中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第16章-所得稅課件

1、第十六章所得稅主要內(nèi)容計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異一、所得稅會(huì)計(jì)概述（一）含義所得稅準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)100 、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)80，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

2、（二）所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值2、確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)3、比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債4、確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅 5、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交所得稅加（減）納稅調(diào)整 計(jì)算應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算所得稅費(fèi)用二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅

3、法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。也就是某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) = 未來(lái)可稅前扣除的金額資產(chǎn)在初始確認(rèn)100時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)100一般為取得成本（入賬價(jià)值），后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定70與稅法規(guī)定95不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)95成本100以前期間已稅前扣除的金額5（一 ）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值100與計(jì)稅基礎(chǔ)100相同？后續(xù)計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能出現(xiàn)差異會(huì)計(jì)計(jì)量70：成本100-累計(jì)折舊20-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10稅法計(jì)量90：成本100-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊10固定資產(chǎn)的計(jì)稅基

4、礎(chǔ)會(huì)計(jì)與稅收處理差異1、折舊會(huì)計(jì)上，根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定折舊年限 稅法規(guī)定的折舊方法與折舊年限可能與會(huì)計(jì)上選擇的不同2、減值：稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前抵扣?！纠?6-1、2】 （二）無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.初始計(jì)量?jī)?nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無(wú)形資產(chǎn)的成本100。稅法規(guī)定，未形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)150。除內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)外，其

5、他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)不出現(xiàn)差異。 2.后續(xù)計(jì)量A、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)，在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試稅法規(guī)定，未明確規(guī)定攤銷(xiāo)期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷(xiāo)。B、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前抵扣?！纠?6-3、4】 (三) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異會(huì)計(jì)計(jì)量：賬面價(jià)值為公允價(jià)值稅法計(jì)量：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)投資性房地產(chǎn)成本模式：其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)相同 。公允價(jià)值模式：計(jì)稅基

6、礎(chǔ)的確定類(lèi)似于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 。其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值隨之下降。稅法:資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除。三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)0 = 賬面價(jià)值100-未來(lái)可稅前扣除的金額100一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)損益和應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差

7、異。(一) 預(yù)計(jì)負(fù)債1、因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債100會(huì)計(jì)：銷(xiāo)售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅法：與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值100-未來(lái)可稅前扣除的金額100 = 02、因提供債務(wù)擔(dān)保等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為損失（營(yíng)業(yè)外支出）稅法：支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值100-未來(lái)可稅前扣除的金額0 =賬面價(jià)值【例16-7、8】 （二）預(yù)收賬款 1、預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（工商企業(yè)）會(huì)計(jì)：收到預(yù)付款時(shí)不確認(rèn)收入稅法 ：不計(jì)入應(yīng)納稅所得額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值

8、-未來(lái)可稅前扣除的金額 =賬面價(jià)值2、預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（房地產(chǎn)企業(yè)）會(huì)計(jì)：收到預(yù)付款時(shí)不確認(rèn)收入稅法 ：應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除的金額 = 0例：甲公司20X3年12月31日收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)200萬(wàn)元。（1）若預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額20X3年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。20X3年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100（萬(wàn)元）。20X3年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在

9、以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。20X3年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0(三) 應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法：如合理的薪酬在確認(rèn)負(fù)責(zé)時(shí)允許稅前扣除。賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，則超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不存在以后期間稅前扣除的問(wèn)題，所以其賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。(四) 其他負(fù)債會(huì)計(jì)規(guī)定，應(yīng)交的罰款和滯納金等在尚未支付之前確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。行政性罰款和滯納金不允許稅前扣除計(jì)稅基

10、礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值經(jīng)營(yíng)性罰款和滯納金在實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額之間的差額為0 ?！纠?6-9】 四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（略）五、暫時(shí)性差異（一）含義暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額暫時(shí)性差異的分類(lèi) ：A、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B、可抵扣暫時(shí)性差異（一）暫時(shí)性差異的分類(lèi)1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金

