國際銀行業(yè)內部審計的現(xiàn)狀、趨勢和啟示

1、國際銀行業(yè)內部審計的現(xiàn)狀、趨勢和啟示一、國際銀行業(yè)內部審計的現(xiàn)狀一內部審計的性質和范圍國際內部審計師協(xié)會對內部審計的定義是：內部審計是一項客觀獨立的保證和咨詢活動，其目的是為實現(xiàn)價值增加并進步組織的經營效率。它采取系統(tǒng)標準的 方法 對風險管理、控制以及治理程序進展評價，改進其有效程度，從而幫助組織實現(xiàn)其目的。根據巴塞爾委員會內審報告，內部審計的范圍一般包括：檢查和評價內部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風險管理程序和風險評價方法的 應用 和有效性；審查和管理財務信息系統(tǒng)，包括 電子 信息系統(tǒng)和電子銀行效勞；審查會計記錄和財務報告的準確性和可靠性；審查保護資產的方法；審查銀行與風險估計相關的資本評

2、估系統(tǒng)；審查已經建立的系統(tǒng)是否遵循 法律 和監(jiān)管要求、行為準那么和政策、程序的執(zhí)行情況；評價經營活動的效益和效率；測試交易和特定內部控制程序的功能；測試監(jiān)管報告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調查等。與內部審計有關的一個重要 問題 是利用內部審計師充當內部參謀。巴塞爾委員會認為，建議或咨詢應當是對內部審計根本職能銀行內部建立的一種獨立的評價功能，以檢查和評價其內部控制系統(tǒng)的一種補充。調查顯示，在實際工作中，樣本國家銀行內部審計的范圍根本上是與內部審計師協(xié)會關于內部審計的定義和巴塞爾委員會內審報告的要求相一致的。巴塞爾委員會會計特別小組的大多數(shù)被調查行的內部審計師在保證和咨詢活動上的時間分配比例一般是

3、：內部審計占75%95%，培訓占5%20%，咨詢占020%.關于咨詢工作，被調查行的內部審計師強調他們不承擔任何經營責任。有關銀行指出，咨詢也只限制在為特定的大工程或方案提供與控制有關的建議。二內部審計的組織體系銀行內審組織最普遍的形式是實行集權化管理。所有被調查行證實，它們都建立了常設的內部審計職能部門。對大銀行來說，其海外分行可能會設立一個內審部門，但這些當?shù)氐膶徲媶挝欢家惺芸傂袃葘彶块T的協(xié)調。而且，內部審計通常根據業(yè)務來組織，這些業(yè)務的內審部門負責人要向集團內部審計部門負責人報告工作。在屬于一個集團組成部分的小銀行，其內部審計可能會外包給集團的內審部門。調查也說明，這些被調查行的內審職

4、能之所以可以發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理構造，董事會和高級管理層都明確各自的職責：即董事會對保證高級管理層建立和維持一個充分有效的內部控制系統(tǒng)、一個評估銀行業(yè)務各種風險的衡量系統(tǒng)、一個將風險與銀行資本程度相聯(lián)絡的系統(tǒng)以及監(jiān)視遵循法律、規(guī)章和內部政策的適當方法負最終責任，并對內部控制系統(tǒng)和資本評估程序至少每年審查一次。銀行高級管理層每年一次向董事會報告內部控制系統(tǒng)和資本評估程序的范圍和執(zhí)行情況。三內部審計的獨立性和客觀性四內部審計的運作情況內部審計部門的活動包括的程序是：制定以風險為根底的審計方案，檢查和評價獲取的信息，通報審計結果和進展后續(xù)審計。內部審計部門管理層通常每年負責編制以

5、風險為根底的審計方案，這些方案須經銀行高級管理層或董事會或其審計委員會的批準。幾乎所有銀行都表示，財務審計、合規(guī)審計、經營審計和管理審計等各種類型的審計業(yè)務都由內部審計部門來執(zhí)行，但管理審計通常開展得比較少。另外，被調查行證實，內部審計部門負責人要負責保證部門遵循良好的內部審計原那么，這與巴塞爾委員會內審報告的原那么是相符的。二、國際銀行業(yè)內部審計的趨勢銀行內部審計的一項主要職責就是對銀行內部控制體系進展檢查和評價。根據著名的COSO內控 理論 ，內部控制的三大目的是保證財務信息的可靠性和完好性、進步經營效益、效率以及遵循有關的法規(guī)制度。從巴塞爾委員會的上述調查結果來看，國際銀行內部審計的評價

6、目的和工作范圍明顯出現(xiàn)了一些新趨勢，主要表如今以下三個方面：一評價財務信息的可靠性和完好性以及開展財務審計的工作逐漸被注冊 會計 師所承擔。雖然多數(shù)被調查的國家報告，對會計記錄進展審計屬于內部審計工作范圍，但銀行財務報告審計并沒有被一些國家的銀行包括在內部審計的范圍之內。在這種情況下，審計財務報告被看做是銀行外部審計師的惟一職責，在這方面，內部審計的作用只限制在為外部審計師提供支持。二遵循 法律 和監(jiān)管要求的 開展 趨勢日益增強，即由一個獨立的法律和合規(guī)職能部門進展評價，而不是由內部審計部門來做。三進步內部審計部門的質量和效率是首席內部審計師最優(yōu)先的任務之一。主要的開展趨勢是審計師的專業(yè)分工更

7、加精細，這是為了更接近被審計的業(yè)務如購并，加強審計和對內部模型的評估，并更加強調風險導向的審計。三、假設干啟示與國際銀行內部審計的先進做法相比，我國銀行的內部審計明顯存在著外部環(huán)境不利、內部組織獨立性不強、內審理念落后以及人員素質較差等 問題 。巴塞爾委員會的上述調查無疑可以給我們提供一些重要的經歷啟示：一必須充分認識到建立良好有效銀行公司治理構造的重要性。內部審計和公司治理是互相支持、相輔相成的關系，內部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)視力量，而公司治理那么為內部審計提供了一個良好的控制環(huán)境和制度根底。二必須充分重視銀行內部審計指導原那么的建立和審計體制的改革。 目前 人民銀行已經制定出了?商業(yè)

8、銀行內部控制指引?，但還沒有一部內部審計的指導原那么，因此人民銀行應當參照國際內部審計師協(xié)會新公布的?內部審計實務標準?和巴塞爾委員會有關指導文件，制定符合國情的銀行內部審計工作指引。在商業(yè)銀行方面，各家銀行都不同程度地進展了審計體制的改革，建立了跨區(qū)域的審計中心，但改革成效不理想，原因在于審計中心的地位仍不夠獨立和權威，資源和人員配置權仍受制于管轄分行，因此商業(yè)銀行必須制定有關的內部審計章程，建立審計委員會，加強審計中心的地位和權威，這樣才能保證審計工作的獨立性和客觀性。三必須充分進步銀行審計整體隊伍和人員的專業(yè)素質和程度。審計人員的專業(yè)勝任才能是充分發(fā)揮內部審計作用的前提條件，這意味著審計人員必須具備足以完成其任務的必要的知識、技能和其他專業(yè)才能，必須具有獨立的搜集、 分析 、評價和記錄信息的才能。隨著內部審計在銀行公司治理構造中的地位日益重要，審計部門就不僅僅需要財務會計專家，而且也大量需要具備 經濟 學和 企業(yè) 管