初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件：第2章 會(huì)計(jì)處理方法

1、第 2 章 會(huì)計(jì)處理方法 第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn) 第二節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量 第三節(jié)會(huì)計(jì)記錄 第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)告 第五節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán) 會(huì)計(jì)處理方法是確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等具體方法的總稱。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn) 一、初次確認(rèn)和再次確認(rèn) 1、定義：會(huì)計(jì)確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息，是否作為會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正式記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程. 2、分類 （1）初次確認(rèn)定義 初次確認(rèn)是指對(duì)輸入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)，其標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否用貨幣計(jì)量。 （2）再次確認(rèn)定義 再次確認(rèn)是指對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過(guò)加工的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)，即對(duì)已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)信息再提純。其標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息使用者的需要，會(huì)計(jì)輸出的信息應(yīng)是

2、能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者決策的信息。 （3）初次確認(rèn)與再次確認(rèn)的區(qū)別 初次確認(rèn)與再次確認(rèn)的任務(wù)是不一樣的，初次確認(rèn)決定著經(jīng)濟(jì)信息能否轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)信息進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；而再次確認(rèn)則是對(duì)經(jīng)過(guò)加工的信息再提純。經(jīng)過(guò)初次確認(rèn)和再次確認(rèn)，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性。 二、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)的核心是根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。 （一）可定義性 可定義性實(shí)際上是會(huì)計(jì)信息質(zhì)的規(guī)定性，也就是說(shuō)是否能夠確認(rèn)。如：按照會(huì)計(jì)要素的定義和特征加以確認(rèn)，就是可定義性。 （二）可計(jì)量性 可計(jì)量性是指會(huì)計(jì)信息量的規(guī)定性，按照什么數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)，這也是會(huì)計(jì)確認(rèn)的核心。 （三）經(jīng)濟(jì)信息的可靠性 如實(shí)、完整地反映應(yīng)當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)。

3、（四）經(jīng)濟(jì)信息的相關(guān)性 針對(duì)信息使用者的具體需要，幫助其進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增進(jìn)信息的有用性。 三、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) （一）資產(chǎn)的確認(rèn) 1、符合資產(chǎn)的定義； 2、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3、該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。 （二）負(fù)債的確認(rèn) 1、符合負(fù)債的定義； 2、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 3、未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠地計(jì)量。 （三）所有者權(quán)益的確認(rèn) 所有者權(quán)益為企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后有所有者享有的剩余權(quán)益，其確認(rèn)需依附于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)。 資產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益 （四）收入的確認(rèn) 1、符合收入的定義； 2、收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很

4、可能流入企業(yè)從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少時(shí)才能確認(rèn)。 3、與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)具體表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。 4、經(jīng)濟(jì)利益流入額能夠可靠地進(jìn)行計(jì)量。 （五）費(fèi)用的確認(rèn) 1、符合費(fèi)用的定義； 2、費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)從而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加時(shí)才能確認(rèn)。 3、與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。 4、經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠地進(jìn)行計(jì)量。 （六）利潤(rùn)的確認(rèn) 利潤(rùn)是企業(yè)的各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)耗費(fèi)后的余額，利潤(rùn)的確認(rèn)只能依附于一定期間的收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)。 利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)成果 收入費(fèi) 用利得損失 第二節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量 一、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn) 1、計(jì)量的定義 會(huì)計(jì)計(jì)量是在

5、會(huì)計(jì)確認(rèn)的過(guò)程中，根據(jù)被計(jì)量的對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。 2、會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容 （1）被計(jì)量對(duì)象的實(shí)物數(shù)量計(jì)量； （2）被計(jì)量對(duì)象的貨幣表現(xiàn) 這兩方面內(nèi)容又包括會(huì)計(jì)計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)，以及二者相結(jié)合的計(jì)量模式。 3、計(jì)量與確認(rèn)的關(guān)系 會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)，兩者總是不可分割地聯(lián)系在一起，未經(jīng)確認(rèn)，就不能也不需要進(jìn)行計(jì)量；如果某種信息無(wú)法計(jì)量，確認(rèn)也就不可能進(jìn)行。沒(méi)有計(jì)量，確認(rèn)也就失去意義。 二、會(huì)計(jì)計(jì)量單位 （一）計(jì)量單位是指計(jì)量尺度的量度單位。 （二）會(huì)計(jì)計(jì)量是以貨幣計(jì)量為主，但也不排除以實(shí)物量度、勞動(dòng)量度為輔助量度。 由于貨幣的兩重性問(wèn)題：

