電子商務(wù)與稅收1

1、電子商務(wù)與稅收題目第一個(gè)電電子商商務(wù)與稅稅收的概概念第二個(gè)電電子商商務(wù)與稅稅收的關(guān)關(guān)系第三個(gè)電電子商商務(wù)與稅稅收的重重要性第四個(gè)電電子商商務(wù)與稅稅收的特特點(diǎn)第五個(gè)電電子商商務(wù)與稅稅收的方方案第六個(gè)電電子商商務(wù)與稅稅收存在在的問(wèn)題題第七個(gè)西西方對(duì)對(duì)電子商商務(wù)與稅稅收的意意見(jiàn)電子商務(wù)務(wù)與稅收收的概念念電子商務(wù)務(wù)與稅收收的概念念電子商務(wù)務(wù)源于英英文ELECTRONIC COMMERCE，簡(jiǎn)寫(xiě)為為EC。顧名思思義，其其內(nèi)容包包含兩個(gè)個(gè)方面，一是電電子方式式，二是是商貿(mào)活活動(dòng)。電子商務(wù)務(wù)指的是是利用簡(jiǎn)簡(jiǎn)單、快快捷、低低成本的的電子通通訊方式式，買(mǎi)賣(mài)賣(mài)雙方不不謀面地地進(jìn)行各各種商貿(mào)貿(mào)活動(dòng)。 電子子商務(wù)可可

2、以通過(guò)過(guò)多種電電子通訊訊方式來(lái)來(lái)完成。簡(jiǎn)單的的，比如如你通過(guò)過(guò)打電話(huà)話(huà)或發(fā)傳傳真的方方式來(lái)與與客戶(hù)進(jìn)進(jìn)行商貿(mào)貿(mào)活動(dòng)，似乎也也可以稱(chēng)稱(chēng)作為電電子商務(wù)務(wù)；但是是，現(xiàn)在在人們所所探討的的電子商商務(wù)主要要是以EDI（電子數(shù)數(shù)據(jù)交換換）和INTERNET來(lái)完成的的。尤其其是隨著著INTERNET技術(shù)的日日益成熟熟，電子子商務(wù)真真正的發(fā)發(fā)展將是是建立在在INTERNET技術(shù)上的的。所以以也有人人把電子子商務(wù)簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)為IC（INTERNETCOMMERCE）。從貿(mào)易活活動(dòng)的角角度分析析，電子子商務(wù)可可以在多多個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)實(shí)現(xiàn)，由此也也可以將將電子商商務(wù)分為為兩個(gè)層層次，較較低層次次的電子子商務(wù)如如電子商商情、電電

3、子貿(mào)易易、電子子合同等等；最完完整的也也是最高高級(jí)的電電子商務(wù)務(wù)應(yīng)該是是利用INTENET網(wǎng)絡(luò)能夠夠進(jìn)行全全部的貿(mào)貿(mào)易活動(dòng)動(dòng)，即在在網(wǎng)上將將信息流流、商流流、資金金流和部部分的物物流完整整地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，也就就是說(shuō)，你可以以從尋找找客戶(hù)開(kāi)開(kāi)始，一一直到洽洽談、訂訂貨、在在線(xiàn)付（收）款款、開(kāi)據(jù)據(jù)電子發(fā)發(fā)票以至至到電子子報(bào)關(guān)、電子納納稅等通通過(guò)INTERNET一氣呵成成。稅收：是是國(guó)家為為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)其職能能，按照照法定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)無(wú)償取得得財(cái)政收收入的一一種手段段，是國(guó)國(guó)家憑借借政治權(quán)權(quán)力參與與國(guó)民收收入分配配和再分分配而形形成的一一種特定定分配關(guān)關(guān)系。稅收這一一概念的的要點(diǎn)可可以表述述為五點(diǎn)點(diǎn)：1.稅收是

4、財(cái)財(cái)政收入入的主要要形式；2.稅收分配配的依據(jù)據(jù)是國(guó)家家的政治治權(quán)力；3.稅收是用用法律建建立起來(lái)來(lái)的分配配關(guān)系；4.稅收采取取實(shí)物或或貨幣兩兩種征收收形式；5.稅收具備備強(qiáng)制性性、無(wú)償償性和固固定性三三個(gè)基本本特征。稅收具有有三種主主要職能能：1.籌集國(guó)家家財(cái)政收收入是稅稅收的基基本職能能。國(guó)家家憑借政政權(quán)，運(yùn)運(yùn)用稅收收從國(guó)民民收入中中提取一一部分社社會(huì)純收收入，以以保障國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)的再生生產(chǎn)。2.經(jīng)濟(jì)的職職能。稅稅收在籌籌集國(guó)家家收入的的同時(shí)，可以調(diào)調(diào)節(jié)社會(huì)會(huì)資源在在不同經(jīng)經(jīng)濟(jì)成分分，不同同地區(qū)，不同單單位和個(gè)個(gè)人之間間的分配配，以實(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)會(huì)發(fā)展的的經(jīng)濟(jì)目目標(biāo)。3.監(jiān)督職能能。稅收收分配

5、涉涉及生產(chǎn)產(chǎn)、流通通、分配配各個(gè)領(lǐng)領(lǐng)域，通通過(guò)收入入增減，稅源變變化靈敏敏地反映映國(guó)民經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展變化化趨勢(shì)，并以各各種有效效措施促促進(jìn)社會(huì)會(huì)生產(chǎn)的的正常進(jìn)進(jìn)行。虛擬貨幣幣征稅一種觀(guān)點(diǎn)點(diǎn)認(rèn)為：“稅收是國(guó)國(guó)家為了了實(shí)現(xiàn)其其職能，憑借政政治權(quán)力力，依法法無(wú)償?shù)氐厝〉脤?shí)實(shí)物或貨貨幣的一一種特殊殊分配活活動(dòng)。它它體現(xiàn)著著國(guó)家與與納稅人人之間在在征稅、納稅的的利益分分配上的的一種特特殊分配配關(guān)系?！绷硪环N觀(guān)觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為為：“稅收是人人民依法法向征稅稅機(jī)關(guān)繳繳納一定定的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)以形成成國(guó)家財(cái)財(cái)政收入入，從而而使國(guó)家家得以具具備滿(mǎn)足足人民對(duì)對(duì)公共服服務(wù)需要要的能力力的一種種活動(dòng)?！倍愂盏娜裕褐钢付愂站呔哂袕?qiáng)

6、制制性、無(wú)無(wú)償性和和固定性性。稅收的強(qiáng)強(qiáng)制性指指在國(guó)家家稅法規(guī)規(guī)定的范范圍內(nèi)，任何單單位和個(gè)個(gè)人都必必須依法法納稅，否則就就要受到到法律的的制裁。稅收的的無(wú)償性性指國(guó)家家征稅以以后納稅稅人交納納的實(shí)物物或貨幣幣隨之就就轉(zhuǎn)變?yōu)闉閲?guó)家所所有，不不需要立立即付給給納稅人人以任何何報(bào)酬，也不再再直接返返還給納納稅人。稅收的的固定性性指國(guó)家家在征稅稅以前，就通過(guò)過(guò)法律形形式，把把每種稅稅的納稅稅人、課課稅對(duì)象象及征收收比例等等都規(guī)定定下來(lái)，以便征征納雙方方共同遵遵守。繳稅應(yīng)該該 減稅稅也應(yīng)該該！下一個(gè)電電子商商務(wù)與稅稅收的關(guān)關(guān)系稅與費(fèi)的的區(qū)別在在于：稅收具有有無(wú)償性性，而費(fèi)費(fèi)則具有有有償性性。費(fèi)是是向受

