初會課件-04-企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、會計(jì)學(xué)第10章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 第08章 財(cái)產(chǎn)清查 第05章 賬戶分類 第07章 會計(jì)賬簿 第11章 會計(jì)核算形式 第01章 會計(jì)基本概念 第12章 會計(jì)電算化 第03章 賬戶與復(fù)式記賬 第06章 會計(jì)憑證 第02章 會計(jì)基本理論 第09章 成本計(jì)算 第04章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 1 本章學(xué)習(xí)要求 要求運(yùn)用設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬的專門方法，結(jié)合資金運(yùn)動圖，掌握企業(yè)會計(jì)核算的全過程，熟練編制會計(jì)分錄。第四章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算2第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會計(jì)學(xué)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算

2、3第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算籌資業(yè)務(wù)的意義 籌資活動是企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資三大類經(jīng)濟(jì)活動之一，會導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化，是經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)保障，與經(jīng)營活動互為前提、相互影響。 籌集資金的渠道 企業(yè)的資金是兩種人提供的，即所有者和債權(quán)人，從而形成籌集資金的兩條渠道，即吸收投資和舉借債務(wù)： 吸收投資 指企業(yè)所有者投入的資金，也稱權(quán)益性投資，形成企業(yè)的資本。 舉借債務(wù) 指企業(yè)向債權(quán)人籌集資金，形成企業(yè)的負(fù)債。4第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算一、投入資本的核算 （一）投資人和投資方式 投資人：國家、法人、外商和個(gè)人。 投資方式：貨幣性投資和非貨幣性投資。 （二）核算投入資本的賬戶設(shè)置1、“實(shí)收資

3、本”或“股本” 賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 作用：用來核算企業(yè)實(shí)際收到的投資及其增減和結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增,余額在貸方實(shí)行資本保全原則,除下列情況外不得變動：A、符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；B、企業(yè)按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本。 5第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 2、“資本公積”賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 作用：用來由于投入資本而引起的各種增值及其轉(zhuǎn)出情況。包括資本（或股本）溢價(jià)、外幣資本折算差額等。 結(jié)構(gòu)：借減貸增,余額在貸方 “資本公積”的本質(zhì)：尚未對象化的資本，是資本本身帶來的增值，不是企業(yè)凈利潤轉(zhuǎn)化而形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營活動一般沒有直接聯(lián)系，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本范疇。6

4、第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 （三）投入資本的核算舉例 投入資本核算原則：按實(shí)際收到的投入資本核算，實(shí)行資本保全。 (判類型、找賬戶、分增減、定符號、編分錄、用規(guī)則) 例1：企業(yè)收到國家投入貨幣資金300,000元，存入銀行。 借：銀行存款 300,000 貸：實(shí)收資本 300,000 例2：企業(yè)收到A公司投入設(shè)備一臺，雙方協(xié)議價(jià)值200,000元。 借：固定資產(chǎn) 200,000 貸：實(shí)收資本 200,000 例3：企業(yè)接受B公司的一項(xiàng)專利權(quán)投資，雙方協(xié)議該專利權(quán)價(jià)值為40,000元，占注冊資本價(jià)值為30,000元。 借：無形資產(chǎn) 40,000 貸：實(shí)收資本 30,000 資本公積 10,0007

5、第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 (判類型、找賬戶、分增減、定符號、編分錄、用規(guī)則) 例4：企業(yè)接受外幣投資100,000美元，收到外幣當(dāng)日匯率為1:8.6，而合同約定的匯率為1:8.3，企業(yè)采用人民幣為本位幣。 借：銀行存款 860,000 貸：實(shí)收資本 830,000 資本公積 30,000 例5：企業(yè)收到C公司投入貨幣資金500,000元，占注冊資本的20。企業(yè)注冊資本為2,000,000元。 借：銀行存款 500,000 貸：實(shí)收資本 400,000 資本公積 100,000 例6：企業(yè)發(fā)行股票100,000股，取得收入1,000,000元。每股面值為9元。 借：銀行存款 1,000,000

6、貸：股本 900,000 資本公積 100,000 例7：企業(yè)將60,000元資本公積轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 60,000 貸：實(shí)收資本 60,0008第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 （四）投入資本核算歸納 1、按實(shí)際收到的投入資本核算，實(shí)行資本保全； 2、投入價(jià)值超過在注冊資本中所占份額的差額作為資本公積核算； 不同時(shí)期投入等額資本會享有不等額的權(quán)益？初期創(chuàng)業(yè)投資有風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)，前期投資形成了一定的留成收益量。 3、接受捐贈作營業(yè)外收入的捐贈利得核算； 4、資本公積可以轉(zhuǎn)增資本。9第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 二、借入資金的核算 （一）借入資金的概念 借款是我國企業(yè)負(fù)債的主要形式，現(xiàn)代企業(yè)一般都是負(fù)債經(jīng)營

7、，企業(yè)應(yīng)合理負(fù)債。按償還期限的長短分為短期借款和長期借款。 （二）核算借入資金的賬戶設(shè)置 、“短期借款”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算償還期限在一年（含一年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的融資款項(xiàng)的借入、償還情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。10第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 、“長期借款” 賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算償還期限在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的融資款項(xiàng)的借入、償還情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方11 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 性質(zhì)：損益類賬戶 作用：用來核算企業(yè)籌

