農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

1、農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)辦理實(shí)務(wù)前言為幫助農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)人員搞好合作社會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)辦理，規(guī)定，我們編寫了農(nóng)民依照農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)，用于合作社會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)工作的業(yè)務(wù)參照，專業(yè)合作社賬務(wù)辦理實(shí)務(wù)以期推動(dòng)合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范，提高財(cái)務(wù)管理水平，由于我們水平有限，難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，請(qǐng)予以提出責(zé)怪指正。沂水縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)中心二一一年二月農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)辦理實(shí)務(wù)一、合作社使用賬簿、票據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)合作社一以致用“沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社一致賬簿”民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)規(guī)定，依照實(shí)質(zhì)需要設(shè)置賬簿，一般成立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物質(zhì)賬、固定財(cái)富賬、經(jīng)營(yíng)出入賬、股金

2、賬、應(yīng)收應(yīng)付(成員來往)賬及成員賬戶。固定財(cái)富、產(chǎn)品物質(zhì)類使用“數(shù)量金額式”賬簿;收入支出類使用;總賬等其他類使用“多欄式”賬簿;現(xiàn)金、銀行存款類使用“日記賬”“三欄式”賬簿。合作社出入票據(jù)除外面獲取外，平常收款使用“農(nóng)民專業(yè)合作社收，款收據(jù)”支出使用，“農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)”購(gòu)入產(chǎn)品物質(zhì)使用“農(nóng)，民專業(yè)合作社產(chǎn)品物質(zhì)入庫(kù)單”銷售產(chǎn)品物質(zhì)使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)。品物質(zhì)出庫(kù)單”二、記賬憑證編制合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要獲取原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月底，將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊(cè)，穩(wěn)當(dāng)保留。三、合作社資金本源的賬務(wù)辦理合作社的資本本源有:成員入社股金(包括:錢幣

3、資本和非錢幣資、國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)、借款、成員來往、合作社積累等。產(chǎn))(一)股金的核算成員入社投入錢幣資本和非錢幣財(cái)富時(shí)，按實(shí)質(zhì)收到的金額和投資、各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定財(cái)富”“產(chǎn)品、物質(zhì)”“無形財(cái)富”等科目，按其合作社與成員確認(rèn)的股金額，貸記“股金”科目，實(shí)質(zhì)出資與確認(rèn)的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！纠?】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金20萬元，存款10萬元，農(nóng)業(yè)機(jī)械5臺(tái)評(píng)估確認(rèn)價(jià)為3萬元，協(xié)議確認(rèn)股金額32萬元。會(huì)計(jì)分錄為:借:庫(kù)存現(xiàn)金200000銀行存款100000固定財(cái)富30000貸:股金320000資本公積10000(二)財(cái)政直接補(bǔ)助資

4、本的核算、合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資本時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。合作社依照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，獲取固定財(cái)富、農(nóng)業(yè)財(cái)富、無形財(cái)富等時(shí)，按實(shí)質(zhì)支出，、借記“固定財(cái)富”“牲畜(禽)財(cái)富”“林木財(cái)富”“無形財(cái)富”等科、目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目;用于睜開信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)實(shí)行等項(xiàng)目支出時(shí)，、借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目?！纠?】合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資本10萬元，其中:7萬元用來購(gòu)買辦公場(chǎng)所1萬元購(gòu)買桌，1萬

5、元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)實(shí)行，1萬元用于成員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)分錄為:?收到補(bǔ)助資本時(shí):借:銀行存款100000貸:專項(xiàng)應(yīng)付款100000?購(gòu)買管理用固定財(cái)富時(shí):借:固定財(cái)富辦公室70000桌椅10000貸:銀行存款80000同時(shí)，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金”科目借:專項(xiàng)應(yīng)付款80000貸:專項(xiàng)基金80000?用于農(nóng)業(yè)技術(shù)實(shí)行和成員培訓(xùn)時(shí):借:專項(xiàng)應(yīng)付款技術(shù)實(shí)行10000成員培訓(xùn)10000貸:銀行存款20000(三)他人捐贈(zèng)資本的核算合作社實(shí)質(zhì)收到他人捐贈(zèng)的錢幣資本和非錢幣財(cái)富時(shí)，借記“庫(kù)存、現(xiàn)金”“銀行存款”“固定財(cái)富”“產(chǎn)品物質(zhì)”等科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社收到某公司捐贈(zèng)的拖拉機(jī)一臺(tái)，所附發(fā)票售價(jià)為1.

