環(huán)境稅的國(guó)際比較及借鑒

1、我國(guó)開征環(huán)境稅稅的研究丁明雪The ressearchh of eenviroonmenttal taaxes iin ChiinaDing，Miing xuue2009年4月月15日摘 要國(guó)務(wù)院關(guān)于20007年6月月頒布了國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)于印印發(fā)節(jié)能減排排綜合性工作作方案的通知知（國(guó)發(fā)200715號(hào)），其其中一項(xiàng)具體體政策措施為為“研究開征環(huán)環(huán)境稅”。進(jìn)入20008年后，開開征環(huán)境稅已已成為了我國(guó)國(guó)政府重點(diǎn)推推進(jìn)的稅收政政策之一。可可以說，開征征環(huán)境稅是我我國(guó)節(jié)能減排排工作，建設(shè)設(shè)環(huán)境友好型型社會(huì)的重要要舉措，對(duì)于于和諧社會(huì)的的建設(shè)以及可可持續(xù)發(fā)展社社會(huì)的建設(shè)具具有重大的意意義。關(guān)鍵詞 ： 環(huán)境稅

2、；污染者付費(fèi)費(fèi)；使用者付費(fèi)費(fèi)；污染排放稅稅 AbstracctThe Staate Coouncill in JJune 22007 rregardding tthe prromulggationn of tthe eenergyy-saviing emmissioon redductioon isssued bby thee Statte Couuncil on thhe commpreheensivee proggram oof worrk nottice (Statte of hair 20077 15), onee of aa speccific policcy meaasuress

3、to studyy the introoductiion off enviironmeental taxess. Ennteredd afteer 20008, thhe inttroducction of ennvironnmentaal taxxes haas beccome tthe foocus oof ourr goveernmennt in orderr to ppromotte taxx poliicies. It ccan bee saidd thatt the introoductiion off enviironmeental taxess in CChina are ee

4、nergyy-saviing emmissioon redductioon worrk, coonstruuctionn and envirronmennt-friiendlyy sociiety aan impportannt meaasure for tthe coonstruuctionn of aa harmmoniouus socciety and ssustaiinablee deveelopmeent off the sociaal connstrucction of grreat ssignifficancce.Key worrds: EEvironnmentaal taxxe

5、s; the poolluteer-payys; user ffees; misssions tax目 錄緒論我國(guó)開征環(huán)境稅稅的目標(biāo)定位位（一）西方環(huán)境境保護(hù)稅收政政策的主要內(nèi)內(nèi)容和特點(diǎn)（二）西方環(huán)境境保護(hù)稅收政政策的主要內(nèi)內(nèi)容和特點(diǎn)二、我國(guó)開征環(huán)環(huán)境稅的實(shí)施施方案 (一) 不同同征收原則下下的環(huán)境稅實(shí)實(shí)施方案 （二二）我國(guó)應(yīng)開開征基于“污染者付費(fèi)費(fèi)”原則的污染染排放稅（三）我國(guó)環(huán)境境稅制的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)形式（四）征收環(huán)境境稅應(yīng)注意的的稅制設(shè)計(jì)問問題我國(guó)環(huán)境稅實(shí)施施中可能存在在的問題三、我國(guó)開征環(huán)環(huán)境稅的消極極影響征稅水平過高將將對(duì)投資者和和企業(yè)國(guó)際競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生消消極影響征稅水平的穩(wěn)定定性對(duì)企業(yè)預(yù)預(yù)期

6、的影響四、我國(guó)開征環(huán)環(huán)境稅應(yīng)注意意的重點(diǎn)（一）國(guó)外環(huán)境境保護(hù)稅收政政策的啟示（二）要權(quán)衡及及兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展與環(huán)境治治理（三）權(quán)衡并兼兼顧近期目標(biāo)標(biāo)與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)標(biāo)結(jié)語主要參考文獻(xiàn)環(huán)境污染不僅是是嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)濟(jì)成本，更是是沉重的社會(huì)會(huì)成本。任何何國(guó)家，其環(huán)環(huán)境容量都是是有限的；以以犧牲資源、環(huán)環(huán)境和福利而而獲得的發(fā)展展，有悖于可可持續(xù)發(fā)展。按照 “福利經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)之父” 庇古（Arthur Cecil Pigou,1877-1959）的觀點(diǎn)，由于自然環(huán)境提供的服務(wù)不能由市場(chǎng)進(jìn)行交易，市場(chǎng)機(jī)制無法消解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。為了解決這一問題，政府應(yīng)當(dāng)實(shí)行干預(yù)措施

7、，把污染者的外部性成本內(nèi)在化，迫使其承擔(dān)相對(duì)應(yīng)的私人成本和收益，以達(dá)到控制污染，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。導(dǎo)致市場(chǎng)配置資資源失效的原原因是經(jīng)濟(jì)主主體的私人成成本與社會(huì)成成本不相一致致,從而私人人的最優(yōu)導(dǎo)致致社會(huì)的非最最優(yōu)。這兩種種成本之間存存在的差異可可能非常大,靠市場(chǎng)本身身是無法解決決的,只能由由政府通過征征稅或者補(bǔ)貼貼來矯正經(jīng)濟(jì)濟(jì)當(dāng)事人的私私人成本。這這種糾正外部部性的方法被被后人稱之為為“庇古稅”(Pigoovian Taxess)方案。庇古稅(piigouivvain ttax)是解解決環(huán)境問題題的理論基礎(chǔ)礎(chǔ),屬于直接接環(huán)境稅,是是一種從量稅稅,其按照污污染物的排放放量與經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)對(duì)環(huán)境

8、的的危害來確定定納稅義務(wù),排放的污染染物越多應(yīng)付付的稅額越多多。我國(guó)目前的稅收收體系中，一一般只有資源源稅、消費(fèi)稅稅、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅、固固定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)稅稅、城鎮(zhèn)土地地使用稅和耕耕地占用稅被被認(rèn)為是環(huán)境境稅，但設(shè)計(jì)計(jì)初衷大都不不是為了環(huán)境境管理。我國(guó)國(guó)對(duì)煤、石油油、天然氣、鹽鹽等征收的資資源稅、污染染費(fèi)以及城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅等，主要是是針對(duì)使用這這些自然資源源所獲得的收收益而征收的的，主要目的的是調(diào)整企業(yè)業(yè)間的級(jí)差收收入，促進(jìn)公公平競(jìng)爭(zhēng)，而而不是促進(jìn)環(huán)環(huán)境資源的合合理利用與保保護(hù)。環(huán)境稅是指指具有調(diào)節(jié)與與環(huán)境污染，資資源利用行為為相關(guān)的各種種稅收的總稱稱。它是稅收收的一個(gè)大類類，可以和

