存貨審計(jì)方法的綜合運(yùn)用

1、案例介紹存貨審計(jì)方法綜合運(yùn)用存貨審計(jì)方法綜綜合運(yùn)用的案案例介紹在存貨審計(jì)中，我我們會(huì)運(yùn)用獲獲取或編制存存貨明細(xì)表、實(shí)實(shí)施分析性復(fù)復(fù)核、實(shí)地監(jiān)監(jiān)督存貨盤點(diǎn)點(diǎn)等審計(jì)程序序，并且存貨貨項(xiàng)目各審計(jì)計(jì)程序之間彼彼此相互聯(lián)系系，所查驗(yàn)的的審計(jì)證據(jù)之之間也可以相相互佐證，因因此，存貨審審計(jì)方法的綜綜合運(yùn)用能力力是對(duì)審計(jì)人人員的專業(yè)素素質(zhì)和相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)要求求的一大挑戰(zhàn)戰(zhàn)。一、會(huì)計(jì)記錄概概況B公司屬于制造造業(yè)。成本核核算方法為訂訂單法。產(chǎn)成品20055年年末余額額5,2488,727.07元，明明細(xì)如下：合約號(hào)貨號(hào) 數(shù)量（件） 單位成本余額合約01貨號(hào)X1 400,348 34.066 1,374,2252.

2、888合約01貨號(hào)X2 55,624 32.899 184,9733.36合約01貨號(hào)X3 488,870 34.111 1,666,9955.700合約02貨號(hào)X4 66,240 33.088 206,4199.20合約02貨號(hào)X5 444,079 33.711 1,485,9903.099合約02貨號(hào)X6 11,073 33.644 36,095.72合約02貨號(hào)X7 77,589 33.711 255,8255.19合約02貨號(hào)X8 11,143 33.511 38,301.93小計(jì) 1544,966 5,248,7727.077二、審計(jì)人員所所收集的審計(jì)計(jì)證據(jù)的介紹紹及判斷說(shuō)明明1、審

3、計(jì)證據(jù)一一：B公司1-100月份產(chǎn)成品品只設(shè)總帳，不不設(shè)明細(xì)帳，故故無(wú)法得知存存貨銷售的明明細(xì)清單。判斷結(jié)論：B公公司存貨及成成本核算薄弱弱。2、審計(jì)證據(jù)二二：B公司20055年度產(chǎn)成成品收發(fā)存明明細(xì)表如下下：產(chǎn)成品收發(fā)存明明細(xì)表 月份 本期產(chǎn)品入庫(kù)庫(kù) 本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 余額 1月1日無(wú)1月 1,888,1183.922 1,000,2238.900 887,9945.022 2月 886,9940.799 836,9940.799 937,9945.022 3月 2,041,3350.677 2,038,5508.700 940,7786.999 4月 2,308,5507.066 1,500

4、,8879.600 1,7748,4114.45 5月 2,250,9903.099 1,258,4486.422 2,7740,8331.12 6月 2,374,3351.122 2,005,8864.444 3,1109,3117.80 7月 2,034,8862.211 1,956,8886.444 3,1187,2993.57 8月 2,194,9957.433 1,658,3370.666 3,7723,8880.34 9月 2,442,3379.100 1,688,7733.600 4,4477,5225.84 10月 2,519,6614.744 1,879,0030.800 5

5、,1118,1009.78 11月 2,898,6625.000 2,798,3367.455 5,2218,3667.33 12月 1,087,2233.644 1,056,8873.900 5,2248,7227.07 合計(jì) 24,9927,9008.77 19,6679,1881.70 判斷結(jié)論：從上上表來(lái)看，BB公司當(dāng)月產(chǎn)產(chǎn)品入庫(kù)金額額總是大于當(dāng)當(dāng)月銷售成本本結(jié)轉(zhuǎn)金額，有有少轉(zhuǎn)銷售成成本的嫌疑。3、審計(jì)證據(jù)三三：既然對(duì)期末合約約01及合約約02產(chǎn)成品品結(jié)存金額產(chǎn)產(chǎn)生懷疑，那那就應(yīng)該查閱閱相關(guān)合約的的生產(chǎn)成本核核算資料。（1）根據(jù)B公公司提供的合合約，合約001及合約002簽訂日均均為2

6、0055年10月中中旬。（2）由于B公公司10月份份以前無(wú)生產(chǎn)產(chǎn)成本核算的的明細(xì)資料，故故無(wú)法對(duì)100月份生產(chǎn)成成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行行查驗(yàn)。（3）合約011、合約022的11-112月份生產(chǎn)產(chǎn)成本變動(dòng)情情況表見下表表：合約號(hào)10月30日余余額11月增加金額額12月增加金額額減少金額12月31日余余額合約01 7400,372.02 - 583,4493.644 無(wú) 1,3233,865.66 合約02 1,6266,360.46 36,1880.96 393,5592.922 無(wú) 2,0566,134.34 小計(jì) 2,3666,732.48 36,1880.96 977,0086.577 無(wú) 3,38

