國地稅融合下的匯算清繳規(guī)劃與防控課件

1、國地稅融合下的匯算清繳規(guī)劃與防控國地稅融合下的匯算清繳規(guī)劃與防控主要內(nèi)容一、2016年國地稅融合征管新變革給納稅人帶來的窘境二、2016年對納稅人產(chǎn)生普遍影響的新稅收政策及運用規(guī)劃三、全面“營改增”對企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈四、年終會計試決算與匯繳的規(guī)劃防控與稅負安排五、所得稅收入確認的規(guī)劃與風險防控六、所得稅稅前扣除的規(guī)劃與風險防控七、資產(chǎn)處理的稅務規(guī)劃與風險防控八、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)劃與風險防控九、高風險稅收事項的規(guī)劃與風險點防控2主要內(nèi)容一、2016年國地稅融合征管新變革給納稅人帶來的窘境國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國稅、地稅征管體制改革方案（一）指導思想全面貫徹黨的十

2、八大和十八屆二中、三中、四中、五中全會精神，以鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學發(fā)展觀為指導，深入貫徹落實習近平總書記系列重要講話精神，按照黨中央、國務院決策部署，堅持法治引領、改革創(chuàng)新，發(fā)揮國稅、地稅各自優(yōu)勢，推動服務深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合，著力解決現(xiàn)行征管體制中存在的突出和深層次問題，不斷推進稅收征管體制和征管能力現(xiàn)代化，進一步增強稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。3國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國稅、地稅征管體制改革方國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國稅、地稅征管體制改革方案二、主要任務（一）理順征管職責劃分根據(jù)深化財稅體制改革進程，結(jié)合建立健全地方稅

3、費收入體系，厘清國稅與地稅、地稅與其他部門的稅費征管職責劃分，著力解決國稅、地稅征管職責交叉以及部分稅費征管職責不清等問題。1合理劃分國稅、地稅征管職責。中央稅由國稅部門征收，地方稅由地稅部門征收，共享稅的征管職責根據(jù)稅種屬性和方便征管的原則確定。按照有利于降低征收成本和方便納稅的原則，國稅、地稅部門可互相委托代征有關(guān)稅收。4國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國稅、地稅征管體制改革方國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國稅、地稅征管體制改革方案二、主要任務（二）創(chuàng)新納稅服務機制推行稅收規(guī)范化建設。實施納稅服務、稅收征管規(guī)范化管理，推行稅收執(zhí)法權(quán)力清單和責任清單并向社會進行公告，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)國

4、稅、地稅服務一個標準、征管一個流程、執(zhí)法一把尺子，讓納稅人享有更快捷、更經(jīng)濟、更規(guī)范的服務。推進辦稅便利化改革。加快推行辦稅事項同城通辦，2016年基本實現(xiàn)省內(nèi)通辦，2017年基本實現(xiàn)跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)全國通辦。完善首問責任、限時辦結(jié)、預約辦稅、延時服務、“二維碼”一次性告知、24小時自助辦稅、財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)繳稅、出口退稅分類管理等便民服務機制，縮短納稅人辦稅時間。合理簡并納稅人申報繳稅次5國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國稅、地稅征管體制改革方國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國稅、地稅征管體制改革方案二、主要任務（二）創(chuàng)新納稅服務機制次數(shù)。實行審批事項一窗受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、窗口出件，全

5、面推行網(wǎng)上審批，提高審批效率和透明度。推進涉稅信息公開，方便納稅人查詢繳稅信息。規(guī)范、簡并納稅人報表資料，實行納稅人涉稅信息國稅、地稅一次采集、按戶存儲、共享共用。能夠從信息系統(tǒng)提取的數(shù)據(jù)信息不得要求納稅人重復報送，加快推行辦稅無紙化、免填單，讓納稅人少跑腿、少費時、少花費。建立服務合作常態(tài)化機制。實施國稅、地稅合作規(guī)范化管理，全面提升合作水平。采取國稅、地稅互設窗口、共建辦稅服務廳、共駐政務服務中心等方式，2016年實現(xiàn)“前臺一家受理、后臺分6國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國稅、地稅征管體制改革方國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國稅、地稅征管體制改革方案二、主要任務（二）創(chuàng)新納稅服務機

6、制別處理、限時辦結(jié)反饋”的服務模式。完善全國12366納稅服務平臺，2016年全面提供能聽、能問、能看、能查、能約、能辦的“六能”型服務。制定實施“互聯(lián)網(wǎng)稅務”行動計劃，建設融合國稅、地稅業(yè)務，標識統(tǒng)一、流程統(tǒng)一、操作統(tǒng)一的電子稅務局，2017年基本實現(xiàn)網(wǎng)上辦稅。推進跨區(qū)域國稅、地稅信息共享、資質(zhì)互認、征管互助，不斷擴大區(qū)域稅收合作范圍，進一步創(chuàng)新自由貿(mào)易試驗區(qū)稅收服務舉措，讓納稅人享有優(yōu)質(zhì)、便捷、統(tǒng)一的納稅服務。國家稅務總局關(guān)于強化國稅、地稅聯(lián)合辦稅進一步改進服務的通知7國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國稅、地稅征管體制改革方國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化稅務稽查改革。建立健全隨機抽查

