出口貨物退稅政策分析

1、出口退稅的歷史改革及進(jìn)展趨勢(shì)自1985年實(shí)行全面的出口退稅以來(lái)，出口退稅政策越來(lái)越完善，差不多實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌，出口退稅治理越來(lái)越嚴(yán)密，實(shí)現(xiàn)了用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審批退稅；出口退稅規(guī)模越來(lái)越大，1985年的不足20億，2004年達(dá)到了4200億，20年累計(jì)退稅14123.6億元，增長(zhǎng)了210倍。盡管有不可比因素，但快速增長(zhǎng)是一個(gè)不容爭(zhēng)論的事實(shí)。這些都有力地促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的進(jìn)展，1985年出口為273.5億美元，2004年為5933.7億美元，增長(zhǎng)了近22倍。對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)展起到了較大的拉動(dòng)作用。為了使大伙兒充分認(rèn)識(shí)到出口退稅的重要性，了解出口退稅的歷史改革情況，準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)出口退稅內(nèi)容的實(shí)質(zhì)，便于各位更

2、好地開(kāi)展工作。我將出口退稅的歷史改革及進(jìn)展趨勢(shì)，向大伙兒作一簡(jiǎn)要介紹。一、我國(guó)出口稅收的歷史沿革（一）出口退稅的概念及其原理出口物資退（免）稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出口退稅）是在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的物資退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅的一種稅收制度、它是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)重要組成部分。它是國(guó)際貿(mào)易中通常用的并為各國(guó)所同意、目的在于鼓舞各國(guó)出口物資公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。世貿(mào)組織的前身關(guān)貿(mào)總協(xié)定的關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定的第三條和第六條規(guī)定，“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國(guó)領(lǐng)土?xí)r，不應(yīng)對(duì)它直接或間接征收高于相同國(guó)產(chǎn)品所直接或間接征收的國(guó)內(nèi)稅或其他國(guó)內(nèi)費(fèi)用”，“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)

3、品輸入到另一締約領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐己經(jīng)退稅即對(duì)它征收反傾銷(xiāo)稅或反補(bǔ)貼稅”。世貿(mào)組織繼承了這一條款。那個(gè)地點(diǎn)所講的國(guó)內(nèi)稅和稅捐，是指間接稅。這確實(shí)是講，一個(gè)國(guó)家能夠依照本國(guó)的稅法對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收國(guó)內(nèi)稅，但其稅負(fù)不得高于國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的稅負(fù)。同樣，一個(gè)國(guó)家能夠?qū)Ρ緡?guó)的出口產(chǎn)品退還或免征國(guó)內(nèi)稅，不國(guó)不得因此對(duì)該國(guó)產(chǎn)品實(shí)行報(bào)復(fù)措施。由此可見(jiàn)，“進(jìn)口征稅，出口退稅”是為國(guó)際所公認(rèn)的。出口退稅之因此能為世界各國(guó)所普遍采納和同意，要緊是：（1）公平稅負(fù)。由于各國(guó)稅制不盡相何，導(dǎo)致出口產(chǎn)品成本的含稅量不同。實(shí)行出口退稅，進(jìn)口國(guó)按本國(guó)稅法征稅，可解決這一問(wèn)

4、題，使出口產(chǎn)品能和進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在稅收方面處于平等的地位；（2）符合間接稅屬地治理的原則。在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、消費(fèi)的物資，不論是進(jìn)口的依舊國(guó)產(chǎn)的，都應(yīng)該按照國(guó)內(nèi)稅法征稅，這是國(guó)家主權(quán)的體現(xiàn)、出口產(chǎn)品由因此在進(jìn)以國(guó)銷(xiāo)售、消費(fèi)，進(jìn)口國(guó)為了體現(xiàn)其主權(quán)，不論該產(chǎn)品是否退稅，都要按其本國(guó)的稅法征稅。實(shí)行出口退稅，不僅解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，更重要的是它符合間接稅屬地治理的原則。（二）我國(guó)出口退稅制度的形成1、改革開(kāi)放前出口退稅制度(1)新中國(guó)成立后，為了迅速恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，在稅收方面，中央指示要廢除苛捐雜稅，建立新稅制，增加收入。1950年1月30日政務(wù)院頒布的物資稅暫行條例規(guī)定，對(duì)進(jìn)口物資要征收物資稅，但對(duì)出口物資未作

5、退免稅規(guī)定，而是按一般國(guó)內(nèi)產(chǎn)品照章納稅。為了獎(jiǎng)勵(lì)輸出，多創(chuàng)外匯，1950年12月21日，修訂后的物資稅暫行條例及事實(shí)上施細(xì)則，規(guī)定了出口產(chǎn)品實(shí)行出口退稅政策。退稅的產(chǎn)品為出口無(wú)利的產(chǎn)品，退稅幅度有個(gè)：退產(chǎn)品的全部稅款；退產(chǎn)品的一半稅款；退原料的全部稅款。(2)1958年簡(jiǎn)化稅制，實(shí)行工商統(tǒng)一稅后，由于當(dāng)時(shí)國(guó)營(yíng)出口貿(mào)易是盈利的，退稅與否只是涉及財(cái)政內(nèi)部的稅利轉(zhuǎn)移問(wèn)題，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，對(duì)出口產(chǎn)品不再退稅，對(duì)其他成分企業(yè)的出口，從利用、限制、改造的政策動(dòng)身，也不再退稅。(3)1966年前后，我國(guó)外貿(mào)出現(xiàn)了嚴(yán)峻的虧損，出口退稅得以恢復(fù)進(jìn)展，按平均的工商統(tǒng)一稅負(fù)8%及出口額計(jì)算稅款，由財(cái)政部統(tǒng)一退付給外貿(mào)

6、部。(4)1973年，由于受文革的沖擊，全面試行工商稅，簡(jiǎn)化了差不多十分簡(jiǎn)化的工商統(tǒng)一稅，對(duì)進(jìn)口不征稅，對(duì)出口也不退免稅，外貿(mào)盈利上繳，虧損補(bǔ)貼。這一方法違反了客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，完全割斷了稅收與進(jìn)出口貿(mào)易之間的關(guān)系，給此后一段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)了嚴(yán)峻后果。2、改革開(kāi)放后出口退稅制度十一屆三中全會(huì)后，隨著黨的工作重心轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)體制改革，對(duì)外開(kāi)放等，出口退稅作為配合外貿(mào)體制改革（一是1979年后開(kāi)始下放出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，同意工業(yè)部門(mén)和地點(diǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)外貿(mào)易，二是1985后外貿(mào)總公司與分支公司脫鉤，推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，在輕工、工藝、服裝三個(gè)外貿(mào)行業(yè)實(shí)行自負(fù)盈虧試點(diǎn)；三是1998年取消了對(duì)外貿(mào)企業(yè)的出口補(bǔ)貼，全部實(shí)行

7、自負(fù)盈虧，完全打破了“大鍋飯”體制）的一個(gè)重要措施，得以逐步恢復(fù)，并得到了快速進(jìn)展。1980年國(guó)務(wù)院的315號(hào)文件規(guī)定，進(jìn)口征稅，對(duì)工貿(mào)公司和其他非外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品，視其虧損程度，按保本微利的原則酌情減免稅。對(duì)外貿(mào)企業(yè)沒(méi)有實(shí)行退免稅。由于外貿(mào)出口占絕大多數(shù)，因此這一減免稅規(guī)定，沒(méi)有從全然上解決出口制度不合理問(wèn)題。1983年財(cái)政部發(fā)出了關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實(shí)行出口退（免）稅和進(jìn)口征稅的通知（財(cái)稅字75號(hào)），實(shí)行了進(jìn)口征稅，出口退稅的試點(diǎn)。1984年10月第二步利改稅國(guó)務(wù)院頒布的產(chǎn)品稅條例（草案）、增值稅條例（草案）及時(shí)規(guī)定了全面對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅、出口產(chǎn)品退（免）稅。1985年3月國(guó)務(wù)院又正式下

