會(huì)計(jì)如何工作-分錄、賬冊、報(bào)表

1、第四章 會(huì)計(jì)如何工作:分錄、賬冊、報(bào)表第四章 內(nèi)容簡介 第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu) 第二節(jié) 賬戶記賬的方向:基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷 第三節(jié) 賬戶記賬的方法復(fù)式記賬法 第四節(jié) 賬戶記賬前的草稿會(huì)計(jì)分錄 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋(全書重點(diǎn)) 第六節(jié) 綜合案例的賬冊從分錄到“T型”賬 第七節(jié) 綜合案例的報(bào)表從賬冊到報(bào)表（要點(diǎn)提示）第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)一、什么是賬戶？我們在講到科目表時(shí)說到，針對“會(huì)計(jì)科目表”中的每一個(gè)分類，會(huì)計(jì)上都設(shè)計(jì)了一個(gè)“賬戶”與之對應(yīng)，“賬戶”用來記錄每一個(gè)分類科目的內(nèi)容，也就是說，科目是賬戶的名稱，賬戶是科目的具體內(nèi)容記錄。我們把會(huì)計(jì)核算和管理的對象分成了科目表中的各個(gè)科目，

2、為了詳細(xì)準(zhǔn)確地反映和記錄科目的具體內(nèi)容，我們就必須設(shè)立相應(yīng)的“本子”來記錄，這個(gè)本子，我們把它叫做“賬本”。 第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)一個(gè)賬戶可以有多個(gè)賬本，每一個(gè)賬本肯定歸屬于一個(gè)特定賬戶。比如說，“原材料”賬戶，它下面可以設(shè)多個(gè)明細(xì)賬戶，每個(gè)明細(xì)賬戶都對應(yīng)一個(gè)或幾個(gè)賬本，比如說是“甲材料”賬戶，它必須有一個(gè)自己的賬本，那么這個(gè)賬本用完了以后，就要換一個(gè)新賬本，也許一年它要用好幾個(gè)賬本，“甲材料”賬戶就和好幾個(gè)賬本對應(yīng)。第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)賬戶是個(gè)較抽象的概念，它表示某一類東西的記錄，而賬本是賬戶的具體記錄的載體，它可以是紙質(zhì)的，也可以是電子版的，現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的賬本已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)化為電子版的了

3、（本教材后面有會(huì)計(jì)電算化內(nèi)容）。 第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)二、賬戶的核心格式是怎樣的？賬戶的具體格式，我們在后面一章的“手工會(huì)計(jì)”中將給大家做詳細(xì)和具體的介紹。在這里，我們只介紹賬戶的核心內(nèi)容和格式“T”型賬，具體圖示如下：第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)這“一橫、一豎”組成的就是一個(gè)典型的“T”型賬。“T”型是指賬戶的主干結(jié)構(gòu)像是英文字母大寫“T”形狀的。會(huì)計(jì)就是要用簡單、實(shí)用的形式來反映復(fù)雜、瑣碎的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。讓我們來認(rèn)識(shí)一下“T”型賬。這個(gè)“T”型賬圖形好像一條路，從中間分開，左邊可以走“來”、右邊可以走“去”，各行方便，互不干擾。這個(gè)“T”型賬圖形更像一個(gè)本子，從中間畫了一條線，分為左邊和右邊兩邊，

4、我們可以在左邊記錄些什么，也可以在右邊記錄些什么，兩邊各自記錄些什么，這個(gè)左邊和右邊之間有什么聯(lián)系嗎？后面再講。 第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)這個(gè)“T”型賬圖形，我們也可以和會(huì)計(jì)恒等式聯(lián)系起來。我們知道：資產(chǎn) 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 如果我們把等式中間的等號(hào)看成分界線，并沿著等號(hào)畫一條豎線，再沿著等式上邊畫一條橫線，這不就是一個(gè)“T”型賬了嗎？ 資 產(chǎn) 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)如果我們再規(guī)定，這個(gè)“T”型賬的左邊記錄資產(chǎn)類賬戶的所有信息和數(shù)據(jù)，右邊記錄負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的所有信息和數(shù)據(jù)，那么這個(gè)“T”型賬就變成了會(huì)計(jì)上的三大報(bào)表之一資產(chǎn)負(fù)債表。而且，實(shí)際上，資產(chǎn)負(fù)債表就是這個(gè)

5、樣子，它就是可以看作是一個(gè)大大的“T”型賬。第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)三、賬戶的具體格式賬戶的格式就這么簡單嗎？當(dāng)然不完全是，還是要加點(diǎn)內(nèi)容的。首先，要給每個(gè)賬戶一個(gè)名字，否則，公司那么多賬戶如何區(qū)分？賬戶的名稱問題已經(jīng)不是問題了，因?yàn)槲覀兦懊嬗懻摽颇勘淼臅r(shí)候已經(jīng)講清楚了，科目表中的科目就是賬戶的名稱。第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)那么，具體在賬戶的格式上，賬戶的名稱寫在什么地方呢？寫在賬戶表頭的中間位置。以“原材料”賬戶為例，具體格式如下圖：原材料第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)前邊我們講到，賬戶分左和右兩邊，在這里，也強(qiáng)調(diào)一下，在會(huì)計(jì)上，出于某種原因，我們在講賬戶的時(shí)候，不說賬戶的“左和右”兩邊，而是說“借和貸

6、”兩方，這“借”和“貸”兩個(gè)字，在會(huì)計(jì)上除了表示賬戶的“左方和右方”，再?zèng)]有什么其他的意思。這樣，比較規(guī)范的“T”型賬的格式可以圖示如下：借方 “賬戶名稱” 貸方第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)下面，還有幾個(gè)與賬戶緊密相關(guān)的名詞，給大家介紹一下，它們是：賬戶的期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、本期發(fā)生額、期末余額。期初余額，就是指賬戶期初的數(shù)額，即賬戶在本月初或本年初沒有發(fā)生任何業(yè)務(wù)時(shí)的、從上月或上一年轉(zhuǎn)下來的數(shù)額。借方發(fā)生額：就是根據(jù)記賬規(guī)則，本月記錄在賬戶借方的數(shù)額合計(jì)數(shù)。貸方發(fā)生額：就是根據(jù)記賬規(guī)則，本月記錄在賬戶貸方的數(shù)額合計(jì)數(shù)。第一節(jié) 賬戶及賬戶結(jié)構(gòu)本期發(fā)生額：可以分為本期借方發(fā)生額、本期貸方

7、發(fā)生額。本期借方發(fā)生額就是指賬戶本期（本月或本年等）借方發(fā)生的數(shù)額；本期貸方發(fā)生額就是賬戶指本期貸方發(fā)生的數(shù)額。期末余額：是指賬戶在期末的時(shí)候的余額，這個(gè)余額有可能在借方，也有可能在貸方，具體要看賬戶的性質(zhì)，有關(guān)賬戶的性質(zhì)，在以后的章節(jié)中闡述。在賬戶中，存在這樣一個(gè)公式：期初余額本期發(fā)生額=期末余額至于具體數(shù)額和賬戶到底如何記賬，我們下一節(jié)講解。第二節(jié) 賬戶記賬方向：基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷一、記賬規(guī)則和記賬方向賬戶的基本結(jié)構(gòu)清楚以后，我們面臨的問題是，我們?nèi)绾斡涃~？發(fā)生了一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，把賬務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶的哪一邊？是記入借方還是貸方？我們知道，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益在等式中