7、制度和案源管理制度，合理確定抽查比例，對重點稅源企業(yè)每5年輪查一遍。2016年普遍推行先開展案頭風險分析評估查找高風險納稅人再開展定向稽查的模式，增強稽查的精準性、震懾力。依法加大涉稅違法犯罪行為查處力度，規(guī)范執(zhí)法行為，堅決防止以補代罰、以罰代刑。定期曝光重大涉稅違法犯罪案件，震懾不法分子。加強稅警協(xié)作，實現(xiàn)行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法有機銜接，嚴厲打擊稅收違法犯罪行為。改革屬地稽查方式，提升稅務稽查管理層級，增強稅務稽查的獨立性，避免執(zhí)法干擾。2017年實現(xiàn)國稅、地稅聯(lián)合進戶稽查，防止多頭重復檢查。國家稅務局 地方稅務局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）8國地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化稅務稽查改革。8金稅三

8、期總體架構(gòu)金稅三期工程總體概述金稅三期總體架構(gòu)金稅三期工程總體概述金稅三期工程創(chuàng)新點四類系統(tǒng)一個平臺金稅三期統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標準、口徑運用先進稅收管理理念和信息技術(shù)做好總體規(guī)劃實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)大集中統(tǒng)一征管規(guī)范和納服規(guī)范統(tǒng)一國地稅征管應用系統(tǒng)版本建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡發(fā)票系統(tǒng)金稅三期六大創(chuàng)新點金稅三期工程創(chuàng)新點四類系統(tǒng)一個平臺金稅三期統(tǒng)一全國征管數(shù)金稅三期上線形成的征管新變化簡單來說，金三就是個稅務系統(tǒng)，與之前系統(tǒng)最大的區(qū)別在于：它出生在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代，帶有“大數(shù)據(jù)”、“云計算”等神乎其神的功能。搞得這么厲害為哪般？官方說法里有一句，王新讀后印象深刻：“對提高納稅人的遵從度和滿意度具有極其重要的意

9、義！”滿意度就不用說了，“我已使出洪荒之力了，覺得它就是個垃圾”遵從度！遵從度才是重點。11金稅三期上線形成的征管新變化簡單來說，金三就是個稅務系統(tǒng)，與金稅三期上線形成的征管新變化大數(shù)據(jù)+云計算中國做大數(shù)據(jù)、云計算最牛逼的是哪家公司？看看淘寶每天的“猜你喜歡”就知道了“金稅三期”的云平臺數(shù)據(jù)管理是由阿里云做的。有沒有發(fā)現(xiàn)，雖然你是用納稅人識別號登錄的，但進了系統(tǒng)之后，顯示的都是“統(tǒng)一社會信用代碼”？這就是企業(yè)的“身份證號”呀，同一個號碼下的所有數(shù)據(jù)都會進行整合和計算。不僅如此，系統(tǒng)抽取了納稅人信息之后，同一法人相關(guān)性、同一地址相關(guān)性，都在核查范圍內(nèi)。12金稅三期上線形成的征管新變化大數(shù)據(jù)+云計

10、算12金稅三期上線形成的征管新變化金三“監(jiān)控器”說金三是個監(jiān)控器一點不為過。因為當開票信息納入分析平臺，國稅局就可以對企業(yè)的進銷環(huán)節(jié)以及庫存進行監(jiān)控。票已經(jīng)開出去了，怎么進項一直沒有？商品品目不是由商品編碼控制嗎？以后如果再來個“單位編碼”來控制數(shù)量呢？分分鐘計算出你的銷售額、庫存額、商品增值額國稅局還知道你買過多少房，買過幾輛車（固定資產(chǎn)發(fā)票），多少是加油的、多少是辦公的、多少是差旅的，多少是請客的（費用發(fā)票）13金稅三期上線形成的征管新變化金三“監(jiān)控器”13金稅三期上線形成的征管新變化金三“監(jiān)控器” 然后人家還可以同行業(yè)進行對比，分析差異，然后就把你揪出來了。像以前一樣多做幾個人的工資列支