9、流流轉(zhuǎn)稅，所得得稅等并列，也也有的將其稱稱為生態(tài)稅，典典型的環(huán)境稅稅，如排放二二氧化碳征收收的二氧化碳碳稅，以及硫硫稅、噪音稅稅、垃圾稅等等?？梢哉f，我我國(guó)的稅制體體系中還沒有有一個(gè)專門用用于環(huán)境管理理的稅種，其其他稅收政策策制定時(shí)的環(huán)環(huán)境保護(hù)意識(shí)識(shí)也較淡薄。我國(guó)的環(huán)境政策，必須從傳統(tǒng)的資源費(fèi)改為環(huán)境稅，才能解決環(huán)境污染收費(fèi)體制存在的問題，導(dǎo)向全社會(huì)生產(chǎn)節(jié)能化，商業(yè)生態(tài)化，排污市場(chǎng)化，綠色法規(guī)化，大力推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境稅的特點(diǎn)是是為實(shí)現(xiàn)特定定的環(huán)境目標(biāo)標(biāo)籌集收入，從從而為一定的的環(huán)境政策措措施提供資金金；從環(huán)境角角度出發(fā)，總總體上使與環(huán)環(huán)境密切相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)規(guī)模與稅收相相應(yīng)而發(fā)

10、生變變化；將對(duì)外外部環(huán)境造成成的影響納入入該行為決策策過程中，使使個(gè)體行為外外部不經(jīng)濟(jì)性性內(nèi)在化，導(dǎo)導(dǎo)致被征稅者者的行為因征征稅而發(fā)生變變化。開征環(huán)環(huán)境稅的目的的是用經(jīng)濟(jì)激激勵(lì)政策改變變社會(huì)主體的的環(huán)境行為,其最終目的并并不在于增加加稅收收入,而在于抑制制、減少資源源浪費(fèi)和環(huán)境境破壞。假定Y商品的生生產(chǎn)對(duì)其他產(chǎn)產(chǎn)品存在負(fù)的的外部性,那那么其私人成成本低于社會(huì)會(huì)成本。以PPMC和SMMC分別表示示生產(chǎn)Y的私私人成本和社社會(huì)成本,如如圖所示。假假定該商品的的市場(chǎng)需求所所決定的邊際際效益為MRR,那么市場(chǎng)場(chǎng)自發(fā)作用的的結(jié)果是PMMC=MR所所決定的Qpp,而社會(huì)實(shí)實(shí)現(xiàn)資源有效效配置所應(yīng)該該有的產(chǎn)量則

11、則是由SMCC=MR所決決定的Qs。兩兩者間的差異異可以通過政政府征收稅收收(比如消費(fèi)費(fèi)稅等)加以以彌補(bǔ),使資資源配置達(dá)到到帕累托最優(yōu)優(yōu)(Pareeto Opptimallity)。在在理論上,環(huán)環(huán)境稅是一種種校正稅。首首先它可以為為政府取得巨巨額收入,特特別是稅基較較寬的環(huán)境稅稅。其次又可可以改善資源源配置的效率率。庇古稅是是解決環(huán)境問問題的古典教教科書的方式式,屬于直接接環(huán)境稅。它它按照污染物物的排放量或或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的危害來確定定納稅義務(wù),所以是一種種從量稅。庇庇古稅的單位位稅額,應(yīng)該該根據(jù)一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的邊邊際社會(huì)成本本等于邊際效效益的均衡點(diǎn)點(diǎn)來確定,這這時(shí)對(duì)污染排排放的稅率就就處于最佳

12、水水平。理論上上征收環(huán)境稅稅兼顧了效率率與公平,特特別受到經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)家的推崇崇。一、我國(guó)開征環(huán)環(huán)境稅的目標(biāo)標(biāo)定位（一）西方環(huán)境境保護(hù)稅收政政策的主要內(nèi)內(nèi)容和特點(diǎn)發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境境稅主要有兩兩種：一種是是開發(fā)、利用用自然資源行行為稅，如開開發(fā)、利用森森林資源稅；二是有污染染的產(chǎn)品稅，如如含鉛汽油稅稅、含氯氟化化碳產(chǎn)品稅。環(huán)境稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來源于庇古稅。國(guó)外環(huán)境稅的具體應(yīng)用大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：（1）20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅主要為補(bǔ)償成本的收費(fèi)，它的產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收

13、費(fèi)等，是環(huán)境稅的雛形。（2）20世紀(jì)80年代到90年代中期。到了這一時(shí)期環(huán)境稅的種類日益增多，排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)，這些稅種在功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能。（3）20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，各國(guó)為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，紛紛采取了有利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政和稅收政策，一些國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。總體上來說，世界各國(guó)環(huán)境稅的開征已經(jīng)日益普遍，環(huán)境稅的一體化進(jìn)程也在逐漸加快，由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的不同，具體的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)有很大的差異，但一般認(rèn)為環(huán)境稅的開征可實(shí)現(xiàn)“雙贏”目標(biāo)：一方面，征收環(huán)境稅能夠?qū)⑼獠砍杀緝?nèi)部化，從而有效地抑制環(huán)

14、境污染，實(shí)現(xiàn)生態(tài)狀況和環(huán)境狀況質(zhì)量的改善，即環(huán)境目標(biāo)；另一方面，開征環(huán)境稅后，能夠利用其收入降低現(xiàn)存稅制對(duì)勞動(dòng)和資本的扭曲作用，有助于實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)以及降低超額稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即非環(huán)境目標(biāo)。自20世紀(jì)900年代以來，不不少西方發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)環(huán)境稅的“雙贏”目標(biāo)進(jìn)行了了稅制結(jié)構(gòu)改改革的實(shí)踐。例例如，瑞典在在1991年年開征環(huán)境稅稅的同時(shí)，降降低了個(gè)人所所得稅和公司司所得稅的稅稅率，使二者者占GDP的的比重分別從從22.5%和2.8%降低到199.5%和11.9%；芬芬蘭自19997年起，減減少的所得稅稅和勞動(dòng)稅（11997年減減少56億芬芬克）部分被被開征的生態(tài)態(tài)稅和能源稅