7、益益者收取取的代價(jià)價(jià)，是提提供某種種服務(wù)或或準(zhǔn)許某某種作用用權(quán)力而而獲得的的補(bǔ)償。征收的主主體不同同。稅收收的征收收主體是是代表國(guó)國(guó)家的各各級(jí)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)和和海關(guān)，而費(fèi)的的收取主主體有的的是政府府部門(mén)，有的是是事業(yè)機(jī)機(jī)關(guān)，有有的是經(jīng)經(jīng)濟(jì)部門(mén)門(mén)。稅收具有有穩(wěn)定性性，而費(fèi)費(fèi)則具有有靈活性性。稅法法一經(jīng)制制訂對(duì)全全國(guó)有統(tǒng)統(tǒng)一效力力，相對(duì)對(duì)具有穩(wěn)穩(wěn)定性，而費(fèi)的的收取一一般由不不同部門(mén)門(mén)、不同同地區(qū)根根據(jù)實(shí)際際情況靈靈活確定定，具有有靈活性性。兩者的使使用方向向不一。稅收收收入是由由國(guó)家預(yù)預(yù)算統(tǒng)一一安排使使用，用用于固定定資產(chǎn)投投資、物物資儲(chǔ)備備、文教教、行政政、國(guó)防防、援外外等支出出，而費(fèi)費(fèi)一般有有專(zhuān)門(mén)

8、的的用途，專(zhuān)款專(zhuān)專(zhuān)用。電子商務(wù)務(wù)與稅收收的關(guān)系系電子商務(wù)務(wù)與稅收收的關(guān)系系莫莫建炯電子商務(wù)務(wù)與稅收收的關(guān)系系研究電子子商務(wù)與與稅收的的關(guān)系，必須首首先界定定電子商商務(wù)的內(nèi)內(nèi)涵。目目前，關(guān)關(guān)于電子子商務(wù)的的定義，國(guó)際上上也并不不統(tǒng)一，有OECD定義、美美國(guó)定義義、歐盟盟定義等等。但所所有定義義，都應(yīng)應(yīng)包括以以下三部部分內(nèi)容容：電子子商務(wù)首首先是使使用因特特網(wǎng)來(lái)做做廣告和和出售有有形產(chǎn)品品；其次次是使用用電子媒媒介提供供服務(wù)；第三是是把信息息轉(zhuǎn)化為為數(shù)字模模式，并并對(duì)數(shù)字字產(chǎn)品加加以傳送送（PBourgeoisand LBlanchette，Income_taxescacom：TheInterne

9、tElectronicCommerceandTaxesSome Reflections Part1（1997）vol45，iss5CanadianTax Journal1127）。電子商務(wù)務(wù)三種形形式(稅收挑戰(zhàn)戰(zhàn)性)1、電子商商務(wù)作為為遠(yuǎn)程銷(xiāo)銷(xiāo)售有形形產(chǎn)品的的方式2、電子商商務(wù)作為為遠(yuǎn)程提提供服務(wù)務(wù)的方式式3、通過(guò)電電子商務(wù)務(wù)銷(xiāo)售數(shù)數(shù)字產(chǎn)品品電子商務(wù)務(wù)作為遠(yuǎn)遠(yuǎn)程銷(xiāo)售售有形產(chǎn)產(chǎn)品的方方式即互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)作為有有形產(chǎn)品品的交易易場(chǎng)所而而存在，互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的僅僅僅是查看看商品目目錄，發(fā)發(fā)出訂單單等，有有形產(chǎn)品品的配送送仍通過(guò)過(guò)傳統(tǒng)的的運(yùn)輸渠渠道進(jìn)行行。通過(guò)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)定貨和和傳統(tǒng)的的以電話(huà)話(huà)、傳真真方式

10、定定貨只是是形式上上的差別別，該種種交易形形式對(duì)稅稅收的影影響極其其有限。電子商務(wù)務(wù)作為遠(yuǎn)遠(yuǎn)程提供供服務(wù)的的方式即使用電電子媒介介從遙遠(yuǎn)遠(yuǎn)的地方方提供服服務(wù)，包包括通過(guò)過(guò)電話(huà)、傳真，因特網(wǎng)網(wǎng)技術(shù)提提供信息息服務(wù)。從稅收收角度看看，各種種媒介的的區(qū)別是是不重要要的，其其差別也也僅僅是是信息傳傳送技術(shù)術(shù)的差別別。通過(guò)電子子商務(wù)銷(xiāo)銷(xiāo)售數(shù)字字產(chǎn)品即將圖表表（靜態(tài)態(tài)和影像像的）、文本或或聲音轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為數(shù)數(shù)字形式式，對(duì)同同樣信息息的數(shù)字字版本加加以傳送送或銷(xiāo)售售純數(shù)字字產(chǎn)品（如電腦腦程序）等。購(gòu)購(gòu)買(mǎi)數(shù)字字產(chǎn)品的的顧客用用他們自自己的設(shè)設(shè)備（計(jì)計(jì)算機(jī)、MP3播放器等等）重建建這些文文件、圖圖片、影影像、文文本

11、或音音樂(lè)，進(jìn)進(jìn)而直接接擁有純純數(shù)字信信息。由由于該種種電子商商務(wù)形式式所有的的交易流流程（訂訂貨、付付款、傳傳遞）都都是在互互聯(lián)網(wǎng)上上進(jìn)行的的，脫離離了傳統(tǒng)統(tǒng)的物流流配送系系統(tǒng)，該該種形式式的電子子商務(wù)才才是一種種真正的的交易革革新，才才對(duì)傳統(tǒng)統(tǒng)稅收形形成一定定的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。電子商務(wù)務(wù)與流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的關(guān)關(guān)系從電子商商務(wù)的三三種具體體形式來(lái)來(lái)看，前前兩種形形式，電電子商務(wù)務(wù)只是作作為一種種交易媒媒介革新新的方式式而存在在的，互互聯(lián)網(wǎng)作作為有形形物品、勞務(wù)的的交易場(chǎng)場(chǎng)所，其其稅務(wù)處處理措施施與其他他的貨物物交易場(chǎng)場(chǎng)所（電電話(huà)、傳傳真方式式）中所所采取的的稅務(wù)處處理方案案是大體體相同的的。而真真正引發(fā)發(fā)問(wèn)題

12、的的是以電電子方式式傳送數(shù)數(shù)字產(chǎn)品品的電子子商務(wù)，即所謂謂的在線(xiàn)線(xiàn)交易（onlinetraction）所引發(fā)發(fā)的稅收收問(wèn)題。網(wǎng)上銷(xiāo)售售數(shù)字產(chǎn)產(chǎn)品引發(fā)發(fā)的問(wèn)題題1如何區(qū)區(qū)分國(guó)內(nèi)內(nèi)銷(xiāo)售和和出口銷(xiāo)銷(xiāo)售2如何對(duì)對(duì)進(jìn)口數(shù)數(shù)字產(chǎn)品品征稅如何區(qū)分分國(guó)內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售和出出口銷(xiāo)售售許多流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅（如如增值稅稅、消費(fèi)費(fèi)稅）都都對(duì)出口口實(shí)行零零稅率（或免稅稅），在在有形貨貨物的情情況下，由貨物物的運(yùn)送送地點(diǎn)或或郵寄地地址可以以很容易易地判定定該批貨貨物是國(guó)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售售或出口口銷(xiāo)售，但是，在線(xiàn)交交易中的的網(wǎng)上定定購(gòu)者是是國(guó)內(nèi)還還是國(guó)外外卻無(wú)從從得知了了。國(guó)際際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)服務(wù)提提供商（ISP）的任何何用戶(hù)都都可以擁?yè)碛幸粋€(gè)個(gè)無(wú)國(guó)籍

13、籍地址，技術(shù)上上，網(wǎng)上上銷(xiāo)售商商不可能能通過(guò)目目的地址址確定某某筆銷(xiāo)售售是出口口還是國(guó)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售售，這樣樣就無(wú)法法確定某某筆數(shù)字字產(chǎn)品的的銷(xiāo)售是是免稅還還是要承承擔(dān)稅負(fù)負(fù)。如何對(duì)進(jìn)進(jìn)口數(shù)字字產(chǎn)品征征稅數(shù)字產(chǎn)品品如果以以有形方方式（如如光盤(pán)、磁盤(pán)或或CD）進(jìn)口，在通常常情況下下是要征征收進(jìn)口口關(guān)稅和和國(guó)內(nèi)流流轉(zhuǎn)稅的的。但如如果這些些產(chǎn)品通通過(guò)網(wǎng)上上訂購(gòu)和和下載使使用，就就可以逃逃避對(duì)進(jìn)進(jìn)口征稅稅的海關(guān)關(guān)和郵局局的檢查查。在過(guò)過(guò)去，技技術(shù)限制制了這一一部分交交易的發(fā)發(fā)展網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用用的昂貴貴和下載載文件需需花費(fèi)的的大量時(shí)時(shí)間，但但是隨著著壓縮技技術(shù)的發(fā)發(fā)展，上上網(wǎng)費(fèi)用用的下降降和網(wǎng)絡(luò)絡(luò)速度的的加快，該種