8、發(fā)了國(guó)發(fā)（1984）43號(hào)關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定的通知。在出口退稅方面，對(duì)退稅產(chǎn)品的范圍、稅種、稅率、計(jì)稅依據(jù)、治理程序、退庫(kù)級(jí)次等作出了明確的規(guī)定。國(guó)務(wù)院43號(hào)文件的頒布標(biāo)志著我國(guó)進(jìn)出口稅收制度的正式形成。（三）現(xiàn)行出口退稅制度1、關(guān)于出口退稅的產(chǎn)品范圍。應(yīng)該講這方面比較平穩(wěn)，沒(méi)有大的變化。具有普遍意義的退稅產(chǎn)品的條件（屬于退稅稅種征收范圍的產(chǎn)品、報(bào)關(guān)離境、財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售）差不多沒(méi)有變化，只是在1995年因加強(qiáng)防范騙稅的緣故，增加了一條已出口收匯核銷(xiāo)的條件。對(duì)不完全符合上述條件的產(chǎn)品退稅范圍，隨著我們政策的不斷完善，鼓舞出口的力度越來(lái)越大，范圍得到了逐步的擴(kuò)大

9、，由最開(kāi)始的外輪供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪及其海員的產(chǎn)品，逐步對(duì)對(duì)外修理修配所用的原材料、零部件，對(duì)外承包工程公司出口的物資，企業(yè)用于在國(guó)外投資的物資等20多類(lèi)物資給予了退稅。關(guān)于不退稅產(chǎn)品的范圍，除國(guó)家規(guī)定免稅的物資相對(duì)保持穩(wěn)定以外，其他的應(yīng)該講變化依舊比較頻繁的。其緣故要緊是：（1）以國(guó)家行為出口的產(chǎn)品逐步市場(chǎng)化，如援外出口，最開(kāi)始差不多上不予退稅的，后來(lái)由于一部分援外項(xiàng)目采取了市場(chǎng)化運(yùn)作的方式，我們及時(shí)對(duì)這部分出口實(shí)行了退稅政策；（2）出口物資的國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)行情發(fā)生變化，如原油、成品油，起先由于出口盈利較大，不予退稅，后由于與國(guó)際接軌，國(guó)內(nèi)價(jià)格上漲，陸續(xù)給予了退稅；（3）調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)供應(yīng)的

10、余缺，如國(guó)家禁止糖、三大乙烯工程生產(chǎn)的乙烯產(chǎn)品等曾一度不予退稅，又如尿素、化肥等；（4）愛(ài)護(hù)資源、愛(ài)護(hù)環(huán)境。如對(duì)原油、柴油等成品油、氧化鋁的不退稅，又如對(duì)禁止出口的物資不予退稅等。后兩個(gè)緣故是要緊緣故。2、關(guān)于退稅的企業(yè)范圍。一般來(lái)講，出口上述產(chǎn)品的企業(yè)都應(yīng)該能夠給予退稅。然而，由于受稅收政策、企業(yè)外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)的審批以及對(duì)專(zhuān)門(mén)商品的管制等緣故，對(duì)一些企業(yè)作了一些限制。如94年稅制改革前，對(duì)外商投資企業(yè)出口執(zhí)行免征工商統(tǒng)一稅，94年開(kāi)始對(duì)新外資企業(yè)能夠退稅，老企業(yè)接著免稅，99年至2000年，老企業(yè)能夠選擇退稅，2001年開(kāi)始，全部改為退稅；又如為防止騙稅，從92年開(kāi)始，曾一度對(duì)高稅率產(chǎn)品、貴重產(chǎn)

11、品指定公司出口能夠給予退稅，非指定企業(yè)出口不予退稅。隨著對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)的放開(kāi)，對(duì)各類(lèi)所有制企業(yè)在包括稅收在內(nèi)的各項(xiàng)政策方面，實(shí)行平等的國(guó)民待遇，以及受經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)等因素的阻礙，享受退稅的出口企業(yè)范圍會(huì)越來(lái)越廣。3、關(guān)于退稅的稅種、稅率方面。1993年往常，退稅的稅種有產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特不消費(fèi)稅。增值稅差不多都按法定（或減稅后的）稅率退稅，后由于當(dāng)時(shí)情況下，減免稅情況較多，為了體現(xiàn)“征多少、退多少”的原則，陸續(xù)按實(shí)際稅負(fù)確定了一些退稅率，稱(chēng)為增值稅核定退稅率；特不消費(fèi)稅按照法定（或減稅后的）稅額執(zhí)行，差不多沒(méi)有變化；產(chǎn)品稅最開(kāi)始按產(chǎn)品稅的法定（或減稅）稅率執(zhí)行。1998年，

12、為了配合外貿(mào)體制改革，實(shí)行了完全退稅，一是對(duì)征收產(chǎn)品稅的產(chǎn)品，按照各環(huán)節(jié)稅負(fù)的累加確定綜合退稅率，按產(chǎn)品稅綜合退稅率退稅。二是對(duì)出口產(chǎn)品在運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、銀行貸款利息方面發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅，按照3的附加在退產(chǎn)品稅或增值稅時(shí)一并退還，不退產(chǎn)品稅或增值稅的，營(yíng)業(yè)稅也不予退稅。1994年稅制改革以后，退稅的稅種為增值稅、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅按法定（或減稅后的）稅率（額）執(zhí)行，差不多沒(méi)有變化。然而增值稅的退稅率變化較大，較為頻繁。1994年，鑒于一方面增值稅條例規(guī)定，出口物資為零稅率；另一方面基于當(dāng)時(shí)對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品10%的稅款是據(jù)實(shí)抵扣，先征后返、既征即退政策是國(guó)家對(duì)特定企業(yè)的照顧，以及對(duì)增值稅鏈條治理的盲目樂(lè)觀的認(rèn)識(shí)

13、等。規(guī)定退稅率為增值產(chǎn)稅法定稅率。執(zhí)行的結(jié)果是出口退稅規(guī)模增長(zhǎng)迅猛，財(cái)政難以負(fù)擔(dān)；騙稅呈迅速蔓延趨勢(shì)。針對(duì)這種情況，國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)在加強(qiáng)治理的同時(shí)，迅速?zèng)Q定調(diào)低退稅率，從95年月1日起，煤炭、農(nóng)產(chǎn)品調(diào)為3%，以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品和適用13%的其他物資，調(diào)為10，其他17%的調(diào)為14%。緊接著從1996年1月1日起，國(guó)務(wù)院又將上述三檔退稅率進(jìn)一步調(diào)低3%、6%、9%。亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后，為了應(yīng)對(duì)危機(jī)，擴(kuò)大出口，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)展，從1998年開(kāi)始，國(guó)家在加快退稅進(jìn)度的同時(shí)，相繼9次分批調(diào)高了退稅率。隨著退稅率的提高，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，我國(guó)外貿(mào)出口得到了迅猛進(jìn)展，帶來(lái)的問(wèn)題是退稅規(guī)模

14、的增大，財(cái)政難以承擔(dān)；退稅機(jī)制和出口商品的結(jié)構(gòu)都有不盡合理的地點(diǎn)，為此，2003年第四季度，國(guó)務(wù)院做出了關(guān)于改革出口退稅的決定，其中的一個(gè)重要內(nèi)容確實(shí)是從2004年起，對(duì)退稅率進(jìn)行了調(diào)整，在個(gè)不商品調(diào)高或維持不動(dòng)的情況下，普遍進(jìn)行了調(diào)低處理。4、關(guān)于企業(yè)申報(bào)退稅的憑證問(wèn)題。一般來(lái)講，外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)一般貿(mào)易出口物資增值稅的退稅需要提供出口物資報(bào)關(guān)單、口收匯核銷(xiāo)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅專(zhuān)用稅票，簡(jiǎn)稱(chēng)“兩單兩票”。這是在出口退稅治理的實(shí)踐中摸索出的結(jié)果，是在加強(qiáng)治理與簡(jiǎn)化手續(xù)、促進(jìn)出口，騙稅與反騙稅等矛盾中查找到的結(jié)合點(diǎn)。對(duì)報(bào)關(guān)單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票（94年稅制改革前為進(jìn)貨發(fā)票），由于比較容易取得，且又