15、稅所補(bǔ)償（11997年增增加14億芬芬克）；英國(guó)國(guó)從19966年開始征收收垃圾填埋稅稅，每年收入入達(dá)4.5億億英鎊，并用用來降低2%的社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)支出。然而，從西西方發(fā)達(dá)國(guó)家家開征環(huán)境稅稅所產(chǎn)生的實(shí)實(shí)際效應(yīng)來看看，征收環(huán)境境稅所帶來的的環(huán)境改善效效應(yīng)要遠(yuǎn)比其其它效應(yīng)明顯顯的多。根據(jù)據(jù)Besquuet于20001年利用用CEG模型型對(duì)30多個(gè)個(gè)OECD國(guó)國(guó)家廢氣排放放量從短期（少少于10年）和和長(zhǎng)期來看分分別降低了66.02%和和13.088%這充分說明明了環(huán)境稅是是改善環(huán)境質(zhì)質(zhì)量的有效手手段。政府雖雖然把從環(huán)境境稅中取得的的收入部分用用來降低和資資本與勞動(dòng)力力有關(guān)的稅收收，從而增加加了就業(yè)量和和

16、企業(yè)投資水水平，但其效效應(yīng)都非常有有限，大大低低于環(huán)境稅開開征對(duì)廢氣排排放量削減的的影響。具體體來看，開征征環(huán)境稅后，在在OECD國(guó)國(guó)家的就業(yè)量量從短期和長(zhǎng)長(zhǎng)期來看僅分分別增加了00.44%和和0.97%，企業(yè)投資資水平僅分別別提高了0.42%和00.48%?？偪偟膩砜矗h(huán)環(huán)境稅所產(chǎn)生生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)應(yīng)遠(yuǎn)沒有其產(chǎn)產(chǎn)生的環(huán)境改改善效應(yīng)那么么明顯，開征征環(huán)境稅的環(huán)環(huán)境目標(biāo)較其其非環(huán)境目標(biāo)標(biāo)更易實(shí)現(xiàn)。資料來源：hhttp：/.22005,DDatabaase onn Enviironmeentallly Rellated TaxessBosqueet, Ennvironnmentaal Taxx Ref

17、oorm Dooes itt workk? A SSurveyy of tthe Emmpiriccal Evvidencce, Eccologiical EEconommics, 2001, (24):19332（二）我國(guó)開征征環(huán)境稅應(yīng)將將目標(biāo)定位為為環(huán)境改善從我國(guó)現(xiàn)行的稅稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看看，想要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)環(huán)境稅的非非環(huán)境目標(biāo)還還是有一定困困難的。首先先，從我國(guó)的的現(xiàn)行稅制結(jié)結(jié)構(gòu)來看，流流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)中占據(jù)著主主導(dǎo)地位，22007年流流轉(zhuǎn)稅占總稅稅收比重為662%，而所所得稅特別是是個(gè)人所得稅稅所占的比重重很低，20007所得稅稅占總稅收比比重僅為266%。西方學(xué)者者所稱的扭

18、曲曲性稅收（所得稅）在在我國(guó)的稅收收中所占比重重并不是很大大，現(xiàn)行稅制制對(duì)勞動(dòng)力供供給的扭曲性性也不是很大大，對(duì)投資和和儲(chǔ)蓄的扭曲曲性也主要表表現(xiàn)在某些稅稅收政策上，而而不僅僅是稅稅負(fù)過重造成成的。所以在在我國(guó)并不存存在通過單純純降低所得稅稅來降低超額額稅收負(fù)擔(dān)的的客觀環(huán)境；其次，從我我國(guó)勞動(dòng)力彈彈性上看，我我國(guó)人口過多多，勞動(dòng)力供供給相對(duì)過剩剩，勞動(dòng)力的的供給彈性較較小，所以即即使對(duì)勞動(dòng)征征稅，稅收所所產(chǎn)生的替代代效應(yīng)也不會(huì)會(huì)很大，人們們不會(huì)因?yàn)檎髡鞫惗x擇閑閑暇并減少勞勞動(dòng)。因此，目目前在我國(guó)還還難以通過開開征環(huán)境稅來來降低稅制對(duì)對(duì)勞動(dòng)和資本本供給的扭曲曲作用，產(chǎn)生生預(yù)期的宏觀觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

19、開開征環(huán)境稅的的非環(huán)境目標(biāo)在在我國(guó)現(xiàn)有條條件下還難以以實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總總局網(wǎng)站， HYPERLINK hhttp:/n稅收收入統(tǒng)統(tǒng)計(jì)有關(guān)數(shù)字字整理當(dāng)前多數(shù)西方發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收收的主要來源源是所得稅，由由于所得稅稅稅負(fù)過高會(huì)抑抑制人們工作作、儲(chǔ)蓄和投投資的積極性性，從而造成成稅收的超額額負(fù)擔(dān)，因此此，所得稅往往往被認(rèn)為是是一種扭曲性性稅收。相對(duì)于非環(huán)境目目標(biāo)，在我國(guó)國(guó)開征環(huán)境稅稅所要達(dá)到的的環(huán)境狀況改改善的目標(biāo)則則有較大的實(shí)實(shí)現(xiàn)空間。隨隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型型以及市場(chǎng)在在我國(guó)社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)發(fā)揮的作用越越來越重要，環(huán)環(huán)境稅與當(dāng)前前我國(guó)所采取取的直接管制制、征收排污污費(fèi)以及財(cái)政政補(bǔ)貼等手段段