8、集資金所發(fā)生的、屬于收益性支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如利息凈支出、手續(xù)費(fèi)用等。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額 第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算12 、“應(yīng)付利息”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)分期支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、分期付息到期還本的企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，貸方余額為尚未支付的利息第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算13第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方；如出現(xiàn)借方余額，則性質(zhì)轉(zhuǎn)化為“待攤費(fèi)用”，屬資產(chǎn)性質(zhì)。 理解：從權(quán)責(zé)發(fā)生制角

9、度來理解，有兩個(gè)特點(diǎn)： 費(fèi)用已發(fā)生，應(yīng)付但未付； 歸屬期在前，支付期在后。14第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 （三）借款費(fèi)用的處理 借款費(fèi)用包括借款利息、輔助費(fèi)用，外幣借款的匯兌差額，處理借款費(fèi)用要分清資本性支出與收益性支出的界限。 借款費(fèi)用資本性支出的條件： 、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購建固定資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的帶息債務(wù) ； 、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 同時(shí)滿足上述三個(gè)條件后，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本； 在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)予于收益化，

10、直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。15 （四）借入資金核算舉例 例8：企業(yè)于4月1日向銀行借入90,000元存入銀行，期限6個(gè)月。 借：銀行存款 90,000 貸：短期借款 90,000 例9：上筆短期借款年利率6，每季度結(jié)息一次，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的利息（季內(nèi)每個(gè)月都要編制以下分錄）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 （90,0006%12450元） 貸：預(yù)提費(fèi)用 450 例10：6月30日用銀行存款支付二季度利息。 借：預(yù)提費(fèi)用 1,350 貸：銀行存款 1,350 例11：9月30日上述短期借款到期，用銀行存款歸還借款本金。 借：短期借款 90,000 貸：銀行存款 90,000第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算不

11、提倡，未反映預(yù)提費(fèi)用的全貌： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 預(yù)提費(fèi)用 900 貸：銀行存款 1,35016 例12：企業(yè)借入期限為2年的借款500,000元存入銀行，每季付息一次，到期還本。 借：銀行存款 500,000 貸：長期借款 500,000 例13：上筆長期借款年利率7.2%，計(jì)算應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的利息（該借款到期前的每個(gè)月均應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息，編制以下分錄）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,000 (月息：500,0007.2%123,000元） 貸：應(yīng)付利息 3,000 季未支付一個(gè)季度的利息: 借：應(yīng)付利息 9,000 （季度利息：3,00039,000元） 貸：銀行存款 9,000 例14：上筆長期借款

12、到期，以銀行存款歸還借款本金。 借：長期借款 500,000 貸：銀行存款 500,000 例15：企業(yè)借入期限為3年的借款600,000元直接用于某專項(xiàng)工程， 每半年付息一次，到期還本。 借：在建工程 600,000 貸：長期借款 600,000第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算17第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 例16：上筆長期借款年利率9%，計(jì)算應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息。（注：到期前的每個(gè)月均應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息，編制以下分錄，在該專項(xiàng)工程完工投入使用后就屬于收益性支出，不能資本化支出。） 借：在建工程 4,500 (月息：600,0009%12) 貸：應(yīng)付利息 4,500 支付半年的應(yīng)付利息： 借：應(yīng)付利息

13、27,000 (半年息：4,500627,000) 貸：銀行存款 27,000 例17：上筆長期借款到期，以銀行存款歸還借款本金。 借：長期借款 600,000 貸：銀行存款 600,000 18第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 （五）借入資金核算歸納 1、借入的本金貸記“短期借款”或“長期借款”賬戶； 2、短期借款的借款費(fèi)用、不用于專項(xiàng)工程的長期借款的借款費(fèi)用、專項(xiàng)工程完工投入使用后的長期借款的借款費(fèi)用，屬收益性支出，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 3、為專項(xiàng)工程而發(fā)生的借款費(fèi)用，在完工投入使用前的，屬資本性支出，記入資產(chǎn)價(jià)值； 4、正確使用預(yù)提費(fèi)用和應(yīng)付利息賬戶，反映利息支出全貌。19 三、應(yīng)付債券的核算 （一）

14、發(fā)行債券的概念 發(fā)行債券是舉債籌資的又一形式，一般用于籌集長期資金。按發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)值的關(guān)系分為折價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行。 （二）核算應(yīng)付債券的賬戶設(shè)置：“應(yīng)付債券”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算債券的發(fā)行、結(jié)息、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷以及債券的還本付息情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 設(shè)置債券面值、利息調(diào)整(溢價(jià)和折價(jià))、應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息的利息)明細(xì)分類賬戶。 20第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 （三）應(yīng)付債券核算舉例 例18：企業(yè)平價(jià)發(fā)行三年期一次還本年利率為12的債券50,000元，每半年付息一次。 借：銀行存款 50,000 貸：應(yīng)付債券債券面值 50