15、是出口物資必須要有的憑證，申報(bào)退稅需提供這兩個(gè)憑證，不管是企業(yè)、外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)，依舊稅務(wù)部門(mén)，都覺(jué)得應(yīng)該而且合理。關(guān)于出口收匯核銷(xiāo)單問(wèn)題。1995年國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅治理的通知（國(guó)發(fā)明電19953號(hào)）規(guī)定，要嚴(yán)格實(shí)行結(jié)匯與退稅掛鉤，出口企業(yè)申請(qǐng)退稅必須要附送出口收匯核銷(xiāo)單（在此之前為銀行的結(jié)匯水單）。與結(jié)匯掛鉤的目的，要緊有兩個(gè)方面，一是為了防范騙稅，在增加出口業(yè)務(wù)真實(shí)性的同時(shí)，加大了騙稅的難度和成本；二是符合我國(guó)外匯管制的需要，為了加強(qiáng)出口收匯的監(jiān)管，國(guó)家建立了核銷(xiāo)制度，核銷(xiāo)與退稅，能有效的解決企業(yè)將出口收匯截留在境外，以及收匯后不核銷(xiāo)的情況。關(guān)于增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)問(wèn)題。針對(duì)

16、騙稅分子大量用假發(fā)票套開(kāi)出生產(chǎn)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)的真發(fā)票用于騙稅的問(wèn)題，從2002年起，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)出口物資實(shí)行了專(zhuān)用稅票治理。規(guī)定非生產(chǎn)企業(yè)（專(zhuān)門(mén)規(guī)定的除外）不得開(kāi)具稅票，生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)的物資不得開(kāi)具稅票，生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具稅票要按照征稅稅率的40%預(yù)繳稅款，按實(shí)際結(jié)算稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要審查企業(yè)的生產(chǎn)能力、進(jìn)項(xiàng)的真實(shí)與否等。這一方法的實(shí)行，在當(dāng)時(shí)增值稅治理水平下，有效的防止了騙稅。執(zhí)行新稅制后，正如前面所講的，由于對(duì)增值稅發(fā)票的鏈條治理有盲目樂(lè)觀的認(rèn)識(shí)，1994年開(kāi)始，取消了稅票治理。其結(jié)果是騙稅出現(xiàn)了迅速的蔓延。從1996年4月起，財(cái)政部、稅務(wù)總局又恢復(fù)這一方法。隨著金稅工程的不斷深入，增值稅專(zhuān)用

17、發(fā)票都進(jìn)行了交叉稽核，專(zhuān)用稅票的功能己經(jīng)被金稅工程所取代，為了提高工作效率，加快退稅進(jìn)度，2004年6月我們又取消了這一方法。現(xiàn)在能夠講，增值稅專(zhuān)用稅票差不多退出了歷史的舞臺(tái)。需要講明的是，消費(fèi)稅的退稅仍然需要實(shí)行稅票治理。二、出目退稅進(jìn)展的趨勢(shì)（一）在出口退稅的范圍方面。目前，能夠講我們差不多差不多與國(guó)際接軌。但離完整、規(guī)范的目標(biāo)還有一定距離。今后的進(jìn)展方向是：（1）增加服務(wù)貿(mào)易的退免稅?，F(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易既包括物資貿(mào)易，也包括服務(wù)貿(mào)易，如金融、保險(xiǎn)、電信、運(yùn)輸?shù)?，而目前我們差不多只?duì)物資貿(mào)易給予退稅。要對(duì)服務(wù)貿(mào)易給予退稅，因此需要一些條件，其中一個(gè)重要條件，確實(shí)是要全面實(shí)行增值稅，改變營(yíng)業(yè)稅、增

18、值稅并存的情況；（2）增加對(duì)固定資產(chǎn)的退稅。目前我們實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，對(duì)出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)折舊所含的增值稅沒(méi)有退還。今后，隨著我國(guó)增值稅由生產(chǎn)性向消費(fèi)性的轉(zhuǎn)變，我們也將要對(duì)此退稅；（3）增加對(duì)個(gè)人攜帶商品的退稅。目前，我們只對(duì)從免稅店購(gòu)買(mǎi)攜帶出境的商品給予退稅，從其他商店購(gòu)買(mǎi)攜帶出境的沒(méi)有退稅，隨著治理的加強(qiáng)，我們將研究對(duì)這部分給予退稅的方法。（4）要規(guī)范專(zhuān)門(mén)區(qū)域的退稅政策，明確加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收政策。（二）關(guān)于增值稅退稅的計(jì)算方法問(wèn)題?，F(xiàn)行的是對(duì)外貿(mào)企業(yè)免、退，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)是免、抵、退，對(duì)卷煙出口是免稅，對(duì)小規(guī)模納稅人出口的物資免稅。盡管這些規(guī)定的出臺(tái)都有一定的客觀緣故，在一定時(shí)期內(nèi)

19、是一個(gè)比較好的選擇。然而，從規(guī)范的角度，從增值稅實(shí)行零稅率實(shí)際操作的角度動(dòng)身，今后，除小規(guī)模納稅人出口的物資接著免稅外，其他出口的物資，不管那類(lèi)企業(yè)出口，都應(yīng)該統(tǒng)一實(shí)行免抵退。（三）關(guān)于出口退稅與結(jié)匯掛鉤問(wèn)題。在當(dāng)時(shí)情況下，正如前面所講，出臺(tái)這一規(guī)定是特不正確的。然而，一方面，從近幾年發(fā)覺(jué)的騙稅案件看，差不多上所有騙稅都有結(jié)匯，都進(jìn)行了外匯核銷(xiāo)?，F(xiàn)在看來(lái)，要完全防范騙稅，最全然的方法是將出口物資在國(guó)內(nèi)各環(huán)節(jié)的應(yīng)征稅款都給他征足，只要征足了稅，就不可能存在騙稅。從嚴(yán)格意義上講，報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單都不能從全然上防止騙稅。另一方面，目前我們差不多對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行了交叉稽核，今后在四小票得到解決，稅務(wù)

20、系統(tǒng)幾大計(jì)算機(jī)治理系統(tǒng)得到有效整合，以及稅務(wù)干部治理水平得到了進(jìn)一步提高之后，應(yīng)該講會(huì)從全然改變目前的騙稅情況；第三，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)結(jié)不結(jié)匯，什么時(shí)刻結(jié)匯，是企業(yè)行為，我們強(qiáng)調(diào)結(jié)匯與退稅掛鉤，在一定程度是侵犯了企業(yè)的利益；第四、外匯核銷(xiāo)問(wèn)題應(yīng)該是外匯治理局的工作，我們要求退稅與核銷(xiāo)掛鉤，有超越職責(zé)的問(wèn)題。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，出口退稅與結(jié)匯掛鉤的規(guī)定應(yīng)該取消。在當(dāng)前情況下，我們己經(jīng)采取了延期提供，先退后審的方法。另外還能夠考慮，由外匯治理局提供已核銷(xiāo)的數(shù)據(jù)改為提供未核銷(xiāo)的數(shù)據(jù)，對(duì)這部分出口的應(yīng)退稅款采取扣回或不予退稅的方法。如此，能夠大大減輕工作量。(四)、關(guān)于進(jìn)一步完善當(dāng)前出口退稅機(jī)制問(wèn)題

21、。1、進(jìn)一步調(diào)整出口退稅率。目前的出口退稅率仍然維持在一個(gè)較高的水平上，仍然有調(diào)整的空間。作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，在解決當(dāng)前出口退稅機(jī)制改革運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題前提下，出口退稅率的調(diào)整仍然是首選之策。對(duì)具有較高競(jìng)爭(zhēng)力和容易引起國(guó)際貿(mào)易摩擦的出口商品，如機(jī)電產(chǎn)品和紡織服裝等適宜再降低退稅率，能夠把出口退稅率降至10%以下；對(duì)高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品接著降低出口退稅率，直至取消出口退稅；對(duì)國(guó)家支持和鼓舞出口高新技術(shù)產(chǎn)品等適當(dāng)提高出口退稅率。2、進(jìn)一步完善中央與地點(diǎn)共同負(fù)擔(dān)機(jī)制，提高地點(diǎn)積極性。一是對(duì)地點(diǎn)財(cái)政的層層負(fù)擔(dān)機(jī)制統(tǒng)一為中央和省級(jí)財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，不宜將出口退稅基數(shù)下達(dá)到縣（區(qū)）