20、相比，在改改善環(huán)境狀況況方面具有以以下明顯優(yōu)勢(shì)勢(shì)：一是相對(duì)對(duì)于排污收費(fèi)費(fèi)過程中收費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征征收范圍狹窄窄、征收對(duì)象象針對(duì)性不強(qiáng)強(qiáng)等問題，環(huán)環(huán)境稅對(duì)污染染和破壞環(huán)境境行為的調(diào)控控力度更大，調(diào)調(diào)節(jié)范圍更廣廣泛，能為排排污者提供更更大的靈活性性和更多的選選擇。同時(shí)，征征收環(huán)境稅還還可以形成穩(wěn)穩(wěn)定的環(huán)境保保護(hù)和污染治治理資金來源源，用以解決決我國(guó)當(dāng)前環(huán)環(huán)保投資不足足問題。二是是相對(duì)于財(cái)政政補(bǔ)貼這種短短期的政策行行為，環(huán)境稅稅可以對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)和消費(fèi)的環(huán)環(huán)境污染行為為產(chǎn)生持續(xù)刺刺激作用，鼓鼓勵(lì)人們采用用更有效地污污染控制方法法去控制和減減少污染。因因此，從我國(guó)國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)實(shí)際情況出發(fā)發(fā)，開征環(huán)境境稅的目

21、標(biāo)應(yīng)應(yīng)該定位為改改善我國(guó)環(huán)境境狀況這一基基本的環(huán)境目目標(biāo)，把開征征環(huán)境稅作為為提高和完善善我國(guó)環(huán)境保保護(hù)管理的創(chuàng)創(chuàng)新手段之一一，使其在推進(jìn)節(jié)能能減排工作、建建設(shè)環(huán)境友好好型社會(huì)過程程中發(fā)揮重要要作用。二、我國(guó)開征環(huán)環(huán)境稅的實(shí)施施方案（一）不同征收收原則下的環(huán)環(huán)境稅實(shí)施方方案從國(guó)外征收環(huán)境境稅的實(shí)施情情況來看，據(jù)據(jù)“污染者付費(fèi)費(fèi)”（PPP）和和“使用者付費(fèi)費(fèi)”（UPP）兩兩類不同的征征收原則，環(huán)環(huán)境稅可以被被劃分為以下下兩種類型：一是基于“污染染者付費(fèi)”原則的污染染排放稅?！拔廴菊吒顿M(fèi)費(fèi)”原則是OECCD環(huán)境委員員于19722年首次提出出的，“污染者付費(fèi)費(fèi)”原則的核心心是要求所有有的污染者必必須

22、為其直接接造成的污染染支付費(fèi)用，因因此，污染排排放稅的依據(jù)據(jù)是污染的排排放。污染排排放稅的關(guān)鍵鍵應(yīng)將稅基建建立在污染者者排放的污染染物數(shù)量上，相相應(yīng)的稅率要要高到能夠產(chǎn)產(chǎn)生一種刺激激作用，促使使污染者采取取措施削減污污染物的排放放量。丹麥、波波蘭、意大利利等國(guó)都開征征了污染排放放稅，并且根根據(jù)各種不同同類型的污染染排放物（主主要有各種廢廢氣、廢水和和固態(tài)廢物），這這些國(guó)家的污污染排放稅又又可以細(xì)分為為大氣污染稅稅、水污染稅稅以及固體廢廢物稅等。二是基于“使用用者付費(fèi)”原則的污染染產(chǎn)品稅。“使用者付費(fèi)費(fèi)”原則是由“污染者付費(fèi)費(fèi)”原則擴(kuò)展而而來的環(huán)境稅稅征收原則?！笆褂谜吒顿M(fèi)”原則的核心是要求所有

23、使用潛在污染性產(chǎn)品的消費(fèi)者都必須為其間接造成的污染支付費(fèi)用，因此，污染產(chǎn)品稅同樣是一種富有刺激意味的環(huán)境稅，其依據(jù)是潛在污染性產(chǎn)品。污染產(chǎn)品稅主要是通過稅率的設(shè)計(jì)來產(chǎn)生一種刺激作用，促使消費(fèi)者減少有潛在性污染產(chǎn)品的消費(fèi)數(shù)量或者鼓勵(lì)消費(fèi)者選擇無污染或者低污染的替代產(chǎn)品。英國(guó)、挪威、瑞典、荷蘭等國(guó)都開征了污染產(chǎn)品稅，主要是針對(duì)能源燃料、電池以及農(nóng)藥等潛在污染性產(chǎn)品，征收燃料稅、特種產(chǎn)品污染稅等。兩類環(huán)境稅存在在各自的特點(diǎn)點(diǎn)。首先，在在控制污染的的程度方面，對(duì)對(duì)直接排放的的污染物征收收的污染排放放稅的控制污污染的刺激程程度更強(qiáng)，而而污染產(chǎn)品稅稅對(duì)控制污染染的刺激程度度相對(duì)較弱；其次，在所所要求的征管

24、管條件方面，污污染排放稅一一般對(duì)排放監(jiān)監(jiān)控有一定的的技術(shù)要求，征征管難度大，管管理成本較高高，而污染產(chǎn)產(chǎn)品稅一般易易于征管，技技術(shù)要求和管管理成本較低低。（二）我國(guó)應(yīng)開開征基于“污染者付費(fèi)費(fèi)”原則的污染染排放稅在我國(guó)將開征環(huán)環(huán)境稅的目標(biāo)標(biāo)定位為改善善環(huán)境狀況的的前提下，從從我國(guó)的實(shí)際際情況來看，開開征污染排放放稅應(yīng)該是我我國(guó)的一個(gè)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)選擇。首先，開征污染染排放稅能夠夠更有效地解解決目前我國(guó)國(guó)在環(huán)境污染染上的突出問問題。目前我我國(guó)急需解決決的環(huán)境問題題是大氣污染染和水污染，這這兩者污染對(duì)對(duì)我國(guó)環(huán)境的的污染最為嚴(yán)嚴(yán)重。針對(duì)大大氣污染和水水污染的污染染排放征收的的直接污染排排放稅的環(huán)境境保護(hù)效果好