8、，由于資產(chǎn)在等式的左邊（或借方），于是我們約定，資產(chǎn)類賬戶借方記“增加”，貸方記“減少”；當(dāng)然，由于“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”在等式的右邊（或貸方），于是我們約定，負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，貸方記“增加”，借方記“減少”；這是一個(gè)非常重要的約定！也非常好記憶，只要你記住了會(huì)計(jì)恒等式，就不難記住這個(gè)約定。這是我們會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則。大家在以后的工作和學(xué)習(xí)中要嚴(yán)格遵照執(zhí)行，否則就會(huì)引起財(cái)務(wù)信息的誤解或混亂。那么，對于費(fèi)用（成本）類賬戶，我們規(guī)定，參照資產(chǎn)類賬戶，借方記“增加”，貸方記“減少”；對于收入（收益）類賬戶、利潤類賬戶，我們規(guī)定，參照所有者權(quán)益類賬戶，貸方記“增加”，借方記“減少”； 第

9、二節(jié) 賬戶記賬方向：基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷二、記賬方向的判斷練習(xí)例1：資產(chǎn)類賬戶的記賬方向判斷練習(xí)綜合案例中安泰公司12月發(fā)生的“業(yè)務(wù)3：12月2日，提備用金10000元。”顯然，公司的現(xiàn)金增加了，與現(xiàn)金對應(yīng)的賬戶是“庫存現(xiàn)金”。如何記賬，我們可以分兩步來做： 1、判斷業(yè)務(wù)涉及到的賬戶是哪一類賬戶：提備用金，是現(xiàn)金增加，對應(yīng)的賬戶是“庫存現(xiàn)金” ，“庫存現(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶；第二節(jié) 賬戶記賬方向：基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷2、是記入借方還是貸方：由于“庫存現(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)類賬戶，借方記“增加”，該業(yè)務(wù)中現(xiàn)金增加，所以，記入“庫存現(xiàn)金”的借方，具體金額是10000。同時(shí)，我們知道，公司的“備用金”

10、是從公司的銀行存款中提取的，所以在該業(yè)務(wù)中，公司的銀行存款減少了10000，對應(yīng)的賬戶是“銀行存款”。那么，公司的“銀行存款”如何記賬？是記入借方還是貸方？第二節(jié) 賬戶記賬方向：基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷由于“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)類賬戶，貸方記“減少”，該業(yè)務(wù)中銀行存款減少，所以，記入“銀行存款”的貸方，具體金額是10000。例2：資產(chǎn)類、負(fù)債類賬戶的記賬方向判斷練習(xí)綜合案例中安泰公司12月發(fā)生的“業(yè)務(wù)2：12月2日，劉東升經(jīng)與某商業(yè)銀行商議，該公司向該銀行貸款20萬元，期限2年，”，這個(gè)例子中，顯然，公司的銀行存款增加了，與銀行存款對應(yīng)的賬戶是“銀行存款”。如何記賬，我們還是可以分兩步來做

11、：第二節(jié) 賬戶記賬方向：基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷1、判斷是哪類賬戶：“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶；2、記入借方還是貸方：由于“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)類賬戶，借方記“增加”，銀行存款增加，所以，記入“銀行存款”的借方，具體金額是200000。同時(shí)，我們知道，公司的“銀行存款”增加是公司向某銀行貸款得來的，那么，公司的借款或負(fù)債增加了，由于該筆借款期限超過1年，我們把它當(dāng)作“長期借款”，顯然，“長期借款”是負(fù)債類賬戶，我們知道，負(fù)債類賬戶貸方記“增加”，該業(yè)務(wù)中，負(fù)債增加了，所以，應(yīng)記入“長期借款”的貸方，具體金額是200000。第二節(jié) 賬戶記賬方向：基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷例3：資產(chǎn)類、成本費(fèi)用類賬戶

12、的記賬方向判斷練習(xí)綜合案例中安泰公司12月發(fā)生的“業(yè)務(wù)7：12月8日，本月生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，全部用于生產(chǎn)該產(chǎn)品。領(lǐng)用的總金額為50000元，”“領(lǐng)用原材料”，“原材料”減少了；“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，貸方記減少，所以，“原材料”賬戶貸方記入50000.“用于生產(chǎn)該產(chǎn)品”，“生產(chǎn)成本”增加了?！吧a(chǎn)成本”賬戶是成本費(fèi)用類賬戶，該類賬戶參照資產(chǎn)類賬戶，借方記增加，所以，“生產(chǎn)成本”賬戶借方記入50000.第二節(jié) 賬戶記賬方向：基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷例4：資產(chǎn)類、成本費(fèi)用類賬戶的記賬方向判斷練習(xí)綜合案例中“業(yè)務(wù)18：12月28日，銷售給丁公司產(chǎn)品500件，應(yīng)該收貨款150000元，款項(xiàng)實(shí)際收到一

13、半，已存入銀行，其余一半3個(gè)月內(nèi)可以收到?！变N售商品取得收入，對應(yīng)的賬戶是“主營業(yè)務(wù)收入”，是收入類賬戶，該類賬戶參照所有者權(quán)益類賬戶，貸方記增加，借方記減少，該業(yè)務(wù)中，取得收入，收入增加了，所以應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”的貸方，具體金額是150000；第二節(jié) 賬戶記賬方向：基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷同時(shí)，取得的收入，實(shí)際收到了一半，存入銀行，顯然，公司的“銀行存款”增加了，在“銀行存款”的借方記入75000；還有一半款項(xiàng)，對方答應(yīng)3個(gè)月內(nèi)付清，對于安泰公司來說這筆款項(xiàng)是“應(yīng)收但是還未收到的賬款”，簡稱“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收賬款”是公司的一項(xiàng)收款的權(quán)利，是資產(chǎn)類賬戶，借方記增加，顯然，“應(yīng)收賬款”增加了，

14、所以“應(yīng)收賬款”借方應(yīng)記入75000.第二節(jié) 賬戶記賬方向：基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷小結(jié)：具體記賬過程中，主要是判斷業(yè)務(wù)涉及到的賬戶是哪一類賬戶：如果是資產(chǎn)類賬戶、費(fèi)用（成本）類賬戶，則 “增加”記入借方，“減少”記入貸方；如果是負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入（收益）類賬戶、利潤類賬戶，“增加”記入貸方，“減少”記入借方。第二節(jié) 賬戶記賬方向：基于會(huì)計(jì)恒等式的判斷在第二節(jié)中，大家是否發(fā)現(xiàn)了這樣的一種有規(guī)律的現(xiàn)象對于一筆業(yè)務(wù)，我們在兩個(gè)賬戶中同時(shí)進(jìn)行了記載，有借方也有貸方，兩方記錄的金額相等。例如對“業(yè)務(wù)3：12月2日，提備用金10000元?！?，我們在“庫存現(xiàn)金”的借方記10000，同時(shí)，還在“