14、傳傳遞媒介介的缺陷陷被大大大減少，這一領(lǐng)領(lǐng)域的電電子商務(wù)務(wù)可能會(huì)會(huì)得到很很快發(fā)展展，也引引發(fā)了相相應(yīng)的稅稅收流失失。但目目前而言言，其對(duì)對(duì)稅收的的影響依依然較小小。據(jù)估估計(jì)美國(guó)國(guó)由于網(wǎng)網(wǎng)上銷(xiāo)售售而流失失的銷(xiāo)售售稅，即即使在最最極端的的情況下下，2000年流失的的稅收收收入，低低于總銷(xiāo)銷(xiāo)售稅的的2%，對(duì)2003年的估計(jì)計(jì)是潛在在的流失失介于總總銷(xiāo)售稅稅的15之間。電子商務(wù)務(wù)與所得得稅的關(guān)關(guān)系1電子商商務(wù)交易易所得性性質(zhì)的界界定2關(guān)于電電子商務(wù)務(wù)交易所所得來(lái)源源地的界界定問(wèn)題題3常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)概念念是否適適用于電電子商務(wù)務(wù)環(huán)境下下的電子子郵件地地址和服服務(wù)器地地址電子商務(wù)務(wù)交易所所得性質(zhì)質(zhì)的界定定傳統(tǒng)

15、變易易模式下下，納稅稅人購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)商品一一般被界界定為銷(xiāo)銷(xiāo)售所得得，適用用流轉(zhuǎn)稅稅。但是是電子商商務(wù)環(huán)境境下納稅稅人購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的產(chǎn)品品很大一一部分價(jià)價(jià)值在于于通過(guò)不不斷從網(wǎng)網(wǎng)上下載載補(bǔ)丁，以對(duì)原原有的軟軟件進(jìn)行行更新。那么消消費(fèi)者在在最初購(gòu)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品品是界定定為銷(xiāo)售售所得還還是購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)一種特特許權(quán)呢呢？不同同的界定定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)務(wù)處理措措施也就就不盡相相同，前前者要適適用于一一般流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅，而而后者要要適用于于特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)。關(guān)于電子子商務(wù)交交易所得得來(lái)源地地的界定定問(wèn)題根根據(jù)國(guó)國(guó)際稅收收慣例，一國(guó)對(duì)對(duì)收入的的稅收管管轄權(quán)（即對(duì)收收入征稅稅的權(quán)力力）通常常取決于于收入來(lái)來(lái)源地，居民對(duì)對(duì)其所有有來(lái)源的的收入

16、納納稅，而而非居民民只對(duì)來(lái)來(lái)自于管管轄權(quán)范范圍內(nèi)的的收入納納稅。由由于電子子商務(wù)交交易的多多面性，其整個(gè)個(gè)商務(wù)過(guò)過(guò)程可通通過(guò)分解解成若干干個(gè)子塊塊來(lái)完成成，在判判定一筆筆交易的的收入來(lái)來(lái)源地時(shí)時(shí)就無(wú)固固定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)可循。常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)概念是是否適用用于電子子商務(wù)環(huán)環(huán)境下的的電子郵郵件地址址和服務(wù)務(wù)器地址址常常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)概念念是國(guó)際際稅收中中的一個(gè)個(gè)重要概概念，這這一概念念的提出出主要是是為了確確定締約約國(guó)一方方對(duì)締約約國(guó)另一一方企業(yè)業(yè)或分支支機(jī)構(gòu)利利潤(rùn)的征征稅權(quán)問(wèn)問(wèn)題。OECD范本和UN范本都把常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)定定義為：企業(yè)進(jìn)進(jìn)行全部部或部分分營(yíng)業(yè)活活動(dòng)的固固定營(yíng)業(yè)業(yè)場(chǎng)所。而電子子商務(wù)環(huán)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)的靈活

17、活性使得得常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)概念念出現(xiàn)動(dòng)動(dòng)搖。電子商務(wù)務(wù)三種交交易形式式的分析析通過(guò)對(duì)電電子商務(wù)務(wù)三種交交易形式式對(duì)流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅和所所得稅影影響的具具體分析析后，我我們可以以發(fā)現(xiàn)：電子商商務(wù)的前前兩種交交易形式式只是作作為一種種交易媒媒介革新新而出現(xiàn)現(xiàn)的，其其稅務(wù)處處理措施施完全可可以由傳傳統(tǒng)的稅稅制規(guī)定定來(lái)界定定，而第第三種交交易形式式，由于于其物流流配送系系統(tǒng)脫離離了傳統(tǒng)統(tǒng)的運(yùn)輸輸渠道，其訂貨貨、付款款、傳送送都可以以在互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)進(jìn)行，其其才對(duì)傳傳統(tǒng)稅制制形成了了很大的的挑戰(zhàn)。針對(duì)前前兩種電電子商務(wù)務(wù)交易形形式所引引發(fā)的稅稅收問(wèn)題題，仍適適用于傳傳統(tǒng)的稅稅收制度度規(guī)定，而對(duì)電電子商務(wù)務(wù)第三種種交易形

18、形式完全全免稅。據(jù)有關(guān)關(guān)統(tǒng)計(jì)，1999年我國(guó)網(wǎng)網(wǎng)上消費(fèi)費(fèi)額僅有有5500萬(wàn)人民幣幣，占社社會(huì)零售售總額的的0.018%，電子商商務(wù)交易易在整個(gè)個(gè)變易中中占極小小的比重重，并且且從我國(guó)國(guó)稅收收收入的稅稅種構(gòu)成成比例來(lái)來(lái)看，1998年我國(guó)流流轉(zhuǎn)稅收收入占全全部稅收收收入的的比重為為71.39%，所得稅稅比重為為14.71%。這樣，即使存存在跨國(guó)國(guó)電子商商務(wù)交易易的情況況下，其其對(duì)我國(guó)國(guó)所得稅稅的影響響也是極極其有限限的。但但是如果果對(duì)之采采取課稅稅的做法法，無(wú)疑疑會(huì)對(duì)企企業(yè)是否否發(fā)展電電子商務(wù)務(wù)的決策策產(chǎn)生一一定的影影響，不不利于我我國(guó)企業(yè)業(yè)充分利利用這一一革新式式的交易易形式。下一個(gè)電電子商商務(wù)

19、稅收收的重要要性電子商務(wù)務(wù)與稅收收的重要要性稅收的重重要性和和電子商商務(wù)對(duì)稅稅收的影影響電子商務(wù)務(wù)是對(duì)傳傳統(tǒng)商務(wù)務(wù)形式的的一場(chǎng)革革命，對(duì)對(duì)稅收產(chǎn)產(chǎn)生了新新的沖擊擊。由于電子子商務(wù)具具有交易易主體的的可隱匿匿性、部部分交易易物的無(wú)無(wú)形性、交易地地點(diǎn)的不不確定性性以及交交易完成成的快捷捷性等基基本特點(diǎn)點(diǎn)，給現(xiàn)現(xiàn)行的貿(mào)貿(mào)易體制制、交易易方式、信用體體系以及及政府管管理帶來(lái)來(lái)了很多多新的問(wèn)問(wèn)題，特特別是對(duì)對(duì)現(xiàn)行的的稅收制制度、稅稅收政策策、稅務(wù)務(wù)管理、國(guó)際稅稅收規(guī)則則和稅收收法律也也帶來(lái)了了新的沖沖擊。電子商務(wù)務(wù)對(duì)稅收收產(chǎn)生的的各種影影響，歸歸根到底底將使目目前的稅稅基和稅稅源發(fā)生生巨大的的變化，如果