22、級(jí)，更不應(yīng)將基數(shù)層層分配到街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，以減少地區(qū)間財(cái)政負(fù)擔(dān)的不平衡性。同時(shí)，省級(jí)建立出口退稅風(fēng)險(xiǎn)基金，做到出口退稅資金有保證，省級(jí)政府保持一定的調(diào)控余地?；蛘咴诓桓淖儸F(xiàn)行體制的情況下，能夠?qū)δ甓瘸隹谕硕惾坑芍醒胴?cái)政先行負(fù)擔(dān)，超基數(shù)部分于年底由中央財(cái)政與地點(diǎn)財(cái)政結(jié)算，以保證現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的運(yùn)行。二是適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行的75：25的共同負(fù)擔(dān)比例，過(guò)重的地點(diǎn)負(fù)擔(dān)成了地點(diǎn)財(cái)政背負(fù)的沉重包袱，需要改變這種狀況，降低地點(diǎn)財(cái)政負(fù)擔(dān)比重，以確保地點(diǎn)政府進(jìn)展外向型經(jīng)濟(jì)的積極性，比如地點(diǎn)負(fù)擔(dān)最多不能超過(guò)當(dāng)年地點(diǎn)財(cái)政增長(zhǎng)部分的50%等；三是需要對(duì)現(xiàn)行的出口退稅基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，比如按照外貿(mào)增長(zhǎng)、出口退稅的增長(zhǎng)比例或財(cái)政收

23、入的增長(zhǎng)比例進(jìn)行增長(zhǎng)，每年都適當(dāng)增加出口退稅基數(shù)，以緩解地點(diǎn)財(cái)政支出的壓力。3、建立進(jìn)出口貿(mào)易稅收自我平衡機(jī)制。我國(guó)的對(duì)外進(jìn)出口貿(mào)易處于差不多平衡狀態(tài)，總體上外貿(mào)出口略大于外貿(mào)進(jìn)口，保持順差略有盈余。進(jìn)口的增值稅和消費(fèi)稅是國(guó)家和地點(diǎn)在進(jìn)口物資時(shí)由海關(guān)代征的，出口的退還增值稅和消費(fèi)稅也是通過(guò)各地出口后形成的，這就為建立進(jìn)出口貿(mào)易稅收自我平衡機(jī)制制造了條件。用進(jìn)口環(huán)節(jié)兩稅收入來(lái)解決出口環(huán)節(jié)的退稅不僅可行而且合理，能夠?qū)嵭小耙赃M(jìn)養(yǎng)出”，實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口稅收自我平衡?；蛘?，將進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅按照一定比例中央地點(diǎn)共享，地點(diǎn)財(cái)政所得部分用于出口退稅支出，以減輕地點(diǎn)財(cái)政的壓力。4、對(duì)“免抵”調(diào)庫(kù)方

24、法作適當(dāng)調(diào)整。一是“免抵”不調(diào)庫(kù)，出口退稅基數(shù)保持不變。免抵稅款通過(guò)財(cái)政結(jié)算的方式，按一定比例返還給地點(diǎn)財(cái)政。如此，能夠降低出口退稅的總體規(guī)模，減少地點(diǎn)財(cái)政的超基數(shù)負(fù)擔(dān)。二是“免抵”部分仍然調(diào)庫(kù)，但不占用基數(shù)，基數(shù)全部用于退庫(kù)，免抵稅款通過(guò)財(cái)政結(jié)算的方式，按一定比例返還給地點(diǎn)財(cái)政，如此也能夠減少地點(diǎn)財(cái)政超基數(shù)的負(fù)擔(dān)。5、積極鼓舞外貿(mào)代理制。在出口退稅規(guī)模日益增大的情況下，國(guó)家應(yīng)當(dāng)采取有效的政策舉措，改革外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口方式，鼓舞本地貨源地生產(chǎn)企業(yè)直接出口，努力促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行外貿(mào)代理出口。如此由貨源地生產(chǎn)企業(yè)退稅，出口額仍在本省，能夠減輕地點(diǎn)財(cái)政的退稅負(fù)擔(dān)，降低出口成本。同時(shí)，通過(guò)代理收入還能

25、相應(yīng)增加地點(diǎn)財(cái)稅收入。出口物資視同內(nèi)銷(xiāo)征稅規(guī)定(一)稅出口物資視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的政策依據(jù)1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口物資實(shí)行免抵退稅方法的通知（財(cái)稅20027號(hào)）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自物資報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未報(bào)齊出口退（免）稅憑證或未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”申報(bào)手續(xù)的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷(xiāo)物資計(jì)算征稅。2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅出口額的通知（國(guó)稅函200395號(hào)）規(guī)定：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的沒(méi)有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口額，和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報(bào)的出口額，應(yīng)按企業(yè)申報(bào)的相對(duì)應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價(jià)等

26、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2003年度出口物資退（免）稅清算工作的通知（國(guó)稅函20031303號(hào)）規(guī)定：對(duì)在年度清算結(jié)束前生產(chǎn)企業(yè)仍未收齊單證及有關(guān)電子信息核對(duì)不上的出口物資，征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷(xiāo)物資予以補(bǔ)稅。4、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口物資退（免）稅若干具體問(wèn)題的通知（財(cái)稅2004116號(hào)）規(guī)定：出口企業(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè))出口財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口物資退稅率的通知(財(cái)稅2003222號(hào))及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的物資，應(yīng)分不按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口物資退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200568號(hào)）規(guī)定：外貿(mào)企

27、業(yè)自物資報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅的物資，除另有規(guī)定者和確有專(zhuān)門(mén)緣故，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(二)出口物資視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的具體范圍：1、實(shí)行免抵退稅方法的生產(chǎn)企業(yè)：依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字20027號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函200395號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函20032303號(hào)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅2004116號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，出口物資補(bǔ)征稅的類(lèi)型有：國(guó)家明確規(guī)定出口不予退（免）稅的征稅物資。出口物資免稅已申報(bào)，無(wú)出口電子信息。即：生產(chǎn)企業(yè)已向征稅部門(mén)辦理出口物資免稅申報(bào)，但在國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的“出口報(bào)關(guān)單

28、電子信息”（即“003”出口電子數(shù)據(jù)）中無(wú)此申報(bào)的出口物資報(bào)關(guān)單號(hào)。出口物資免稅未申報(bào)，有出口電子信息。即：生產(chǎn)企業(yè)已作免稅入帳的出口物資沒(méi)有向征收部門(mén)辦理免稅申報(bào)，但在國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的同一月份“出口報(bào)關(guān)單電子信息”（即“003”出口電子數(shù)據(jù)）中，出口物資報(bào)關(guān)單尚未與免稅申報(bào)的出口物資報(bào)關(guān)單核對(duì)上。出口物資的免抵退稅未申報(bào)，有出口電子信息。即：生產(chǎn)企業(yè)自該批物資報(bào)關(guān)出口后，在規(guī)定期限內(nèi)尚未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，然而“中國(guó)電子口岸中心”下傳的“出口報(bào)關(guān)單電子信息”（即001出口電子數(shù)據(jù)）中，存在有出口不申報(bào)的出口物資報(bào)關(guān)單號(hào)。出口物資的免抵退稅逾期申報(bào)。即：生產(chǎn)企業(yè)自該批物資報(bào)關(guān)出口后，超過(guò)規(guī)定期

29、限進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，且在此期間又未補(bǔ)過(guò)稅的出口物資。正常申報(bào)審核未通過(guò)。即：生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，已進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，但至清算結(jié)束后，退稅審核仍未通過(guò)的出口物資。其他出口物資應(yīng)補(bǔ)稅。即：生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)表上申報(bào)的“已退稅額”、申報(bào)的“不予抵扣稅額抵減額”，與當(dāng)年度稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的情況不一致，其差異部分作補(bǔ)稅調(diào)整。在實(shí)際工作中，屬于第（2）和第（3）類(lèi)型的，目前暫緩征稅。上述物資屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅。2、實(shí)行免退稅方法的外貿(mào)企業(yè)，要緊有：國(guó)家文件明確規(guī)定的出口不予退稅的征稅物資；在規(guī)定期限內(nèi)未申報(bào)的出口物資或未經(jīng)批準(zhǔn)的逾期申報(bào)的出口物資。(三)出口物資視同內(nèi)銷(xiāo)征