15、銀行存款”的貸方記10000”。這種記賬處理方法，就是一種“復(fù)式”記賬的方法。我們先給出復(fù)式記賬的定義。然后再做講解。第三節(jié) 賬戶記賬的方法復(fù)式記賬法 所謂復(fù)式記賬，就是對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，進(jìn)行金額相等、方向相反、互相關(guān)聯(lián)的記錄的一種記賬方法。復(fù)式記賬，就是對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在“兩個(gè)或兩個(gè)以上”的賬戶中（“復(fù)”的體現(xiàn)），進(jìn)行金額相等（借貸兩方）、方向相反（指借方和貸方）、互相關(guān)聯(lián)（借貸兩方反映的都是同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借方和貸方互相關(guān)聯(lián)）的記錄。我們?yōu)槭裁匆欢ㄒx擇復(fù)式記賬？復(fù)式記賬和會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系？ 第三節(jié) 賬戶記賬的方法復(fù)式記賬法 在有關(guān)會(huì)計(jì)恒等式的討論中，我們知道，

16、每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都有可能引起某些賬戶金額的變動(dòng)，但并不影響會(huì)計(jì)恒等式相等。（例如：資產(chǎn)內(nèi)部一增一減；負(fù)債內(nèi)部一增一減；所用者權(quán)益內(nèi)部一增一減；不影響影響會(huì)計(jì)恒等式相等。）在前面一節(jié)的例子中，我們可以看到，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶的相應(yīng)的變化，如果我們只對其中的一個(gè)賬戶進(jìn)行記錄，那么，就不能全面反映資金的流動(dòng)過程，同時(shí)，也使得會(huì)計(jì)恒等式不相等。第三節(jié) 賬戶記賬的方法復(fù)式記賬法 可見，復(fù)式記賬 能全面反映資金的流動(dòng)過程，能充分列舉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的賬戶，能全面反映資金的來源或去向，系統(tǒng)反映資金的來龍去脈，使得賬戶之間互相對應(yīng)、便于檢查錯(cuò)誤和漏洞。復(fù)式記賬也維護(hù)了會(huì)

17、計(jì)恒等式平衡，構(gòu)建起了賬務(wù)體系之間的內(nèi)在聯(lián)系。 復(fù)式記賬有多種形式，其中，較為流行的是“借貸記賬法”。借貸記賬法也是目前主流的一種記賬方法。借貸記賬法用“借”表示賬戶的左方，“貸”表示賬戶的右方，借和貸本身并沒有意義，只分別表示賬戶“左方”或“右方”。第三節(jié) 賬戶記賬的方法復(fù)式記賬法 知識(shí)拓展:對于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的記錄，古已有之，最早的會(huì)計(jì)記錄或文獻(xiàn)，甚至可以追溯到幾千年前的中國古代。但是，在復(fù)式記賬出現(xiàn)之前，我們的會(huì)計(jì)記錄都是單式記賬。什么是單式記賬？其實(shí)，單式記賬幾乎每個(gè)人都會(huì)。對于一筆重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的記錄，比如說，你交了5000元的學(xué)費(fèi)，你就在你的筆記本（或小賬本）上，記錄

18、“交學(xué)費(fèi)5000元”，以表明這5000元是干了什么，好向你的父母親報(bào)告。至于這5000元是如何來的，一般不做記錄。像這樣的記賬方法，我們就稱之為單式記賬。像這樣的記賬行為和方法，在我們的生活和工作中非常多。應(yīng)該說這是最簡單意義上的“會(huì)計(jì)”行為，也說明了“會(huì)計(jì)”普遍存在。第三節(jié) 賬戶記賬的方法復(fù)式記賬法 單式記賬可以滿足最簡單的會(huì)計(jì)需要和最初步的管理需要，甚至在一些小的商店，用單式記賬就可以滿足其會(huì)計(jì)的需要。那么，單式記賬有什么弊端和不足嗎？單式記賬最大的弊端和不足在于，我們無法對記錄的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核實(shí)和檢查，會(huì)形成“你記多少就是多少，是否記錯(cuò)了？不知道，是否多記或少記了，無法核對”。一面之詞，

19、無法核對，只能單方面反映資金的來源或去向，不能系統(tǒng)反映資金的來龍去脈，只能反映一個(gè)賬戶的變化情況，不能全面反映資金的流動(dòng)過程。第三節(jié) 賬戶記賬的方法復(fù)式記賬法 在會(huì)計(jì)記賬前，對公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行認(rèn)真分析和判斷，要做個(gè)業(yè)務(wù)處理的草稿。這個(gè)草稿中的主要內(nèi)容就是會(huì)計(jì)分錄。一、什么是會(huì)計(jì)分錄？會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)人員根據(jù)復(fù)式記賬原理，按照借貸記賬法，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析后，對業(yè)務(wù)涉及到的科目以及業(yè)務(wù)引起的科目數(shù)額變化情況進(jìn)行規(guī)范的列示的一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的固定格式。例如：案例中安泰公司12月發(fā)生的“業(yè)務(wù)3：12月2日，提備用金10000元?！逼鋾?huì)計(jì)分錄如下：第四節(jié) 賬戶記賬前的草稿會(huì)計(jì)分錄 借：

20、庫存現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000 二、會(huì)計(jì)分錄編制的3步曲：1、分析和查找經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些會(huì)計(jì)科目？2、根據(jù)業(yè)務(wù)引起的科目數(shù)額變化情況，判斷這些會(huì)計(jì)科目的記賬方向是計(jì)入科目的借方還是貸方？3、按照規(guī)范的格式寫出會(huì)計(jì)分錄，借方在上，貸方在下，并檢查借方合計(jì)是否等于貸方合計(jì)，即“有借有貸，借貸相等”。第四節(jié) 賬戶記賬前的草稿會(huì)計(jì)分錄 三、會(huì)計(jì)分錄編制示例我們以案例中安泰公司12月發(fā)生的“業(yè)務(wù)3：12月2日，提備用金10000元?！睘槔瑏碚f明會(huì)計(jì)分錄編制的基本規(guī)范和編制技巧： 分析：公司從自己的銀行存款中提取一定的現(xiàn)金備用。這是公司經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)顯然涉及到“庫存現(xiàn)金”和“銀

21、行存款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目（第1步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些會(huì)計(jì)科目）；第四節(jié) 賬戶記賬前的草稿會(huì)計(jì)分錄 第2步，判斷這些會(huì)計(jì)科目的記賬方向是計(jì)入科目的借方還是貸方？公司從自己的銀行存款中提取一定的現(xiàn)金備用，顯然，公司的“銀行存款”是減少了，“庫存現(xiàn)金”是增加了。由于“銀行存款”賬戶是“資產(chǎn)類賬戶”“借方”記增加，“貸方” 記減少，所以，在該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中，“銀行存款”應(yīng)記貸方，表示減少了10000元；由于“庫存現(xiàn)金”賬戶是“資產(chǎn)類賬戶”“借方”記增加，“貸方”記減少，所以，在該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中，“庫存現(xiàn)金”應(yīng)記借方，表示“庫存現(xiàn)金”增加了10000元。具體的會(huì)計(jì)分錄的格式如下（第3步）：第四節(jié)