25、好于間接征收收的污染產(chǎn)品品稅，其對(duì)于于污染控制的的激勵(lì)效應(yīng)也也更強(qiáng)。其次，開征污染染排放稅在我我國(guó)具有一定定的征管基礎(chǔ)礎(chǔ)。對(duì)于大氣氣污染和水污污染來說，目目前我國(guó)都存存在相應(yīng)的收收費(fèi)制度，環(huán)環(huán)保部門對(duì)這這些污染排放放的環(huán)境監(jiān)測(cè)測(cè)也已經(jīng)有一一定的技術(shù)基基礎(chǔ)和管理經(jīng)經(jīng)驗(yàn)。一方面面，污染排放放稅和排污費(fèi)費(fèi)繳納目的相適應(yīng)，不至于引起被被征者的抵制制，執(zhí)行阻力力相對(duì)較小；另一方面，在在環(huán)保部門為為稅收部門提提供污染排放放稅征收的技技術(shù)支持的基礎(chǔ)上，通通過稅務(wù)部門門和環(huán)保部門門在環(huán)境稅收收征管方面的合作，可可以有效的降低征征管難度和成成本。最后，相對(duì)于污污染排放稅、污污染產(chǎn)品稅與與我國(guó)現(xiàn)行稅稅制存在的沖突

26、，單獨(dú)獨(dú)開征的難度度相對(duì)較大。由由于污染產(chǎn)品品稅與我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)有稅種中的的消費(fèi)稅和資資源稅在征收收對(duì)象、計(jì)稅稅依據(jù)等方面面基本一致，并并且消費(fèi)稅征征收的目的本本來就包括通通過對(duì)污染產(chǎn)產(chǎn)品征稅來調(diào)節(jié)消消費(fèi)，如果開開征新的污染染產(chǎn)品稅有可可能導(dǎo)致與消消費(fèi)稅和資源源稅的重復(fù)征征收，增加納納稅人的負(fù)擔(dān)擔(dān)，單獨(dú)開征征會(huì)遇到相當(dāng)大大的阻力。因因此通過我國(guó)國(guó)現(xiàn)有相關(guān)稅稅種進(jìn)行改造造，以較小的實(shí)施施成本把污染染產(chǎn)品納入消消費(fèi)稅以及資資源稅的稅目目中，以此來來達(dá)到與污染染產(chǎn)品稅同樣樣的節(jié)能減排排效果，將是是我國(guó)更現(xiàn)實(shí)實(shí)的選擇。根據(jù)“污染者付付費(fèi)”原則，利用用稅收、價(jià)格格、信貸等經(jīng)經(jīng)濟(jì)手段來引引導(dǎo)企業(yè)將污污染成本內(nèi)部

27、部化，從而達(dá)達(dá)到事前不得得不自愿減少少污染的目的的，而不是事事后。并且政政府部門間在在環(huán)境上的協(xié)協(xié)調(diào)越來越緊緊密，都傾向向一種混合的的管理制度。隨隨著環(huán)境政策策納入到能源源、交通、工工業(yè)、農(nóng)業(yè)部部門的政策中中，環(huán)境政策策與部門宏觀觀發(fā)展政策一一體化的趨勢(shì)勢(shì)越來越明顯顯，客觀上把把經(jīng)濟(jì)手段與與行政監(jiān)管更更有效地結(jié)合合起來。“污染者付費(fèi)費(fèi)”原則使環(huán)境境狀況逐步從從“秋后算賬賬”向“全程程監(jiān)控”轉(zhuǎn)變變。這種轉(zhuǎn)變變使得某些類類型的經(jīng)濟(jì)手手段，如產(chǎn)品品收費(fèi)、注冊(cè)冊(cè)管理費(fèi)、清清潔技術(shù)開發(fā)發(fā)的補(bǔ)貼和押押金制度等能能夠發(fā)揮更大大的作用。我國(guó)環(huán)境稅制的的實(shí)現(xiàn)形式1開征環(huán)境保保護(hù)稅綜觀西方國(guó)家的的環(huán)保稅制，我我們

28、發(fā)現(xiàn)各種種環(huán)保稅制的的設(shè)置和征收收不僅增加了了政府的財(cái)政政收入，而且且還可以有效效的改善破壞壞環(huán)境的現(xiàn)象象。因此，我我國(guó)也應(yīng)適時(shí)時(shí)開征環(huán)境保保護(hù)稅。（1）納稅人：根據(jù)“污染者付費(fèi)費(fèi)”原則，應(yīng)該該以從事應(yīng)稅稅排污行為和和生產(chǎn)應(yīng)稅包包裝物品的企企業(yè)、單位和和個(gè)人，以及及稀有能源的的耗用者作為為環(huán)保稅的納納稅義務(wù)人。（2）征稅對(duì)象象：應(yīng)包括直直接污染環(huán)境境的各種行為為、在消費(fèi)過過程中造成環(huán)環(huán)境污染的各各種產(chǎn)品和具具有意義的少少量稀有能源源。（3）計(jì)稅依據(jù)據(jù)和稅率:根根據(jù)不同的應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分分別采用不同同的計(jì)稅依據(jù)據(jù)、適用不同同的稅率。對(duì)對(duì)“三廢”排放行為，應(yīng)應(yīng)以其排放量量為計(jì)稅依據(jù)據(jù)，并分不同同種類

29、及其環(huán)環(huán)境的污染程程度，確定高高低不同的稅稅率，實(shí)行從從量計(jì)征；對(duì)對(duì)排放量難以以控制的包裝裝物、垃圾等等，可以根據(jù)據(jù)其生產(chǎn)能力力與實(shí)際產(chǎn)量量等相關(guān)指標(biāo)標(biāo)加以測(cè)算，從從量計(jì)征（銷銷售數(shù)量或?qū)崒?shí)際產(chǎn)量）或或從價(jià)計(jì)征（銷銷售收入）；對(duì)稀有能源源，可以直接接采用在生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)課征，通通過稅賦轉(zhuǎn)嫁嫁，達(dá)到緩解解能源壓力的的目的。2完善資源稅稅我國(guó)目前的資源源稅目主要有有：原油、天天然氣、煤炭炭、其他非金金屬礦原礦、黑黑色非金屬礦礦原礦等七個(gè)個(gè)。但是對(duì)于于具有重大生生態(tài)環(huán)境保護(hù)護(hù)價(jià)值的水、河河流、湖泊、地地?zé)岬荣Y源缺缺乏稅收調(diào)控控，造成了對(duì)對(duì)資源的浪費(fèi)費(fèi)，特別是水水資源的過度度消耗和嚴(yán)重重浪費(fèi)。所以以我國(guó)應(yīng)