30、收增值稅的計(jì)算1、實(shí)行免抵退稅方法的生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)征稅的計(jì)算屬?lài)?guó)家明確規(guī)定的出口不予退（免）稅的征稅物資應(yīng)補(bǔ)征增值稅=（出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)-免稅進(jìn)口料件金額）（1+征稅率）征稅率屬“出口物資免稅已申報(bào)，無(wú)出口電子信息”補(bǔ)稅類(lèi)型的（目前暫緩征稅）：應(yīng)補(bǔ)征增值稅=免稅明細(xì)申報(bào)表中已申報(bào)的出口發(fā)票人民幣金額出口物資退稅率屬“出口物資免稅未申報(bào)，有出口電子信息”補(bǔ)稅類(lèi)型的（目前暫緩征稅）：應(yīng)補(bǔ)征增值稅=003出口報(bào)關(guān)單美元離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資征稅率物資已出口，免抵退稅未申報(bào)或免抵退稅逾期未申報(bào)補(bǔ)稅類(lèi)型：第一，2004年6月1日之前報(bào)關(guān)出口的物資：屬于免抵退稅未申報(bào)的：應(yīng)補(bǔ)增值稅=001出

31、口報(bào)關(guān)信息中美元離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資征稅率屬于免抵退稅逾期申報(bào)的：應(yīng)補(bǔ)增值稅=退稅明細(xì)申報(bào)表中已申報(bào)的出口發(fā)票人民幣金額出口物資退稅率如按上述公式計(jì)算的應(yīng)補(bǔ)增值稅的，按規(guī)定在2004年清算期內(nèi)，對(duì)已補(bǔ)征稅的出口物資，如審核無(wú)誤的，也按上述公式計(jì)算補(bǔ)退稅給企業(yè)；如審核未通過(guò)的，對(duì)原補(bǔ)征稅的出口物資，按以下計(jì)算公式進(jìn)行一次結(jié)算，對(duì)多征的稅款退回給企業(yè)。計(jì)算公式如下：退回多征的增值稅=原已補(bǔ)征的增值稅（出口發(fā)票人民幣金額免稅進(jìn)口料件金額）退稅率第二，2004年6月1日（含）2004年12月31日?qǐng)?bào)關(guān)出口物資：如生產(chǎn)企業(yè)已出口的物資發(fā)生免抵退稅未申報(bào)和逾期申報(bào)行為的，也分不按上述公式計(jì)算補(bǔ)征增

32、值稅，但在清算期內(nèi)，不管該筆已補(bǔ)征稅的出口物資審核是否通過(guò)，不再辦理補(bǔ)退稅處理，然而對(duì)原來(lái)多征的增值稅仍要進(jìn)行一次結(jié)算，關(guān)于多征的稅款，按以下公式計(jì)算：退回多征的增值稅=原已補(bǔ)征的增值稅（出口發(fā)票人民幣金額免稅進(jìn)口料件金額）（1+征稅率）征稅率出口發(fā)票人民幣金額（征稅率退稅率）不予抵扣稅額抵減額假如該筆已補(bǔ)征過(guò)稅的出口物資審核仍未通過(guò)的，不予抵扣稅額抵減額的抵減額為零。第三，從2005年1月1日之后報(bào)關(guān)的出口物資：屬“出口物資的免抵退稅未申報(bào)，出口電子信息”的補(bǔ)稅類(lèi)型：應(yīng)補(bǔ)征增值稅=（001出口報(bào)關(guān)單信息美元離岸價(jià)免稅進(jìn)口料件金額）（1+征稅率）征稅率屬“出口物資的免抵退稅逾期申報(bào)”類(lèi)型的：應(yīng)

33、補(bǔ)征增值稅=（退稅明細(xì)申報(bào)表中已申報(bào)的出口發(fā)票人民幣金額免稅進(jìn)口料件金額）（1+征稅率）退稅率屬“正常申報(bào)審核未通過(guò)”補(bǔ)稅類(lèi)型的：至清算期末，出口物資免抵退稅審核未通過(guò)的，應(yīng)區(qū)分兩種情況：對(duì)已補(bǔ)過(guò)稅的，不再補(bǔ)稅；對(duì)尚未補(bǔ)過(guò)稅的，按以下計(jì)算公式補(bǔ)稅：應(yīng)補(bǔ)征增值稅=（退稅明細(xì)申報(bào)表中已申報(bào)的出口發(fā)票人民幣金額免稅進(jìn)口料件金額）（1+征稅率）征稅率出口發(fā)票人民幣金額（征稅率退稅率）屬“其他出口物資應(yīng)補(bǔ)稅”補(bǔ)稅類(lèi)型的：應(yīng)退稅額差異補(bǔ)征增值稅=當(dāng)年度退稅部門(mén)批準(zhǔn)的出口物資的應(yīng)退稅額-增值稅納稅申報(bào)表（當(dāng)年2月至次年1月）中“免抵退稅物資應(yīng)退稅額”的累計(jì)數(shù)。不予抵扣稅額抵減額差異補(bǔ)征增值稅=增值稅納稅申報(bào)

34、表（當(dāng)年2月至次年1月）中“不予抵扣稅額抵減額”的累計(jì)數(shù)-當(dāng)年度退稅部門(mén)出具的進(jìn)料加工免稅證明、核銷(xiāo)證明和視同免稅證明上“不予抵扣稅額抵減額”的全年合計(jì)數(shù)2、實(shí)行免退稅方法的外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)征稅的計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征增值稅=（出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)-免稅進(jìn)口料件金額）（1+征稅率）征稅率-不予退（免）稅物資的進(jìn)項(xiàng)稅額深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收政策取向比較分析 深加工結(jié)轉(zhuǎn)是我國(guó)加工貿(mào)易的一種重要形式。深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)將保稅料件加工成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓給另一承接加工貿(mào)易企業(yè)深加工后再?gòu)?fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。深加工結(jié)轉(zhuǎn)是海關(guān)對(duì)進(jìn)料和來(lái)料物資監(jiān)管的轉(zhuǎn)移和延伸，轉(zhuǎn)入視同進(jìn)口，轉(zhuǎn)出視同出口。從國(guó)際貿(mào)易的進(jìn)展?fàn)顩r來(lái)看，深

35、加工是符合進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)行集約化治理精神，也是實(shí)行全球經(jīng)濟(jì)一體化的差不多要求。 (一)現(xiàn)行對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的治理情況 對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的治理問(wèn)題，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門(mén)關(guān)于進(jìn)一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)帳制度意見(jiàn)的通知（國(guó)辦發(fā)199935號(hào)）第五條明確規(guī)定。具體從以下幾方面來(lái)治理。 1、實(shí)行深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的審批制度。 （）加工貿(mào)易企業(yè)開(kāi)展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)事先經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)，并按規(guī)定辦理海關(guān)手續(xù)后，方可開(kāi)展物資的實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)。 （）海關(guān)對(duì)保稅物資深加工結(jié)轉(zhuǎn)采納打算審批制度，轉(zhuǎn)出企業(yè)在申請(qǐng)加工貿(mào)易登記手冊(cè)后，即可憑中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易保稅物資深

36、加工結(jié)轉(zhuǎn)申請(qǐng)表向海關(guān)預(yù)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)打算。經(jīng)轉(zhuǎn)入地海關(guān)同意后，可分批辦理結(jié)轉(zhuǎn)送貨手續(xù)。 、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的海關(guān)監(jiān)管方法。 海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的保稅物資采納轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸和不按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸兩種方式進(jìn)行監(jiān)管。不按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸辦理結(jié)轉(zhuǎn)的，企業(yè)按上述申請(qǐng)表內(nèi)容進(jìn)行實(shí)際送貨后統(tǒng)一在轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)；按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸辦理結(jié)轉(zhuǎn)的，在每一次交貨前必須分不在轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)。 、深加工結(jié)轉(zhuǎn)的外匯核銷(xiāo)治理。 開(kāi)展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的上、下游企業(yè)之間可比照進(jìn)出口貿(mào)易的外匯結(jié)算，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口收匯稅銷(xiāo)手續(xù)。 、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收治理。 對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題除老外商投資企業(yè)之間的深加工結(jié)

37、轉(zhuǎn)實(shí)行免稅的政策明確外，其它性質(zhì)加工企業(yè)之間深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，稅收如何處理，在現(xiàn)行的稅收規(guī)定中沒(méi)有直接明確，在實(shí)際執(zhí)行中，目前要緊有兩種不同的處理方法。 一是道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口物資報(bào)關(guān)離境后按現(xiàn)行一般貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅治理。簡(jiǎn)稱(chēng)“道道征稅”。 二是道道結(jié)轉(zhuǎn)、道道免稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口物資報(bào)關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅治理。簡(jiǎn)稱(chēng)“道道免稅”。 （二）深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的利弊分析 、實(shí)行征稅政策的利弊分析。 對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行道道征稅的稅收政策，一是符合增值稅條例，舊則的差不多規(guī)定，由于轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，差不多上在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，此種形式的深加工結(jié)