22、 賬戶記賬前的草稿會(huì)計(jì)分錄 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000會(huì)計(jì)分錄的格式要點(diǎn)：借方在上，貸方在下，“借”字表示借方，“貸”字表示貸方?！敖琛弊趾髮懨疤?hào)“：”，然后緊接著寫借方的會(huì)計(jì)科目名稱，最后空若干格寫該科目對應(yīng)的金額。在分錄中，金額后不寫貨幣單位，默認(rèn)單位為“元”，若“元”后面還有“角、分”，以小數(shù)表示。貸方的寫法與借方類似，只是要注意“貸”字與借方的科目名稱的第一個(gè)字對齊。第四節(jié) 賬戶記賬前的草稿會(huì)計(jì)分錄 按規(guī)范寫出會(huì)計(jì)分錄后，檢查分錄中的借方科目合計(jì)是否等于貸方科目合計(jì)，即“有借有貸，借貸相等”。在該業(yè)務(wù)中，借方科目合計(jì)=10000；貸方科目合計(jì)=10000；所以“

23、借貸相等”。至此，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄就編寫好了。第四節(jié) 賬戶記賬前的草稿會(huì)計(jì)分錄 本節(jié)內(nèi)容為全書重點(diǎn)內(nèi)容。本節(jié)內(nèi)容是全書唯一案例全部業(yè)務(wù)的全面分析和解釋，里面涉及每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)的分析、如何做會(huì)計(jì)分錄、企業(yè)知識(shí)拓展、賬務(wù)知識(shí)介紹等全面綜合的內(nèi)容。大家在學(xué)習(xí)時(shí)，要注意學(xué)會(huì)應(yīng)用會(huì)計(jì)等式、賬戶和分錄的要求等會(huì)計(jì)學(xué)核心原理與方法，詳細(xì)掌握本節(jié)每筆業(yè)務(wù)的處理及相關(guān)知識(shí)。本節(jié)內(nèi)容的重要性還表現(xiàn)在：這節(jié)內(nèi)容同時(shí)也是后面的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)材料。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋后面章節(jié)的會(huì)計(jì)手工操作部分和會(huì)計(jì)電算化部分的案例均采用本節(jié)中的案例。在后面的這兩部分的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)中，我們認(rèn)為大家已經(jīng)掌握本節(jié)的內(nèi)容，將不再講

24、述本節(jié)的相關(guān)知識(shí)，而只應(yīng)用本案例講述會(huì)計(jì)手工操作部分和會(huì)計(jì)電算化部分的相應(yīng)特有的內(nèi)容。 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋公司基本背景資料：209年12月1日，某藥科大學(xué)畢業(yè)生劉東升（化名）聯(lián)合自己的兩個(gè)大學(xué)同學(xué)王安、李泰（化名），共同發(fā)起成立了一家公司，生產(chǎn)某種醫(yī)用電子設(shè)備，公司名稱為“安泰電子設(shè)備有限責(zé)任公司”（以下簡稱“安泰公司”） ，他們3人分別出資數(shù)額和出資形式如下，劉東升以自己的銀行存款出資30萬元、王安以自己所有的醫(yī)用設(shè)備出資，作價(jià)20萬元，李泰以自己的一項(xiàng)醫(yī)藥技術(shù)專利出資，作價(jià)10萬元。同時(shí)，他們以公司名義向銀行貸款40萬元，用于公司的開辦事宜，貸款期限9個(gè)月。經(jīng)推舉，劉東升任公司的

25、董事長兼總經(jīng)理。其他2人為董事，李泰兼任人事主管，王安兼任財(cái)務(wù)主管。按照公司章程，該公司聘用會(huì)計(jì)和出納各一名，姓名分別是李曉陽、王小菲。其他事項(xiàng)暫略（本案例的其他資料，在后續(xù)的內(nèi)容中逐步展開）。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋安泰公司本月的基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、分析和會(huì)計(jì)分錄：業(yè)務(wù)1：12月1日，公司創(chuàng)立, 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理參照背景資料。分析：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄編制的3步曲，我們來分析編制這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。劉東升以自己的銀行存款出資30萬元投資到安泰公司賬戶，這引起公司的存款的變化（第1步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些會(huì)計(jì)科目？）；具體影響到公司的“銀行存款”賬戶增加,由于“銀行存款”賬戶是“資產(chǎn)類賬戶”“借方”記增加

26、，所以，這30萬元要記入“銀行存款”賬戶的“借方”（第2步，是計(jì)入科目的借方還是貸方？）；同理，“王安以自己所有的醫(yī)用設(shè)備出資，作價(jià)20萬元”，引起公司的“固定資產(chǎn)”賬戶增加，由于“固定資產(chǎn)”賬戶是“資產(chǎn)類賬戶”“借方”記增加，所以，這20萬元要記入“固定資產(chǎn)”賬戶“借方”（第2步， 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋是計(jì)入科目的借方還是貸方？）；“李泰以自己的一項(xiàng)醫(yī)藥技術(shù)專利出資，作價(jià)10萬元” 引起公司的“無形資產(chǎn)”（專利權(quán)）賬戶增加，由于“無形資產(chǎn)”賬戶是“資產(chǎn)類賬戶”“借方”記增加，所以，這10萬元要記入“無形資產(chǎn)”賬戶的“借方”（第2步，是計(jì)入科目的借方還是貸方。）；以上3項(xiàng)，都是公司的創(chuàng)

27、立者出資創(chuàng)辦企業(yè)的資金，他們3人公司的所有者，這些投資是公司的“所有者權(quán)益”，由于該公司是“有限責(zé)任公司”，會(huì)計(jì)上專門用“實(shí)收資本”這一科目來記錄“有限責(zé)任公司”投資者的投資情況。“實(shí)收資本”科目是“所有者權(quán)益”類賬戶“貸方”記增加，所以，這3人的投資共60萬元要記入“實(shí)收資本”賬戶的“貸方”（第2步，是計(jì)入科目的借方還是貸方。）；第3步，按規(guī)范格式寫出會(huì)計(jì)分錄如下：第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋借：銀行存款 300000 固定資產(chǎn) 200000 無形資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本 600000檢查借方合計(jì)是否等于貸方合計(jì)，借方合計(jì)=300000+200000+100000=600000，貸方

28、=600000，該分錄“有借有貸，借貸相等”。 借：銀行存款 400000 貸：短期借款 400000 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋拓展：如何區(qū)分“長期借款”和“短期借款”？簡單地說，它們二者一般以借款期限1年為“分界線”，借款期限1年以下的為“短期借款”，借款期限1年以上的為“長期借款”。 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)2：12月2日，劉東升經(jīng)與某商業(yè)銀行商議，該公司向該銀行貸款20萬元，期限2年，利息每月1%、按月支付。分析：劉東升代表公司向銀行貸款20萬元，這引起公司的銀行存款的變化（第1步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些會(huì)計(jì)科目？）；具體影響到公司的“銀行存款”賬戶增加,由于“銀行存款”賬戶

29、是“資產(chǎn)類賬戶”“借方”記增加，所以，這20萬元要記入“銀行存款”賬戶的“借方”（第2步，是計(jì)入科目的借方還是貸方？）； 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋根據(jù)復(fù)式記賬原理，對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，進(jìn)行金額相等，方向相反，互相關(guān)聯(lián)的記錄。這筆貸款的業(yè)務(wù)同時(shí)還引起了公司債務(wù)的增加，具體影響到“長期借款”科目，由于“負(fù)債”類賬戶“貸方”記增加，所以，這20萬元的債務(wù)要記入“長期借款”賬戶的“貸方”（第2步，是計(jì)入科目的借方還是貸方？）；第3步，按規(guī)范格式寫出會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 200000 貸：長期借款 200000 檢查借方合計(jì)是否等于貸方合計(jì)，借方合計(jì)=200000，貸方