11、出？不知道五證合一了嗎？社保你交了幾個人的？想要長期零申報？你得保證本期數(shù)據(jù)與累計數(shù)據(jù)均為0才可以哦14金稅三期上線形成的征管新變化金三“監(jiān)控器”14金稅三期上線形成的征管新變化比對和追蹤一旦發(fā)現(xiàn)你進銷背離，或是地址、電話等稅務登記信息聯(lián)系不上，馬上就停止你的開票功能！以后搬家、換手機號，記得第一個通知稅局麻麻，要不然動不動就發(fā)布公告找你，實在不行就上央視新聞找，直到限制你的出入境、停了你的信用卡這還不是最狠的，人家和工商系統(tǒng)聯(lián)手，一副珠聯(lián)璧合、一統(tǒng)江湖的氣勢。你之前一直從深圳進貨，突然某個月從東北進了一大批貨物；你之前一直買服裝批發(fā)的，突然開了一大筆鋼材發(fā)票；你開票的數(shù)額要么一連幾個月沒有，

12、要么短時間大量開出這些異常都是風險。金三有個“風險管理系統(tǒng)”專門“找茬”，分析同行數(shù)據(jù)，一有“不規(guī)律”的波動，都會被列入重點分析。然后就等著稅局上午請你喝茶，工商局下午約你喝咖啡吧 15金稅三期上線形成的征管新變化比對和追蹤15金稅三期上線形成的征管新變化防范與應對這時候，就該財稅服務公司閃亮登場了！ 如果你是中小企業(yè)，不要因為不懂財稅知識而忽視，一定要找代賬公司幫忙處理。如果是不斷發(fā)展的大公司，就算自己有財會人員，也一定要請專業(yè)的財稅顧問，他們可以幫您定期分析風險，提供合規(guī)的避稅建議，注意，合規(guī)真的很重要！在一切以真實數(shù)據(jù)為基礎的系統(tǒng)之上，想當然的“做賬報稅”已是自取滅亡。 16金稅三期上線

13、形成的征管新變化防范與應對16稅務涉稅風險推送帶給企業(yè)的稅收新壓力推進涉稅信息共享。加快稅收征管法修訂和實施進程，依法規(guī)范涉稅信息的提供，落實相關(guān)各方法定義務。建立統(tǒng)一規(guī)范的信息交換平臺和信息共享機制，保障國稅、地稅部門及時獲取第三方涉稅信息，解決征納雙方信息不對稱問題。依法建立健全稅務部門稅收信息對外提供機制，保障各有關(guān)部門及時獲取和使用稅收信息，強化社會管理和公共服務。全面建立納稅人信用記錄，納入統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺，依法向社會公開，充分發(fā)揮納稅信用在社會信用體系中的基礎性作用。今年上半年，各地國稅局、地稅局已共享信息150億條，聯(lián)合采集第三方信息6.82億條。雙方利用共享信息聯(lián)合開

14、展風險應對，增加地方稅收30.6億元，通過聯(lián)合開展稅務稽查，增加地方稅收39.57億元。各地國稅、地稅局還強化涉稅信息外部應用，通過建立“銀稅互動”機制，及時向金融機構(gòu)聯(lián)合提供納稅人信用記錄。17稅務涉稅風險推送帶給企業(yè)的稅收新壓力推進涉稅信息共享。加快稅稅務涉稅風險推送帶給企業(yè)的稅收新壓力2016年2月，稅務總局與財政部、住房城鄉(xiāng)建設部聯(lián)合印發(fā)通知，推動實現(xiàn)房地產(chǎn)主管部門向地稅部門共享納稅人家庭住房情況；4月，稅務總局與民政部聯(lián)合發(fā)文，明確民政部門向地稅部門共享納稅人婚姻登記信息，并將其應用于個人住房交易稅收征管中，進一步提高稅收征管效率，防范稅收風險。此外，根據(jù)地稅機關(guān)的需求，稅務總局還將

15、地稅機關(guān)業(yè)務信息化建設納入金稅三期工程統(tǒng)一規(guī)劃，解決了存量房評估、以地控稅等地稅特色管理軟件與金稅三期工程的銜接問題。18稅務涉稅風險推送帶給企業(yè)的稅收新壓力2016年2月，稅務總局取消中介涉稅鑒證出現(xiàn)的稅收新難題國家稅務總局關(guān)于暫停執(zhí)行注冊稅務師管理暫行辦法第二十三條有關(guān)規(guī)定的通知 稅總函2016407號稅務總局研究決定，從發(fā)文之日起，暫停執(zhí)行注冊稅務師管理暫行辦法（國家稅務總局令第14號）第二十三條“注冊稅務師可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務：（一）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；（二）企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；（三）國家稅務總局和省稅務局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務”的規(guī)定，待稅務師事務所行政