15、,000 例19：計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息（該債券到期前每個(gè)月都要做） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 (50,00012%12) 貸：應(yīng)付利息 500 例20：以銀行存款支付該債券的半年利息（每半年都要做）。 借：應(yīng)付利息 3,000 (50,00012%126) 貸：銀行存款 3,000 例21：該債券到期，以銀行存款歸還到期債券本金。 借：應(yīng)付債券債券面值 50,000 貸：銀行存款 50,00021第四章第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算 （四）應(yīng)付債券的核算歸納 、利用“應(yīng)付債券”的明細(xì)科目核算債券的面值、利息調(diào)整和一次付息的應(yīng)計(jì)利息，分期付息的利息通過“應(yīng)付利息”核算； 、債券利息費(fèi)用的資本化原則與借款費(fèi)用相同。2

16、2第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會計(jì)學(xué)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算23第四章第二節(jié)購買過程核算購買業(yè)務(wù)：購建固定資產(chǎn)和采購原材料等物資 一、采購成本的價(jià)值構(gòu)成 工業(yè)企業(yè)物資采購成本一般包括買價(jià)和各種采購費(fèi)用。 （一）買價(jià)：指支付給供應(yīng)單位并扣除了可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的價(jià)款；但小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)作為買價(jià)計(jì)入物資采購成本。 （二）采購費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、合理損耗、挑選整理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)稅費(fèi)。 注意： 1、其中買價(jià)和采購費(fèi)用計(jì)入

17、采購成本，而所支付的增值稅計(jì)入增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入采購成本（實(shí)行價(jià)稅分流）。 2、商品流通企業(yè)進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等采購費(fèi)用不計(jì)入商品采購成本，作為期間費(fèi)用處理，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的銷售費(fèi)用。24 二、核算材料采購的賬戶設(shè)置 （一）“采購”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)采購過程中購買物資所支付的買價(jià)和采購費(fèi)用，計(jì)算物資采購成本。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方，表示在途材料的實(shí)際成本。 明細(xì)核算：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬。第四章第二節(jié)購買過程核算25 （二）“原材料”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)庫存原材

18、料的增減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方 明細(xì)核算：按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬第四章第二節(jié)購買過程核算26 （三）“應(yīng)付賬款”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。包括買價(jià)、采購費(fèi)用、稅金等。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方 明細(xì)核算：按供貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬第四章第二節(jié)購買過程核算27 （四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”第四章第二節(jié)

19、購買過程核算28 （五）“預(yù)付賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定預(yù)先向銷貨方支付的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，借余為債權(quán)，貸余為債務(wù) 借 預(yù)付賬款 貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán))期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù))本期增加額（本期因采購物資而預(yù)付或補(bǔ)付的金額）本期減少額（收到物資沖銷的預(yù)付款及收到退回多付的款項(xiàng)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（反映實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)下期債權(quán)）期末余額（反映尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)下期債務(wù)）第四章第二節(jié)購買過程核算29 （六）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)的應(yīng)交、實(shí)交和結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方

20、 明細(xì)核算：按稅費(fèi)種類開設(shè)明細(xì)分類賬戶，通過本賬戶核算的有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等。印花稅不通過本賬戶核算（記入管理費(fèi)用）。第四章第二節(jié)購買過程核算30第四章第二節(jié)購買過程核算借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸期初余額(待扣稅金)期初余額(待交稅金)本期已付、應(yīng)付的進(jìn)項(xiàng)稅額本期實(shí)際交納的增值稅額本期已收、應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(待扣稅金)期末余額(待交稅金) 增值稅是就增加的價(jià)值（新創(chuàng)造的價(jià)值）征稅，轉(zhuǎn)移價(jià)值不征稅，避免重復(fù)征稅。 支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)銷項(xiàng)

21、稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，差額為應(yīng)交納的增值稅；當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，差額為待扣稅金，留待下期的銷項(xiàng)稅額中繼續(xù)抵扣。31 （三）采購核算舉例例22：企業(yè)采購材料一批（其中A材料1,000公斤，單價(jià)16元；B材料2,000公斤，單價(jià)10元；C材料500公斤，單價(jià)12元），款項(xiàng)用銀行存款支付。(進(jìn)項(xiàng)增值稅：42,000177,140元) 借：采購 42,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7,140 貸：銀行存款 49,140 例23：企業(yè)購入D材料1,000公斤，單價(jià)7.5元，由銷售方墊付運(yùn)費(fèi)200元，款項(xiàng)尚未支付。(進(jìn)項(xiàng)增值稅：7,500171,275元) 借：采購 7,700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

22、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,275 貸：應(yīng)付賬款 8,975 例24：以銀行存款支付上述A、B、C三材料采購費(fèi)用1,050元。 借：采購 1,050 貸：銀行存款 1,050 例25：A、B、C、D四種材料采購?fù)戤?，?yàn)收入庫，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 4種材料的采購成本42,0007,7001,05050,750（元） 借：原材料 50,750 貸：采購 50,750第四章第二節(jié)購買過程核算32 例26：以銀行存款預(yù)付購E材料款32,800元。 借：預(yù)付賬款 32,800 貸：銀行存款 32,800 例27：企業(yè)購入F材料800公斤，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40,000元，增值稅6,800元。材料尚未到達(dá)

