管理會計在企業(yè)中的實踐案例

1、管理會計在企業(yè)中的實踐案例管理會計在企業(yè)中的實踐案例管理會計在企業(yè)中的實踐案例資料僅供參考文件編號：2022年4月管理會計在企業(yè)中的實踐案例版本號： A修改號： 1頁 次： 1.0 審 核： 批 準: 發(fā)布日期： 管理會計在企業(yè)中的實踐案例 摘要：本文以浙江普瑞克紙業(yè)有限公司為例，列舉了該公司在建立和推行管理會計體系時實施的具體措施，并通過這些措施取得了怎樣的成果，以期能夠為同行企業(yè)提供一些經(jīng)驗。 關鍵詞：管理會計 企業(yè) 實踐 案例 財浙江普瑞克紙業(yè)有限公司是一家成立于2003年，致力于生產(chǎn)并銷售茶葉袋及咖啡濾紙的企業(yè)，目前為全球三大主要茶葉袋及咖啡濾紙的供應商之一，產(chǎn)品主要出口到一些傳統(tǒng)茶葉

2、和咖啡生產(chǎn)及消費地區(qū)，諸如俄羅斯、斯里蘭卡、德國及北美地區(qū)等。公司為英國普瑞克集團公司在中國投資的一系列企業(yè)之一，為該公司的全資子公司。作為一家處于傳統(tǒng)制造業(yè)領域的外資企業(yè)，公司長期以來一直不斷改善管理水平，并特別重視管理會計在企業(yè)中的應用。 公司成立伊始就建立了管理會計報告體系。不同于主要由三大表組成的主要針對外部報告使用人的外部報告體系，內(nèi)部報告體系更加關注企業(yè)經(jīng)營過程中與決策有關的所有經(jīng)濟信息。報告對象為企業(yè)內(nèi)部高級管理人員以及董事會成員。報告除傳統(tǒng)的基本資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表外還涵蓋生產(chǎn)、消耗、成本、銷售、采購、存貨、人力資源、資金、邊際貢獻分析等等涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面。同時

3、還有和以前同期比較分析，和靜態(tài)預算的比較分析，以及和動態(tài)預算的比較分析。通過不同維度的分析，能夠向決策者及時準確地提供企業(yè)目前的經(jīng)營狀況、過去的狀況以及未來的發(fā)展狀況。同時還可以對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題進行深入分析并找出可能的原因。幫助決策者做出準確的判斷及行動方案。 管理報告能夠在多大程度上得到采納、信任乃至發(fā)揮決策支持作用，可稱為報告的有效性。這種有效性除數(shù)據(jù)呈現(xiàn)方式外，在很大程度上是由報告中數(shù)據(jù)的準確性、重要性、相關性和及時性決定的。企業(yè)在日常的經(jīng)濟業(yè)務中產(chǎn)生海量的業(yè)務數(shù)據(jù)，如何從中提煉有價值的信息并進而生成對決策有益的報告是我們關注的重點。 ERP系統(tǒng)是建立在信息技術基礎上，以系統(tǒng)化的管

4、理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。通過信息系統(tǒng)來優(yōu)化和管理企業(yè)的資源，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個方面統(tǒng)一及協(xié)調起來。 為此公司將ERP建設作為提高管理的重要抓手，通過建設及改善ERP體系將會計系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)連接起來。從而使管理會計貫穿公司經(jīng)營全過程，并進而支持業(yè)務發(fā)展。在此主要介紹成本核算體系的建立及應用。 公司從2007年開始引入某軟件的ERP系統(tǒng)建設自己的ERP管理體系，幾年來陸續(xù)建立了涵蓋采購、銷售、存貨管理、生產(chǎn)計劃、財務以及物料管理的ERP系統(tǒng)以及相應的條碼系統(tǒng)。通過ERP系統(tǒng)能夠做到從接到訂單到生產(chǎn)計劃，下發(fā)生產(chǎn)工單以及材料采購計劃，完成生產(chǎn)過程并打碼檢驗入庫直至