16、登記和監(jiān)管辦法（試行）出臺后，按照新規(guī)定執(zhí)行。稅總函2016389號文要求，各地稅務機關(guān)一律不得超越法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、稅務總局下發(fā)的稅收規(guī)范性文件規(guī)定的范圍向納稅人收取鑒證報告。19取消中介涉稅鑒證出現(xiàn)的稅收新難題國家稅務總局關(guān)于暫停執(zhí)行注取消中介涉稅鑒證出現(xiàn)的稅收新難題貴州省國家稅務局關(guān)于公布強制或指定代理舉報電話的通知20取消中介涉稅鑒證，我們財務如何應對， 誰能告訴我？取消中介涉稅鑒證出現(xiàn)的稅收新難題貴州省國家稅務局關(guān)于公布強制稅總局2016年持續(xù)“雙打”給企業(yè)納稅環(huán)境帶來的升級管控今年4月，國家稅務總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行四部委聯(lián)合發(fā)文，就進一步加大打擊騙取出口退稅

17、和虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動作出重要部署。（打擊虛開和騙稅專項行動，簡稱“雙打”）“雙打”工作中要充分體現(xiàn)“預”、“嚴”、“新”三個字，做好檢查預案，嚴格執(zhí)法程序。21江陰市國稅局深入推進“雙打雙防”工作打防結(jié)合 標本兼治警稅協(xié)作重拳出擊防范打擊涉稅犯罪 稅務總局曝光5起虛開增值稅發(fā)票案件 稅總局2016年持續(xù)“雙打”給企業(yè)納稅環(huán)境帶來的升級管控今年稅總局2016年持續(xù)“雙打”給企業(yè)納稅環(huán)境帶來的升級管控湖南破獲特大虛開增值稅發(fā)票案 涉案稅款達35億元22復旦復華2.66億元稅務罰單高懸 經(jīng)營存不確定性“雙打”嚴稽查環(huán)境下，企業(yè)怎樣控制風險？稅總局2016年持續(xù)“雙打”給企業(yè)納稅環(huán)境帶來的

18、升級管控湖南“軍犬嗅探”等稅收征管智能化使納稅人必須重構(gòu)原有納稅思維軍犬輿情監(jiān)控系統(tǒng)V4.5 軍犬網(wǎng)絡輿情監(jiān)控系統(tǒng)一站式、第一時間、穩(wěn)準狠快地，從海量互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中，把您所關(guān)注的互聯(lián)網(wǎng)讀薄讀懂。其3大采集、5大分析、2個平臺、2項報告、3種預警、1套導控，滿足您網(wǎng)絡輿情監(jiān)測工作所需。23“軍犬嗅探”等稅收征管智能化使納稅人必須重構(gòu)原有納稅思維軍犬“軍犬嗅探”等稅收征管智能化使納稅人必須重構(gòu)原有納稅思維隨著商業(yè)變革突飛猛進，云計算、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，大數(shù)據(jù)為稅務稽查現(xiàn)代化注入新的內(nèi)涵，作為稅收工作最后一道防線的稅務稽查，如何讓大數(shù)據(jù)“發(fā)聲、發(fā)力、發(fā)威”，提升大數(shù)據(jù)精確指向、分析監(jiān)控、快速鎖定

19、的功能，更加及時有效地打擊涉稅違法活動，“軍犬嗅探”技術(shù)用于稅務稽查。軍犬輿情監(jiān)控系統(tǒng)V4.5軍犬網(wǎng)絡輿情監(jiān)控系統(tǒng)一站式、第一時間、穩(wěn)準狠快地，從海量互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中，把您所關(guān)注的互聯(lián)網(wǎng)讀薄讀懂。其3大采集、5大分析、2個平臺、2項報告、3種預警、1套導控，滿足您網(wǎng)絡輿情監(jiān)測工作所需。遼寧國稅 重大稅收違法案件信息公告之二 24“軍犬嗅探”等稅收征管智能化使納稅人必須重構(gòu)原有納稅思維隨著主要內(nèi)容一、2016年國地稅融合征管新變革給納稅人帶來的窘境二、2016年對納稅人產(chǎn)生普遍影響的新稅收政策及運用規(guī)劃三、全面“營改增”對企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈四、年終會計試決算與匯繳的規(guī)劃防控與稅負安排五

20、、所得稅收入確認的規(guī)劃與風險防控六、所得稅稅前扣除的規(guī)劃與風險防控七、資產(chǎn)處理的稅務規(guī)劃與風險防控八、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)劃與風險防控九、高風險稅收事項的規(guī)劃與風險點防控25主要內(nèi)容一、2016年國地稅融合征管新變革給納稅人帶來的窘境異地預繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費附加政策解析一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的，應在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。二、預繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按

21、機構(gòu)所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。三、本通知自2016 年5月1 日起執(zhí)行。26財政部 國家稅務總局 關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知 財稅201674號 異地預繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費附加政策解析一、納稅人跨地區(qū)異地預繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費附加政策解析特別提醒：申報繳納增值稅稅額是計算應納稅額抵減預繳增值稅稅額后的稅額。一、如果異地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率和機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率存在差異，不需要補繳和不得申請退城建稅和教育費附加。二、不存在預繳的城建稅及教育費附