20、稅稅收政策策和稅收收征管手手段不能能迅速跟跟上，可可能使我我們應(yīng)該該獲得的的很多稅稅收流失失。因此此，我們們必須取取得共識(shí)識(shí)拿出對(duì)對(duì)策來(lái)應(yīng)應(yīng)對(duì)這些些變化。稅收流失失的危害害(1)嚴(yán)重?fù)p壞壞國(guó)家的的財(cái)政利利益逃稅最顯顯著、最最直接的的后果是是國(guó)家稅稅收收入入的減少少和應(yīng)上上繳國(guó)庫(kù)庫(kù)收入的的流失，這勢(shì)必必妨礙政政府各項(xiàng)項(xiàng)管理職職能的發(fā)發(fā)揮，影影響公眾眾的利益益。政府府為了抑抑制蔓延延的逃稅稅行為，需要不不斷加強(qiáng)強(qiáng)征管。這又會(huì)會(huì)使征稅稅成本不不斷提高高，造成成額外的的收入損損失，與與優(yōu)化稅稅制的目目標(biāo)相背背離。(2)有悖于稅稅收公平平原則稅收公平平原則是是稅收最最高原則則之一，它指具具有相等等納稅能

21、能力者應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)相相等的稅稅收，不不同納稅稅能力者者應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)不同的的稅收。稅收的重重要性稅收的作作用是稅稅收職能能在一定定經(jīng)濟(jì)條條件下的的外在表表現(xiàn)。在在不同的的歷史階階段，稅稅收職能能發(fā)揮著著不同的的作用。在現(xiàn)階階段，稅稅收的作作用主要要表現(xiàn)在在以下幾幾個(gè)方面面：1稅收是是國(guó)家組組織財(cái)政政收人的的主要形形式和工工具2稅收是是國(guó)家調(diào)調(diào)控經(jīng)濟(jì)濟(jì)的重要要杠桿之之一3.稅收具有有維護(hù)國(guó)國(guó)家政權(quán)權(quán)的作用用4稅收具具有監(jiān)督督經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的作作用電子商務(wù)務(wù)對(duì)稅收收的五大大影響1、對(duì)基本本稅收制制度的影影響制度是由由一系列列確定并并相對(duì)穩(wěn)穩(wěn)定的基基本要素素的有機(jī)機(jī)聯(lián)接所所構(gòu)成。現(xiàn)行的的稅收制制度，則則是建立立在

22、下列列要素確確定、可可控并有有機(jī)聯(lián)接接的基礎(chǔ)礎(chǔ)之上的的：納稅稅人、征征稅主體體、稅收收種類(lèi)、課稅對(duì)對(duì)象、課課稅環(huán)節(jié)節(jié)、計(jì)稅稅依據(jù)、課征強(qiáng)強(qiáng)度、征征稅地點(diǎn)點(diǎn)、稅收收法律等等。2、對(duì)稅基基的影響響電子商務(wù)務(wù)會(huì)改變變?cè)S多傳傳統(tǒng)商務(wù)務(wù)的交易易形式甚甚至是交交易內(nèi)容容，比如如將有形形產(chǎn)品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)無(wú)形產(chǎn)品品，將文文字服務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)變成成數(shù)字化化信息服服務(wù)，或或是減少少中間環(huán)環(huán)節(jié)，降降低中間間成本和和費(fèi)用，從而與與傳統(tǒng)商商務(wù)相比比在同等等條件下下（如商商品銷(xiāo)售售的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)、勞務(wù)務(wù)提供的的完成等等），導(dǎo)導(dǎo)致稅基基的縮小小或消失失。3、對(duì)稅源源的影響響目前，絕絕大多數(shù)數(shù)國(guó)家的的流轉(zhuǎn)稅稅制度主主要采取取的是消消費(fèi)地原原

23、則和勞勞務(wù)發(fā)生生地原則則，即對(duì)對(duì)出口的的貨物和和勞務(wù)實(shí)實(shí)行退稅稅處理，對(duì)進(jìn)口口的貨物物和勞務(wù)務(wù)則征收收稅款。因此，對(duì)國(guó)內(nèi)內(nèi)消費(fèi)（包括產(chǎn)產(chǎn)品和服服務(wù)）征征收的稅稅收構(gòu)成成了稅收收收入的的重要稅稅源。而而電子商商務(wù)形式式，將會(huì)會(huì)縮小交交易主體體間地理理上的差差距，使使國(guó)家之之間的距距離大大大地縮短短，導(dǎo)致致跨國(guó)商商務(wù)交易易的大幅幅度增加加。同時(shí)，跨跨國(guó)商務(wù)務(wù)交易的的形式也也會(huì)有所所變化，從企業(yè)業(yè)與企業(yè)業(yè)之間的的集中交交易，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變成企企業(yè)與個(gè)個(gè)人消費(fèi)費(fèi)者之間間的分散散交易。這種變變化，一一方面由由于出口口商的變變化較小小而保證證了出口口的貨物物和勞務(wù)務(wù)將繼續(xù)續(xù)獲得退退稅的待待遇；另另一方面面由于進(jìn)進(jìn)

24、口貨物物和勞務(wù)務(wù)的主體體多為個(gè)個(gè)人，且且進(jìn)口分分散，數(shù)數(shù)額較小小，加大大了對(duì)進(jìn)進(jìn)口貨物物和勞務(wù)務(wù)征稅的的難度，從而增增加了稅稅源的流流失。4、對(duì)稅收收政策的的影響電子商務(wù)務(wù)的特殊殊性，使使某些特特征性活活動(dòng)在稅稅收政策策的適用用方面出出現(xiàn)了真真空。(1)商業(yè)活動(dòng)動(dòng)性質(zhì)的的認(rèn)定缺缺乏依據(jù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)銷(xiāo)售活動(dòng)動(dòng)中，一一些等價(jià)價(jià)交換活活動(dòng)的商商業(yè)性質(zhì)質(zhì)認(rèn)定缺缺乏必要要的依據(jù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。在這這種情況況下，特特別是當(dāng)當(dāng)兩種提提供方式式同時(shí)實(shí)實(shí)施時(shí)，應(yīng)如何何認(rèn)定有有償轉(zhuǎn)讓讓行為的的商業(yè)性性質(zhì)，目目前缺乏乏必須的的依據(jù)和和標(biāo)準(zhǔn)。行為之之商業(yè)性性質(zhì)的認(rèn)認(rèn)定，不不僅涉及及到間接接稅政策策的適用用，也涉涉

25、及到直直接稅政政策的適適用。正正是由于于缺乏必必須的依依據(jù)和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，使使相關(guān)稅稅收政策策的適用用遇到了了困難。(2)應(yīng)稅行為為的判定定缺乏依依據(jù)和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)稅稅行為與與非應(yīng)稅稅行為的的判定。二是應(yīng)稅稅行為種種類(lèi)的判判定。下一個(gè)電電子商商務(wù)稅收收的特點(diǎn)點(diǎn)5、對(duì)稅收收法律制制度的影影響在傳統(tǒng)商商務(wù)狀態(tài)態(tài)下，已已經(jīng)建立立起了非非常完整整的規(guī)范范稅收征征繳活動(dòng)動(dòng)的稅收收法律制制度，對(duì)對(duì)稅收征征繳活動(dòng)動(dòng)的各個(gè)個(gè)方面，如：納納稅主體體和征稅稅主體，權(quán)力、義務(wù)、程序、稅種、稅目、稅率、環(huán)節(jié)等等，都已已經(jīng)有了了非常明明確的規(guī)規(guī)定。但但是，現(xiàn)現(xiàn)行稅收收法律對(duì)對(duì)一些與與稅收征征繳活動(dòng)動(dòng)直接相相關(guān)但又又具有電電

26、子商務(wù)務(wù)特殊性性的事項(xiàng)項(xiàng)，還沒(méi)沒(méi)有做出出明確的的規(guī)定。隨著電電子商務(wù)務(wù)的發(fā)展展，這種種現(xiàn)狀將將會(huì)影響響到電子子商務(wù)狀狀態(tài)下的的稅收征征繳活動(dòng)動(dòng)的規(guī)范范運(yùn)行。（1）電子化化信息的的法律概概念、法法律格式式、法律律效力尚尚未在法法律上予予以明確確，如電電子簽名名、電子子發(fā)票、電子數(shù)數(shù)據(jù)、電電子賬薄薄等，還還沒(méi)有被被法律所所認(rèn)可。但它們們卻都是是電子商商務(wù)活動(dòng)動(dòng)順利進(jìn)進(jìn)行所必必不可少少的。（2）稅收法法律義務(wù)務(wù)的設(shè)定定，可能能需要突突破原有有的原則則。（3）稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在征征收管理理活動(dòng)中中行使電電子化征征收管理理手段的的權(quán)力，有待于于法律法法規(guī)的授授予。（4）稅收法法律制度度有待于于國(guó)際一一體化。電