6、7萬元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)0.3萬元。會(huì)計(jì)分錄為:借:固定財(cái)富拖拉機(jī)20000貸:專項(xiàng)基金20000(四)借款的核算合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外面單位和個(gè)人，借釔諳拊諞荒暌韻攏荒輳?模杓恰翱獯嫦紙稹?寫嬋睢笨頗浚恰岸唐誚榪睢笨頗浚喚榪釔諳拊諞荒暌隕系模杓恰翱獯嫦紙稹?寫嬋睢笨頗浚恰俺誚榪睢笨頗俊?【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，限時(shí)6個(gè)月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款20000貸:短期借款20000【例5】合作社借甲公司30000元，限時(shí)為2年，所得支票存入農(nóng)村信用社。會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款信用社30000貸:長(zhǎng)遠(yuǎn)借款甲公司30000(五)

7、成員來往的核算借記、合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)和回收應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“成員來往”科目;償還應(yīng)付款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)、收款項(xiàng)時(shí)，借記“成員來往”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目?！纠?】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動(dòng)資本，限時(shí)為6個(gè)月。會(huì)計(jì)分錄為:借:庫(kù)存現(xiàn)金10000貸:成員來往甲成員10000【例7】合作社將一致采買的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計(jì)款1000元，暫欠。會(huì)計(jì)分錄為:借:成員來往乙成員1000貸:產(chǎn)品物質(zhì)1000(六)合作社積累核算合作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比率提取盈余公積時(shí)，借“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸“盈余公積”科目。

8、會(huì)計(jì)分錄為:【例8】年終，合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10的公積金。會(huì)計(jì)分錄為:借:盈余分配各項(xiàng)分配10000貸:盈余公積10000四、合作社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)辦理(一)合作社一致采買生產(chǎn)資料銷售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收買后對(duì)外銷售時(shí)，賬務(wù)辦理以下:1、合作社一致采買生產(chǎn)資料時(shí)，按其購(gòu)入價(jià)與發(fā)生的相關(guān)花銷，、借記“產(chǎn)品物質(zhì)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等、科目。合作社將產(chǎn)品物質(zhì)分配或銷售給成員時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀、(銷售給非成員的借記:行存款”“成員來往”)等科目，貸記“應(yīng)收款”“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物質(zhì)”科目。3【例9

9、】月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格購(gòu)入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等花銷0.3元;合作社以3000元/噸的價(jià)格銷售給成員，成員已交來現(xiàn)金27萬元，丙成員欠3萬元。會(huì)計(jì)分錄為:?購(gòu)入飼料時(shí):借:產(chǎn)品物資飼料250000貸:庫(kù)存現(xiàn)金50000銀行存款100000應(yīng)付款甲公司100000?支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等花銷時(shí):借:產(chǎn)品物質(zhì)飼料3000貸:庫(kù)存現(xiàn)金3000?銷售飼料時(shí):借:現(xiàn)金270000成員來往丙成員30000貸:經(jīng)營(yíng)收入300000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借:經(jīng)營(yíng)支出253000貸:產(chǎn)品物質(zhì)飼料2530002、合作社將成員生

10、產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行一致收買時(shí)，按其收買價(jià)和相關(guān)、花銷，借記“產(chǎn)品物質(zhì)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“成員、來往”等科目。合作社將產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存、款”“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物質(zhì)”科目?！纠?0】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收買成員肉雞50噸，用現(xiàn)金支付購(gòu)雞款40萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等花銷0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價(jià)格對(duì)出門售，并將銷售款50萬元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為:?收買肉雞時(shí):借:產(chǎn)品物質(zhì)肉雞400000貸:庫(kù)存現(xiàn)金400000?支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí):借:產(chǎn)品物質(zhì)肉雞2000貸:

11、庫(kù)存現(xiàn)金2000?對(duì)出門售時(shí):借:銀行存款500000貸:經(jīng)營(yíng)收入500000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借:經(jīng)營(yíng)支出402000貸:產(chǎn)品物資肉雞402000(二)合作社為成員代購(gòu)生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營(yíng)，賬務(wù)辦理以下:1、合作社按成員委托協(xié)議代購(gòu)生產(chǎn)資料，收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，、借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記“成員來往”科目。采買商品時(shí)，按采買商品的價(jià)款和實(shí)質(zhì)發(fā)生的花銷，借記“受托代購(gòu)商品”科、目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。交付受托代購(gòu)商品時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)質(zhì)成本，借記“成員來往”科目，貸記“受托、代購(gòu)商品”科目;收取手續(xù)費(fèi)的，借記“成員來往”或“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科

12、目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存、現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。【例11】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格，收取為成員代購(gòu)飼料20噸的購(gòu)料款，共計(jì)50000元;合作社以2400元/噸的價(jià)格購(gòu)得飼料20噸，時(shí)期發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等花銷500元，飼料到達(dá)后交付成員;合作社收取1000元代購(gòu)費(fèi)后，將余款500元退回成員。會(huì)計(jì)分錄為:?收到成員交來的代購(gòu)款時(shí):借:庫(kù)存現(xiàn)金50000貸:成員來往各成員50000?采買飼料時(shí):借:受托代購(gòu)商品飼料48500貸:庫(kù)存現(xiàn)金48500?交付成員飼料時(shí):借:成員來往各成員48500貸:受托代購(gòu)商品飼料48500