30、該針針對(duì)以上所及及的自然資源源，制定科學(xué)學(xué)合理的稅收收制度，使其其納入資源稅稅的征稅范圍圍。3環(huán)境稅費(fèi)結(jié)結(jié)合環(huán)境稅費(fèi)結(jié)合是是通過環(huán)境稅稅和環(huán)境費(fèi)的的共同作用來來影響污染者者的生產(chǎn)和消消費(fèi)行為。為為此現(xiàn)行環(huán)境境收費(fèi)制度，一一方面，實(shí)行行費(fèi)改稅，可可以將目前執(zhí)執(zhí)行的排污費(fèi)費(fèi)、污水處理理收費(fèi)等轉(zhuǎn)化化為環(huán)境稅。另另一方面，開開征新稅，考考慮將水、河河流、湖泊等等自然資源，二二氧化硫以及及農(nóng)業(yè)廢棄物物、工業(yè)廢棄棄物等固體廢廢物納入環(huán)境境稅的征稅范范圍，加上相相關(guān)環(huán)境費(fèi)的的配合，起到到環(huán)境保護(hù)的的作用。（四）征收環(huán)境境稅應(yīng)注意的的稅制設(shè)計(jì)問問題1稅制措施多多樣性。環(huán)境境稅的表現(xiàn)形形式應(yīng)具有多多樣性，從西西

31、方國(guó)家環(huán)境境稅的實(shí)施情情況來看，環(huán)環(huán)境稅也包括括了多樣性的的稅收措施。就就稅種而言，當(dāng)當(dāng)前應(yīng)以“污染者付費(fèi)費(fèi)”原則（也可可稱為直接稅稅）為主，而而非以“使用者付費(fèi)費(fèi)”原則（也可可稱為間接稅稅）為主，因因?yàn)椴皇撬杏形廴疚锏耐锻度攵寄鼙徽髡鞫悾乙惨膊贿m用增值值稅的征稅原原理。綜合運(yùn)運(yùn)用直接稅收收優(yōu)惠、加速速折舊待遇、環(huán)環(huán)保產(chǎn)業(yè)研發(fā)發(fā)的稅收優(yōu)惠惠政策、投資資稅收抵免等等方式，不同同的稅式支出出方能對(duì)特定定目標(biāo)的環(huán)境境問題起到有有效作用。2稅率的次優(yōu)優(yōu)性。為了使使全社會(huì)成本本內(nèi)在化，環(huán)環(huán)境稅稅率應(yīng)應(yīng)該確定在污污染削減的邊邊際成本與邊邊際收益的交交界點(diǎn)上。政政府不宜將稅稅率定得太高高，而應(yīng)結(jié)合合具

32、體的目標(biāo)標(biāo)影響和地區(qū)區(qū)差異來定。因因?yàn)槎惵识ǖ玫锰?，有可可能造成生產(chǎn)產(chǎn)抑制，導(dǎo)致致社會(huì)付出過過高代價(jià)，從從對(duì)具體產(chǎn)品品的控制目標(biāo)標(biāo)出發(fā)也應(yīng)設(shè)設(shè)計(jì)差別稅率率。同時(shí)，稅稅率設(shè)計(jì)應(yīng)因因地制宜，允允許各地區(qū)從從自身對(duì)環(huán)境境質(zhì)量的不同同要求出發(fā)進(jìn)進(jìn)行微調(diào)，形形成一定的稅稅率差異。3建設(shè)獨(dú)立性性稅制。從我我國(guó)稅收制度度建設(shè)的進(jìn)程程來看，我國(guó)國(guó)環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)當(dāng)采取污染排排放稅和獨(dú)立立型環(huán)境稅的的模式，同時(shí)時(shí)，與其他稅稅種互相配合合，共同構(gòu)建建有利于環(huán)境境保護(hù)和生態(tài)態(tài)保護(hù)的“綠綠色稅收”體體系。環(huán)境稅稅應(yīng)當(dāng)以目前前所征收的排排污費(fèi)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，通過排污污費(fèi)制度的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型來開征環(huán)環(huán)境稅，而不不應(yīng)當(dāng)在排污污費(fèi)制度之外外再

33、開征一種種新稅。新稅稅模式由于加加重了企業(yè)和和消費(fèi)者的負(fù)負(fù)擔(dān)，推行起起來有較大難難度。在被征征收主體上，應(yīng)應(yīng)以向環(huán)境排排放污染物的的單位和個(gè)人人為納稅人，而而不應(yīng)以購(gòu)買買排污單位生生產(chǎn)產(chǎn)品的消消費(fèi)者以及購(gòu)購(gòu)買具有潛在在污染性產(chǎn)品品的消費(fèi)者為為納稅人。前前者數(shù)量較少少，征管效率率較高，而且且和目前的排排污費(fèi)繳納主主體相吻合，不不致引起被征征稅者的抵制制。我國(guó)目前前的排污費(fèi)繳繳納主體是單單位和個(gè)體工工商戶，將來來開征的環(huán)境境稅仍然應(yīng)當(dāng)當(dāng)以單位和個(gè)個(gè)體工商戶為為主，同時(shí)應(yīng)應(yīng)當(dāng)增加不從從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的個(gè)人，即即普通居民，個(gè)個(gè)人排污行為為也是造成環(huán)環(huán)境污染的重重要因素之一一。環(huán)境稅的的稅基和稅率率應(yīng)當(dāng)根

34、據(jù)不不同排污行為為的特點(diǎn)設(shè)計(jì)計(jì)不同的制度度，向大氣、海海洋排放污染染物，向水體體排放污染物物，以及向環(huán)環(huán)境排放固體體污染物的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以排放污污染物的種類類、數(shù)量為稅稅基，采取超超額累進(jìn)稅率率的形式來征征收，對(duì)于產(chǎn)產(chǎn)生環(huán)境噪聲聲污染的，以以排放噪聲的的超標(biāo)聲級(jí)為為稅基，采取取超額累進(jìn)稅稅率的形式來來征收我國(guó)環(huán)境稅實(shí)施施中可能存在在的問題1環(huán)境稅收入入的使用。我我國(guó)環(huán)境稅稅稅收入的用途途主要有兩個(gè)個(gè)方面：一是是用于特定的的環(huán)境保護(hù)活活動(dòng)，即?？羁顚Ｓ?；二是是納入一般預(yù)預(yù)算收入使用用。環(huán)境稅收收入的?？顚Ｓ镁哂休^高高的可接受性性，告知納稅稅人所納稅款款被全部用于于與改善環(huán)境境有關(guān)的活動(dòng)動(dòng)，或運(yùn)用到