23、企業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。 借：采購 40,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6,800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46,800 例28：企業(yè)收到前已預(yù)付購E材料款的材料2,500公斤，并驗(yàn)收入庫。該批材料的買價(jià)50,000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8,500元，補(bǔ)付款項(xiàng)26,700元。 借：采購 51,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,500 貸：預(yù)付賬款 59,500 借：預(yù)付賬款 26,700 貸：銀行存款 26,700 借：原材料 51,000 貸：采購 51,000第四章第二節(jié)購買過程核算33 （四）采購核算歸納 1、所有外購材料的采購成本均通過“采購”

24、賬戶核算； 2、增值稅實(shí)行價(jià)稅分流，不計(jì)入采購成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)”的借方； 3、買價(jià)和直接采購費(fèi)用不必分配，直接計(jì)入采購成本；間接采購費(fèi)用要分配計(jì)入采購成本； 4、外購材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)到原材料科目，可逐筆結(jié)轉(zhuǎn)或分批結(jié)轉(zhuǎn)或匯總結(jié)轉(zhuǎn)； 5、分清現(xiàn)購、賒購、預(yù)購三種采購業(yè)務(wù)的核算： 現(xiàn)購：采購款項(xiàng)付清，不涉及應(yīng)付等債務(wù)科目； 賒購：材料驗(yàn)收入庫，但款項(xiàng)未付，將涉及應(yīng)付等債務(wù)科目； 預(yù)購：按合同預(yù)先付款，后收料，將涉及預(yù)付賬款科目，收料后要清算，多退少補(bǔ)。第四章第二節(jié)購買過程核算34第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會計(jì)學(xué)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生

25、產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算35第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算一、生產(chǎn)過程核算概述 （一）生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)內(nèi)容 以生產(chǎn)三要素的耗費(fèi)為基礎(chǔ)核算生產(chǎn)費(fèi)用： 、原材料消耗：勞動對象的耗費(fèi)； 、固定資產(chǎn)磨損：勞動手段的耗費(fèi)； 、工資和其它費(fèi)用的發(fā)生：主要是活勞動耗費(fèi)。 （二）生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 總原則：按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用 、直接材料：制造產(chǎn)品直接耗用的材料，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成； 、直接人工：制造產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及其福利費(fèi)； 、制造費(fèi)用：發(fā)生于生產(chǎn)部門的間接性生產(chǎn)費(fèi)用。 （三）生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容 、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 、生產(chǎn)費(fèi)用

26、的分配、結(jié)轉(zhuǎn) 、生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 36 二、核算生產(chǎn)過程的賬戶設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 性質(zhì)：成本類賬戶 作用：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中（含基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，是一個(gè)主要的成本計(jì)算賬戶。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方，是在產(chǎn)品實(shí)際成本第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算37 （二）“制造費(fèi)用”賬戶 性質(zhì)：成本類賬戶 作用：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)；車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)；車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗；勞動保護(hù)費(fèi)；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。歸集的制造費(fèi)用要在各成本計(jì)算對

27、象之間進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本，是一個(gè)集合分配賬戶。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，一般無余額第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算38 （三）“庫存商品”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的增減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方 計(jì)量：一般按實(shí)際成本核算第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算39第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算40 （四）“待攤費(fèi)用”賬戶 定義：企業(yè)本期支付的，由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，且攤銷期限在1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付報(bào)刊征訂費(fèi)等。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)待攤費(fèi)用的支付和攤銷。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉(zhuǎn)化為預(yù)提費(fèi)用。第

28、四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算41第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算對比項(xiàng)目待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用1、賬戶性質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債2、費(fèi)用支付期(收付)在先在后3、費(fèi)用發(fā)生期(權(quán)責(zé))在后在先4、主要特點(diǎn)先付后攤先提后付 注意： A、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”屬跨期攤配賬戶； B、費(fèi)用的支付期與歸屬期(作用期)往往不一致，如果一致則不必使用跨期攤配賬戶； C、不可將跨期攤配賬戶作為“防空洞”，人為調(diào)節(jié)成本。42 （五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)應(yīng)向職工支付的工資、福利、社保、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)等及其支付情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算43 （六）“累計(jì)折舊”

29、賬戶 折舊：固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的磨損而不斷轉(zhuǎn)移，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值即為折舊。計(jì)提折舊將導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值（折余價(jià)值）的減少。（初始價(jià)值折舊凈值） 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（抵減賬戶） 作用：用來核算固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算 注意：累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值，與固定資產(chǎn)的比值反映新舊程度，是固定資產(chǎn)的一個(gè)抵減賬戶。44 （七）“管理費(fèi)用”賬戶 性質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶 作用：用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，屬期間費(fèi)用賬戶之一。 包括：行政管理部門的工資、福利費(fèi)；行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)；

30、行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、印花稅等。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算45 三、生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （一）材料費(fèi)用的核算： 例29：發(fā)出材料匯總表如下：根據(jù)材料匯總表編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本 326,700 制造費(fèi)用 26,400 管理費(fèi)用 1,500 貸：原材料 354,600第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算 注意：按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集成本費(fèi)用的總原則。46（二）工資費(fèi)用分配應(yīng)付工資匯總表如下：根據(jù)工資匯總表編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本 28,000 制造費(fèi)用 8,000 管理費(fèi)用 12,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 48,000第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算注意

