會計收益.經(jīng)濟收益.經(jīng)營收益

PAGEPAGE8【摘要】收益是企業(yè)經(jīng)營成果的體現(xiàn)，由于認識事物的角度不同，理論界有會計收益、經(jīng)濟收益與經(jīng)營收益三種不同的觀點。這三種收益是不同的收益概念，筆者在閱讀以往文獻的基礎(chǔ)上，首先說明三種收益的概念，然后舉例說明了三種收益的核算方法，并指出了三種收益的關(guān)系。【關(guān)鍵詞】會計收益;經(jīng)濟收益;經(jīng)營收益收益是財務(wù)報表中的一個基本和重要的項目，在不同的環(huán)境中具有不同的用途。一般認為，收益是納稅、決定股利政策、指導(dǎo)投資和決策的基礎(chǔ)，也是進行預(yù)測的要素之一。會計收益、經(jīng)濟收益與經(jīng)營收益是不同的收益概念，因此本文主要介紹三種收益的概念、核算方法及三種收益的關(guān)系。一、三種收益的概念經(jīng)濟收益是經(jīng)濟學(xué)上的概念，對于經(jīng)濟收益概念研究始于1776年AdamSmith的《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》即《國富論》，他首先將收益定義為“那部分不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額”，把收益看作是財富的增加。而主要的集中的發(fā)展是從十九世紀末二十世紀初開始到二十世紀七十年代。后來，大多數(shù)經(jīng)濟學(xué)家都繼承并發(fā)展了這一觀點。Fisher把經(jīng)濟收益定義為對應(yīng)不同狀態(tài)的一系列事件:精神收益享受、實際收益享受和貨幣收益享受。精神收益是個人實際消費的能夠產(chǎn)生所需要的精神愉悅和滿足的商品及服務(wù)。實際收益表示能夠帶來精神愉悅的事件。貨幣收益是指收到的并為達到成活成本而用于消費的所有貨幣數(shù)額。英國經(jīng)濟學(xué)家Hicks對經(jīng)濟收益下了一個更廣為流傳的定義:一個人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下所可能消費的最大金額。其立足點是要通過成本的足額補償來維持企業(yè)的簡單再生產(chǎn)。顯然，經(jīng)濟收益所關(guān)注的是未來預(yù)期現(xiàn)金流量的變動，是一個時間概念，而且經(jīng)濟收益必須在耗用的存貨得到重置后方可確認和分配。因此，經(jīng)濟收益概念比會計收益概念更真實，它是實際收益而不是名義收益。會計收益是會計學(xué)上的概念。收益就是指產(chǎn)出價值大于投入價值的差額。它遵循一系列會計假設(shè)和會計原則，在對本期已發(fā)生交易進行分析的基礎(chǔ)上，分別確認和計量本期已實現(xiàn)的收入和相應(yīng)的成本費用，收入與費用相配比后的差額，即為會計收益。其立足點要通過成本、費用的補償來維持企業(yè)的簡單再生產(chǎn)。由此可見，會計收益所關(guān)注的是過去已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的變化，是一個期間概念。顯然，會計收益是建立在實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的，因而具有客觀性、可驗證性及可操作性。經(jīng)營收益是管理學(xué)上的概念，也稱企業(yè)收益或貨幣收益。經(jīng)營收益與會計收益有很多相似之處，其不同之處表現(xiàn)在:一是經(jīng)營收益是基于重置成本計價的，二是經(jīng)營收益只確認本期應(yīng)計的利得。二、三種收益的核算內(nèi)容、方法及三種收益的關(guān)系1.經(jīng)濟收益是基于未來現(xiàn)金流量的預(yù)期收益。核算經(jīng)濟收益時需要用到資本化的方法。資本化的方法是指將期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額按貼現(xiàn)率折合成資本額的方法。某期間經(jīng)濟收益=該期間期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額+(期末資本化價值-期初資本化價值)經(jīng)濟收益與會計收益的關(guān)系為:會計收益+未實現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化-前期發(fā)生的已實現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無形資產(chǎn)價值的變化=經(jīng)濟收益。利得無形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，而是另一個概念即主觀商譽。主觀商譽=年度折舊-(年初資本化價值-年末資本化價值)2.會計收益是基于歷史價值的事后收益或期間收益。會計收益核算內(nèi)容包括兩部分:一是現(xiàn)期經(jīng)營利潤，表示實現(xiàn)的收益與之相對應(yīng)的重置成本的差額，二是已實現(xiàn)的持有損益，表示售出數(shù)量的重置成本和相同數(shù)量的歷史成本之間的差額。已實現(xiàn)的持有損益又具體分為為現(xiàn)期自然增長并實現(xiàn)的持有利得、前期自然增長并實現(xiàn)的持有利得。會計收益表示為:Pa=X+Y+ZX:現(xiàn)期經(jīng)營利潤;Y:現(xiàn)期自然增長并實現(xiàn)的持有利得;Z:前期自然增長并實現(xiàn)的持有利得。3.經(jīng)營收益核算內(nèi)容包括:一是現(xiàn)期經(jīng)營利潤，二是現(xiàn)期自然增長并實現(xiàn)的持有利得，三是現(xiàn)期自然增長未實現(xiàn)的持有利得。經(jīng)營收益表示為:Pb=X+Y+WX:現(xiàn)期經(jīng)營利潤;Y:現(xiàn)期自然增長并實現(xiàn)的持有利得;W:現(xiàn)期自然增長未實現(xiàn)的持有利得。經(jīng)營收益等于會計收益減去前期應(yīng)計的本期實現(xiàn)的持有損益加上未實現(xiàn)的持有損益。即Pb-W+Z=Pa.三、三種收益核算舉例及關(guān)系驗證例1:某公司總資產(chǎn)剩余使用壽命為4年，4年的現(xiàn)金流量表如表1所示。假定每年的折舊費用為7000元，假設(shè)折現(xiàn)率為10%。1.計算經(jīng)濟收益(1)第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額=6000(元)(2)第一年年初總資產(chǎn)資本化價值=6000×0.9091+7500×0.8264+9000×0.7513+11000×0.683=25927.3(元)(3)第一年年末總資產(chǎn)資本化價值=7500×0.9091+9000×0.8264+11000×0.7513=22520.25(元)(4)第一年經(jīng)濟收益=(1)+[(3)-(2)]=6000+(22520-25927)=2592.85(元)第二年、第三年、第四年的經(jīng)濟收益計算方法與第一年一樣。計算結(jié)果如表2所示。2.計算會計收益會計收益=總現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額-總折舊費用=6000+7500+9000+11000-7000×4=5500(元)3.計算主觀商譽，計算結(jié)果如表3所示。4.經(jīng)濟收益與會計收益的關(guān)系驗證從上面的計算結(jié)果我們可以得出:5500+0+2072.7=7572.7即會計收益+持有利得+主觀商譽=經(jīng)濟收益例2:某公司一月份購入某商品2000件，每件均價2元，當月未售出，一月份結(jié)存該商品2000件，重置成本每件3元。2月20號售出1500件，單位售價4元，售出時重置成本為每件3.5元。2月份結(jié)存500件的重置成本為每件3.8元。求會計收益與經(jīng)營收益。1.求會計收益。(1)1月份的會計收益=經(jīng)營利潤+已實現(xiàn)的持有利得=0+0=0(2)2月份的會計收益計算過程如下:①經(jīng)營利潤X=1500×(4-3.5)=750(元)②現(xiàn)期自然增長并實現(xiàn)的持有利得Y=1500×(3.5-3)=750(元)③前期自然增長并實現(xiàn)的持有利得Z=1500×(3-2)=1500(元)