38、轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，符合增值稅“境內(nèi)銷(xiāo)售物資行為”，應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)規(guī)定征稅，同時(shí)依照增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，能夠按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下游加工企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口物資，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅。保持了增值稅征、退兩條線和鏈條關(guān)系的連續(xù)性；二是有利于規(guī)范出口加工區(qū)的建設(shè)治理，改變加工貿(mào)易企業(yè)“漫山放羊”，過(guò)于分散的現(xiàn)狀；三是有助于加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件。但在目前的內(nèi)部外部政策和客觀環(huán)境下，也會(huì)產(chǎn)生以下問(wèn)題。 （）改變了現(xiàn)行加工貿(mào)易政策，造成國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)施加工貿(mào)易政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)。 按照國(guó)辦發(fā)199935號(hào)的規(guī)定，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，

39、國(guó)家有關(guān)部門(mén)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，和海關(guān)對(duì)保稅進(jìn)口料件深加工結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行保稅監(jiān)管，外管同意深加工結(jié)轉(zhuǎn)以外匯結(jié)算并辦理進(jìn)出口的售付匯。假如對(duì)間接出口視同內(nèi)銷(xiāo)，轉(zhuǎn)出企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)繳納增值稅，企業(yè)勢(shì)必要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，海關(guān)將據(jù)此認(rèn)定企業(yè)進(jìn)料加工后內(nèi)銷(xiāo)，必定補(bǔ)征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，外管部門(mén)也不予外匯核銷(xiāo)。因此，如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將造成國(guó)家政策的相互矛盾和混亂，破壞了我國(guó)整體加工貿(mào)易政策一致性、連貫性和系統(tǒng)性，整個(gè)加工貿(mào)易政策可能由于稅收治理的緣故導(dǎo)致國(guó)辦發(fā)199935號(hào)文件的規(guī)定無(wú)法落實(shí)。 （）嚴(yán)峻占?jí)浩髽I(yè)資金，增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，嚴(yán)峻削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。 企業(yè)普遍反映，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將

40、增加企業(yè)資金負(fù)擔(dān)，企業(yè)難以承受。由于我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)大多都有深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，因此該項(xiàng)政策對(duì)全國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)資金占?jí)旱淖璧K能夠預(yù)期是十分巨大的，將嚴(yán)峻阻礙我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。 （）導(dǎo)致深加工轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的萎縮，中斷深加工鏈條，直接對(duì)加工貿(mào)易出口造成嚴(yán)峻的負(fù)面阻礙。 由于對(duì)深加工出口業(yè)務(wù)征稅，只有在產(chǎn)品歸后離境時(shí)才予以退稅，而間接出口中間每道環(huán)節(jié)均實(shí)行征稅，如此勢(shì)必造成對(duì)深加工鏈條長(zhǎng)、配套要求高、附加值高的產(chǎn)業(yè)帶來(lái)極大的阻礙。其最終結(jié)果無(wú)非是兩種情況：一是產(chǎn)品價(jià)格大幅度提高，下游企業(yè)難以承受；二是致使企業(yè)之間貨款（稅款部分）長(zhǎng)期互相拖欠，形成新的三角債。 （）不利于對(duì)從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù)出口物

41、資的稅收治理。 不管是深加工結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)出口物資，依舊直接承接進(jìn)口料件的復(fù)出口物資，在物資報(bào)關(guān)離境時(shí)，海關(guān)簽發(fā)的是內(nèi)容相同的“加工貿(mào)易”的出口物資報(bào)關(guān)單及提供格式相同的出口電子信息。如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口物資，按一般物資進(jìn)行退（免）稅治理，這與直接承接進(jìn)口料件的復(fù)出口物資按加工貿(mào)易退（免）稅治理的計(jì)算結(jié)果是不同的，退稅部門(mén)在審核時(shí)無(wú)法鑒不哪份關(guān)單屬于深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口物資，哪份關(guān)單屬于直接承接進(jìn)口料件的復(fù)出口物資；即使海關(guān)同意對(duì)深加工復(fù)出口物資的“出口物資報(bào)關(guān)單”注上一個(gè)識(shí)不標(biāo)志，但關(guān)于既耗用深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件，又耗用直接進(jìn)口料件的復(fù)出口物資，此種情況，退稅部門(mén)依舊無(wú)法計(jì)算該出口物資的應(yīng)退稅額或應(yīng)

42、免抵退稅額，這給退稅部門(mén)對(duì)加工貿(mào)易的稅收治理帶來(lái)了難度。 （）深加工結(jié)轉(zhuǎn)物資在各環(huán)節(jié)的稅負(fù)苦樂(lè)不均，不利于足額征收造成企業(yè)之間、地區(qū)之間的稅源轉(zhuǎn)移。 按此規(guī)定，第一道從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)加工的物資結(jié)轉(zhuǎn)下道深加工企業(yè)接著加工時(shí)對(duì)進(jìn)口料件不能虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額，造成第一道加工企業(yè)的稅負(fù)特不高，這對(duì)稅務(wù)部門(mén)足額征稅是不利的，受多方面阻礙，欠稅會(huì)大幅度上升。深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口物資所涉及的加工環(huán)節(jié)較多（三到四個(gè)環(huán)節(jié)，多的十幾個(gè)環(huán)節(jié)），有的還跨地區(qū)，其整個(gè)稅負(fù)要緊集中在第一道的加工企業(yè)，現(xiàn)在該地區(qū)的稅源就相對(duì)比較多，而最后一道報(bào)關(guān)出口的加工企業(yè)，如實(shí)行的是“免、抵、退”稅方法且與第一道加工企業(yè)又不在同一地區(qū)

43、的，這對(duì)本地區(qū)的稅源有專(zhuān)門(mén)大的阻礙。 （）不利于降低出口退稅規(guī)模，增加了中央財(cái)政的負(fù)擔(dān)。 若對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)征稅，物資出口后退稅或免抵退稅，在稅收收入增加的同時(shí)，大大增加了出口退稅規(guī)模，增大了中央財(cái)政的支出，特不是在當(dāng)前出口退稅指標(biāo)嚴(yán)峻不足的情況下，可能會(huì)引起出口退稅不及時(shí)的問(wèn)題，引起加工企業(yè)的不滿(mǎn)，同時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)前道征稅不足，后道全額退稅或全額免抵退稅的局面。、實(shí)行免稅政策的利弊分析符合35號(hào)文有關(guān)規(guī)定及其它有關(guān)治理部門(mén)的治理要求。采納免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)不管結(jié)轉(zhuǎn)多少環(huán)節(jié)，也不管是否跨地區(qū)，其中間環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策。（1）不符合“鼓舞加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件”的政策取向。對(duì)加工貿(mào)易深加

44、工結(jié)轉(zhuǎn)物資實(shí)行“道道免稅”政策，即對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及加工費(fèi)免稅，對(duì)耗用國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本的政策，不利于加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件。如，江蘇昆山聯(lián)穎電線電纜有限公司，由于國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額要計(jì)入成本，促使企業(yè)不得不使用進(jìn)口料件替代國(guó)產(chǎn)料件，從而減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。該司今年16月的總的原材料采購(gòu)為1370萬(wàn)元，其中，進(jìn)口料件就達(dá)1010萬(wàn)元，占總原材料的74%，而這些進(jìn)口料件在國(guó)內(nèi)都有替代的國(guó)產(chǎn)料件。企業(yè)表示，假如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)物資實(shí)行免抵退稅政策，他們將改用國(guó)產(chǎn)料件。 （2）不利于規(guī)范加工貿(mào)易治理的方向。鑒于目前加工貿(mào)易治理中存在的諸多問(wèn)題，國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)定了若干出口加工區(qū)，以引導(dǎo)加工貿(mào)