35、到那些受新稅稅種影響最大大的群體身上上，有助于新新稅種獲得支支持。并且，在在環(huán)境稅的起起步階段?？羁顚Ｓ糜欣谟诟纳骗h(huán)境。2環(huán)境稅管理理的級(jí)次。環(huán)環(huán)境問題是一一項(xiàng)全國(guó)性甚甚至是全球性性的問題，因因此，應(yīng)在中中央和地方兩兩個(gè)層次上設(shè)設(shè)計(jì)。從中央央的角度出發(fā)發(fā)，應(yīng)制定各各地環(huán)境條件件的評(píng)價(jià)規(guī)則則，并且對(duì)不不同的環(huán)境狀狀況設(shè)置差別別稅率，應(yīng)將將國(guó)內(nèi)跨區(qū)域域環(huán)境問題的的治理以及國(guó)國(guó)際合作問題題納入中央的的管理范圍，同同時(shí)，應(yīng)賦予予地方政府一一定的征稅自自主權(quán)，但必必須嚴(yán)格管理理.明確限定定范圍。三、我國(guó)開征環(huán)環(huán)境稅的消極極影響開征環(huán)境稅的消消極影響主要要表現(xiàn)在征稅稅水平的兩個(gè)個(gè)方面：一是是征稅水平的的

36、高低，二是是征稅水平的的穩(wěn)定性。征稅水平過高將將對(duì)投資者和和企業(yè)國(guó)際競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生消消極影響從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)意意義角度考慮慮，企業(yè)是一一個(gè)以營(yíng)利為為目的的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，利利潤(rùn)最大化是是其追求的永永恒主題，它它沒有責(zé)任和和義務(wù)去完成成本應(yīng)由政府府或社會(huì)完成成的工作，其其行為只要不不違法，以何何種手段和方方式去追求利利潤(rùn)都無可厚厚非。但是，在在可持續(xù)發(fā)展展理念中，此此觀念受到了了挑戰(zhàn)，企業(yè)業(yè)僅以追求利利潤(rùn)最大化作作為終極目標(biāo)標(biāo)顯得過于狹狹隘和自私，而而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一一定的社會(huì)責(zé)責(zé)任，這就是是可持續(xù)發(fā)展展的公平原則則。環(huán)境稅收收的標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)環(huán)境成本，而而不是從利潤(rùn)潤(rùn)上收取資源源費(fèi)或污染費(fèi)費(fèi)。環(huán)境稅征征收涉及企

37、業(yè)業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)過程，生產(chǎn)產(chǎn)的資源利用用率、生產(chǎn)過過程中的污染染，生產(chǎn)成品品流向市場(chǎng)的的潛在污染等等，都是環(huán)境境稅的征收指指標(biāo)，因此，企企業(yè)拋棄傳統(tǒng)統(tǒng)生產(chǎn)理念是是企業(yè)獲取利利益的必然選選擇。其次，環(huán)境稅“催催化”企業(yè)可可持續(xù)發(fā)展道道德：一是綜綜合效益原則則，企業(yè)在經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)應(yīng)考慮全社會(huì)會(huì)綜合利益，考慮經(jīng)濟(jì)行為的負(fù)面影響。二是公平與正義原則，要考慮到“代內(nèi)公平”，也要考慮“代際公平”。三是協(xié)調(diào)發(fā)展原則，企業(yè)應(yīng)克制自己對(duì)環(huán)境無限制的索取，以實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。這些原則都是環(huán)境稅的約束點(diǎn)。環(huán)境稅是一國(guó)為為了維護(hù)公眾眾在環(huán)境方面面的利益而制制定的政策，用用來限制有關(guān)關(guān)部門和行業(yè)業(yè)在某些經(jīng)濟(jì)濟(jì)領(lǐng)

38、域的生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)。因此此，在這種情情況下，不論論哪個(gè)部門、那那個(gè)行業(yè)，為為了在市場(chǎng)中中生存并發(fā)展展，生產(chǎn)單位位必須采取措措施消化生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)在環(huán)保保方面的開支支，或者進(jìn)行行相應(yīng)的環(huán)境境投資以求獲獲得盡可能多多的利益。這這樣，企業(yè)在在安排生產(chǎn)計(jì)計(jì)劃時(shí)，就要要考慮到技術(shù)術(shù)革新來降低低企業(yè)和社會(huì)會(huì)的環(huán)境開支支。由于不同同行業(yè)之間，以以及同一行業(yè)業(yè)的不同部門門之間均存在在著激烈的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)，如果某某一個(gè)或某些些個(gè)企業(yè)通過過技術(shù)革新使使生產(chǎn)的產(chǎn)品品具有競(jìng)爭(zhēng)力力，或者是通通過內(nèi)部消化化環(huán)境支出推推出替代產(chǎn)品品，那么其他他競(jìng)爭(zhēng)者就很很難通過價(jià)格格將環(huán)境支出出轉(zhuǎn)嫁到市場(chǎng)場(chǎng)和消費(fèi)者身身上。這樣，通通過革新或環(huán)環(huán)境投資的

39、企企業(yè)就能夠不不斷地增強(qiáng)在在“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”中的競(jìng)爭(zhēng)力力。在這些企企業(yè)生產(chǎn)的過過程中，環(huán)境境費(fèi)用不應(yīng)僅僅僅被認(rèn)為是是直接的開支支，更應(yīng)當(dāng)看看成是一種必必得收益的投投資。但是在在現(xiàn)實(shí)中有專專家（Alaain Veerbekee and Chriss Coecck)在文章章中指出，在在減少水污染染所作的努力力中，絕大多多數(shù)企業(yè)認(rèn)為為從短期來看看，環(huán)境稅征征收對(duì)國(guó)際競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)具有負(fù)面面效應(yīng)，只有有3的企業(yè)業(yè)認(rèn)為對(duì)國(guó)際際競(jìng)爭(zhēng)是有益益的；從長(zhǎng)期期來看，認(rèn)為為有負(fù)面效應(yīng)應(yīng)的企業(yè)占447，認(rèn)為為有正面效應(yīng)應(yīng)的占14%。理論上的的結(jié)論恰好與與此相反。產(chǎn)產(chǎn)生這種矛盾盾的原因是：治理環(huán)境污污染的技術(shù)革革新是一種高高成本、