13、?收取1000元代購(gòu)費(fèi)時(shí):借:成員來往1000貸:經(jīng)營(yíng)收入1000?將余款500元退回成員時(shí):借:成員來往500貸:庫(kù)存現(xiàn)金5002、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時(shí)，按協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員來往”科目。售出受托代、銷商品時(shí)，按實(shí)質(zhì)收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價(jià)格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，若是實(shí)質(zhì)收到的價(jià)款大于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目;若是實(shí)質(zhì)收到的價(jià)款小于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。給、付成員代銷商品款時(shí)，借記“成員來往”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目。6肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作

14、社，【例12】月份，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價(jià)格為8元/千克;合作社以8.5元/千克的價(jià)格售出，獲取現(xiàn)金85000元，時(shí)期發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等花銷1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會(huì)計(jì)分錄為:?收到成員交來的委托代銷肉雞時(shí):借:受托代銷產(chǎn)品肉雞80000貸:成員來往各成員80000?售出肉雞時(shí):借:庫(kù)存現(xiàn)金85000貸:受托代銷產(chǎn)品肉雞80000經(jīng)營(yíng)收入5000?支付成員代銷肉雞款時(shí):借:成員來往各成員80000貸:庫(kù)存現(xiàn)金80000?支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等花銷時(shí):借:經(jīng)營(yíng)支出1000貸:庫(kù)存現(xiàn)金1000(三)、合作社將成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對(duì)外銷

15、售，賬務(wù)辦理以下:合作社收買成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品時(shí)，按其收買價(jià)和相關(guān)花銷，借記、“產(chǎn)品物質(zhì)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“成員來往”等科目。合作社對(duì)初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)花銷時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“產(chǎn)品物質(zhì)”“應(yīng)付薪水”“成、員來往”“應(yīng)付款”等科目。合作社將深加工達(dá)成的產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物質(zhì)”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。合作社將深加工產(chǎn)品對(duì)外、銷售時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物質(zhì)”科目?！纠?3】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收買成員肉雞10噸

16、，用現(xiàn)金支付購(gòu)雞款8萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等花銷0.1萬元。合作社對(duì)肉雞進(jìn)行深加工，生產(chǎn)出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫(kù)儲(chǔ)蓄，時(shí)期計(jì)提加工人職薪水0.8萬元，計(jì)提加工車間及設(shè)施等折舊費(fèi)0.1萬元，用現(xiàn)金支付水電等花銷0.2萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12萬元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為:?收買肉雞時(shí):借:產(chǎn)品物質(zhì)肉雞81000貸:庫(kù)存現(xiàn)金81000?對(duì)肉雞進(jìn)行深加工時(shí):借:生產(chǎn)成本92000貸:產(chǎn)品物質(zhì)肉雞81000應(yīng)付薪水8000累計(jì)折舊1000庫(kù)存現(xiàn)金2000?雞肉、雞架查收入冷庫(kù)時(shí):借:產(chǎn)品物質(zhì)雞肉、雞架92000貸:生產(chǎn)成本92000?對(duì)出門售時(shí):借:銀行存款120000貸:經(jīng)營(yíng)收入120

17、000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借:經(jīng)營(yíng)支出92000貸:產(chǎn)品物質(zhì)雞肉、雞架92000五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)辦理1、合作社為成員供應(yīng)技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物質(zhì)”“應(yīng)付薪水”、“成員來往”“應(yīng)付款”等科目?！纠?4】8月份，合作社用銀行存款支付為成員供應(yīng)技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人職薪水3萬元。會(huì)計(jì)分錄為:借:經(jīng)營(yíng)支出30000貸:銀行存款30000、2、合作社對(duì)外投資時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。合作社回收對(duì)外投資資本時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對(duì)外投資”科目，實(shí)質(zhì)獲取的價(jià)款和原賬面余額的差

18、額，借記或貸記“投資收益”科目?！纠?5】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后回收現(xiàn)金6萬元。會(huì)計(jì)分錄為:?進(jìn)行投資時(shí):借:對(duì)外投資50000貸:銀行存款50000?回收投資時(shí):借:現(xiàn)金60000貸:對(duì)外投資50000投資收益100003、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“管、理花銷”科目，貸記“應(yīng)付薪水”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人職薪水1.6萬元，辦公費(fèi)1萬元，差旅費(fèi)0.4萬元。會(huì)計(jì)分錄為:借:管理花銷人職薪水16000辦公費(fèi)10000差旅費(fèi)4000貸:銀行存款30000、4、合作社計(jì)提固定財(cái)富折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”“管理花銷”“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?7】12月份，合作社計(jì)提固定財(cái)富折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定財(cái)富折舊0.15萬元，公益性固定財(cái)富折舊0.05萬元。會(huì)計(jì)分錄為:借:管理花銷1500其他支出500貸:累計(jì)折舊20005、合作社銷售、捐贈(zèng)、報(bào)廢