第十七章所有者權(quán)益控制與核算設(shè)計(jì)

1、 第十七章 所有者權(quán)益內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì) 【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求，掌握所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容；掌握所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)要點(diǎn)；掌握所有者權(quán)益核算的方法。 第一節(jié) 所有者權(quán)益的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容 一、所有者權(quán)益內(nèi)部控制的要求（一）進(jìn)行內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)要與所有者權(quán)益發(fā)生的業(yè)務(wù)流程保持一致（二）既要符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又要體現(xiàn)企業(yè)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)二、所有者權(quán)益內(nèi)部控制的內(nèi)容(一)實(shí)收資本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制1.股份有限公司實(shí)收資本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制（1）股份有限公司設(shè)立時(shí)，公司的注冊資本應(yīng)等于實(shí)收資本總額，注冊資本總額應(yīng)達(dá)到國家規(guī)定的最低標(biāo)

2、準(zhǔn)。（2）股東應(yīng)按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例必須符合規(guī)定。（3）已發(fā)行股票的面值與超面值繳入部分應(yīng)當(dāng)分別列示（4）公司是否已經(jīng)按照規(guī)定設(shè)置了股本備查薄，登記了股本總額、股份總額、每股面值等。（5）股本在資產(chǎn)負(fù)債表上是否按不同類別分別列示。（6）國有企業(yè)改組為股份有限公司，是否存在將國有資產(chǎn)低價(jià)折股、低價(jià)出售或無償分給個(gè)人的情況。（7）股本的增減變動(dòng)是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)。2.一般企業(yè)實(shí)收資本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制一般企業(yè)實(shí)收資本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制主要包括：（1）企業(yè)設(shè)立時(shí)，如何保證實(shí)際收到投資者的投資與注冊資本和出資協(xié)議一致。（2）企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，如何保證新加入的投資者繳

3、納的出資額的核算是正確的，記人實(shí)收資本的金額為其應(yīng)當(dāng)擁有的企業(yè)投資比例，而且沒有損害原有投資者利益的情況。（3）企業(yè)資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本符合公司法的規(guī)定。（4）減少資本履行了必要的程序。（二）資本公積業(yè)務(wù)內(nèi)部控制1.資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)的合法性和正確性2.資本（或股本）溢價(jià)的合法性和正確性3.股權(quán)投資準(zhǔn)備的真實(shí)性和正確性4.撥款轉(zhuǎn)入的真實(shí)性和正確性5.外幣資本折算差額的正確性6.資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)7.確定資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（三）盈余公積業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 1.盈余公積的提取 2.盈余公積的使用 3.盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的恰當(dāng)披露（四）利潤分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控

4、制1.如何保證可供分配利潤的形成來源合法、真實(shí)；2.如何保證利潤分配比例符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)決議的規(guī)定；3.如何保證利潤分配數(shù)額及年末未分配利潤數(shù)額是正確的；4.如何保證未分配利潤已在利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債中恰當(dāng)披露。 第二節(jié) 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì) 一、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì) （一）股本明細(xì)表 （二）股東名冊二、股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序與控制點(diǎn)設(shè)計(jì)1.企業(yè)證券部門根據(jù)審批意見在核定的股份總額范圍內(nèi)授權(quán)委托證券公司銷售股票并簽訂承銷協(xié)議一式兩份，一份自留，一份交證券公司保存；2.證券公司銷售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊送交企業(yè)證券部門；3.企業(yè)證券部門審核后登記股東名冊，并

5、將股東交款單送交會(huì)計(jì)部門；4.出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)交的交款清單和銀行收款通知時(shí)，審核編制收款憑證，登記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關(guān)單據(jù)送交企業(yè)證券部門；5.證券部門據(jù)以在股東名冊上登記收到股款日期，并將收款憑證和有關(guān)單據(jù)轉(zhuǎn)送會(huì)計(jì)部門作財(cái)務(wù)處理。該流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：1.股票發(fā)行、收款、記賬職務(wù)分離；2.核對(duì)股票交款單合計(jì)和銀行收款通知金額合計(jì)；3.核對(duì)股東名冊持有數(shù)合計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表列示發(fā)行股數(shù)合計(jì)。三、股利分配業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)1.企業(yè)證券部門根據(jù)通過的股利分配方案進(jìn)行分配，登記股利分配簿并編制股利分配清單一式三份，一份自留，兩份送會(huì)計(jì)部門；2.會(huì)計(jì)部門對(duì)股利分配清單復(fù)核后，登記應(yīng)付股利明細(xì)賬

6、，清單一份自留，一份送出納部門；3.出納部門收到審核過的股利分配清單后，簽發(fā)支票連同清單送證券公司委托發(fā)放股利，并按支票副本編制付款憑證，據(jù)以登記銀行存款日記賬，付款憑證和支票副本送回會(huì)計(jì)部門；4.會(huì)計(jì)部門復(fù)核登記應(yīng)付股利明細(xì)賬，并通知證券部門在股利備查簿中登記股利支付日期，會(huì)計(jì)部門定期進(jìn)行賬賬核對(duì)。該流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：1.股利發(fā)放、記錄職務(wù)分離；2.股利分配的清單與股東名冊中的股東人數(shù)要核對(duì)相符；3.檢查股利支付與股東收款金額的一致性。第三節(jié) 所有者權(quán)益核算方法的設(shè)計(jì)一、實(shí)收資本業(yè)務(wù)核算(一)實(shí)收資本 (二)股本二、資本公積業(yè)務(wù)核算三、盈余公積業(yè)務(wù)核算 四、利潤分配業(yè)務(wù)核算思考題1.所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)符合哪些要求？2.所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容包括哪些？3.股票發(fā)行業(yè)