22、加在機構(gòu)所在地抵稅費的問題由于跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的，應在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳的增值稅，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，則在機構(gòu)所在地繳納增值稅時，已經(jīng)將預繳的增值稅抵減了，也就是算的時候也就“抵減了預繳的城建稅及教育費附加”。27財政部 國家稅務總局 關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知 財稅201674號 異地預繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費附加政策解析特別提醒：申報繳異地預繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費附加政策解析三、多預繳的城建稅及教育費附加沒有退稅機制異地經(jīng)營在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳的增值稅，

23、如果大于企業(yè)實際要繳納增值稅，由于在預繳的增值稅已經(jīng)同時預繳的城建稅及教育費附加，也就是多“預繳的城建稅及教育費附加”，現(xiàn)在沒有政策規(guī)定可以申請退回預繳的城建稅及教育費附加。案例分享：北京市豐臺區(qū)某建筑企業(yè)一般納稅人，2016年8月發(fā)生了如下業(yè)務：在陜西榆林地區(qū)米脂縣提供建筑服務，合同注明的開工日期為2016年7月20日，合同總金額1110000元（含稅），給對方開具了增值稅專用發(fā)票。A將部分業(yè)務分包給建筑企業(yè)B，支付分包款444000元，取得合法有效憑證。5月A取得2張17%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明稅額17000元。除上述外A當月無其他業(yè)務，選擇一般計稅方法。28財政部 國家稅務總局 關(guān)于

24、納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知 財稅201674號 異地預繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費附加政策解析三、多預繳的城建異地預繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費附加政策解析1.該項目納稅人選擇了一般計稅方法，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額666000元（1110000-444000），按照2%的預征率計算應預繳稅款。則：在米脂縣應預繳增值稅=（1110000-444000）（1+11%）2%=12000元在米脂縣應繳納城建稅=120005%=600元在米脂縣應繳納教育費附加=120003%=360元在米脂縣應繳納地方教育費附加=120002%=240元2

25、9財政部 國家稅務總局 關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知 財稅201674號 異地預繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費附加政策解析1.該項目納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費附加政策解析2.在豐臺不扣除分包款，以不含稅銷售額1000000元全額按11%稅率申報納稅。在豐臺區(qū)申報銷項稅額=1110000（1+11%）11%=110000元，應納稅額=銷項稅額-進項稅額=110000-17000=93000元，由于已預繳12000元，本期在豐臺區(qū)還應繳納的增值稅稅額=93000-12000=81000元。在豐臺區(qū)繳納城建稅=810007%=5670元在豐臺區(qū)繳納教育

26、費附加=810003%=2430元在豐臺區(qū)繳納地方教育費附加=810002%=1620元特別提醒：1.在豐臺區(qū)繳納城建稅及教育費附加不是“93000元”，是抵減預繳增值稅稅款后的“81000”。2.在豐臺地區(qū)不需要補繳因在米脂縣與豐臺區(qū)城建稅征收率差的城建稅，即不需要補繳12000（7%-5%）城建稅。30異地預繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費附加政策解析2.在豐臺不扣除8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定是什么？增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需

27、要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表（以下簡稱信息表），在填開信息表時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與信息表一并作為記賬憑證。專用發(fā)票未用于申報抵扣、發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開信息表時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。31國家稅務總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告 國家稅務總局公告2016年第47號8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析開具紅字專用發(fā)票8月1日后

28、開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定是什么？銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳信息表。銷售方填開信息表時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。（二）主管稅務機關(guān)通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的信息表，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的信息表，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。（三）銷售方憑稅務機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的信息表開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與信息表一一對應。（四）納稅人也可憑信息表電子信息或紙質(zhì)資料到稅務機關(guān)對信息表內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。32國家稅務總局關(guān)于紅字增值稅

29、發(fā)票開具有關(guān)問題的公告 國家稅務總局公告2016年第47號8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析開具紅字專用發(fā)票8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析稅務機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開紅字專用發(fā)票如何處理？稅務機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。開具紅字增值稅普通發(fā)票以及紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有何規(guī)定？納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。33國家稅務總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告 國家稅務總局公告2016年第4

30、7號8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析稅務機關(guān)為小收費公路通行費抵扣及征收政策解析34財政部 國家稅務總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知財稅201686號親，能否計算抵扣進項稅額？收費公路通行費抵扣及征收政策解析34財政部 國家稅務總局關(guān)于收費公路通行費抵扣及征收政策解析一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的