31、：按當(dāng)月發(fā)生應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集的總原則。47 工資費(fèi)用的核算舉例 例30：該月企業(yè)應(yīng)付職工工資48,000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15,000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資13,000元，車間管理人員工資8,000元，企業(yè)行政管理人員工資12,000元。（對當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用進(jìn)行分配） 借：生產(chǎn)成本 28,000 (生產(chǎn)車間工人的工資) 制造費(fèi)用 8,000 (生產(chǎn)車間管理人員的工資) 管理費(fèi)用 12,000 (企管行政管理人員的工資) 貸：應(yīng)付職工薪酬 48,000 (當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用) 例31：按工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本 3,920 (2

32、8,00014%) 制造費(fèi)用 1,120 ( 8,00014%) 管理費(fèi)用 1,680 (12,00014%) 貸：應(yīng)付職工薪酬 6,720 (48,00014%) 第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算 注意： 計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理基本上跟著工資跑。48 例32：從銀行提取現(xiàn)金48,000元，以備發(fā)放工資。 借：庫存現(xiàn)金 48,000 貸：銀行存款 48,000 例33：用現(xiàn)金發(fā)放工資（本例無扣款）。 借：應(yīng)付職工薪酬 48,000 貸：庫存現(xiàn)金 48,000 工資核算歸納： A、按工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集工資費(fèi)用的總原則； B、注意工資核算三步曲：一分二扣三發(fā)； 一分：即按當(dāng)月

33、發(fā)生的工資費(fèi)用進(jìn)行分配，如例30； 二扣：即各項(xiàng)扣款，借“應(yīng)付工資”，貸有關(guān)賬戶，中級財(cái)務(wù)會計(jì)將深化； 三發(fā)：即發(fā)放貨幣工資，如例33。 應(yīng)付工資各項(xiàng)扣款實(shí)發(fā)工資 第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算49 （三）其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算 例34：計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)50,950元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊32,000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊18,950元。 借：制造費(fèi)用 32,000 管理費(fèi)用 18,950 貸：累計(jì)折舊 50,950 例35：以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)9,000元，行政管理部門辦公費(fèi)1,500元。 借：制造費(fèi)用 9,000 管理費(fèi)用 1,500 貸：銀行存款 10,500 例36：以銀行存

34、款支付車間設(shè)備大修理費(fèi)用90,000元，準(zhǔn)備在9個(gè)月攤銷。 借：待攤費(fèi)用 90,000 貸：銀行存款 90,000第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算50 例37：攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的上述大修理費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 10,000 貸：待攤費(fèi)用 10,000 例38：結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本86,520元，其中應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品46,350元，應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品40,170元。 借：生產(chǎn)成本 86,520 貸：制造費(fèi)用 86,520 例39：按計(jì)劃預(yù)提本月銀行短期借款利息15,000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15,000 貸：預(yù)提費(fèi)用 15,000第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算51 四、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 例40：本月A

35、產(chǎn)品(2,800件)、B產(chǎn)品(2,000件)全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用歸集如下： 借：庫存商品A 233,950 B 211,190 貨：生產(chǎn)成本A 233,950 B 211,190第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算52第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬省略53第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會計(jì)學(xué)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算54第四章第四節(jié)銷售過程核算 一、銷售過程核算概述 （一）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容 1、營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn) 2、營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

36、3、營業(yè)稅附的計(jì)交 （二）商品的銷售方式 1、現(xiàn)銷：銷售商品后同時(shí)收到貨款。 2、賒銷：銷售商品后未收到貨款。 3、預(yù)銷：先收到銷售貨款，后銷售商品。55 二、主營業(yè)務(wù)收入的核算 （一）賬戶設(shè)置 1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入。 性質(zhì)：收入類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，無余額第四章第四節(jié)銷售過程核算56 2、“應(yīng)收賬款”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，含貨款、稅金、代墊費(fèi)用，是企業(yè)的債權(quán)。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉(zhuǎn)化為債務(wù)。 注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬

37、戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款在本賬戶的貸方核算。借 應(yīng)收賬款 貸期初余額（期初應(yīng)收未收款項(xiàng)）期初余額（期初預(yù)收款項(xiàng)）本期增加額(本期應(yīng)收而未收的銷售商品款項(xiàng))本期減少額(本期收回?cái)?shù)或沖銷數(shù))借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末應(yīng)收未收款項(xiàng)）期末余額（期末預(yù)收款項(xiàng)）第四章第四節(jié)銷售過程核算57 3、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收取的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方第四章第四節(jié)銷售過程核算 注：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”輔助性賬簿進(jìn)行登記。58 4、“預(yù)收賬款”賬戶 作用：用來核算企業(yè)根據(jù)銷售合同預(yù)先向購買單位收取

38、的款項(xiàng)。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方，如果出現(xiàn)借方余額則轉(zhuǎn)化為債權(quán)。 注意：預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)置本賬戶。借 預(yù)收賬款 貸期初余額（期初應(yīng)收款項(xiàng)）期初余額（期初已收未結(jié)算款項(xiàng)）本期減少額（本期銷售發(fā)貨結(jié)算數(shù)及退回購貨單位多付的款項(xiàng)）本期增加額(本期預(yù)收的款項(xiàng)及購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng))借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末應(yīng)收款項(xiàng)）期末余額（期末已收未結(jié)算款項(xiàng)）第四章第四節(jié)銷售過程核算59 5、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 作用：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。本章中涉及的是“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余