27、子商務(wù)務(wù)與稅收收的特點(diǎn)點(diǎn)電子商務(wù)務(wù)稅收的的特點(diǎn)電子商務(wù)務(wù)不同于于傳統(tǒng)的的商務(wù)模模式，它它實(shí)現(xiàn)了了整個(gè)交交易活動(dòng)動(dòng)的電子子化，使使傳統(tǒng)的的貿(mào)易活活動(dòng)可以以在網(wǎng)絡(luò)絡(luò)空間中中展開(kāi)；使有形形商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為無(wú)無(wú)形商品品成為可可能；使使勞務(wù)的的提供更更加便捷捷，交易易成本和和交易費(fèi)費(fèi)用大大大降低；同時(shí)也也使付款款方式更更加方便便和安全全，將傳傳統(tǒng)的支支付現(xiàn)金金、支票票方式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為支付付電子貨貨幣等網(wǎng)網(wǎng)上支付付形式。正是電電子商務(wù)務(wù)的這些些特質(zhì)，賦予電電子商務(wù)務(wù)稅收不不同于傳傳統(tǒng)稅收收的一些些新特點(diǎn)點(diǎn)。（1）虛擬化化交易行為為虛擬化化、稅收收概念虛虛擬化、稅務(wù)信信息虛擬擬化、交交易對(duì)象象虛擬化化、稅收收原則虛虛

28、擬化.由于電子子商務(wù)“虛擬化化”而出出現(xiàn)的“交易空空間”概概念模糊糊所引發(fā)發(fā)的有關(guān)關(guān)稅收規(guī)規(guī)定的重重新界定定問(wèn)題。在現(xiàn)行行稅收法法規(guī)中不不適用電電子商務(wù)務(wù)的規(guī)定定，幾乎乎都涉及及“經(jīng)營(yíng)營(yíng)場(chǎng)所”、“經(jīng)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)點(diǎn)”等物物理意義義上概念念。2）多國(guó)性性電子商務(wù)務(wù)稅收的的多國(guó)性性的特點(diǎn)點(diǎn)，為跨跨國(guó)納稅稅人利用用合法手手段跨越越稅境，通過(guò)人人、資金金、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的國(guó)際際流動(dòng)，減少以以至免除除其納稅稅義務(wù)提提供了有有利條件件，跨國(guó)國(guó)避稅更更加容易易。稅收國(guó)界界或范圍圍虛擬化化傳統(tǒng)的的稅收法法律制度度是由各各個(gè)主權(quán)權(quán)國(guó)家制制定并執(zhí)執(zhí)行的，各國(guó)稅稅法規(guī)定定了本國(guó)國(guó)的征稅稅范圍、應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目、免免稅政策策和征收收管理

29、辦辦法。但但由于與與傳統(tǒng)商商務(wù)相比比，電子子商務(wù)打打破了時(shí)時(shí)間和地地域的限限制，使使得跨境境交易更更加頻繁繁，個(gè)人人及企業(yè)業(yè)不論其其居住地地與從事事?tīng)I(yíng)業(yè)行行為所在在地，均均能進(jìn)行行交易，而且買(mǎi)買(mǎi)方和賣(mài)賣(mài)方可能能根本就就不知道道對(duì)方是是誰(shuí)或隸隸屬于哪哪個(gè)國(guó)家家或地區(qū)區(qū)，使得得交易記記錄難以以檢測(cè)與與監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)很難難獲得行行使征稅稅權(quán)所必必需要的的信息。可以說(shuō)說(shuō)，隨著著電子商商務(wù)的發(fā)發(fā)展，商商業(yè)交易易已經(jīng)不不存在地地理界限限了，這這就使得得稅收問(wèn)問(wèn)題無(wú)法法用國(guó)界界來(lái)進(jìn)行行區(qū)分，很難依依靠一個(gè)個(gè)國(guó)家的的稅收法法律規(guī)范范來(lái)規(guī)范范電子商商務(wù)的征征稅。（3）隱蔽性性消費(fèi)者可可以匿名名；制造造商可以以

30、隱匿其其居住地地；電子子消費(fèi)行行為很容容易隱蔽蔽。自然然人可以以匿名，企業(yè)也也可以擺擺脫傳統(tǒng)統(tǒng)的組建建方式，只要通通過(guò)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)就可以以打開(kāi)市市場(chǎng)，進(jìn)進(jìn)行交易易，可以以從個(gè)個(gè)高稅率率國(guó)家轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到低低稅率國(guó)國(guó)家，從從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)最少的的流通環(huán)環(huán)節(jié)，最最低的庫(kù)庫(kù)存和最最快的流流通速度度，最終終達(dá)到經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益最大化化。并且且在電子子商務(wù)活活動(dòng)中，經(jīng)銷(xiāo)商商可以跨跨過(guò)中間間人或代代理商直直接面對(duì)對(duì)消費(fèi)者者，而傳傳統(tǒng)的中中介人消消失和電電子商務(wù)務(wù)的虛擬擬性、隱隱匿性和和流動(dòng)性性，更造造成了稅稅收主體體身份難難以判斷斷下一個(gè)電電子商商務(wù)稅收收的分類(lèi)類(lèi)4）便捷性性由于電子子商務(wù)交交易是在在互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上進(jìn)行行的，因因此

31、，電電子征稅稅為稅務(wù)務(wù)部門(mén)在在電子商商務(wù)稅收收的征管管方面提提供了新新的手段段。電子商務(wù)務(wù)與稅收收的分類(lèi)類(lèi)電子商務(wù)務(wù)稅收方方案一：簡(jiǎn)介介截止到2012年底，中中國(guó)電子子商務(wù)市市場(chǎng)交易易規(guī)模達(dá)達(dá)7.85萬(wàn)億，同同比增長(zhǎng)長(zhǎng)30.83%。其中，B2B電子商務(wù)務(wù)交易額額達(dá)6.25萬(wàn)億，同同比增長(zhǎng)長(zhǎng)27%。網(wǎng)絡(luò)零零售市場(chǎng)場(chǎng)交易規(guī)規(guī)模達(dá)13205億元，同同比增長(zhǎng)長(zhǎng)64.7%，占社會(huì)會(huì)消費(fèi)品品零售總總額的6.3%2013.6.4商務(wù)部例例行發(fā)布布會(huì)上，商務(wù)部部新聞發(fā)發(fā)言人姚姚堅(jiān)在被被問(wèn)到電電商征稅稅問(wèn)題時(shí)時(shí)表示，關(guān)于電電商稅收收立法，是財(cái)政政稅收主主管部門(mén)門(mén)在研究究和調(diào)研研，商務(wù)務(wù)部希望望能促進(jìn)進(jìn)電商行行業(yè)

32、發(fā)展展。5月底，有有媒體報(bào)報(bào)道，今今年“兩會(huì)”上蘇寧董董事長(zhǎng)張張近東關(guān)關(guān)于對(duì)電電商征稅稅的提案案已被相相關(guān)部委委采納，國(guó)家稅稅務(wù)總局局、商務(wù)務(wù)部等部部門(mén)正在在緊鑼密密鼓地調(diào)調(diào)研實(shí)施施電子商商務(wù)征稅稅的具體體措施，預(yù)計(jì)年年內(nèi)正式式對(duì)網(wǎng)店店開(kāi)征5%的稅收。二：我國(guó)國(guó)電子商商務(wù)的現(xiàn)現(xiàn)態(tài)“根據(jù)我國(guó)國(guó)相關(guān)法法律法規(guī)規(guī)，凡是是發(fā)生交交易行為為的，就就應(yīng)當(dāng)向向國(guó)家繳繳納稅款款，接受受各職能能部門(mén)監(jiān)監(jiān)管。調(diào)調(diào)查顯示示，網(wǎng)絡(luò)絡(luò)購(gòu)物開(kāi)開(kāi)票金額額僅30%，70%未繳納任任何稅、費(fèi)，僅僅阿里巴巴巴網(wǎng)絡(luò)絡(luò)平臺(tái)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的商商鋪2012年漏繳稅稅、費(fèi)超超過(guò)350億元，全全國(guó)平臺(tái)臺(tái)型電商商漏稅超超過(guò)1000億元?！蓖跆罘Q(chēng)，這巨