31、金額（1+5%）5%通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時間另行通知。ETC充值票能否計算抵扣？35財政部 國家稅務總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知財稅201686號收費公路通行費抵扣及征收政策解析一、增值稅一般納稅人支付的道收費公路通行費抵扣及征收政策解析參照國家稅務總局20條服務新舉措全面助力營改增為主題的在線訪談問：公司的車輛統(tǒng)一辦理了ETC卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過路過橋費計算抵扣？ 答：ETC充值卡充值時并未實際接受道路通行服務，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費計算抵扣。 因此，公司

32、車輛辦理ETC卡充值取得的發(fā)票不能抵扣進項稅?？梢杂嬎憧鄢耐ㄐ匈M是按通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）注明的收費金額為基數(shù)的，沒有包括ETC收費，ETC收費應該通過取得增值稅專用發(fā)票的方式做進項稅抵扣。綜上，如果ETC取得了增值稅專用發(fā)票，則可以稅前抵扣，如果只是ETC充值，則不得抵扣。36財政部 國家稅務總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知財稅201686號收費公路通行費抵扣及征收政策解析參照國家稅務總局20條服務營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題新政解析一、計征契稅的成交價格不含增值稅。二、房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

33、取得的收入為不含增值稅收入。中華人民共和國土地增值稅暫行條例等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。四、個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。37財政部 國家稅務總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知 財稅201643號 營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題新政營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題新政解析個人出租房屋

34、的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。五、免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。六、在計征上述稅種時，稅務機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。38財政部 國家稅務總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知 財稅201643號 營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題新政2022年10月12日39營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依

35、據(jù)問題新政解析案例一、某居民甲出租商鋪取得月租金31500元。應繳增值稅，個人所得稅的計稅依據(jù)各是多少？一、增值稅部分：銷售額=31500（1+5%）=30000元月租金未超過3萬元，免征增值稅。政策依據(jù)：國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告（2016年第23號）第六條第（三）項：其他個人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。2022年10月10日39營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、2022年10月12日40營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得

36、稅計稅依據(jù)問題新政解析二、個人所得稅部分：甲應繳個人所得稅的計稅依據(jù)為31500元。政策依據(jù)：財政部、國家稅務總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知（財稅201643號）第五條：免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。2022年10月10日40營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、2022年10月12日41營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題新政解析案例二、 某居民乙出租商鋪取得月租金42000元。應繳增值稅，個人所得稅的計稅依據(jù)各是多少？一、增值稅部分：銷售額=42000（1+5%）=40000元應

37、繳增值稅=400005%=2000元政策依據(jù)：國家稅務總局納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法（2016年第16號）第四條第（二）項：其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額。2022年10月10日41營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、2022年10月12日42營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題新政解析二、個人所得稅部分：甲應繳個人所得稅的計稅依據(jù)為40000元。政策依據(jù)：財政部、國家稅務總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知（財稅201643號）第四條第（二）項：個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅

38、。2022年10月10日42營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、商業(yè)預付卡業(yè)務開發(fā)票、納稅、稅前扣除新政策解析43什么是預付卡？預付卡，就是先付費再消費的卡片，既包含常用的餐飲卡、美容卡、健身卡等只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用的單用途預付卡，也包括商通卡、?？ǖ瓤煽绲貐^(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用的多用途預付卡。近年來，預付卡市場發(fā)展迅猛,在給消費者帶來便利的同時，也成了缺乏監(jiān)管的“灰色地帶”，特別是非法集資、洗錢、行賄等違法犯罪分子盯上預付卡，讓不少消費者為之苦惱。預付卡的稅收征管問題也十分突出，售卡方按購買方的需求，以差旅費、餐飲費和辦公用品名義為其開具發(fā)票，給企業(yè)“做假賬”帶來可能。商業(yè)預付卡業(yè)務開發(fā)票、

39、納稅、稅前扣除新政策解析43什么是預付44銷售預付卡時是否產(chǎn)生納稅義務？營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。解讀：、“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”，是指發(fā)生應稅行為的前提下，如果先開具發(fā)票，后收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，應以開具發(fā)票當天作為納稅義務發(fā)生時間。商業(yè)預付卡業(yè)務開發(fā)票、納稅、稅前扣除新政策解析44銷售預付卡時是否產(chǎn)生納稅義務？商業(yè)預付卡業(yè)務開發(fā)票、納稅銷售預付卡時能否開具增值稅專票？45消費了還不給開發(fā)票，居然政策還允許！這到底是

40、咋回事？銷售預付卡時能否開具增值稅專票？45消費了還不給開發(fā)票，居然4646474748（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設601“預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售預付卡時能否開具增值稅專票？48（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人銷售預付卡賬務怎樣正確處理？491.售卡方與銷售方非同一納稅人