11、額。因此在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情況：A、資產(chǎn)的賬面價(jià)值100大于其計(jì)稅基礎(chǔ)80資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例：企業(yè)于206年12月20日取得的某環(huán)保設(shè)備，原價(jià)300萬(wàn)元，使用年限10年，會(huì)計(jì)上采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類(lèi)似環(huán)保設(shè)備可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值

12、為零。208年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。208年12月31日：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值30030220220(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3003002024020192(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬(wàn)元，產(chǎn)生的差額28萬(wàn)元，意味著：企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。B、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)

13、負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 = 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值 - 未來(lái)期間可 稅前列支的金額） = 未來(lái)期間可稅前列支的金額2.可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的情況A、資產(chǎn)的賬面價(jià)值80小

14、于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。例：甲公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。該項(xiàng)應(yīng)收賬款在206年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值2700萬(wàn)元。其計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元2985萬(wàn)元，該賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的285萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少未來(lái)

15、期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。B、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)期間按稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以在未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性暫時(shí)性差異。 例：甲企業(yè)206年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣

16、除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)206年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品保修相關(guān)的費(fèi)用在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2002000。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生期間，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債

17、和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1.確認(rèn)原則除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益會(huì)計(jì)處理借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債【例16-11】 2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（略）商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)免稅合并，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫

18、時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的原因商譽(yù) = 合并成本 - 被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，按上公式計(jì)算則增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該類(lèi)交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn) 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但同

19、時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 (二) 遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。20、20%二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一) 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1. 確認(rèn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可

20、抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。注意問(wèn)題：A、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。B、對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。 C、可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理 。2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（略 ）某些情況下，如果企業(yè)發(fā)

21、生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如：無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi) 。【例16-13】 (二) 遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1、適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債均不予折現(xiàn)。2、遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)

22、值。減記以后遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。三、特定交易或事項(xiàng)中涉及的遞延所得稅確認(rèn)（略）（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的涉及的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）確認(rèn)一方面確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；另一方面確認(rèn)資本公積。經(jīng)濟(jì)利益流入（如變現(xiàn)）時(shí)，遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)為（投資）收益。（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）確認(rèn)產(chǎn)生資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用計(jì)入商譽(yù)計(jì)入資本公積計(jì)入所得稅費(fèi)用特殊情況不確認(rèn)遞延所

23、得稅資產(chǎn)特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量圖示 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)核算所得稅的目的確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，從而確定各期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的組成：A、當(dāng)期所得稅：當(dāng)期應(yīng)交所得稅B、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額。當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-稅額減（抵）免二、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)遞延所得稅是指按照企

24、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額?；颍哼f延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額。但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。公式：遞延所得稅費(fèi)用(或收益) = （期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）注意的是：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。P297【例16-15】可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響 計(jì)入資本公積其他資本公積 。 三、所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得

25、稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。 P298【例16-16】 【例16-17】 例：甲企業(yè)206年利潤(rùn)總額為750萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)：（1）國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。（2）稅款滯納金60萬(wàn)元。（3）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬(wàn)元。（4）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元。（5）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元。甲企業(yè)206年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下（單位：萬(wàn)元）:項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異投資性房地產(chǎn)2

26、260220060存貨520720200預(yù)計(jì)負(fù)債1000100總計(jì)28802920603001、計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額750萬(wàn)元-國(guó)債利息收入50萬(wàn)元+稅款滯納金60萬(wàn)元-投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬(wàn)元+提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元+因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元=1000萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=1000萬(wàn)33330（萬(wàn)元）2、計(jì)算遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)3003399（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債603319.8（萬(wàn)元）遞延所得稅費(fèi)用19.8-99-79.2（萬(wàn)元）(3)利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=330-79.2=250.8(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250.8. 遞延所得稅資產(chǎn) 99 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 330 遞延所得稅負(fù)債 19.8 假定207年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2