1、2月份的會計收益Pa=X+Y+Z=0+750+750+1500=3000(元)2.求經(jīng)營收益。(1)1月份的經(jīng)營收益計算過程如下:①經(jīng)營利潤X=0②現(xiàn)期自然增長并實現(xiàn)的持有利得Y=0③現(xiàn)期自然增長未實現(xiàn)的持有利得W=2000×(3-2)=2000(元)(2)2月份的經(jīng)營收益計算過程如下:①經(jīng)營利潤X=1500×(4-3.5)=750(元)②現(xiàn)期自然增長并實現(xiàn)的持有利得Y=1500×(3.5-3)=750(元)③現(xiàn)期自然增長未來實現(xiàn)的持有利得W=500×(3.8-3)=400(元)

1、2月份的經(jīng)營收益Pb=X+Y+W=2000+750+750+400=3900(元)3.經(jīng)營收益與會計收益的關(guān)系驗證。從例2的計算結(jié)果我們可以得出:3900-(2000+400)+1500=3000即經(jīng)營收益等于會計收益減去前期應(yīng)計的本期實現(xiàn)的持有損益加上未實現(xiàn)的持有損益。即Pb-W+Z=Pa.參考文獻[1][美]艾哈邁德·里亞?！惪藠W伊.會計理論(第4版)[M].錢逢勝等譯.上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2