41、（1）售卡方銷售預付卡或取得預付卡充值售卡方借：銀行存款貸：其他應付款預付卡稅務處理：售卡環(huán)節(jié)未發(fā)生增值稅應稅行為，亦不符合確認收入的條件，不征增值稅，不征企業(yè)所得稅。發(fā)票開具：根據(jù)53號公告，售卡方取得的價款屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能向購卡方開具增值稅普通發(fā)票，項目名稱為“預付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”。銷售預付卡賬務怎樣正確處理？491.售卡方與銷售方非同一納稅銷售預付卡賬務怎樣正確處理？50購卡方借：其他應收款預付卡貸：銀行存款銷售預付卡賬務怎樣正確處理？50購卡方銷售預付卡賬務怎樣正確處理？51（2）銷售方向購卡方銷售貨物或服務銷售方

42、借：應收賬款預付卡 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品等科目稅務處理：持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，同時，根據(jù)國稅函2008875號規(guī)定，銷售方需確認銷售商品或服務收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。增值稅、企業(yè)所得稅處理與會計處理一致。銷售預付卡賬務怎樣正確處理？51（2）銷售方向購卡方銷售貨物銷售預付卡賬務怎樣正確處理？52發(fā)票開具：根據(jù)53號公告，此環(huán)節(jié)銷售方不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。對此，筆者認為：銷售方向持卡人銷售貨物勞務或服務，因發(fā)生了增值稅應稅行為，無論持卡人的預付卡是自已購買還是接受贈與，銷售方均應按

43、照貨物勞務或服務的實際名稱，向持卡人開具增值稅發(fā)票。購卡方a.購卡方作為持卡人直接購買貨物或服務，根據(jù)貨物或服務的清單作：借：庫存商品或管理費用等科目貸：其他應收款預付卡由于購卡方購買貨物或服務時不能取得增值稅發(fā)票，只能憑銷售方提供的貨物或服務明細單作為原始憑證。銷售預付卡賬務怎樣正確處理？52發(fā)票開具：根據(jù)53號公告，此銷售預付卡賬務怎樣正確處理？53b.購卡方將預付卡發(fā)放給員工，由員工持卡消費借：成本費用類科目 貸：應付職工薪酬職工福利費（非貨幣福利）借：應付職工薪酬職工福利費（非貨幣福利） 貸：其他應收款預付卡稅務處理：非貨幣福利按照職工福利費扣除標準在稅前扣除，向員工發(fā)放預付卡需并入員

44、工當期“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。 c.購卡方將預付卡對外贈送借：營業(yè)外支出非公益性捐贈 貸：其他應收款預付卡銷售預付卡賬務怎樣正確處理？53b.購卡方將預付卡發(fā)放給員工銷售預付卡賬務怎樣正確處理？54稅務處理：企業(yè)將預付卡對外贈送，應根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第（五）項規(guī)定，非公益捐贈不得在稅前扣除。國家稅務總局關(guān)于進一步加強商業(yè)預付卡稅收管理的通知（國稅函2011413號）也明確規(guī)定：“堅決依法查處商業(yè)預付卡購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出等行為，加強稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除?！笔苜浄綖?/p>

45、個人的，根據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅201150號）規(guī)定，企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。銷售預付卡賬務怎樣正確處理？54稅務處理：企業(yè)將預付卡對外贈銷售預付卡賬務怎樣正確處理？55（3）銷售方向售卡方結(jié)算預付卡資金銷售方借：銀行存款貸：應收賬款預付卡稅務處理：銷售方銷售貨物或服務時已確認收入并繳納增值稅，收回價款不作賬務處理。發(fā)票開具：根據(jù)53號公告，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時向售卡方開具增

46、值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售預付卡賬務怎樣正確處理？55（3）銷售方向售卡方結(jié)算預付銷售預付卡賬務怎樣正確處理？56（3）銷售方向售卡方結(jié)算預付卡資金售卡方借：其他應付款預付卡貸：銀行存款售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?銷售預付卡賬務怎樣正確處理？56（3）銷售方向售卡方結(jié)算預付銷售預付卡賬務怎樣正確處理？57（4）售卡方從銷售方取得的手續(xù)費收入售卡方從銷售方取得的手續(xù)費收入可能直接從預付卡資金中坐扣，也可能直接取得手續(xù)費收入，作：借：其他應付款預付卡貸：主營業(yè)

47、務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）稅務處理：售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務費、管理費等收入，應按“企業(yè)管理服務”、“經(jīng)紀代理服務”等繳納增值稅，同時并入當期收入總額計算應納稅所得額。 2.售卡方與銷售方為同一納稅人售卡方與銷售方為同一納稅人情形下，不涉及售卡方與銷售方之間資金結(jié)算、發(fā)票開具及支付手續(xù)費等，其他稅會處理與“售卡方與銷售方非同一納稅人”相同。銷售預付卡賬務怎樣正確處理？57（4）售卡方從銷售方取得的手能否以水費分割單入賬以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實

