場(chǎng)危機(jī)不無關(guān)聯(lián)。1996年初，瓊民源利用關(guān)

7、聯(lián)交易虛增收入5.66億，虛增利潤(rùn)5.4億，虛增資本公積6.57億，并以此作為利好消息，自我炒作。當(dāng)時(shí)證監(jiān)會(huì)在進(jìn)展查處時(shí)，并沒有相關(guān)的準(zhǔn)那么制止關(guān)聯(lián)交易。正是在這樣的背景下，關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)那么才得以出臺(tái)。其他各項(xiàng)準(zhǔn)那么的出臺(tái)，幾乎有著一樣的背景。由于中國證監(jiān)會(huì)1996年1月修改了配股條件，要求“最近兩年凈資產(chǎn)收益率每年都在10%以上方可獲得配股資格。這使得從1996年起，很多上市公司為了獲得配股資格，進(jìn)展各種類型的關(guān)聯(lián)交易如關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)置換等以虛增利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率高于10%的“配股資格線要求。由于上述各種關(guān)聯(lián)交易在虛增利潤(rùn)的同時(shí)，通常不會(huì)增加現(xiàn)金，因此，在中國證監(jiān)會(huì)的促成下，“現(xiàn)金流量表

8、準(zhǔn)那么于1998年初首次發(fā)布。與之相聯(lián)絡(luò)，主要用于充分披露上市公司“粉飾利潤(rùn)的各種手段的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過失更正等準(zhǔn)那么先后出臺(tái)。至于“收入、“建造合同、“投資、“租賃、“無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么，是因上市公司進(jìn)展各種虛增利潤(rùn)的交易如委托投資、售后回租與回購等手段而發(fā)布的。上述這些都顯示出會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與證券市場(chǎng)的嚴(yán)密關(guān)系。2022年前的詳細(xì)準(zhǔn)那么被認(rèn)為是救火式的，證券市場(chǎng)出了問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就出來救火，幾乎每個(gè)詳細(xì)準(zhǔn)那么背后都有一段上市公司的故事。一旦上市公司利用制度真空去進(jìn)展數(shù)字游戲，粉飾報(bào)表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就出來彌補(bǔ)缺乏、堵塞破綻。我國2022年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么起源于

9、“瓊南洋事件。2002年5月29日，“瓊南洋因四年連續(xù)虧損退市經(jīng)處理后股票簡(jiǎn)稱為“pt南洋，在其退市前后所暴露出的一系列問題，說明在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度中存在很多破綻，關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的問題不能及時(shí)暴露，自此之后，財(cái)政部就開始緊鑼密鼓地制訂、修訂相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么產(chǎn)生的主要背景是經(jīng)濟(jì)全球化的需要，也是適應(yīng)我國企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)的需要，但同時(shí)，2001年，美國安然事件的發(fā)生也向我們敲響了警鐘，我國資本市場(chǎng)泛濫成災(zāi)的盈余管理問題假設(shè)不及時(shí)得到遏制，后果不堪設(shè)想。因此，需要通過制訂新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系來進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)的開展。2022年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，在充分考慮我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境后，大大

10、縮小了企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇工程，限定了企業(yè)進(jìn)展盈余管理的空間范圍，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了對(duì)上市公司泛濫成災(zāi)的盈余管理行為的遏制作用，進(jìn)而標(biāo)準(zhǔn)和抑制了企業(yè)特別是上市公司對(duì)盈余管理的濫用行為，這將有力地標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾利益。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么出臺(tái)的順序來看，從單項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的公布施行到2022年會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的建立健全完善，我們可以看到會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的重點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)上市公司的盈余確定，進(jìn)而進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而保護(hù)廣闊中小投資者。這既表達(dá)了監(jiān)管層對(duì)上市公司盈余信息質(zhì)量的重視，也與防范上市公司盈余管理的緊迫性親密相關(guān)。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

11、么制定的兩難選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在制定的過程中，首先，要考慮我國當(dāng)前證券市場(chǎng)發(fā)育不完善、對(duì)投資者法律保護(hù)不完善、證券監(jiān)管部門監(jiān)管措施嚴(yán)重依賴會(huì)計(jì)盈余數(shù)字的現(xiàn)實(shí)情況，保證與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)開展相適應(yīng)；其次，也要保證一定的前瞻性。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變更，無論從企業(yè)還是社會(huì)角度來看，都是有本錢的。比方2022年2月公布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后，各大高校相關(guān)專業(yè)老師參加各類培訓(xùn)、各類企業(yè)也必須組織相關(guān)人員參加各類培訓(xùn)，同時(shí)企業(yè)還要改變會(huì)計(jì)核算程序，更新相關(guān)的軟硬件，等等。從全社會(huì)的角度來講，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么修訂的過程中，假設(shè)不考慮本錢效益原那么，頻繁變更會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就會(huì)造成宏大浪費(fèi)；第三，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，逐漸與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

12、那么相接軌。隨著我國參加t，與其他國家的經(jīng)濟(jì)交流日漸增多，我國企業(yè)逐漸步入全球大市場(chǎng)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的過程中，必然要考慮我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要逐漸與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相接軌。這樣，在準(zhǔn)那么制定的過程中，就不能僅僅考慮當(dāng)前情況，要綜合考慮各方面的情況，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么保證一定的前瞻性，并保有一定的彈性空間。但是，只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在彈性空間，會(huì)計(jì)人員可以對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)展選擇，并做出職業(yè)判斷，必然也就會(huì)為時(shí)機(jī)主義者留下盈余管理的空間。那么，對(duì)于準(zhǔn)那么制定者來說，一個(gè)關(guān)鍵的問題是當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在一定的彈性空間時(shí)，如何確定彈性空間的大小，也就是所謂的適度性問題，從而最有利于進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)

13、量。比方，在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，我國2001年?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?允許資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。本身假設(shè)已經(jīng)確認(rèn)為減值的事實(shí)或會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化了，原確認(rèn)的減值又恢復(fù)了，從資產(chǎn)的定義來看，當(dāng)資產(chǎn)“將來的經(jīng)濟(jì)利益增加時(shí)，確認(rèn)減值恢復(fù)是符合經(jīng)濟(jì)真實(shí)的。從國際上來看，ias36規(guī)定：企業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計(jì)算資產(chǎn)可收回價(jià)值中所使用的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化時(shí)，才能轉(zhuǎn)回以前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值必須增加至其可收回價(jià)值，這里的增加即是資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。同時(shí)也規(guī)定：由于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面價(jià)值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)的賬面價(jià)值減去攤銷或折舊。可見，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是相符的，與世界大多數(shù)國家的規(guī)定也是相符的除美國。但是，就是這樣一項(xiàng)符合現(xiàn)象自身規(guī)律性的制度，卻導(dǎo)致資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在施行的六年里，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回成為管理當(dāng)局進(jìn)展盈余管理的重要工具之一。隨著各項(xiàng)準(zhǔn)那么的出臺(tái)，又會(huì)帶來新型的盈余管理行為，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在制定過程中留有彈性空間所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果之一。因此，我