40、高風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)時(shí)期期的投入，企企業(yè)出于對(duì)自自身的能力和和現(xiàn)實(shí)情況的的考慮認(rèn)為在在取得收益之前就有有破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。尤其對(duì)發(fā)發(fā)展中國(guó)家的的企業(yè)來說，負(fù)負(fù)擔(dān)更重，這這將會(huì)影響到到他們的國(guó)際際競(jìng)爭(zhēng)力。征稅水平的穩(wěn)定定性對(duì)企業(yè)預(yù)預(yù)期的影響理性預(yù)期學(xué)派認(rèn)認(rèn)為政策當(dāng)局局所采取的政政策是否能收收到預(yù)期的效效果，必須視視非政府部門門對(duì)這些政策策所做出的預(yù)預(yù)期情況而定定。在現(xiàn)實(shí)生生活中，雖然然經(jīng)濟(jì)單位對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)體系的的了解不是非非常的深入，不不能像專業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家那樣樣運(yùn)用宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型型對(duì)內(nèi)生經(jīng)濟(jì)濟(jì)變量變動(dòng)加加以掌握，可可是在政府不不斷運(yùn)用相機(jī)機(jī)抉擇財(cái)政貨貨幣政策進(jìn)行行操作的過程程中，同時(shí)也也逐步培養(yǎng)了了非政府部

41、門門對(duì)未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)政策進(jìn)行預(yù)預(yù)期的能力。他他們根據(jù)過去去政策的實(shí)施施效果，結(jié)合合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)現(xiàn)狀，預(yù)期下下一期政府將將采取何種宏宏觀經(jīng)濟(jì)政策策，然后將自自己的經(jīng)濟(jì)行行為建立在這這種預(yù)期的基基礎(chǔ)上。四、我國(guó)開征環(huán)環(huán)境稅應(yīng)注意意的重點(diǎn)（一）國(guó)外環(huán)境境保護(hù)稅收政政策的啟示我國(guó)目前稅收體體系中，一般般只有資源稅稅、消費(fèi)稅、城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅等被認(rèn)為為是環(huán)境稅，所所以，我國(guó)的的稅制體系中中尚未有專門門用于環(huán)境管管理的稅種，其其他稅收政策策制定時(shí)的環(huán)環(huán)境保護(hù)意識(shí)識(shí)也較淡薄。1完善的市場(chǎng)場(chǎng)體系是環(huán)境境稅發(fā)揮作用用的先決條件件健全的市場(chǎng)體系系能使稅收的的變化通過價(jià)價(jià)格波動(dòng)及時(shí)時(shí)將信息傳遞遞給經(jīng)濟(jì)個(gè)體體，各經(jīng)濟(jì)個(gè)個(gè)

42、體再通過價(jià)價(jià)格變化調(diào)整整經(jīng)濟(jì)決策，從從而使政府能能夠利用稅收收實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的調(diào)控。如如果市場(chǎng)不健健全，傳導(dǎo)過過程中的任何何一個(gè)環(huán)節(jié)出出現(xiàn)了問題都都會(huì)使政府的的調(diào)控失利。發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)環(huán)境稅較之發(fā)發(fā)展中國(guó)家的的環(huán)境稅更有有成效，市場(chǎng)場(chǎng)機(jī)制是一個(gè)個(gè)重要因素。2循序漸進(jìn)是是環(huán)境稅改革革成功的基本本前提環(huán)境稅稅率應(yīng)逐逐步提高，多多數(shù)情況下，為為取得環(huán)境保保護(hù)的顯著效效果應(yīng)將稅率率確定在一個(gè)個(gè)較高的水平平上。但在環(huán)環(huán)境稅的起始始階段就將稅稅率定在較高高的水平上，很很可能會(huì)引起起公眾的反彈彈，也會(huì)削弱弱國(guó)內(nèi)企業(yè)的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力力，所以，環(huán)環(huán)境稅稅率應(yīng)應(yīng)隨著污染技技術(shù)進(jìn)步逐步步提高。3從實(shí)際出發(fā)發(fā)是環(huán)境稅有有

43、效作用的根根本前提雖然許多國(guó)家都都建立環(huán)境稅稅收體系并將將其作為保護(hù)護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)項(xiàng)重要手段，但但大多數(shù)國(guó)家家的稅收規(guī)定定各不相同，甚甚至同一國(guó)的的環(huán)境稅在不不同地區(qū)也有有區(qū)別。美國(guó)國(guó)各州雖然都都開征了汽油油稅，但各州州的稅率卻是是大相徑庭。這這說明不同時(shí)時(shí)期不同情況況下，人們對(duì)對(duì)于環(huán)境污染染、生態(tài)破壞壞的忍受程度度也是各不相相同的。因此此，要從實(shí)際際出發(fā)，制定定出切實(shí)可行行的生態(tài)稅收收政策，才能能既符合效率率原則又起到到保護(hù)生態(tài)環(huán)環(huán)境的作用。（二）要權(quán)衡及及兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展與環(huán)境治治理貫徹“統(tǒng)籌人與與自然和諧發(fā)發(fā)展”的“科學(xué)發(fā)展觀觀”，必須處理理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展展與環(huán)境保護(hù)護(hù)、環(huán)境治理理的關(guān)系。我我國(guó)環(huán)境狀況況的不斷惡化化，與我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過快快、資源消耗耗過多不無關(guān)關(guān)系。2000220006年，我國(guó)國(guó)GDP年均均遞增率為110.4%，而而能源消費(fèi)總總量的年均遞遞增率為122.86%，二二氧化硫和化化學(xué)需氧量的的年均增加量量為165.5萬噸和115.25萬萬噸，這意味著，GGDP每增長(zhǎng)長(zhǎng)1%，能源源消費(fèi)要增長(zhǎng)長(zhǎng)