30、=200000，該分錄“有借有貸，借貸相等”。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)3：12月2日，提備用金10000元。分析：參考前面一節(jié)的內(nèi)容。這里不再重復(fù)。借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)4： 12月4日，本公司采購員張勇向丙公司購入原材料-線路板1000片（按實(shí)際價(jià)格核算，下同），單價(jià)為每片15元，共15000元；購入原材料-液晶顯示器1000件，單價(jià)為每件50元，共50000元。增值稅稅率為17%。價(jià)款的一半和稅款的一半已用銀行存款支付，另一半暫時(shí)還未支付，丙公司要求3個(gè)月之內(nèi)付清余款。上述原材料中，線路板當(dāng)日到貨并驗(yàn)收入庫，液晶顯示器還未

31、到貨。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋拓展：企業(yè)管理知識(shí)拓展制造業(yè)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)循環(huán)與示意：“采購（供應(yīng)）階段生產(chǎn)階段銷售階段財(cái)務(wù)結(jié)算階段下一次“供應(yīng)（采購）生產(chǎn)銷售”分析：公司采購原材料的過程，就是把現(xiàn)金或銀行存款轉(zhuǎn)換為所需原材料的過程。業(yè)務(wù)核算過程是，通過設(shè)置“材料采購”（資產(chǎn)類科目）賬戶，用以核算材料采購過程中發(fā)生的材料的買價(jià)、費(fèi)用等。“材料采購” 賬戶的借方反映材料采購過程中發(fā)生的材料的買價(jià)、費(fèi)用等的“增加”的情況，貸方反映材料采購結(jié)束后材料價(jià)值轉(zhuǎn)出的情況即“減少”的情況。在材料采購結(jié)束并驗(yàn)收入庫后，把相應(yīng)材料的價(jià)值從“材料采購” 賬戶轉(zhuǎn)移到“原材料” 賬戶（資產(chǎn)類科目），具體分錄就是借記

32、“原材料”、貸記“材料采購”。 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋拓展企業(yè)增值稅知識(shí)：在企業(yè)的材料采購階段涉及增值稅的問題。增值稅是稅法規(guī)定的、企業(yè)根據(jù)貨物的買入價(jià)和售出價(jià)之間的差額（增值額）繳納的一種稅。具體來說，在材料或商品的采購階段，公司要交一個(gè)增值稅的“進(jìn)項(xiàng)稅額”，它的計(jì)算公式等于材料的買價(jià)乘以對應(yīng)的稅率。按照稅法規(guī)定，這個(gè)增值稅的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不直接交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，而是由材料或商品的銷售方（如圖，A公司）代收，也就是說，安泰公司把增值稅的“進(jìn)項(xiàng)稅額” 直接交給材料或商品的銷售方就可以了。稅法規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額”到了后面可以按規(guī)定抵扣“銷項(xiàng)稅額”（后面講）。所以，“進(jìn)項(xiàng)稅額”表示的是企業(yè)實(shí)際支出的

33、稅款情況。相應(yīng)的，在公司產(chǎn)品的銷售階段，公司要向購買本公司產(chǎn)品的單位（如圖，C公司）收取一個(gè)增值稅的“銷項(xiàng)稅額”。最終，安泰公司本月應(yīng)交增值稅等于“銷項(xiàng)稅額”減去“進(jìn)項(xiàng)稅額”后的余額。增值稅的繳納和計(jì)算過程以安泰公司為中心，圖示如下： 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋A公司銷售商品向安泰公司收取銷售材料或商品貨款、代收稅款 安泰公司 購進(jìn)材料 銷售產(chǎn)品C公司購進(jìn)商品向安泰公司支付貨款；并向安泰公司交稅款安泰公司向“A公司”支付貨款和稅款, 稅款形成安泰公司“進(jìn)項(xiàng)稅額”期末應(yīng)交增值稅 =銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額安泰公司向“C公司”收取貨款和稅款, 稅款形成安泰公司“銷項(xiàng)稅額”由

34、圖4-5可見，在這一由A公司、安泰公司和C公司形成的銷售鏈條中，從安泰公司角度來看增值稅，安泰公司“購進(jìn)材料”時(shí)對應(yīng)的稅款就是它的“進(jìn)項(xiàng)稅額”，安泰公司“銷售產(chǎn)品”時(shí)對應(yīng)的稅款就是它的“銷項(xiàng)稅額”，安泰公司本月應(yīng)交增值稅等于“銷項(xiàng)稅額”減去“進(jìn)項(xiàng)稅額”后的余額（如果本月“銷項(xiàng)稅額”小于“進(jìn)項(xiàng)稅額”，小于的部分是“進(jìn)項(xiàng)稅額”未抵扣完的部分，該部分可以遞延到下一期繼續(xù)抵扣）。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購-線路板 15000 -液晶顯示器 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11050 貸：銀行存款 38025 應(yīng)付賬款 38025結(jié)轉(zhuǎn)到貨的原材料：借：原材

35、料-線路板 15000 貸：材料采購-線路板 15000第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)5：12月5日，12月4日采購的液晶顯示器到貨并驗(yàn)收入庫。分析：采購的液晶顯示器到貨并驗(yàn)收入庫，意味著該材料的采購階段結(jié)束，需要把“材料采購”中的相應(yīng)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到專門用于核算材料的賬戶“原材料”中。兩個(gè)賬戶都是資產(chǎn)類賬戶，分別一增一減，對應(yīng)的就是一借一貸。結(jié)轉(zhuǎn)到貨的原材料：借：原材料-液晶顯示器 50000 貸：材料采購-液晶顯示器 50000第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)6：12月5日，采購員張勇出差返回公司，申請報(bào)銷以下費(fèi)用：采購材料的差旅費(fèi)4000元、墊支的以上材料運(yùn)輸費(fèi)2000元、材料的裝卸費(fèi)500

36、元。經(jīng)審核，公司同意全額報(bào)銷，以銀行存款支付給張勇。本公司按上述所購材料的買價(jià)金額為標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偛少弳T張勇報(bào)銷的差旅費(fèi)等費(fèi)用6500元。分析：采購人員為公司采購材料和商品所發(fā)生的合理的費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)法規(guī)，應(yīng)該在所采購的材料當(dāng)中按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法攤銷，分別增加各材料的成本。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋拓展費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的確定：在實(shí)務(wù)中，一般根據(jù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)所對應(yīng)的材料和商品的情況，采用相應(yīng)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。常用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)有：重量、體積、買價(jià)等幾種。如果費(fèi)用的發(fā)生主要是由于重量的原因，比如在材料和貨物的運(yùn)輸途中，在同一車廂內(nèi)裝載了兩種貨物，一般按它們相對應(yīng)的重量作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)；如果其中的一種

