zh-網(wǎng)校06習(xí)題班講義

1、2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 審計(jì)（第九章） 第4頁(yè)第三編各類(lèi)交易和賬戶余額的審計(jì)第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)一、近三年考點(diǎn)分析主要考點(diǎn)2017年2016年2015年1.銷(xiāo)售收款循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合題涉及客觀題、綜合題涉及2.測(cè)試銷(xiāo)售收款循環(huán)內(nèi)部控制3.營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序4.應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序簡(jiǎn)答題涉及二、典型例題（一）單選題1.關(guān)于評(píng)估與收入確認(rèn)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)B.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要C.評(píng)估與收入確認(rèn)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用分析程序D.如

2、果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由正確答案A答案解析假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。來(lái)源：經(jīng)典題解128頁(yè)4題2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查發(fā)運(yùn)憑證與銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)是否完整，主要的測(cè)試目標(biāo)是（）。A.登記入賬的銷(xiāo)售交易是否真實(shí)發(fā)生B.所有銷(xiāo)售交易是否均已登記入賬C.銷(xiāo)售交易分類(lèi)是否恰當(dāng)D.銷(xiāo)售交易是否正確截止正確答案B答案解析檢查發(fā)運(yùn)憑證與銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)是否完整針對(duì)的是完整性認(rèn)定，其目標(biāo)是測(cè)試所有銷(xiāo)售交易

3、是否均已登記入賬。來(lái)源：經(jīng)典題解128頁(yè)6題3.下列有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性B.如果被審計(jì)單位已經(jīng)超額完成當(dāng)年的利潤(rùn)目標(biāo)，但預(yù)期下一年度的目標(biāo)較難達(dá)到，表明收入的截止認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大C.如果被審計(jì)單位采用完工百分比法確認(rèn)收入，且合同完工進(jìn)度具有高度估計(jì)不確定性，表明收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大D.對(duì)于以營(yíng)利為目的的被審計(jì)單位，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性通常大于完整性認(rèn)定存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)正確答案D答案解析本題考查銷(xiāo)售預(yù)收款環(huán)節(jié)中對(duì)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。對(duì)于以營(yíng)利為目

4、的的被審計(jì)單位，管理者實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險(xiǎn)所涉及的具體認(rèn)定也不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出具體分析。如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力，因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。所以，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)下列被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)表述中，違反收入截止認(rèn)定的是（）。A.2017年12月5日，甲公司銷(xiāo)售一批附有銷(xiāo)售退回條件的商品，合同約定退貨期為1個(gè)月，甲公司不能合理預(yù)計(jì)退貨的可能性，于

5、2017年12月31日確認(rèn)收入B.對(duì)于具有融資租賃性質(zhì)的售后回租，乙公司在出售時(shí)確認(rèn)收入C.丙公司于2016年接受一項(xiàng)安裝任務(wù)，合同總收入為6000萬(wàn)元，當(dāng)年完工進(jìn)度為10%，2017年年末完工百分比為30%，確認(rèn)勞務(wù)收入為1800萬(wàn)元D.丁公司采取預(yù)收款銷(xiāo)售商品的方式，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入正確答案A答案解析選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)該在退貨期滿確認(rèn)收入，不能在2017年12月31日確認(rèn)收入，違反收入截止認(rèn)定；選項(xiàng)B，具有融資租賃性質(zhì)的售后回租，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，違反的是分類(lèi)認(rèn)定；選項(xiàng)C，2017年按照完工百分比法確認(rèn)的勞務(wù)收入應(yīng)該為600030%600010%1200（萬(wàn)元），違反了營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)

6、定；選項(xiàng)D不影響認(rèn)定。來(lái)源：經(jīng)典題解129頁(yè)8題5.為證實(shí)被審計(jì)單位登記入賬的銷(xiāo)售交易確已發(fā)生，下列審計(jì)程序中，最為有效的是（）。A.函證銀行存款余額B.從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬C.從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷(xiāo)售發(fā)票D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至發(fā)票存根及發(fā)運(yùn)憑證正確答案D答案解析選項(xiàng)D屬于逆查，最有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)生認(rèn)定。來(lái)源：經(jīng)典題解129頁(yè)10題6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了審查被審計(jì)單位是否有提前收入的情況，下列審計(jì)程序中，最有效的是（）。A.以賬簿記錄為起點(diǎn)實(shí)施銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試B.以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)實(shí)施銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試C.分析被審計(jì)期間毛利率的變化情況D.向債務(wù)人函證正確答案A答案解析實(shí)施銷(xiāo)售的截止

7、測(cè)試主要目的就是確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，而以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認(rèn)收入的情況。7.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序的說(shuō)法中，正確的是（）。A.對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序B.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序C.如果有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序D.對(duì)小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序正確答案C答案解析除非有充分證據(jù)表明應(yīng)

8、收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。選項(xiàng)ABD對(duì)于不函證應(yīng)收賬款的表述均不正確。（二）多選題1.下列各項(xiàng)中，屬于銷(xiāo)售截止測(cè)試的審計(jì)程序的有（）。A.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常B.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況C.結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售D.檢查營(yíng)業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)正確答案ABC答案解析對(duì)銷(xiāo)售實(shí)施截止測(cè)試，目的主要是確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

9、是否被推延至下期或提前至本期，選項(xiàng)D是與列報(bào)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)程序。來(lái)源：經(jīng)典題解130頁(yè)6題2.下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以為營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)的有（）。A.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證B.對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況正確答案ABCD答案解析選項(xiàng)A，為逆查，可以證實(shí)發(fā)生；選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款的函證可以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在，同時(shí)也為營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生提供證據(jù)；選項(xiàng)C，應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額代表應(yīng)收賬款的收回，可以為營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)發(fā)生提供證據(jù)；選項(xiàng)D，對(duì)新增客戶情況的調(diào)查可以為交易的真實(shí)性提供證據(jù)。3.注冊(cè)會(huì)

10、計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。A.在粘封詢證函時(shí)對(duì)其統(tǒng)一編號(hào)，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿B.詢證函經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計(jì)單位以幫助催收貨款D.對(duì)以電子郵件方式回收的詢證函，要求被函證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)正確答案AD答案解析選項(xiàng)B，詢證函應(yīng)該是經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。選項(xiàng)C，應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收。（三）簡(jiǎn)答題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)常年審計(jì)客戶甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的過(guò)程中，遇到下列事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

11、時(shí)，假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（2）針對(duì)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，甲公司制定了詳盡周密的內(nèi)部控制制度，且在2016年對(duì)與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，控制運(yùn)行良好，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)了解，該項(xiàng)內(nèi)部控制在本期內(nèi)未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用分析程序以識(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（4）收到客戶G詢證函的回函表示，2017年12月20日確實(shí)自甲公司購(gòu)入了一批貨物，但是經(jīng)過(guò)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)此批貨物質(zhì)量上有缺陷，已退回甲公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司調(diào)整應(yīng)收賬款等賬戶余額。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶H公司發(fā)送了電子郵件來(lái)詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。H公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無(wú)誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)