6、名義貨幣和實(shí)際購(gòu)買力的差別，會(huì)計(jì)計(jì)量以法定的名義貨幣作為計(jì)量單位。 三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（又稱計(jì)量基礎(chǔ)） （一）計(jì)量基礎(chǔ)是指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，即按什么標(biāo)準(zhǔn)、什么角度來(lái)計(jì)量，是從不同的會(huì)計(jì)角度反映會(huì)計(jì)要素的金額的確認(rèn)基礎(chǔ)。 （二）可采用的計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。（見(jiàn)P2930） 1、歷史成本 歷史成本是指按照形成某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素時(shí)所付出的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。 2、重置成本 重置成本（又稱現(xiàn)行成本）是指按照現(xiàn)在形成某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素可能付出的成本計(jì)價(jià)。 3、可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指出售時(shí)可能收回的金額（扣除可能發(fā)生的費(fèi)用后的凈值）。 4、現(xiàn)值 現(xiàn)值是指未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

7、 5、公允價(jià)值 公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿形成的交易價(jià)格。（講解：教材P30 例21） 四、會(huì)計(jì)計(jì)量模式 （一）通常將計(jì)量單位和計(jì)量基礎(chǔ)的不同結(jié)合稱為計(jì)量模式。 （二）計(jì)量模式取決于會(huì)計(jì)報(bào)告的要求。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)記錄 一、會(huì)計(jì)記錄 （一）會(huì)計(jì)記錄的定義 會(huì)計(jì)記錄是在確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)軌跡描述的方法和手段。 （二）會(huì)計(jì)記錄與確認(rèn)、計(jì)量的關(guān)系 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果不僅要通過(guò)會(huì)計(jì)記錄反映，而且會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量都融合在會(huì)計(jì)記錄之中。 二、在手工記帳程序下，會(huì)計(jì)記錄的專門(mén)方法有七種，且其相互聯(lián)系與配合，構(gòu)成一個(gè)完整的方法體系。 具體是： 1、設(shè)置科目和賬戶 2、復(fù)式

8、記賬 3、填制和審核憑證 4、設(shè)置和登記賬簿 5、成本計(jì)算 6、財(cái)產(chǎn)清查 7、編制財(cái)務(wù)報(bào)表 第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)告 一、會(huì)計(jì)報(bào)告 （一）定義 會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的最后環(huán)節(jié)，向信息使用者提供以財(cái)務(wù)報(bào)表為主的書(shū)面文件。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。 1、資產(chǎn)負(fù)債表 （1）定義 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，主要是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。 （2）作用 通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、償債能力、籌資能力；分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成的合理性、財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣；評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的安全性等。 資產(chǎn)負(fù)債表 單位名稱：A企業(yè) 年 月 日

9、 單位：元 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 預(yù)計(jì)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 實(shí)收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存款 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 在建工程

10、工程物資 無(wú)形資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)合計(jì) 資 產(chǎn) 期末 余額 期末 余額 年初 余額 年初 余額按流動(dòng)性程度由高到低按到期日由近及遠(yuǎn)按永久性遞減發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬憑證（日記賬）分類賬資產(chǎn)負(fù)債表 （3）編制的具體步驟： 1）初次確認(rèn) 2）入賬 3）過(guò)賬 4）結(jié)帳 5）編表。 結(jié)賬初次確認(rèn) 入賬 過(guò)賬再次確認(rèn)上述會(huì)計(jì)循環(huán)的內(nèi)容圖示 三、利潤(rùn)表 1、定義 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。 2、作用 利潤(rùn)表主要是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)的利潤(rùn)構(gòu)成情況、盈利能力；分析企業(yè)利潤(rùn)形成的合理性；評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。 表

11、12 環(huán)球網(wǎng)絡(luò)公司 利 潤(rùn) 表 200年1月1日至12月31日 單位:元項(xiàng) 目本期金額一、營(yíng)業(yè)收入： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000 其他業(yè)務(wù)收入 50 000 減：營(yíng)業(yè)成本150 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 22 500 管理費(fèi)用 45 000二、利潤(rùn)總額132 500 減：所得稅費(fèi)用 39 750三、凈利潤(rùn) 92 750 第五節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán) 一、會(huì)計(jì)循環(huán)的定義 依次發(fā)生、周而復(fù)始的以會(huì)計(jì)記錄為主的會(huì)計(jì)處理過(guò)程稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。 二、會(huì)計(jì)循環(huán)的理解 （一）從會(huì)計(jì)期間的角度理解會(huì)計(jì)循環(huán)，或是從廣義的角度理解會(huì)計(jì)循環(huán)，是從交易或事項(xiàng)的確認(rèn)開(kāi)始，依次經(jīng)過(guò)計(jì)量、記錄，實(shí)現(xiàn)對(duì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，到最后編制財(cái)務(wù)報(bào)告，完成一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)循環(huán)。 （二）