33、大大的稅源源、費(fèi)用用流失主主要是因因?yàn)閷?duì)網(wǎng)網(wǎng)上銷(xiāo)售售沒(méi)有立立法，各各級(jí)稅務(wù)務(wù)等職能能部門(mén)沒(méi)沒(méi)有可依依循的法法律法規(guī)規(guī)。與世界發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家家相比，電子商商務(wù)在我我國(guó)尚處處于起步步階段，電子商商務(wù)引發(fā)發(fā)的稅收收問(wèn)題還還不突出出，我國(guó)國(guó)尚沒(méi)有有對(duì)付電電子商務(wù)務(wù)的稅收收規(guī)定。從長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)來(lái)看，電子商商務(wù)是未未來(lái)貿(mào)易易方式的的發(fā)展方方向，對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增增長(zhǎng)和企企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)有巨大大影響。我國(guó)應(yīng)應(yīng)在借鑒鑒國(guó)外經(jīng)經(jīng)驗(yàn)的基基礎(chǔ)上，抓住機(jī)機(jī)遇，積積極研究究電子商商務(wù)的稅稅收政策策。2013.6.4商務(wù)部例例行發(fā)布布會(huì)上，商務(wù)部部新聞發(fā)發(fā)言人姚姚堅(jiān)在被被問(wèn)到電電商征稅稅問(wèn)題時(shí)時(shí)表示，關(guān)于電電商稅收收立法，是財(cái)政政稅收主主管部門(mén)

34、門(mén)在研究究和調(diào)研研，商務(wù)務(wù)部希望望能促進(jìn)進(jìn)電商行行業(yè)發(fā)展展。5月底，有有媒體報(bào)報(bào)道，今今年“兩會(huì)”上蘇寧董董事長(zhǎng)張張近東關(guān)關(guān)于對(duì)電電商征稅稅的提案案已被相相關(guān)部委委采納，國(guó)家稅稅務(wù)總局局、商務(wù)務(wù)部等部部門(mén)正在在緊鑼密密鼓地調(diào)調(diào)研實(shí)施施電子商商務(wù)征稅稅的具體體措施，預(yù)計(jì)年年內(nèi)正式式對(duì)網(wǎng)店店開(kāi)征5%的稅收。三：電子子商務(wù)提提出的稅稅收挑戰(zhàn)戰(zhàn)納稅主體體認(rèn)定較較為困難難納稅主體體沒(méi)有固固定場(chǎng)所所，也沒(méi)沒(méi)有常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)，難確定定。納稅時(shí)間間確定困困難現(xiàn)行稅法法對(duì)納稅稅期限的的規(guī)定是是分為按按月、按按季、按按年。而而電子商商務(wù)完成成的交易易，它是是在線(xiàn)完完成交易易行為，與傳統(tǒng)統(tǒng)的交易易行為在在交易方方式上存

35、存在明顯顯不同。納稅環(huán)節(jié)節(jié)游移不不定在電子商商務(wù)交易易情形下下，交易易雙方可可以通過(guò)過(guò)網(wǎng)上訂訂單、網(wǎng)網(wǎng)上支付付、網(wǎng)上上發(fā)貨傳傳遞方式式進(jìn)行，可以在在瞬間得得以完成成交易過(guò)過(guò)程，而而且交易易具有隱隱匿性，因而納納稅環(huán)節(jié)節(jié)難以判判斷。納稅地點(diǎn)點(diǎn)的確認(rèn)認(rèn)難以把把握交易行為為的發(fā)生生所涉及及到的買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)雙方方主體、網(wǎng)上銀銀行、服服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服服務(wù)商等等，都可可能處于于不同的的地方。因此，到底是是以電子子商務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)的所所在地或或是注冊(cè)冊(cè)登記地地為納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生地還還是以營(yíng)營(yíng)業(yè)行為為發(fā)生地地為納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生地，或是以以服務(wù)器器所在地地為納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生地，稅務(wù)關(guān)關(guān)在實(shí)際際工作中中很難正正確把握握。稅種劃

36、分分不明確確數(shù)字化產(chǎn)產(chǎn)品和數(shù)數(shù)字化勞勞務(wù)的出出現(xiàn)，產(chǎn)產(chǎn)生了不不同于傳傳統(tǒng)商務(wù)務(wù)的新產(chǎn)產(chǎn)品和新新交易方方式，并并在一定定程度上上改變了了產(chǎn)品、勞務(wù)及及其交易易的性質(zhì)質(zhì)。四：電子子商務(wù)主主要形式式1.電子商務(wù)務(wù)作為銷(xiāo)銷(xiāo)售有形形產(chǎn)品方方式2.電子商務(wù)務(wù)作為銷(xiāo)銷(xiāo)售數(shù)字字產(chǎn)品的的方式3.電子商務(wù)務(wù)作為提提供遠(yuǎn)程程服務(wù)方方式（如：電電話(huà)、傳傳真、因因特網(wǎng)等等。這在在電子商商務(wù)方面面是不重重要的?。┪澹弘娮幼由虅?wù)稅稅收的幾幾種方案案1.基于賣(mài)方方所在地地稅收征征收2.基于買(mǎi)方方所在地地稅收征征收3.免稅同志們，這是不不可能的的!民建中央央關(guān)于完完善電子子商務(wù)稅稅收制度度的提案案1、明確征征收電子子商務(wù)稅稅。

37、電子子商務(wù)也也是一種種交易方方式，按按我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行稅法法規(guī)定，無(wú)論是是線(xiàn)上線(xiàn)線(xiàn)下，只只要達(dá)成成了交易易就應(yīng)納納稅，這這也是稅稅收公平平性的體體現(xiàn)。2、不同種種類(lèi)區(qū)別別對(duì)待。對(duì)于不不同類(lèi)型型電子商商務(wù)交易易行為，應(yīng)視具具體情況況區(qū)別征征稅。3、建立網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)貿(mào)登記制制度。確確定統(tǒng)一一標(biāo)準(zhǔn)，如以實(shí)實(shí)際貨物物存放地地或經(jīng)營(yíng)營(yíng)者實(shí)際際所在地地為準(zhǔn)，要求工工商和稅稅務(wù)部門(mén)門(mén)對(duì)從事事電子商商務(wù)的單單位和個(gè)個(gè)人做好好全面登登記工作作，可與與相關(guān)網(wǎng)網(wǎng)站合作作，掌握握相應(yīng)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易易納稅人人的交易易情況，使網(wǎng)上上賣(mài)家必必須在工工商、稅稅務(wù)部門(mén)門(mén)有所備備案才有有網(wǎng)絡(luò)交交易的資資格。4、完善相相關(guān)法律律法規(guī)。根據(jù)經(jīng)經(jīng)

38、濟(jì)發(fā)展展的需要要，制訂訂與計(jì)算算機(jī)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)安全、個(gè)人數(shù)數(shù)據(jù)信息息保護(hù)、電子貨貨幣使用用規(guī)范等等方面有有關(guān)的法法律法規(guī)規(guī)。5、改進(jìn)稅稅收征管管工作。信息技技術(shù)為稅稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)升級(jí)換換代提供供了契機(jī)機(jī)，應(yīng)大大力推進(jìn)進(jìn)電子稅稅務(wù)工程程建設(shè)，對(duì)納稅稅人提供供納稅前前的電子子稅法輔輔導(dǎo)、稅稅法公報(bào)報(bào)，納稅稅過(guò)程中中的電子子納稅申申報(bào)、電電子繳稅稅服務(wù)，通過(guò)電電子網(wǎng)絡(luò)絡(luò)方式完完成其它它各項(xiàng)稅稅收事宜宜。6、與征信信體系建建設(shè)共同同發(fā)展。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)與與銀行開(kāi)開(kāi)展合作作，不僅僅可以加加強(qiáng)對(duì)電電子貨幣幣流轉(zhuǎn)的的監(jiān)督，也可以以使稅收收征管制制度的建建設(shè)與征征信體系系的建設(shè)設(shè)步伐統(tǒng)統(tǒng)一，二二者共同同發(fā)展。應(yīng)加大大宣傳