37、貨物重量很輕，但體積很大，那么也可以按照貨物所占的體積分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用，比如在同一集裝箱中，裝載了重量輕但體積大的家具，同時(shí)也裝了建筑用大理石，這時(shí)，就可以按照它們分別占用的集裝箱的體積來分?jǐn)傇摷b箱的運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用等。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋如果費(fèi)用的發(fā)生與重量、體積等因素關(guān)系不大，可以考慮用貨物的買價(jià)來所為標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傁嚓P(guān)采購費(fèi)用。下面就是按照貨物的買價(jià)來所為標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傁嚓P(guān)采購費(fèi)用。在兩種原材料中分?jǐn)偛盥觅M(fèi)，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) = 6500（15000+50000）=0.1（元）分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) =總費(fèi)用貨物的買價(jià)線路板分?jǐn)偛盥觅M(fèi)=150000.1=1500（元）；液晶顯示器分?jǐn)偛盥觅M(fèi)=500000.1=5000

38、（元）分錄如下：第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋借：材料采購-線路板 1500 材料采購-液晶顯示器 5000 貸：銀行存款 6500結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的原材料的成本：借：原材料-線路板 1500 -液晶顯示器 5000 貸：材料采購-線路板 1500 -液晶顯示器 5000第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)7：本公司本月生產(chǎn)單一產(chǎn)品即某種醫(yī)用電子設(shè)備。12月8日，本月生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，全部用于生產(chǎn)該產(chǎn)品。領(lǐng)用的總金額為50000元，分別是線路板10000元、液晶顯示器40000元。分析：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，意味著“生產(chǎn)階段”的開始，也意味著“生產(chǎn)階段”開始耗用相關(guān)的材料、勞動(dòng)力、機(jī)器設(shè)備等。本業(yè)務(wù)中，生產(chǎn)

39、開始耗用原材料，“原材料”價(jià)值轉(zhuǎn)移到了“生產(chǎn)成本”，“生產(chǎn)成本”賬戶是成本費(fèi)用類賬戶，借方表示增加（即表示生產(chǎn)階段耗用的材料、勞動(dòng)力、機(jī)器設(shè)備等情況），貸方表示減少（即表示生產(chǎn)階段結(jié)束后，相關(guān)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)階段銷售階段的情況）。該筆業(yè)務(wù)分別引起“原材料”和“生產(chǎn)成本”一減一增。只是要注意，“原材料”要列明其下設(shè)的二級(jí)科目（明細(xì)賬）。 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋借：生產(chǎn)成本 50000 貸：原材料-線路板 10000 -液晶顯示器 40000業(yè)務(wù)8：12月12日，以銀行存款預(yù)付次年全年的設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)5000元。分析：預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)日常經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)之一，預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)是，該筆款項(xiàng)的“所有權(quán)”是

40、安泰公司的，但是，這筆款項(xiàng)的“使用權(quán)”已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了對方公司了（也就是說，這筆錢已經(jīng)支付給對方公司了）， 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋在對方公司為安泰公司提供了與這筆款項(xiàng)等值的相應(yīng)的商品或服務(wù)后，安泰可以沖銷這筆預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)對應(yīng)的賬戶是“預(yù)付賬款”，是資產(chǎn)類賬戶，借方表示預(yù)付款項(xiàng)的增加，貸方表示減少（即相關(guān)預(yù)付款項(xiàng)沖銷情況）。本業(yè)務(wù)支付了預(yù)付款項(xiàng)，“預(yù)付賬款”增加，記“預(yù)付賬款”借方。借：預(yù)付賬款 5000 貸：銀行存款 5000第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)9：12月16日，以銀行存款支付本月的廣告費(fèi)10000元。分析：廣告費(fèi)屬于“銷售費(fèi)用”中的一項(xiàng)經(jīng)常性費(fèi)用?！颁N售費(fèi)用”還包括在銷售

41、階段發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和銷售網(wǎng)點(diǎn)維護(hù)費(fèi)等其他費(fèi)用?！颁N售費(fèi)用”是屬于成本費(fèi)用類科目。借方表示費(fèi)用的增加，貸方表示費(fèi)用的減少（即結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)賬戶的情況）。本業(yè)務(wù)支付了廣告費(fèi)，銷售費(fèi)用增加，記“銷售費(fèi)用”借方。 借：銷售費(fèi)用 10000 貸：銀行存款 10000第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)10：12月20日，預(yù)收C公司次年1月份購買商品貨款80000元，款項(xiàng)轉(zhuǎn)存銀行。分析：本業(yè)務(wù)是預(yù)先收取了對方的款項(xiàng)，但尚未為對方提供商品或勞務(wù)服務(wù)，所以這筆款項(xiàng)還不能算作公司的收入。實(shí)際上，這筆款項(xiàng)是公司的一項(xiàng)“負(fù)債”“收了錢，但還沒辦事”，欠對方的。對應(yīng)的賬戶是“預(yù)收賬款”，科目性質(zhì)是負(fù)債類科目，貸方表示負(fù)

42、債的增加，借方表示負(fù)債的減少或沖減（以商品或勞務(wù)還債）。把“預(yù)收賬款”與前面的“預(yù)付賬款”對比一下：以安泰公司為例，如下圖：第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋科目名稱資金流向科目性質(zhì)資金所有權(quán)資金使用權(quán)現(xiàn)時(shí)的要求現(xiàn)時(shí)的責(zé)任預(yù)付賬款付出資產(chǎn)類有無尚未收到商品或服務(wù)預(yù)收賬款收到負(fù)債類無有尚未提供商品或服務(wù)拓展權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）： 就是對企業(yè)發(fā)生的款項(xiàng)的收支情況，根據(jù)其對應(yīng)的責(zé)任或要求歸屬，對不屬于本期的收入，即使本期收到，也不能算本期的收入，只能算作預(yù)收賬款；對屬于本期的收入，即使本期沒收到，也要算做收入；費(fèi)用的計(jì)算也是如此。與此對應(yīng)的科目有：預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、

43、應(yīng)付賬款、損益類科目。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋本業(yè)務(wù)中的“12月20日，預(yù)收C公司次年1月份購買商品的貨款80000元”，由于這80000元貨款是次年1月份購買商品的貨款，不屬于本月的收入，即使收到了，也不能增加本月的“主營業(yè)務(wù)收入”，只能記入“預(yù)收賬款”，表示企業(yè)尚未向?qū)Ψ教峁┥唐?，目前還是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。當(dāng)然，由于對方已經(jīng)把款項(xiàng)匯到安泰公司的賬上，所以，安泰公司的“銀行存款”是增加了，安泰公司盡管現(xiàn)在還沒有這筆款項(xiàng)的所有權(quán)，但是已經(jīng)款項(xiàng)在手，已經(jīng)擁有了該款項(xiàng)的使用權(quán)。借：銀行存款 80000 貸：預(yù)收賬款 80000第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)11：12月25日，本月應(yīng)計(jì)提的固定資

44、產(chǎn)折舊共8000元，其中公司管理部門負(fù)擔(dān)10%，生產(chǎn)部門負(fù)擔(dān)70%，剩余部分由生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)。 分析與拓展折舊的含義和作用：從不同角度看，折舊有不同的意義和作用。折舊可以視為“對固定資產(chǎn)的投資的回收”；折舊也可以視為“固定資產(chǎn)磨損和價(jià)值的減少過程、折舊也可以視為固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移過程。分別介紹如下:第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋對固定資產(chǎn)的投資的回收：固定資產(chǎn)是企業(yè)的重大投資，企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)的所有投資，包括對固定資產(chǎn)的投資，都是要求回收的，否則企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)就無法繼續(xù)。折舊就是企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的一個(gè)定期回收額。由于固定資產(chǎn)的使用期限較長，一般達(dá)到幾年到幾十年不等，為了準(zhǔn)確