39、額在借方時(shí)表示待扣稅金，在貸方時(shí)表示欠交稅金。借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)待扣增值稅)期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)欠交增值稅)本期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額本期實(shí)際交納的增值稅本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期待扣增值稅)期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期欠交增值稅)第四章第四節(jié)銷售過程核算60第四章第四節(jié)銷售過程核算 （二）主營業(yè)務(wù)收入的核算 1、確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件 A、物權(quán)轉(zhuǎn)移：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； B、無控制權(quán)：銷貨方既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； C、利益流入：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(獲得款項(xiàng)或

40、取得索取款項(xiàng)的權(quán)利)； D、可靠計(jì)量：收入和相關(guān)成本的金額能夠可靠計(jì)量。計(jì)量金額應(yīng)按合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定。61第四章第四節(jié)銷售過程核算 2、主營業(yè)務(wù)收入核算舉例 例41：銷售A產(chǎn)品2,000件，每件單價(jià)150元，共計(jì)300,000元，同時(shí)收取增值稅銷項(xiàng)稅額51,000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 351,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 51,000 例42：銷售A產(chǎn)品500件，每件單價(jià)150元，共計(jì)75,000元，同時(shí)應(yīng)收取增值稅銷項(xiàng)稅額12,750元，款項(xiàng)未收。 借：應(yīng)收賬款 87,750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 12,

41、750 例43：以現(xiàn)金800元墊付上筆銷售業(yè)務(wù)運(yùn)雜費(fèi)。 借：應(yīng)收賬款 800 貸：庫存現(xiàn)金 80062第四章第四節(jié)銷售過程核算 例44：收到青山工廠預(yù)付購買B產(chǎn)品的貨款30,000元，存入銀行。 借：銀行存款 30,000 貸：預(yù)收賬款 30,000 例45：銷售A產(chǎn)品1,800件，每件單價(jià)150元，共計(jì)270,000元，增值稅45,900元，收到購貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票3個(gè)月到期。 借：應(yīng)收票據(jù) 315,900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 270,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 45,90063第四章第四節(jié)銷售過程核算 （三）主營業(yè)務(wù)收入核算歸納 1、收入實(shí)現(xiàn)四個(gè)條件(轉(zhuǎn)移、控制、流入、

42、計(jì)量)； 2、現(xiàn)銷不涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)貨幣資金增加； 3、賒銷會涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)債權(quán)增加； 4、預(yù)銷涉及“預(yù)收賬款”賬戶，先收款，后發(fā)貨，再結(jié)算，多退少補(bǔ)； 5、銷售貨款(營業(yè)收入)與增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)行價(jià)稅分流，增值稅不計(jì)入營業(yè)收入。64第四章第四節(jié)銷售過程核算 三、主營業(yè)務(wù)成本和稅附的核算 （一）設(shè)置的賬戶 、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 作用：用來核算已銷商品成本，從營業(yè)收入中得到價(jià)值補(bǔ)償?shù)某杀尽?性質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶（從成本類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來） 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額65 、“營業(yè)稅金及附加”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資

43、源稅、教育費(fèi)附加等，不核算增值稅。 性質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額第四章第四節(jié)銷售過程核算66第四章第四節(jié)銷售過程核算 （二）主營業(yè)務(wù)成本和稅附核算舉例 例46：結(jié)轉(zhuǎn)前述已銷售的4,300件A產(chǎn)品銷售成本（80元/件）。 借：主營業(yè)務(wù)成本 344,000 貸：庫存商品 344,000 例47：本期應(yīng)交城建稅11,250元，教育費(fèi)附加8,750元。 借：營業(yè)稅金及附加 20,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 20,000 （三）主營業(yè)務(wù)成本和稅附核算歸納 1、貫徹可比原則：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本要與相應(yīng)的收入配比； 2、計(jì)算銷售成本：按已銷數(shù)量乘以單位成本計(jì)算，單位成本應(yīng)根據(jù)“庫存商品”賬戶一般按

44、加權(quán)平均方法計(jì)算； 3、計(jì)算銷售稅附：營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算和處理應(yīng)交數(shù)，增值稅不使用“營業(yè)稅金及附加”賬戶。67第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會計(jì)學(xué)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算68第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算一、固定資產(chǎn)的核算 （一）固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）固定資產(chǎn)的計(jì)量 、初始計(jì)量：是指按取得固定資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值計(jì)量。 固定資產(chǎn)初始計(jì)量是按取得時(shí)的成本計(jì)量，包括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)(需要安裝的)等，以及為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必

45、要支出，全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。(注意與原材料計(jì)量的區(qū)別) 、后續(xù)計(jì)量：是指取得固定資產(chǎn)以后的轉(zhuǎn)移價(jià)值和資產(chǎn)減值的計(jì)量。 除已提足折舊的固定資產(chǎn)和土地以外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，確認(rèn)其轉(zhuǎn)移價(jià)值。 資產(chǎn)減值是指可收回金額低于其賬面價(jià)值，并確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。69第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算 注：應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片” （三）固定資產(chǎn)核算賬戶設(shè)置 、“固定資產(chǎn)”賬戶 定義：企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等主要勞動手段。(四個(gè)特點(diǎn)) 作用：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少和結(jié)余的價(jià)值。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方70 、“在