5、交付訂單收回貨款的全過程。但成本核算卻未能通過ERP計算，由此產(chǎn)生的問題包括成本核算周期較長、產(chǎn)品核算分類較粗、期末結賬慢、掩蓋了部分不盈利的產(chǎn)品，不能正確指導制定合理價格等。 我們公司主要產(chǎn)品為茶葉袋紙，屬于傳統(tǒng)造紙業(yè)。成本計算在ERP之前采用實際成本計算方法，平時由班組管理人員按實際生產(chǎn)投料填寫物料報表以及生產(chǎn)工藝表，按實際產(chǎn)出填寫生產(chǎn)日志包括產(chǎn)品種類、產(chǎn)量、作業(yè)時間、不合格品等信息。月底成本計算員收集上述信息，以不同產(chǎn)品品種為中心歸集與生產(chǎn)該產(chǎn)品有關的變動成本，分別按照產(chǎn)量或生產(chǎn)工時分配直接人工和制造費用。表面看起來也簡單準確，但實際上由于我們的細分產(chǎn)品較多也即在同一大類產(chǎn)品下，由于客戶

6、的機型不同，要求不同又分出了很多不同細分產(chǎn)品，這些產(chǎn)品工藝雖然接近但配方有或大或小的區(qū)分，對成品率的要求也不一樣，反映在成本計算上就相差很大。同時由于改換產(chǎn)品，一個作業(yè)周期內(nèi)可能更換好幾個批次，這樣也帶來統(tǒng)計上的困難，最終會影響產(chǎn)品成本計算的準確性。并且由于造紙的生產(chǎn)特點是流體連續(xù)生產(chǎn)，這樣在計算月末在制品時需要計算約當產(chǎn)量，而人工計算的約當產(chǎn)量有時有很大隨意性，對成本影響較大。 另一方面，我們的產(chǎn)品在紙機上生產(chǎn)成大卷后還需要通過分切工序進行再加工切成符合客戶要求的小尺寸。這實際上相當于以上一工序的產(chǎn)品為原料進行二次生產(chǎn)。而上一工序由于訂單和生產(chǎn)計劃等原因還會出現(xiàn)庫存，影響本期分切時的領用成本

7、和實際完工成本。 在成本分析環(huán)節(jié)，雖然有Excel電子表的幫助，但由于沒有標準數(shù)據(jù)庫，任何臨時性的分析或成本比較都耗時耗力，并且分析結果還不盡如人意。 為更加準確及時的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，我們在現(xiàn)有的ERP基礎通過擴展功能來核算產(chǎn)品成本。主要有： 1.通過已建立的產(chǎn)品標準工藝配方，建立產(chǎn)品標準消耗；2.所有生產(chǎn)及分切工單通過訂單生產(chǎn)；3.所有物料領用根據(jù)工單完成；4.所有投料單都關聯(lián)到當時正在生產(chǎn)的工單和批次上；5.根據(jù)實際領料成本和標準單位材料成本折算約當產(chǎn)量；6.重新劃分設定成本要素；7.設定額定工時用于分配制造費用，月末或一個計算作業(yè)期按實際值修訂；8.對紙機下來的半成品建立條形碼管理，后

8、續(xù)加工時也通過條形碼領用；9.建立標準成本分析模型，開放給管理人員自己對其關注的各類成本相關問題加以分析。 通過一些列改進后，成本核算有了比較明顯的改善。主要表現(xiàn)在幾個方面。1.更及時，成本計算不必要在月末才能計算出，而是可以根據(jù)需要特別是內(nèi)部分析的需要，在生產(chǎn)完成時立即測算出；2.更準確，由于所有成本要素都和工單直接對應，因此根據(jù)工單歸集計算出的成本更加準確；3.成本信息構成更加規(guī)范詳實；4.成本要素統(tǒng)一，信息可追溯。最終產(chǎn)品的成本不僅可以追溯到上一工序半成品成本，還可以直接核算出所耗原材料成本；5.同時計算出了產(chǎn)成品和中間半成品成本，實現(xiàn)了分步核算；6.成本核算分析維度增加，通過ERP核算成本不僅可以按產(chǎn)品類別、工單也可以按批次核算，提供了多視角的成本分析方法； 借助于ERP的成本核算帶來的成果，使我們有可能對產(chǎn)品的生產(chǎn)效率和邊際貢獻做更加深入的分析。通過ERP的報表分析功能，我們對生產(chǎn)過程中材料消耗、成品率、采購價格對成本的影響、能源單耗及價格對成本影響、批次生產(chǎn)和標準工藝比較、產(chǎn)品邊際貢獻、客戶邊際貢獻等都可以進行實時分析，并可以指導制定合理的目標價格和幫助決策對訂單的取舍。在過去有一些特殊訂單，工藝要求不同或者由于質量要求很高對成品率有影響，由于核算不夠細致，可能會出現(xiàn)其成本由于被其他產(chǎn)品分擔制造費用等比實際要低，從而高估邊際貢獻，接了不該接的訂單。通過