45、計(jì)量其折舊的回收額，就需要設(shè)立一個(gè)專門會(huì)計(jì)科目“累計(jì)折舊”，用以專門核算固定資產(chǎn)從開始使用到最終報(bào)廢為止期間的折舊的回收情況?？梢?，“累計(jì)折舊”這個(gè)科目是隨著固定資產(chǎn)的使用年限增加而不斷增加的，它不斷增加，實(shí)際上就意味著固定資產(chǎn)“折余”價(jià)值越來越少。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋固定資產(chǎn)磨損和價(jià)值的減少過程：固定資產(chǎn)的使用壽命是一個(gè)相對固定的值。比如商品房，其使用壽命大概70年，小汽車其使用壽命大概20年，等等；固定資產(chǎn)一旦投入使用，其價(jià)值就開始減少，用一年就減少一年的使用年限，同時(shí)，其實(shí)際價(jià)值或“折余”價(jià)值也在相應(yīng)的減少。在固定資產(chǎn)使用期限中的某一年，當(dāng)我們要想知道其實(shí)際價(jià)值時(shí)，就用固定資產(chǎn)的

46、原價(jià)減去其“累計(jì)折舊”的數(shù)額，就得到其實(shí)際價(jià)值，所以，“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的“備抵”賬戶，它們一對比，就得出固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值?！袄塾?jì)折舊”科目貸方記錄折舊的增加情況，借方記錄折舊的轉(zhuǎn)出情況。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移：固定資產(chǎn)價(jià)值減少了，其價(jià)值到什么地方去了？原則就是，誰使用了，誰就承擔(dān)相應(yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)移（使用費(fèi)用）。在本題中，管理部門、生產(chǎn)部門、車間部門分別使用了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，所以它們就要承擔(dān)相應(yīng)的固定資產(chǎn)使用費(fèi)用：800010%、800070%、800020%，分別記入它們所對應(yīng)的賬戶：“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”，以表明固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移到了

47、這些地方去了。注意：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，本月新增加的固定資產(chǎn)，在本月不提折舊，從下月起才開始計(jì)提折舊。我們這里，僅限于練習(xí)“累計(jì)折舊”的賬戶使用。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋借：管理費(fèi)用 800 生產(chǎn)成本 5600 制造費(fèi)用 1600 貸：累計(jì)折舊 8000業(yè)務(wù)12：12月26日，核算和發(fā)放本月工資，其中生產(chǎn)工人工資12000元，車間管理人員工資6000元，公司管理人員工資7000元，分別通過銀行轉(zhuǎn)帳發(fā)放。分析：從公司角度，聘用工人是要付出代價(jià)的即支付工資，對這些代價(jià)，公司要分?jǐn)偟较鄳?yīng)的賬戶上去按工作人員的性質(zhì)，記入相關(guān)的賬戶，增加這些賬戶的價(jià)值。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋在未支付工資之前，工資是

48、公司欠工人的債務(wù)，先放在“應(yīng)付職工薪酬工資”的貸方，表示公司負(fù)債的增加；在實(shí)際支付時(shí)，再從“應(yīng)付職工薪酬工資”的借方?jīng)_銷，表示工資已經(jīng)發(fā)放，原來的負(fù)債還清。借：生產(chǎn)成本 12000 管理費(fèi)用 7000 制造費(fèi)用 6000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 25000第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)13：12月26日，按職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。分析：按相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，福利費(fèi)是按照職工工資總額的14%計(jì)提，福利費(fèi)增加了企業(yè)的相關(guān)賬戶的數(shù)額。福利費(fèi)一般不直接發(fā)給企業(yè)的工作人員，福利費(fèi)只在一些特殊情況下發(fā)放，比如，在夏天給一線工人發(fā)高溫補(bǔ)貼，在職工有病時(shí)發(fā)慰問款等。借：生產(chǎn)成本 1680 （=1200

49、014%，以下類似） 管理費(fèi)用 980 制造費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 3500第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)14：12月27日，結(jié)轉(zhuǎn)本月水電費(fèi)1800元，其中生產(chǎn)用電1300元，車間水電費(fèi)300元，公司管理部門水電費(fèi)200元。分析：水電費(fèi)等企業(yè)發(fā)生的非主營業(yè)務(wù)以外的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)，放入“其他應(yīng)收款”、“ 其他應(yīng)付款”核算。借：生產(chǎn)成本 1300 管理費(fèi)用 200 制造費(fèi)用 300 貸：其他應(yīng)付款水電費(fèi) 1800第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)15：12月28日，以銀行存款支付本月短期借款利息2000元（40萬0.5%）、支付本月長期借款利息2000元（20萬1%）。分析：借款

50、利息是公司使用借款后應(yīng)該付出的代價(jià)，是借款的“使用費(fèi)”，一般放在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算，表示企業(yè)在財(cái)務(wù)方面利用資金的成本和代價(jià)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：銀行存款4000第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)16：12月28日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。分析：制造費(fèi)用是公司在生產(chǎn)過程中不便于直接歸入“生產(chǎn)成本”的、發(fā)生在生產(chǎn)現(xiàn)場的一些費(fèi)用，在生產(chǎn)過程結(jié)束前，要把它轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”。本月生產(chǎn)的是單一產(chǎn)品，所以就不分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用。如果生產(chǎn)的不是單一產(chǎn)品，制造費(fèi)用要在各個(gè)產(chǎn)品之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。一般可以按照產(chǎn)品的工時(shí)等分?jǐn)?。本月累?jì)發(fā)生制造費(fèi)用=1600+6000+840+300=8740(元)

51、，全部結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”，一增一減，一借一貸。借：生產(chǎn)成本 8740 貸：制造費(fèi)用 8740第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)17：12月28日，截至本月底，投產(chǎn)的產(chǎn)品600件全部完工并驗(yàn)收入庫，無“在產(chǎn)品”。分析：本月發(fā)生的生產(chǎn)成本總額79320元（包含制造費(fèi)用8740元，把前面“生產(chǎn)成本”賬戶的借方全部加總得到此數(shù)字，詳見后面“生產(chǎn)成本”賬戶記錄），由于全部完工并驗(yàn)收入庫，所以其價(jià)值全部轉(zhuǎn)移到“庫存商品”。借：庫存商品 79320 貸：生產(chǎn)成本 79320第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)18：12月28日，銷售給丁公司產(chǎn)品500件，單價(jià)為每件300元，應(yīng)該收貨款150000元，增值稅稅率為1

52、7%?？铐?xiàng)和稅款實(shí)際收到一半，已存入銀行，其余一半3個(gè)月內(nèi)可以收到。分析： 在業(yè)務(wù)4中，我們已經(jīng)講過增值稅的問題了，這里是銷售產(chǎn)品，涉及到的是“銷項(xiàng)稅額”，是安泰公司向?qū)Ψ绞杖∠鄳?yīng)的稅款。本月實(shí)現(xiàn)的銷售收入是300元/件500件=150000元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，這150000元貨款是屬于本月的銷售收入，即使只收到了一半的款項(xiàng)，也要把150000元全部確認(rèn)為本月的收入，記增“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“150000”，至于那還沒有收到的一半貨款75000元，是屬于安泰公司的“應(yīng)收賬款”，是對方的一項(xiàng)債務(wù)。同樣地，增值稅的銷項(xiàng)稅額也是全額確認(rèn)，等于15000017%=25500元，至于沒收到的部分127