46、建工程”賬戶 作用：用來核算企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)所支付的買價(jià)、稅金、采購費(fèi)用以及安裝費(fèi)用，計(jì)算固定資產(chǎn)購置成本以及企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算71 3、“固定資產(chǎn)清理”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，清理結(jié)束后轉(zhuǎn)出的凈收益或凈損失。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借方是轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理費(fèi)用，貸方清理收入，余額是動態(tài)的；清理結(jié)束后無余額。 核算步驟：轉(zhuǎn)入清理；清理過程；清理結(jié)束借 固定資產(chǎn)清理 貸期初余額期初余額1、

47、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值2.1、清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用3.1、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”賬戶的凈收益2.2、清理過程中發(fā)生的清理收入3.2、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”賬戶的凈損失借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(尚未清理完畢的凈損失)期末余額(尚未轉(zhuǎn)出的清理凈收益)第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算72 （四）固定資產(chǎn)核算舉例 例48：企業(yè)購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，價(jià)稅款26,000元，運(yùn)雜費(fèi)等400元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 26,400 貸：銀行存款 26,400 例49：企業(yè)購置一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià)30,000元，增值稅5,100元，另發(fā)生包裝

48、費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等500元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：在建工程 35,600 貸：銀行存款 35,600 例50：上述機(jī)器設(shè)備安裝時(shí)發(fā)生安裝費(fèi)用2,000元，用銀行存款支付。 借：在建工程 2,000 貸：銀行存款 2,000 例51：設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。 借：固定資產(chǎn) 37,600 貸： 在建工程 37,600第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算73 例52：企業(yè)報(bào)廢一套設(shè)備，初始價(jià)值150,000元，已提折舊90,000元；以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用1,000元；殘值收入59,000元收存銀行；清理結(jié)束。（1）借：固定資產(chǎn)清理 60,000 (轉(zhuǎn)入清理凈值) 累計(jì)折舊 90,000 (沖銷磨損價(jià)值

49、) 貸：固定資產(chǎn) 150,000 (沖銷初始價(jià)值) （2）借：固定資產(chǎn)清理 1,000 (支付清理費(fèi)用) 貸：庫存現(xiàn)金 1,000 （3）借：銀行存款 59,000 貸：固定資產(chǎn)清理 59,000 (取得清理收入) （4）借：營業(yè)外支出 2,000 貸：固定資產(chǎn)清理 2,000 (轉(zhuǎn)出清理凈損失) 注：固定資產(chǎn)清理結(jié)束，如為清理凈收益，則： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算74第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算 （五）固定資產(chǎn)核算歸納 1、初始計(jì)量：反映固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，入賬后一般不得改變； 2、價(jià)值構(gòu)成：初始價(jià)值含買價(jià)、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等達(dá)到可使用狀態(tài)前的所有支出； 3、

50、工程核算：在建工程的核算，完工后將形成固定資產(chǎn)初始價(jià)值； 4、清理核算：固定資產(chǎn)清理賬戶核算轉(zhuǎn)入清理的凈值、清理費(fèi)用、清理收入、清理凈損益(轉(zhuǎn)入營業(yè)外收、支賬戶)。 5、注意事項(xiàng)：固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的核算要使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，不使用“固定資產(chǎn)清理”賬戶。75第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算二、無形資產(chǎn)的核算 （一）什么是無形資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 （二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)含可辯認(rèn)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 自創(chuàng)商譽(yù)不可作無形資產(chǎn)核算，但非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)可在“商譽(yù)”科目核算。 （三）無形資產(chǎn)的計(jì)量

51、無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。76 （四）無形資產(chǎn)核算賬戶設(shè)置 1、“無形資產(chǎn)”賬戶 作用：用來核算無形資產(chǎn)的增加、減少以及結(jié)存等情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算77 2、“累計(jì)攤銷”賬戶 作用：用來核算無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值（轉(zhuǎn)移價(jià)值）。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算78 （五）無形資產(chǎn)核算舉例 例53：企業(yè)購入專利權(quán)一項(xiàng)，雙方估價(jià)120,000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn) 120,000 貸：銀行存款 120,000 例54：假定該專利權(quán)規(guī)定的有效年限為10年，則本月攤銷上述無形資產(chǎn)價(jià)值1,000元

52、。 120,00010121,000 (每月的攤銷價(jià)值) 借：管理費(fèi)用 1,000 貸：累計(jì)攤銷 1,000 （六）無形資產(chǎn)核算歸納 1、計(jì)量：按取得無形資產(chǎn)的實(shí)際成本計(jì)量； 2、攤銷：在使用期限內(nèi)分期攤銷，使用“累計(jì)攤銷”賬戶核算，不可沖銷“無形資產(chǎn)”； 3、商譽(yù)：非同一控制的外購商譽(yù)可入賬，自創(chuàng)商譽(yù)不入賬。第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算79第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會計(jì)學(xué)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算80第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算 一、財(cái)務(wù)成果核算概述 （一）財(cái)務(wù)成果的形成 是一定時(shí)期的