39、力力度，使使全社會(huì)會(huì)了解電電子商務(wù)務(wù)稅收征征管的必必要性，盡力堵堵塞電子子商務(wù)涉涉稅行為為監(jiān)管漏漏洞，加加大對(duì)電電子商務(wù)務(wù)涉稅違違法行為為的打擊擊力度，提高電電子商務(wù)務(wù)涉稅違違法行為為成本，促進(jìn)電電子商務(wù)務(wù)行為健健康發(fā)展展。下一個(gè)電電子商商務(wù)稅收收存在的的問(wèn)題電子商務(wù)務(wù)與稅收收存在的的問(wèn)題電子商務(wù)務(wù)與稅收收存在的的問(wèn)題一、電子子商務(wù)給給稅收帶帶來(lái)的新新問(wèn)題與傳統(tǒng)商商務(wù)相比比，電子子商務(wù)的的無(wú)國(guó)界界性、交交易的虛虛擬化和和隱匿化化給傳統(tǒng)統(tǒng)的稅收收體制與與征管帶帶來(lái)了諸諸多需要要解決的的問(wèn)題，具體表表現(xiàn)在：1.電子商務(wù)務(wù)稅收管管轄權(quán)確確定困難難稅收管轄轄權(quán)是指指一國(guó)政政府對(duì)一一定的人人或?qū)ο笙笳鞫?/p>

40、的的權(quán)力，依據(jù)國(guó)國(guó)家主權(quán)權(quán)原則可可以分為為屬人原原則和屬屬地原則則兩種，即居民民稅收管管轄權(quán)和和收入來(lái)來(lái)源地稅稅收管轄轄權(quán)。電電子商務(wù)務(wù)對(duì)此發(fā)發(fā)出了挑挑戰(zhàn)。2.電子商務(wù)務(wù)的避稅稅問(wèn)題日日趨嚴(yán)重重高新科技技的應(yīng)用用為電子子商務(wù)的的納稅人人逃避稅稅務(wù)稽查查提供了了高科技技手段，同時(shí)使使電子商商務(wù)的避避稅問(wèn)題題更加明明顯和難難以控制制?？鐕?guó)企業(yè)業(yè)利用因因特網(wǎng)架架起了實(shí)實(shí)時(shí)溝通通的橋梁梁，跨國(guó)國(guó)關(guān)聯(lián)企企業(yè)通過(guò)過(guò)轉(zhuǎn)讓定定價(jià)，輕輕易地就就可以將將產(chǎn)品開(kāi)開(kāi)發(fā)、設(shè)設(shè)計(jì)、生生產(chǎn)、銷(xiāo)銷(xiāo)售的成成本“合理地”分布到世世界各地地。任何何一個(gè)公公司都可可以利用用其在避避稅國(guó)設(shè)設(shè)立的網(wǎng)網(wǎng)站與國(guó)國(guó)外企業(yè)業(yè)進(jìn)行商商務(wù)洽談?wù)労唾Q(mào)

41、易易，形成成一個(gè)稅稅法規(guī)定定的經(jīng)營(yíng)營(yíng)地，而而僅把國(guó)國(guó)內(nèi)作為為一個(gè)存存貨倉(cāng)庫(kù)庫(kù)，以逃逃避?chē)?guó)內(nèi)內(nèi)稅收。電子商務(wù)務(wù)網(wǎng)上交交易引發(fā)發(fā)的稅收收難點(diǎn)還還包括易易貨交易易。商家家通過(guò)網(wǎng)網(wǎng)上交換換商品或或者勞務(wù)務(wù)而不發(fā)發(fā)生貨幣幣交易的的易貨交交易行為為，在傳傳統(tǒng)商務(wù)務(wù)中已經(jīng)經(jīng)是稅收收征管的的難點(diǎn)，網(wǎng)上交交易更增增加了偷偷稅漏稅稅的可能能性。3.稅收中性性原則和和稅負(fù)公公平原則則受到挑挑戰(zhàn)為了加速速本國(guó)電電子商務(wù)務(wù)的發(fā)展展，為本本國(guó)企業(yè)業(yè)搶占國(guó)國(guó)際市場(chǎng)場(chǎng)鋪平道道路，許許多發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家對(duì)對(duì)電子商商務(wù)稅收收問(wèn)題基基本上都都是免稅稅的，而而一些發(fā)發(fā)展中國(guó)國(guó)家尚沒(méi)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)門(mén)的電子子商務(wù)稅稅收政策策。因而而電子商商務(wù)企業(yè)業(yè)

42、的交易易也能成成功的利利用保護(hù)護(hù)政策或或政策的的漏洞來(lái)來(lái)躲避稅稅負(fù)，這這種情況況使得網(wǎng)網(wǎng)上交易易基本處處于免稅稅狀態(tài)。這對(duì)于于那些沒(méi)沒(méi)有進(jìn)行行網(wǎng)上交交易的常常現(xiàn)企業(yè)業(yè)和沒(méi)有有能力上上網(wǎng)購(gòu)物物的消費(fèi)費(fèi)者是不不公平的的。4.電子商務(wù)務(wù)稅收征征管困難難現(xiàn)行的稅稅收征管管體制是是建立在在對(duì)賣(mài)方方、買(mǎi)方方監(jiān)管的的基礎(chǔ)上上。要讓讓稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)去追追蹤、掌掌握、識(shí)識(shí)別電子子商務(wù)買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)雙方方大量的的電子商商務(wù)交易易數(shù)據(jù)并并以此為為計(jì)稅依依據(jù)是十十分困難難的，而而電子貨貨幣、電電子支票票、網(wǎng)上上銀行、信用卡卡和使用用者的匿匿名方式式，更加加大了稅稅收征管管的難度度。除上述問(wèn)問(wèn)題之外外，目前前廣泛討討論的電電子商務(wù)

43、務(wù)稅收問(wèn)問(wèn)題還包包括：電電子商務(wù)務(wù)稅收征征與不征征的問(wèn)題題、電子子交易數(shù)數(shù)據(jù)的法法律效力力問(wèn)題、數(shù)字化化產(chǎn)品認(rèn)認(rèn)定問(wèn)題題、電子子商務(wù)稅稅種問(wèn)題題等等。下一個(gè)西西方對(duì)對(duì)電子商商務(wù)與稅稅收的看看法西方對(duì)電電子商務(wù)務(wù)與稅收收的看法法西方對(duì)電電子商務(wù)務(wù)與稅收收的看法法一、發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家的的電子商商務(wù)稅收收政策（一）美美國(guó)的電電子商務(wù)務(wù)稅收政政策美國(guó)是電電子商務(wù)務(wù)應(yīng)用最最早、應(yīng)應(yīng)用面最最廣、普普及率最最高的國(guó)國(guó)家。據(jù)據(jù)1999年統(tǒng)計(jì)，目前世世界上90以上的的電子商商務(wù)活動(dòng)動(dòng)發(fā)生或或來(lái)自美美國(guó)，其其電子商商務(wù)銷(xiāo)售售額占世世界電子子商務(wù)銷(xiāo)銷(xiāo)售額的的75以上。1995年12月，美國(guó)國(guó)開(kāi)始制制定與電電子商務(wù)務(wù)有關(guān)的

44、的稅收政政策，并并成立了了電子商商務(wù)工作作組，確確立了制制定電子子商務(wù)稅稅收政策策的基本本原則：政府的的目標(biāo)是是支持并并執(zhí)行一一個(gè)適用用于電子子商務(wù)發(fā)發(fā)展的可可預(yù)知的的、始終終如一的的、簡(jiǎn)單單的法律律環(huán)境，避免對(duì)對(duì)電子商商務(wù)進(jìn)行行不適當(dāng)當(dāng)?shù)南拗浦啤?997年，美國(guó)國(guó)又發(fā)布布了有關(guān)關(guān)電子商商務(wù)的總總統(tǒng)令，要求財(cái)財(cái)政部與與州及地地方政府府共同努努力，保保證不對(duì)對(duì)電子商商務(wù)征收收新的稅稅種。1998年10月，美國(guó)國(guó)國(guó)會(huì)通通過(guò)了互聯(lián)網(wǎng)免免稅法案案。2000年3月20日美國(guó)電電子商務(wù)務(wù)咨詢(xún)委委員會(huì)會(huì)會(huì)議再次次通過(guò)了了互聯(lián)網(wǎng)免免稅法案案，將電子子商務(wù)免免稅期延延長(zhǎng)至2006年，并強(qiáng)強(qiáng)調(diào)即使使征稅，也要堅(jiān)堅(jiān)