53、50元（=255002），確認(rèn)為“應(yīng)收賬款”。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋本業(yè)務(wù)較復(fù)雜，請注意核對“有借有貸、借貸相等”。借：銀行存款 87750 （=75000+255002） 應(yīng)收賬款 87750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)19：以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)400元。借：銷售費(fèi)用 400 貸：庫存現(xiàn)金 400業(yè)務(wù)20：12月28日，本月已售出產(chǎn)品的消費(fèi)稅為360元。借：營業(yè)稅金及附加 360 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 360 第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)21：12月28日，向地震災(zāi)區(qū)捐款3000元。拓展?fàn)I業(yè)外支

54、出、營業(yè)外收入的判斷：是屬于公司不經(jīng)常發(fā)生的、主營業(yè)務(wù)以外的收入和支出。借：營業(yè)外支出 3000 貸：銀行存款 3000業(yè)務(wù)22：12月28日，收到某單位的違約金200元。 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入 200第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)23：12月29日，結(jié)轉(zhuǎn)上述已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分析：在業(yè)務(wù)17中，我們計(jì)算知道本月生產(chǎn)成本總額79320元，本月生產(chǎn)成本總額79320元全部產(chǎn)品600件=132.20元件；本月售出產(chǎn)品500件，其成本=132.20元件500件=66100元。本月售出產(chǎn)品的成本，我們專門設(shè)置一個(gè)賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”核算，借方記錄本月售出產(chǎn)品的成本的增加情況從“庫存商

55、品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)過來的數(shù)額，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的情況，“主營業(yè)務(wù)成本”在期末一般沒有余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶是與“主營業(yè)務(wù)收入”相對應(yīng)的，反映一定的收入總是要付出一定的成本和代價(jià)，再加上其他因素，就可以推算主營業(yè)務(wù)的利潤情況。借：主營業(yè)務(wù)成本 66100 貸：庫存商品 66100第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)24：12月29日，結(jié)清損益類賬戶。分析：公司設(shè)立的主要目的就是為了獲取滿意的利潤賺錢。到了期末，企業(yè)是否賺錢了？這是每一個(gè)投資者和管理者非常關(guān)注的事情。那么，如何知道公司是否賺錢了？道理其實(shí)很簡單，“收入-費(fèi)用=利潤”告訴我們，只有我們把本期的“收入”計(jì)算出來、再把本期的“費(fèi)

56、用（成本）”計(jì)算出來，二者相減，便知道利潤情況了。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋在會(huì)計(jì)上，我們專門設(shè)置“本年利潤”來核算。我們規(guī)定，“本年利潤”的借方專門用以收集（歸集）公司本期的成本、費(fèi)用的數(shù)據(jù)，“本年利潤”的貸方專門用以收集（歸集）公司本期的收入、收益的數(shù)據(jù)，也就是說，到了期末，我們把本期所有的成本、費(fèi)用類賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的借方，我們把本期所有的收入、收益類賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的貸方，這樣，“本年利潤”的借方和貸方一比較，就得出本年“利潤總額”也就是非常關(guān)注的利潤數(shù)據(jù)。具體會(huì)計(jì)分錄的處理過程如下：第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用到本年利潤：借：本年利潤

57、92840 貸：主營業(yè)務(wù)成本 66100 銷售費(fèi)用 10400 營業(yè)外支出 3000 營業(yè)稅金及附加 360 管理費(fèi)用 8980 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋經(jīng)過這樣的結(jié)轉(zhuǎn)以后，所有的成本費(fèi)用類科目的期末余額就全部結(jié)空了，也就是這樣結(jié)轉(zhuǎn)以后，成本費(fèi)用類科目的期末余額變?yōu)榱恪＝Y(jié)轉(zhuǎn)收入到本年利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入 150000 營業(yè)外收入 200 貸：本年利潤 150200經(jīng)過這樣的結(jié)轉(zhuǎn)以后，所有的收入、收益類科目的期末余額就全部結(jié)空了，也就是這樣結(jié)轉(zhuǎn)以后，收入、收益類類科目的期末余額變?yōu)榱?。第五?jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)25：12月30日，計(jì)算所得稅，稅率為25%。拓展企業(yè)所

58、得稅：是國家稅法規(guī)定的、企業(yè)在年末核算時(shí)按企業(yè)的利潤總額情況繳納的一項(xiàng)稅款。對于初學(xué)者來說，可以認(rèn)為公司的本年所得稅=本年利潤總額所得稅稅率。企業(yè)繳納的所得稅實(shí)際數(shù)額有可能和這一數(shù)字不一致，主要是受計(jì)算納稅基礎(chǔ)與“本年利潤總額”之間的差異、稅收優(yōu)惠等因素的影響。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋分析：從業(yè)務(wù)24我們知道，本年利潤總額=“本年利潤”貸方150200-“本年利潤”借方92840=57360（元）；本年公司的所得稅=本年利潤總額5736025%=14340（元）。我們把“本年利潤總額-本年公司的所得稅”的差額稱之為“本年凈利潤”，顯然，本年凈利潤=57360-14340=43020（元）。

59、所得稅對于公司來講，是一項(xiàng)純粹的支出，類似于企業(yè)的費(fèi)用，所以，我們從企業(yè)的角度，也把公司繳納的企業(yè)所得稅稱之為“所得稅費(fèi)用”，并設(shè)置同名的賬戶來核算公司的所得稅的情況。在計(jì)算出公司的所得稅后，公司在未繳納之前，實(shí)際上就形成了對國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)負(fù)債“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，我們也專門設(shè)置同名的賬戶來記錄所得稅的計(jì)算和繳納情況。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋本業(yè)務(wù)所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)算所得稅，并記入相應(yīng)賬戶中：借：所得稅費(fèi)用 14340 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 14340我們剛才講到，所得稅對于公司來講，實(shí)際上是費(fèi)用，那么，對于費(fèi)用，我們和業(yè)務(wù)24一樣，需要把它歸集到“本年利潤”的借方，具體

60、分錄如下：借：本年利潤 14340 貸：所得稅費(fèi)用 14340第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋至此，我們就把本月發(fā)生的所有的成本費(fèi)用、收入收益都結(jié)轉(zhuǎn)到了“本年利潤”的借方和貸方。這樣，在此時(shí)的“本年利潤”的余額就是“本年凈利潤” =43020（元）。公司有了利潤以后，緊接著的事情就是如何分配利潤。對于如何分配利潤，我們專門設(shè)置一個(gè)賬戶“利潤分配”來核算。當(dāng)然，我們分配的利潤是從“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)過來的“本年凈利潤” 43020（元）。所以，就有了下面的會(huì)計(jì)分錄。第五節(jié) 綜合案例的分錄與解釋業(yè)務(wù)26：12月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤到利潤分配。借：本年利潤 43020 貸：利潤分配 43020至此，“本年利