53、營業(yè)收入與營業(yè)成本和稅附相匹配（對比）的結(jié)果，分日常核算和期末結(jié)轉(zhuǎn)。 （二）財(cái)務(wù)成果的表現(xiàn) 表現(xiàn)為一定時(shí)期的利潤或虧損，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。即： 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動收益投資收益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用計(jì)稅利潤總額25 （三）財(cái)務(wù)成果核算內(nèi)容 1、利潤形成； 2、利潤分配； 3、利潤結(jié)轉(zhuǎn)； 4、利潤調(diào)整。81 二、利潤形成的核算 （一）核算利潤形成的賬戶設(shè)置 1、“本年利潤”賬戶 作用：用來核算在本會計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損。 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶（利潤要素

54、） 結(jié)構(gòu)：借減貸增，平時(shí)余額反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(凈虧損)，年終結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”賬戶后無余額。第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算注：年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶無余額。82 2、“投資收益”賬戶 作用：用來核算對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 性質(zhì)：損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，無余額第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算83 3、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 作用：用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。 性質(zhì)：收入類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，無余額第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算84 4、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 作用：用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)

55、務(wù)發(fā)生的成本，如因銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等。 性質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算85 5、“銷售費(fèi)用”賬戶 作用：用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用。 性質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算86 6、“營業(yè)外收入”賬戶 作用：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨

56、幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得和捐贈利得等。 性質(zhì)：收入類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貨增，無余額第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算87 7、“營業(yè)外支出”賬戶 作用：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 性質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貨減，無余額第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算88 8、“所得稅費(fèi)用”賬戶 作用：用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的應(yīng)交所得稅費(fèi)用。 性質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算89第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算借 本年利潤 貸減少額(結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生

57、的各項(xiàng)費(fèi)用)增加額(結(jié)轉(zhuǎn)的本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入)平時(shí)余額:凈虧損平時(shí)余額：凈利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”賬戶的全年凈利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”賬戶的全年凈虧損增加發(fā)生額增加發(fā)生額90 （二）利潤形成的日常核算舉例 利潤形成是通過損益賬戶的日常核算實(shí)現(xiàn)的。 例55：以銀行存款支付廣告費(fèi)用11,000元。 借：銷售費(fèi)用 11,000 貸：銀行存款 11,000 例56：以銀行存款支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)本月房屋租金9,000元。 借：銷售費(fèi)用 9,000 貸：銀行存款 9,000 例57：銷售甲材料100公斤，售價(jià)每公斤30元，增值稅率17%，款項(xiàng)收存銀行。 借：銀行存款 3,510 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3

58、,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅510 例58：結(jié)轉(zhuǎn)上述原材料成本，每公斤22元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 2,200 貸：原材料 2,200第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算91 例59：收到本公司投資于A公司的股票股息35,595元存入銀行。 借：銀行存款 35,595 貸：投資收益 35,595 例60：沒收逾期未退的包裝物押金3,510元，其中應(yīng)交增值稅510元。 借：其他應(yīng)付款 3,510 貸：營業(yè)外收入 3,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 510 例61：以銀行存款25,415元捐贈某希望小學(xué)。 借：營業(yè)外支出 25,415 貸：銀行存款 25,415第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算92 （三）利潤形成的期末結(jié)轉(zhuǎn)

59、 指期末將所有損益賬戶歸集的各項(xiàng)收入和費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后損益賬戶無余額。 1、結(jié)轉(zhuǎn)方式有兩種 （1）賬結(jié)法：即按月結(jié)轉(zhuǎn)； （2）表結(jié)法：即111月不結(jié)轉(zhuǎn)，但各月編會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)視同結(jié)轉(zhuǎn)損益，年終一次結(jié)轉(zhuǎn)。 2、結(jié)轉(zhuǎn)方法有兩個(gè)（兩步結(jié)轉(zhuǎn)法和三步結(jié)轉(zhuǎn)法） （1）兩步結(jié)轉(zhuǎn)法（編制兩筆分錄結(jié)轉(zhuǎn)） 例62：結(jié)轉(zhuǎn)本期各收入賬戶到“本年利潤”賬戶。 主營業(yè)務(wù)收入 645,000元 其他業(yè)務(wù)收入 3,000元 投資收益 35,595元 營業(yè)外收入 3,000元 合 計(jì) 686,595元 借：主營業(yè)務(wù)收入 645,000 其他業(yè)務(wù)收入 3,000 投資收益 35,595 營業(yè)外收入 3,000

60、 貸：本年利潤 686,595第四章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算93 例63：期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅52,000元。 應(yīng)交所得稅=(686,595478,595)25=208,00025=52,000 借：所得稅費(fèi)用 52,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 52,000 例64：期末結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的各成本、稅金、支出和費(fèi)用。主營業(yè)務(wù)成本 344,000元營業(yè)稅金及附加 20,000元其他業(yè)務(wù)成本 2,200元 銷售費(fèi)用 20,000元管理費(fèi)用 36,630元（1,500+12,000+1,680+18,950+1,500+1,000）財(cái)務(wù)費(fèi)用 28,350元 營業(yè)外支出 27,415元所得稅費(fèi)用 52,0