45、易企業(yè)向出口加工區(qū)集中，逐步規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易治理，由于出口加工區(qū)監(jiān)管較多，約束較多，與區(qū)外加工貿(mào)易政策相比，如出口加工區(qū)無(wú)明顯的優(yōu)惠政策，則無(wú)法達(dá)到引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)向出口加工區(qū)集中的目的。如對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行免稅方法，則使得區(qū)外加工貿(mào)易政策更優(yōu)惠于區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易政策，進(jìn)而無(wú)法達(dá)到規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易治理的目的。實(shí)際上變成了區(qū)外的確實(shí)是一個(gè)大的“出口加工區(qū)”，如此不利于各部門(mén)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的治理。（3）不利于鼓舞一般貿(mào)易出口。退稅率下調(diào)后，加工貿(mào)易在稅收上已比一般貿(mào)易要優(yōu)惠得多，就必定更不利于一般貿(mào)易的出口和國(guó)產(chǎn)料件的使用。如對(duì)加工貿(mào)易使用的進(jìn)口原料免稅，其加工產(chǎn)品在以后的各個(gè)國(guó)內(nèi)加工環(huán)節(jié)都實(shí)

46、行退（免）稅，形成凡使用進(jìn)口保稅原料，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行多次加工后出口的產(chǎn)品，各個(gè)環(huán)節(jié)都不負(fù)擔(dān)增值稅，而使用國(guó)產(chǎn)原料加工的出口產(chǎn)品，每個(gè)環(huán)節(jié)都須按規(guī)定納稅，鼓舞了出口產(chǎn)品使用進(jìn)口料件。（4）不利于稅務(wù)部門(mén)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的治理。目前，大多數(shù)地區(qū)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行的是免稅政策，實(shí)際上稅務(wù)部門(mén)差不多上憑企業(yè)的帳面數(shù)、申報(bào)數(shù)來(lái)確認(rèn)的，在具體的治理上，一方面，沒(méi)有深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)、出口電子信息；另一方面，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)用于申請(qǐng)免稅政策的紙質(zhì)憑證，稅務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)難治理，這是一個(gè)治理的盲區(qū)。3、實(shí)行“免、抵、退”稅政策的利弊分析。一是對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免、抵、退”稅政策是稅務(wù)治理的需要。從客觀上講，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不僅符合

47、我國(guó)加工貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)進(jìn)展的客觀規(guī)律和要求，也有利于我國(guó)抓住當(dāng)前國(guó)際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的契機(jī)，加速進(jìn)展國(guó)內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)，全面提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)先進(jìn)科技的高新產(chǎn)業(yè)在我國(guó)“落地生根”，從而更好地發(fā)揮加工貿(mào)易對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)展的促進(jìn)作用。從稅務(wù)治理上講，從江蘇的實(shí)際情況看，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，90%以上有進(jìn)料加工復(fù)出口和來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)。假如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)采納免稅政策，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口實(shí)行免抵退稅政策，就一個(gè)納稅人而言，就采納了兩種稅收治理政策，增加了稅務(wù)部門(mén)的治理難度。近幾年，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口物資全面實(shí)行免抵退稅政策后，一方面，免抵退稅政策的治理相對(duì)比較嚴(yán)密，責(zé)任明確，增值稅專(zhuān)用發(fā)票全面實(shí)行金稅工程交叉稽核比

48、對(duì)，可不能給增值稅治理造成新的漏洞；另一方面，企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)都差不多適應(yīng)，因此全面實(shí)行免抵退稅治理的條件已具備。二是從總體上看，“免抵退”稅政策優(yōu)于免稅政策。據(jù)江蘇對(duì)1018戶(hù)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)測(cè)算，2004年16月，1018戶(hù)企業(yè)（占全省深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)95%），實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入（內(nèi)外銷(xiāo)）1224億元，其中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入281億元，占22.96%。這些企業(yè)在今年上半年對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均實(shí)行免稅政策，按增值稅有關(guān)政策，對(duì)免稅物資耗用的國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1018戶(hù)企業(yè)今年上半年共分?jǐn)偵罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)物資的不予抵扣稅額6.46億元。假如這些企業(yè)將深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)

49、務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策，一方面從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的物資所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額同意抵扣，另一方面，要計(jì)算深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)物資征、退稅率之差不予抵扣稅額，據(jù)測(cè)算，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的不予抵扣稅額為3.67億元。對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策后，有128戶(hù)次企業(yè)增加稅負(fù)，增加額1.50億元，有890戶(hù)次企業(yè)減少稅負(fù)，減少額4.29億元。從總體上講凈減少稅負(fù)2.79億元。三是免抵退稅政策有利于鼓舞使用國(guó)產(chǎn)料件。如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅政策，其耗用國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣，一方面計(jì)算不予抵扣的公式存在許多弊端，往往將生產(chǎn)其他物資所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額人為地分?jǐn)偟缴罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)

50、業(yè)務(wù)中，造成不予抵扣稅額的金額偏大，加大深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的成本。另一方面，企業(yè)為了盡可能減少深加工結(jié)轉(zhuǎn)的成本，只要在國(guó)產(chǎn)料件質(zhì)量、價(jià)格與進(jìn)口料件相同的情況下，企業(yè)會(huì)盡量選擇進(jìn)口料件而不使用國(guó)產(chǎn)料件，政策導(dǎo)向是鼓舞企業(yè)使用進(jìn)口料件。實(shí)行免抵退稅方法后，一方面，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)物資所耗用的國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；另一方面，為了幸免大量使用進(jìn)口料件，出現(xiàn)按征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣稅額轉(zhuǎn)成本，造成免抵繳稅的現(xiàn)象（據(jù)我們測(cè)算，只要出口物資中使用進(jìn)口料件的成本超過(guò)72%，就會(huì)出現(xiàn)此情況），企業(yè)也會(huì)使用一部分國(guó)產(chǎn)料件，從而達(dá)到不繳稅的目的。綜上分析，免抵退稅政策是鼓舞企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件，這也是我

51、們所需要的。弊：不利于現(xiàn)行的海關(guān)特定的保稅監(jiān)管區(qū)域的進(jìn)展，如出口加工區(qū)、海關(guān)保稅物流中心等的進(jìn)展。實(shí)行免抵退稅后，區(qū)內(nèi)外的企業(yè)和中心內(nèi)外的企業(yè)稅收政策差不多一致，而且，在一定程度上區(qū)外和中心外的企業(yè)的配套服務(wù)還優(yōu)于區(qū)內(nèi)和中心內(nèi)，如此就可能降低區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的積極性，從而阻礙其進(jìn)展。（三）深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策取向分析及建議依照上述利弊分析，我們認(rèn)為，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的制度與執(zhí)行，不僅僅是稅收政策本身問(wèn)題，而且是涉及如何貫徹落實(shí)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“接著進(jìn)展加工貿(mào)易，著力吸引跨國(guó)公司把更大增值含量的加工制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)，引導(dǎo)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)”的決定和國(guó)務(wù)院加工貿(mào)易政策的問(wèn)題，

52、同時(shí)，還涉及到商務(wù)、海關(guān)、外管等部門(mén)的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一和配合的問(wèn)題，不管是征稅、免稅依舊免抵退稅都各有利弊，但利相衡取其重，弊相權(quán)取其輕，因此，在目前全國(guó)稅收政策尚未明確的情況下，依照客觀治理的要求，我們建議實(shí)行免抵退稅治理方法。(四)實(shí)行“免、抵、退”稅方法的治理要求。一項(xiàng)重大政策的出臺(tái)，必定會(huì)阻礙到方方面面，也需要方方面面的配合和協(xié)調(diào)。深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收治理方法的統(tǒng)一也同樣離不開(kāi)與之治理相關(guān)的各個(gè)部門(mén)，如商務(wù)、海關(guān)、外匯治理等部門(mén)的配合，只有如此，才能保證政策執(zhí)行的統(tǒng)一和政策的嚴(yán)肅性。1、要明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)范圍。為規(guī)范加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的健康進(jìn)展，引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入出口加工區(qū)開(kāi)展加工貿(mào)易，改