7、00,000.00 關(guān)注1：合約001、合約002生產(chǎn)成本本年末余額為為338萬(wàn)元元整；關(guān)注2：11、112月份生產(chǎn)產(chǎn)成本雖然有有明細(xì)核算資資料，但是僅僅按合約號(hào)進(jìn)進(jìn)行成本歸集集、結(jié)轉(zhuǎn)，未未細(xì)分至合約約項(xiàng)下的貨號(hào)號(hào)。判斷結(jié)論：（1）雖然B公公司10月份份以前無(wú)生產(chǎn)產(chǎn)成本核算的的明細(xì)資料，但但考慮到合約約01和合約約02數(shù)量較較大，且合同同是10月中中旬簽訂的，備備料肯定需要要一定的時(shí)間間，故我們判判斷期末產(chǎn)品品應(yīng)該在111或12月份份生產(chǎn)完成的的。（2）生產(chǎn)成本本結(jié)轉(zhuǎn)月報(bào)表表中顯示合約約01、合約約02的生產(chǎn)產(chǎn)成本只有增增加數(shù)，沒(méi)有有完工結(jié)轉(zhuǎn)減減少數(shù)。既然然沒(méi)有完工產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)減少少數(shù)，期末何何

8、來(lái)合約011和合約022的產(chǎn)成品。（3）“合約001、合約002生產(chǎn)成本本年末余額為為338萬(wàn)元元”情況說(shuō)明明有產(chǎn)成品結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)金額較為為隨意的嫌疑疑。（4）B公司生生產(chǎn)成本中料料、工、費(fèi)均均按合約號(hào)歸歸集并進(jìn)行核核算，應(yīng)該是是無(wú)法得到合合約項(xiàng)下各貨貨號(hào)的單位成成本，但是從從B公司提供供產(chǎn)成品清單單來(lái)看，合約約01、合約約02項(xiàng)下的的產(chǎn)成品是分分貨號(hào)分別列列示其數(shù)量及及單位成本，并并且同一合約約項(xiàng)下的各貨貨號(hào)的單位成成本是不同的的。試問(wèn)生產(chǎn)產(chǎn)成本既然未未按貨號(hào)核算算，又如何得得出各貨號(hào)產(chǎn)產(chǎn)品的單位成成本呢？合約約項(xiàng)下的各貨貨號(hào)單位成本本又如何通過(guò)過(guò)合約的單位位成本進(jìn)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化的？關(guān)于于上述問(wèn)題，BB

9、公司財(cái)務(wù)未未給出令人滿滿意的答復(fù)。4、審計(jì)證據(jù)四四：生產(chǎn)車間的生產(chǎn)產(chǎn)記錄查驗(yàn)：B公司車間的生生產(chǎn)部每天都都會(huì)編制生生產(chǎn)進(jìn)度表，以以便即時(shí)掌握握生產(chǎn)進(jìn)度等等相關(guān)信息。生生產(chǎn)進(jìn)度表是是從某合約項(xiàng)項(xiàng)下的貨號(hào)投投料生產(chǎn)起開開始記錄，直直至產(chǎn)品完工工后就不再納納入記錄范圍圍。該表主要要記錄以下信信息：a、合合約號(hào)；b、貨貨號(hào)；c、計(jì)計(jì)劃套數(shù)（即即合約約定的的套數(shù)）；dd、分解件數(shù)數(shù)（即按合約約約定分解的的件數(shù)，如夾夾克、襯衫和和褲子組成一一套，就分解解為3件）；e、累計(jì)落落機(jī)件數(shù)（已已成形產(chǎn)品，但但尚未驗(yàn)收的的件數(shù)）；ff、送檢件數(shù)數(shù)（送相關(guān)質(zhì)質(zhì)檢機(jī)構(gòu)驗(yàn)收收的產(chǎn)品件數(shù)數(shù)）。為了了解該公司司在產(chǎn)品實(shí)際際狀

10、態(tài)，已獲獲取了生產(chǎn)部部提供的055年12月331日生產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)度表，對(duì)對(duì)比合約011、合約022項(xiàng)下期末產(chǎn)產(chǎn)成品各貨號(hào)號(hào)，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)：合約貨號(hào)計(jì)劃套數(shù)分解件數(shù)累計(jì)落機(jī)件數(shù)送檢品數(shù)合約01貨號(hào)X120,17440,34840,76511,100合約01貨號(hào)X2無(wú)無(wú)無(wú)無(wú)合約01貨號(hào)X3無(wú)無(wú)無(wú)無(wú)合約02貨號(hào)X4無(wú)無(wú)無(wú)無(wú)合約02貨號(hào)X532,63497,90240,579無(wú)合約02貨號(hào)X64881,4641,073無(wú)合約02貨號(hào)X724,79474,3827,589無(wú)合約02貨號(hào)X81,1833,5491,143無(wú)小計(jì)91,14911,100判斷結(jié)論：（1）該表顯示示期末產(chǎn)成品品中貨號(hào)X11、貨號(hào)X55、