45、持稅收收中性原原則，不不能阻礙礙電子商商務(wù)的發(fā)發(fā)展；堅(jiān)堅(jiān)持透明明簡(jiǎn)易的的原則，不增加加網(wǎng)絡(luò)交交易成本本；征稅稅應(yīng)符合合美國(guó)與與國(guó)際社社會(huì)現(xiàn)行行稅收制制度不能能開(kāi)征新新稅；跨跨國(guó)交易易的貨物物及勞務(wù)務(wù)可免征征關(guān)稅；放寬稅稅收征管管. 2001年11月28日，美國(guó)國(guó)總統(tǒng)布布什又簽簽署了一一項(xiàng)旨在在延長(zhǎng)互聯(lián)網(wǎng)免免稅法案案兩年或更更長(zhǎng)時(shí)間間的法案案，該法法案禁止止美國(guó)各各州對(duì)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)交易易征收銷(xiāo)銷(xiāo)售稅。互聯(lián)網(wǎng)免免稅法案案主要內(nèi)容容包括：一、三年年內(nèi)避免免對(duì)互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)課征征新稅。從1998年10月2001年10月21日，禁止止州及地地方政府府對(duì)互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)訪(fǎng)問(wèn)問(wèn)征收附附加稅，如在1998年10月1日前已開(kāi)開(kāi)征的

46、稅稅，可繼繼續(xù)征收收，但在在互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上提供供給未成成年人的的有害資資料，則則不在免免稅之列列；三年年內(nèi)暫不不征收或或延期征征收國(guó)內(nèi)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)絡(luò)進(jìn)入稅稅”（InternetAccessTaxes），即對(duì)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)服務(wù)提提供商（ISP）提供的的網(wǎng)絡(luò)接接入服務(wù)務(wù)暫不征征銷(xiāo)售稅稅或使用用稅；對(duì)對(duì)在網(wǎng)上上銷(xiāo)售而而網(wǎng)下無(wú)無(wú)等同物物的商品品與服務(wù)務(wù)，如數(shù)數(shù)字化產(chǎn)產(chǎn)品及勞勞務(wù)，暫暫不征稅稅。二、三年年內(nèi)避免免對(duì)電子子商務(wù)的的多重課課稅或稅稅收歧視視。“多多重稅收收”是指指對(duì)同一一項(xiàng)服務(wù)務(wù)在兩個(gè)個(gè)或多個(gè)個(gè)稅收管管轄區(qū)內(nèi)內(nèi)征稅?！岸愂帐掌缫暋敝笇?duì)電電子商務(wù)務(wù)行為征征收其他他交易形形式無(wú)需需負(fù)擔(dān)的的額外稅稅收。法法案

47、禁止止州及地地方政府府對(duì)從事事電子商商務(wù)的買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)雙方方在多個(gè)個(gè)管轄區(qū)區(qū)內(nèi)重復(fù)復(fù)征稅，同時(shí)避避免引入入新稅種種使從事事互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)交易的的消費(fèi)者者及賣(mài)主主承擔(dān)新新的稅收收義務(wù)。三、關(guān)于于遠(yuǎn)程銷(xiāo)銷(xiāo)售的稅稅收問(wèn)題題?；ヂ?lián)網(wǎng)免免稅法案案規(guī)定，州州及地方方政府不不能向非非本地的的銷(xiāo)售商商征收銷(xiāo)銷(xiāo)售稅或或使用稅稅，除非非該銷(xiāo)售售商在該該州或地地方建立立了“稅稅收關(guān)聯(lián)聯(lián)”。如如果網(wǎng)上上銷(xiāo)售商商在顧客客所在地地未設(shè)實(shí)實(shí)體，如如連鎖店店、倉(cāng)庫(kù)庫(kù)等，即即可認(rèn)為為該銷(xiāo)售售商與該該州或地地方?jīng)]有有“稅收收關(guān)聯(lián)”，不用用向當(dāng)?shù)氐卣{納稅，而而應(yīng)由顧顧客主動(dòng)動(dòng)向當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)部部門(mén)申報(bào)報(bào)繳納銷(xiāo)銷(xiāo)售稅。另外，互聯(lián)網(wǎng)免免稅法案案還

48、禁止對(duì)對(duì)電子商商務(wù)征收收聯(lián)邦稅稅，指定定互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)為免關(guān)關(guān)稅區(qū)。法案還還決定建建立電子子商務(wù)咨咨詢(xún)委員員會(huì)，委委員會(huì)成成員包括括3個(gè)聯(lián)邦政政府官員員，即商商務(wù)部長(zhǎng)長(zhǎng)、財(cái)政政部長(zhǎng)、國(guó)家貿(mào)貿(mào)易代表表，8個(gè)州及地地方政府府代表，以及8個(gè)產(chǎn)業(yè)界界代表。委員會(huì)會(huì)最重要要的職責(zé)責(zé)就是，對(duì)使用用電子方方式或其其他手段段進(jìn)行遠(yuǎn)遠(yuǎn)程銷(xiāo)售售的稅收收情況進(jìn)進(jìn)行調(diào)研研，并定定期向國(guó)國(guó)會(huì)提交交解決方方案。美國(guó)政府府制定的的電子商商務(wù)稅收收政策，一是為為了保持持美國(guó)電電子商務(wù)務(wù)在世界界的優(yōu)勢(shì)勢(shì)地位，特別是是免征數(shù)數(shù)字化產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)關(guān)稅，將將使美國(guó)國(guó)企業(yè)越越過(guò)“關(guān)關(guān)稅壁壘壘”，長(zhǎng)長(zhǎng)驅(qū)直入入他國(guó)而而獲利。二是通通過(guò)促進(jìn)進(jìn)本國(guó)電電

49、子商務(wù)務(wù)的迅速速發(fā)展，帶動(dòng)相相關(guān)行業(yè)業(yè)的發(fā)展展，從而而促進(jìn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展，最終終增加政政府財(cái)政政收入。（二）加加拿大的的電子商商務(wù)稅收收政策加拿大針針對(duì)不同同的征稅稅條目和和不同稅稅收地區(qū)區(qū)稅收政政策對(duì)電電子商務(wù)務(wù)稅收做做了特別別規(guī)定。對(duì)那些些不易確確認(rèn)的來(lái)來(lái)源所得得和網(wǎng)站站是否屬屬于常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)，以電子子商務(wù)的的貨物或或勞務(wù)銷(xiāo)銷(xiāo)售者居居住地為為征稅依依據(jù)。當(dāng)當(dāng)進(jìn)行網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)交易易時(shí)，由由于不易易確定貨貨物或勞勞務(wù)的提提供地、合約簽簽訂地、付款地地等，因因此必必須分辨辨非居住住者公司司是否在在加拿大大從事經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)。加拿拿大對(duì)電電子商務(wù)務(wù)征稅政政策的原原則是：(1)政府應(yīng)避避免制定定不適當(dāng)當(dāng)?shù)姆盍罨蛳拗浦拼胧┓练恋K電子子商務(wù)的的發(fā)展；(2)加強(qiáng)與國(guó)國(guó)際間的的合作，制定有有利于電電子商務(wù)務(wù)發(fā)展的的政策以以促進(jìn)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)交易易；(3)注重公平平，電子子商務(wù)與與非電子子商務(wù)交交易是功功能相同同的納稅稅人，征征稅要一一致，不不能因交交易形態(tài)態(tài)的不同同而有所所差別。二、國(guó)際際組織的的稅收政政策(一）歐盟盟的電子子商務(wù)稅稅收政策策1998年2月，歐盟盟發(fā)布了了有關(guān)電電子商務(wù)務(wù)的稅收收原則：(1)目前尚不不考慮征征收新稅稅種；(2)在增值稅稅征稅系系統(tǒng)下，少數(shù)商商品的交交易視為為提供勞勞務(wù)；(3)在歐盟境境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)