53、變加工貿(mào)易企業(yè)分散、難以治理的局面，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)符合以下條件的，能夠?qū)嵭忻獾滞硕愓?，否則視同內(nèi)銷(xiāo)物資處理，按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。(1)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件的成本占銷(xiāo)售深加工結(jié)轉(zhuǎn)物資比重高于40%。依照江蘇的測(cè)算，2003年以來(lái)，直接從事國(guó)外進(jìn)口料件的保稅成本占進(jìn)料加工復(fù)出口物資的平均比重為67.34%，最高的達(dá)到90%以上，最低的也要在20%左右。假如低于此規(guī)定，稅收上按照內(nèi)銷(xiāo)物資處理，如此迫使企業(yè)轉(zhuǎn)入到出口加工區(qū)進(jìn)行加工，以便于治理。(2)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貿(mào)易性質(zhì)，僅限于進(jìn)料加工轉(zhuǎn)進(jìn)料加工貿(mào)易，不同意進(jìn)料轉(zhuǎn)來(lái)料或來(lái)料轉(zhuǎn)進(jìn)料以及來(lái)料轉(zhuǎn)來(lái)。假如同意在不同貿(mào)易性質(zhì)之間相互結(jié)轉(zhuǎn)，從稅

54、務(wù)治理來(lái)看，專(zhuān)門(mén)難治理到位，也不利于所得稅的治理。(3)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，目前江蘇尚未發(fā)覺(jué)有外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)，全部在生產(chǎn)型企業(yè)之間結(jié)轉(zhuǎn)。鑒于此情況，我們建議，不同意外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。2、需要相關(guān)部門(mén)的配合。(1)商務(wù)部門(mén)：要緊是深加工結(jié)轉(zhuǎn)的審批問(wèn)題。從源頭上操縱深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的范圍，我們意見(jiàn)，對(duì)外購(gòu)國(guó)內(nèi)保稅進(jìn)口料件成本比重進(jìn)行限制（如40%），對(duì)低于那個(gè)比重的建議外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)不予審批。(2)海關(guān)：一是對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)辦手冊(cè)，不能與其他手冊(cè)混在一起；二是對(duì)轉(zhuǎn)出企業(yè)需要簽發(fā)出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、轉(zhuǎn)入企業(yè)簽發(fā)進(jìn)口報(bào)關(guān)單（增加一聯(lián)“稅務(wù)聯(lián)”）；三是傳遞相關(guān)的電子信息

55、，包括：深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的登記信息、手冊(cè)核銷(xiāo)信息、出口報(bào)關(guān)單信息、進(jìn)口報(bào)關(guān)單信息。在進(jìn)、出口報(bào)關(guān)單信息中要含有手冊(cè)號(hào)、批準(zhǔn)文號(hào)（即核銷(xiāo)單號(hào)）、進(jìn)出口日期等字段。(3)外匯治理：上下游企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的，要對(duì)上游企業(yè)簽發(fā)核銷(xiāo)單，對(duì)實(shí)行人民幣結(jié)算的，也給予簽發(fā)核銷(xiāo)單。3、稅務(wù)部門(mén)采取的治理措施。對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免抵退稅治理后，總體上應(yīng)按加工貿(mào)易規(guī)定，統(tǒng)一納入正常的稅收治理范圍。具體可采取以下治理措施：(1)對(duì)上游企業(yè)，依照海關(guān)簽發(fā)的出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）和企業(yè)開(kāi)具的出口發(fā)票，從出口日期后的90天內(nèi)，與正常直接出口業(yè)務(wù)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅。對(duì)上游企業(yè)從國(guó)外直接進(jìn)口保稅料件或從國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)出企業(yè)

56、購(gòu)進(jìn)的保稅進(jìn)口料件，計(jì)算免抵退稅抵減額。(2)對(duì)上游企業(yè)申請(qǐng)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中使用的保稅進(jìn)口料件，稅務(wù)部門(mén)審核深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)出口電子信息后，出具“深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免稅證明”。(3)對(duì)上游企業(yè)申請(qǐng)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)海關(guān)傳遞的出口和進(jìn)口的電子信息，與其他直接出口業(yè)務(wù)，一并計(jì)算審核企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)退稅額和免抵退稅額。對(duì)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的物資，凡實(shí)際保稅進(jìn)口料件的成本低于規(guī)定比例，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)物資，按以下公式計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征的增值稅：應(yīng)補(bǔ)增值稅=深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入（1+增值稅稅率）購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格保稅進(jìn)口料件的增值稅稅率。對(duì)上述應(yīng)補(bǔ)征稅款的出口物資，如已按規(guī)定計(jì)算“免抵退

57、稅不得抵扣稅額”并已結(jié)轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。(五)實(shí)行“免、抵、退”稅治理的阻礙分析。1、對(duì)海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)域有沖擊，需要加強(qiáng)引導(dǎo)。為進(jìn)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)加工貿(mào)易的進(jìn)展，規(guī)范加工貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)治理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，目前成立了出口加工區(qū)、保稅物流中心、海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)等海關(guān)特定的監(jiān)管區(qū)域。并規(guī)定對(duì)進(jìn)入特定區(qū)域內(nèi)的物資實(shí)行退稅，出特定區(qū)域的物資由海關(guān)按照進(jìn)口物資的有關(guān)規(guī)定處理。假如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免抵退”稅治理，特定區(qū)域內(nèi)外的政策差不多一致，加之特定區(qū)域外的結(jié)轉(zhuǎn)多于特定區(qū)域內(nèi)，而且配套服務(wù)優(yōu)于特定區(qū)域內(nèi)，這可能會(huì)阻礙特定區(qū)域的進(jìn)展。2、對(duì)財(cái)政與稅收的阻礙分析。據(jù)江蘇對(duì)1018戶(hù)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)

58、的企業(yè)測(cè)算，2004年16月，這些企業(yè)所從事的深加工結(jié)轉(zhuǎn)均實(shí)行免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入281億元，如由免稅政策改為免抵退稅政策后，從總體上看，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)要低于免稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。就企業(yè)而言，總體上是有利的。就財(cái)政、稅收而言，既有稅源增加的企業(yè)，也有稅源減少的企業(yè)，兩者凈減少稅源1.00億元。既有增加退稅規(guī)模的企業(yè)，又有減少退稅規(guī)模的企業(yè)，兩者凈增加退稅2.85億元。(1)1018戶(hù)企業(yè)中，增加稅源的企業(yè)有93戶(hù)次，增加應(yīng)納增值稅0.98億元。增加金額最大的蘇州三星液晶顯示器，增加金額達(dá)3370萬(wàn)元。這些企業(yè)增加的要緊緣故，由于使用國(guó)產(chǎn)料件比例專(zhuān)門(mén)小，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)物資征退稅率之差不予抵扣

59、稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額大于實(shí)際免稅時(shí)所分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~轉(zhuǎn)出額。(2)1018戶(hù)次企業(yè)中，減少稅源的企業(yè)有529戶(hù)次，減負(fù)面52%，減少稅源1.98億元，減少稅源金額最大的是華飛彩色顯示系統(tǒng)有限公司，減少稅源1217萬(wàn)元。這些企業(yè)減少稅負(fù)的要緊緣故，要緊是按免稅分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~大于深加工結(jié)轉(zhuǎn)物資征退稅率之差不予抵扣稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額。(3)1018戶(hù)次企業(yè)中，有增加退稅規(guī)模的企業(yè)有475戶(hù)次，增退面達(dá)47%，增加退稅2.32億元。增加退稅金額最大的是蘇州華蘇塑料有限公司，增加退稅金額達(dá)1443萬(wàn)元。這些企業(yè)增加退稅的要緊緣故是深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的比例較大。這正是我們所提倡和鼓舞進(jìn)展的。(4

60、)1018戶(hù)次企業(yè)中，減少退稅規(guī)模的企業(yè)有48戶(hù)次，減少退稅規(guī)模0.53億元。減少退稅金額最大的是友達(dá)光電（蘇州）有限公司，減少退稅金額3343萬(wàn)元。這些企業(yè)減少退稅的要緊緣故是深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入占全部出口收入的比重較高，大都要超過(guò)45%，且使用進(jìn)口料件的比例又高，按免稅計(jì)算分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~要低于按深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)物資征退稅率之差的不予抵扣稅額。綜上分析，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策統(tǒng)一為“免抵退”稅政策后，不管是對(duì)出口企業(yè)，依舊對(duì)財(cái)政和稅收阻礙都不大，各地完全能夠承受。因此，依照我們的調(diào)查，我們建議，應(yīng)該對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免抵退”稅的稅收治理政策。 免抵退稅與免退稅方法的比較分析對(duì)出口物資實(shí)行免抵