11、貨號(hào)X66、貨號(hào)X77和貨號(hào)X88五個(gè)貨號(hào)在在期末仍在車車間生產(chǎn)，顯顯然不可能出出現(xiàn)在期末產(chǎn)產(chǎn)成品金額中中。（2）05年112月31日日生產(chǎn)進(jìn)度度表未記錄錄生產(chǎn)情況的的貨號(hào)X2、貨貨號(hào)X3、貨貨號(hào)X4等三三個(gè)貨號(hào)是否否完工無(wú)法進(jìn)進(jìn)行判斷。因因?yàn)榭赡苡袃蓛煞N情況：aa、這三個(gè)貨貨號(hào)可能在005年12月月31日之前前就已全部完完工并已驗(yàn)收收合格；b、這這三個(gè)貨號(hào)可可能在05年年12月311日時(shí)根本就就還沒(méi)投料生生產(chǎn)。生產(chǎn)部提供的生生產(chǎn)進(jìn)度表又又加深了該產(chǎn)產(chǎn)成品真實(shí)性性的疑問(wèn)。5、審計(jì)證據(jù)五五：期末產(chǎn)成品實(shí)地地盤點(diǎn)我們于06年11月5日對(duì)BB公司的存貨貨實(shí)施監(jiān)盤程程序。當(dāng)盤點(diǎn)點(diǎn)到產(chǎn)成品時(shí)時(shí)，B公司稱

12、稱其產(chǎn)成品在在C檢品公司司檢品及在AA市印花廠印印花，因此根根本就無(wú)法進(jìn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)點(diǎn)。根據(jù)B公司提供供的盤點(diǎn)清單單上列示如下下：貨號(hào)數(shù)量（件）存放地貨號(hào)X2 44,280 C檢品公司貨號(hào)X2 11,344 A市印花貨號(hào)X1 377,302 C檢品公司貨號(hào)X1 33,046 A市印花貨號(hào)X3 488,870 C檢品公司貨號(hào)X5 266,993 A市印花貨號(hào)X5 177,086 C檢品公司貨號(hào)X6 567 A市印花貨號(hào)X6 506 A市印花貨號(hào)X7 77,589 A市印花貨號(hào)X4 66,240 A市印花貨號(hào)X8 11,143 A市印花小計(jì) 1544,966 盤點(diǎn)后，我們要要求實(shí)物所在在的檢品公司

13、司C檢品公司司出具相關(guān)證證明，隨后BB公司提供由由C檢品公司司蓋章證明事事項(xiàng)如下：合約貨號(hào)數(shù)量（件）進(jìn)庫(kù)截止日合約01貨號(hào)X25,6242005年122月31日合約01貨號(hào)X140,3482005年122月31日合約01貨號(hào)X348,8702005年122月31日小計(jì)94,842合約02貨號(hào)X544,0792005年122月31日合約02貨號(hào)X61,0732005年122月31日合約02貨號(hào)X77,5892005年122月31日合約02貨號(hào)X46,2402005年122月31日合約02貨號(hào)X81,1432005年122月31日小計(jì)60,124合計(jì)154,9666注意：該證明誤誤將B公司盤盤點(diǎn)時(shí)

14、原稱的的在A市印花花廠印花的產(chǎn)產(chǎn)成品包含其其中。為此，向B公司司提出詢問(wèn)，得得到的答復(fù)是是盤點(diǎn)表上注注明的“A市市印花”是專專指需要在AA市印花廠印印花的產(chǎn)品，但但實(shí)物當(dāng)時(shí)也也進(jìn)檢品公司司檢品了。一一再?gòu)?qiáng)調(diào)實(shí)物物肯定是在CC檢品公司，而而且時(shí)點(diǎn)數(shù)在在05年122月31日之之前。隨后，我們到CC檢品公司進(jìn)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查查，得到的主主要信息如下下：（1）B公司是是C檢品公司司的大客戶，平平時(shí)來(lái)往頻繁繁，且關(guān)系融融洽。（2）B公司的的外銷產(chǎn)品在在C檢品公司司檢品后直接接從該公司發(fā)發(fā)運(yùn)至海外。（CC檢品公司是是某國(guó)獨(dú)資企企業(yè)，專作服服裝檢品，而而且每件都進(jìn)進(jìn)行檢品）（3）檢品是出出口發(fā)運(yùn)的最最后一關(guān)，如