48、稅前扣除;參見稽便函200933號58物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增值稅新政策解析誰能告訴我？能否以水費分割單入賬58物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增值(2)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，需要增值稅發(fā)票，才能扣除。【提示】上海市國家稅務局關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(滬國稅流200019號)。國家稅務總局關(guān)于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(國稅函2009537號)指出，四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。青地稅函20102號企業(yè)(非物業(yè)公司)

49、與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復印件、經(jīng)雙方確認的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實進行稅前扣除?按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應當開具發(fā)票。因此，承租方應當憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當?shù)淖C據(jù)進行扣除。否則，不得稅前扣除。59物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增值稅新政策解析(2)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，需要增值稅發(fā)票，才能扣除60物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增值稅新政策解析關(guān)于物業(yè)管理公司收取水電費問題海南國稅全面推開營改增政策指引重點關(guān)注問題解答（一）四、關(guān)于物業(yè)

50、管理公司收取水電費問題根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則、海南省國家稅務局關(guān)于物業(yè)管理公司銷售水、電增值稅有關(guān)問題的公告（海南省國家稅務局公告2013年8號）等有關(guān)規(guī)定，物業(yè)公司收取水電費，按以下情況區(qū)分對待：（一）物業(yè)管理公司銷售水、電行為供水、供電公司統(tǒng)一將水、電銷售給物業(yè)管理公司，統(tǒng)一向物業(yè)管理公司結(jié)算收取水、電費，并向物業(yè)管理公司開具貨物銷售發(fā)票。再由物業(yè)管理公司向住戶銷售水、電并收取價款的行為，屬于物業(yè)管理公司銷售水、電行為。物業(yè)管理公司發(fā)生上述銷售水、電行為的，應向當?shù)刂鞴車悪C關(guān)領取貨物銷售發(fā)票開具給用戶，并按銷售貨物計算繳納增值稅。60物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增

51、值稅新政策解析關(guān)于物業(yè)管61物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增值稅新政策解析關(guān)于物業(yè)管理公司收取水電費問題海南國稅全面推開營改增政策指引重點關(guān)注問題解答（一）四、關(guān)于物業(yè)管理公司收取水電費問題（二）物業(yè)管理公司代收水、電行為物業(yè)管理公司受供水、供電公司委托代收水、電費，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：1、持有相關(guān)代收協(xié)議；2、物業(yè)公司不墊付資金；3、代收水、電費時，將供水、供電公司開具給用戶的貨物銷售發(fā)票轉(zhuǎn)交給用戶4、物業(yè)管理公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費（手續(xù)費部分按照經(jīng)紀代理服務計算繳納增值稅）。61物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增值稅新政策解析關(guān)

52、于物業(yè)管62物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增值稅新政策解析關(guān)于物業(yè)管理公司收取水電費問題山東國稅全面推開營改增試點政策指引（三）一、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費、暖氣費問題物業(yè)公司代收水電費、暖氣費，繳納營業(yè)稅時實行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對此問題，國家稅務總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區(qū)分對待：1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應該按發(fā)票金額繳納增值稅；2、如果物業(yè)公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；（2）自來水公司、

53、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。62物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增值稅新政策解析關(guān)于物業(yè)管63物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增值稅新政策解析國家稅務總局 關(guān)于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告 國家稅務總局公告2016年第54號 現(xiàn)將物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅有關(guān)問題公告如下：提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。本公告自發(fā)布

54、之日起施行。2016年5月1日以后已發(fā)生并處理的事項，不再作調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。63物業(yè)管理服務收取的自來水、水費增值稅新政策解析國家稅務總64非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析一、對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人

55、所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。64非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析一、65非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析（二）非上市公司股權(quán)激勵遞延納稅要同時符合七個條件（三）本通知所稱股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利；所稱限制性股票是指公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)；所稱股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。（

56、四）股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容不同時滿足第一條第（二）款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第（二）款第4至6項條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應按規(guī)定計算繳納個人所得稅。全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。65非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析（二）66非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當延長納稅期限（一）上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。財

57、政部 國家稅務總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅200940號）自本通知施行之日起廢止。對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。66非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對67非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當延長納稅期限（二）上市公司股票期權(quán)、限制性股票應納稅款的計算，繼續(xù)按照財政部 國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知（財稅200535號）、財政部 國家

58、稅務總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅20095號）、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函2009461號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)獎勵應納稅款的計算比照上述規(guī)定執(zhí)行。特別提示上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。67非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對68非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當延長納稅期限（財稅200535號規(guī)定：（一）認購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知

59、規(guī)定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：應納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。68非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對69非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析國稅函2009461號規(guī)定，按照個人所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納

60、稅所得額。即:上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機構(gòu))進行股票登記日期的股票市價(指當日收盤價，下同)和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應納稅所得額。被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）2本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）69非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠政策解析