15、如果成衣需要要外加工進(jìn)行行印花，要等等印花等外加加工完畢后才才送檢品公司司。（4）上述貨號(hào)號(hào)的確存在006年以后入入庫(kù)檢品的情情況，但是CC檢品公司由由于與客戶平平時(shí)檢品進(jìn)出出量大，而且且平時(shí)記錄不不顯示貨號(hào)，只只顯示委托檢檢品的單位名名稱及數(shù)量。如如果逐一詳細(xì)細(xì)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的的話，工作量量大。在我們們要求下，當(dāng)當(dāng)時(shí)對(duì)06年年入庫(kù)檢品清清單進(jìn)行逐天天統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)上述貨號(hào)在在06年入庫(kù)庫(kù)檢品情況如如下：合約貨號(hào)數(shù)量（件）進(jìn)庫(kù)日合約01貨號(hào)X2 1,118 2006年1月月3日合約01貨號(hào)X2 395 2006年1月月4日小計(jì) 1,513 合約01貨號(hào)X1 3,060 2006年1月月3日合約01貨號(hào)

16、X1 4,957 2006年1月月4日小計(jì) 8,017 合約01貨號(hào)X3 3,260 2006年1月月3日合約01貨號(hào)X3 625 2006年1月月7日小計(jì) 3,885 合約02貨號(hào)X5 2,880 2006年1月月9日合約02貨號(hào)X5 5,040 2006年1月月10日合約02貨號(hào)X5 5,220 2006年1月月11日合約02貨號(hào)X5 5,340 2006年1月月12日小計(jì) 18,480 總計(jì) 31,895 在對(duì)C檢品公司司實(shí)地調(diào)查后后，B公司又又辯稱06年年送檢品公司司的產(chǎn)成品實(shí)實(shí)際在05年年底已完成，只只不過(guò)未送往往檢品公司而而已。判斷結(jié)論：（1）期末產(chǎn)成成品實(shí)物無(wú)法法進(jìn)行盤點(diǎn)，即即無(wú)

17、法取得該該產(chǎn)成品實(shí)物物狀態(tài)的直接接證據(jù)，但從從替代程序上上來(lái)看，C檢檢品公司證明明也漏洞百出出。（2）從C檢品品公司處了解解的情況來(lái)看看，檢品是要要等印花等外外加工完畢后后才進(jìn)行的。印印證存放在AA市印花廠印印花的成衣不不能算作完工工產(chǎn)品。（3）B公司的的多次辯解自自相矛盾。因因?yàn)榧热怀梢乱乱淹旯?，?shí)實(shí)物為何不在在B公司，而而之前解釋說(shuō)說(shuō)在A市印花花，既然在AA市印花，就就不應(yīng)該說(shuō)是是完工產(chǎn)品。總總之，難以自自圓其說(shuō)。6、審計(jì)證據(jù)六六：將期末產(chǎn)成品單單位成本與銷銷售單價(jià)進(jìn)行行比較合約號(hào)貨號(hào) 每套售價(jià) 每套件數(shù) 折算每件售價(jià)價(jià) 每件成本每件盈利合約01貨號(hào)X1 33.988 2 16.999 3

18、4.06 -17.077 合約01貨號(hào)X2 33.811 2 16.911 32.89 -15.988 合約01貨號(hào)X3 33.844 2 16.922 34.11 -17.199 合約02貨號(hào)X4 33.788 3 11.266 33.08 -21.822 合約02貨號(hào)X5 33.833 3 11.288 33.71 -22.433 合約02貨號(hào)X6 33.800 3 11.277 33.64 -22.377 合約02貨號(hào)X7 33.833 2 16.922 33.71 -16.799 合約02貨號(hào)X8 33.811 3 11.277 33.51 -22.244 判斷結(jié)論：期末末產(chǎn)成品單位位成本均大大大超過(guò)其銷售售單價(jià)，難道道B公司會(huì)做做虧本買賣？對(duì)產(chǎn)成品真真實(shí)性疑慮進(jìn)進(jìn)一步加深了了。7、審計(jì)證據(jù)七七：合約01、合約約02的期末末產(chǎn)成品實(shí)際際完工數(shù)量與與合約上約定定的數(shù)量比較較如下：合約號(hào)貨號(hào) 完工數(shù)量 合同約定數(shù)量量 差異合約01貨號(hào)X1 40,348 40,3348 無(wú)合約01貨號(hào)X2 5,624 5,6624 無(wú)合約01貨號(hào)X3 48,870 48,8870 無(wú)合約02貨號(hào)X4 6,240 6,2240 無(wú)合約02貨號(hào)