綜合所得稅知識(shí)分析

綜合所得稅-1前言

所得稅之歷史：

1、最早發(fā)源於英國(guó)（1798），首相Pitt籌措英法百年戰(zhàn)爭(zhēng)之費(fèi)用之臨時(shí)稅，1842

Peer變成經(jīng)常稅後來成為「租稅中的女王」

2、由比例稅率累進(jìn)稅率

3、由分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅

主題A所得及所得稅的概念1、所得之意義

2、所得稅之分類

3、所得之分類

1、隱含所得、外露所得

2、實(shí)物所得、貨幣所得

3、合法所得、非法所得

4、變動(dòng)所得

5、公式型所得

6、福利性所得(可大可小)－原則上要課，但難以計(jì)算

（變相薪資）甲公司－吹冷氣：電費(fèi)，如何分?jǐn)?/p>

乙公司－吹電扇4、綜合所得稅之優(yōu)缺點(diǎn)(詳課本P.68）本資料來源所得的概念1、定義1、源泉週期說：具規(guī)則性、重發(fā)性（如（經(jīng)濟(jì)學(xué)）薪資）之所得2、經(jīng)濟(jì)力增加說：Y＝Ｃ＋ΔＩ

1、所得＝消費(fèi)＋（期末淨(jìng)資產(chǎn)－期初淨(jìng)資產(chǎn)）

2、本期損益＝收入－成本－費(fèi)用＋利得－損失

（會(huì)計(jì)學(xué)）

3、列舉1、綜所稅：十類所得（列舉＋概括）（稅法）（一網(wǎng)打盡）

2、營(yíng)所稅：所得＝收入－成本－費(fèi)用－損失－稅捐

所得稅：人自然人：個(gè)人所得稅1、分類所得稅（簡(jiǎn)單）

2、綜合所得稅（量能課稅）

3、分類綜合所得稅

法人：公司所得稅－營(yíng)利事業(yè)所得稅

1、獨(dú)資

2、合夥

3、公司

4、合作社

所得稅的分類隱含所得與外露所得

1、例子：替子弟補(bǔ)習(xí)

1、隱含所得＝設(shè)算所得2、理論上：課

外露所得3、實(shí)務(wù)上：不課

如制服、電視抽獎(jiǎng)抽中汽車，繞著地球跑抽中機(jī)票

2、實(shí)物所得：除公教之實(shí)物配給外，其餘課稅，（歧視民營(yíng)業(yè)）

貨幣所得（詐騙，扣繳15%，每個(gè)人都中汽車）

（等嘸人），財(cái)迷心竅，我也會(huì)心動(dòng)

3、合法所得

非法所得1、有返還義務(wù)：貪污－沒收

2、無返還義務(wù)：密醫(yī)、地下舞廳課稅

實(shí)物、貨幣、合法與非法所得意義：多年累積，一次實(shí)現(xiàn)

4、變動(dòng)所得1、自力林業(yè)（長(zhǎng)期性）

2、一次給付撫恤金

半數(shù)課稅3、遠(yuǎn)洋漁船（南非，一去五年）

回來，痛哭一世

4、收回承租地：公告現(xiàn)值之1/3：地主不爽

5、公式型所得：收入－成本－費(fèi)用＝所得

1、舉證：核實(shí)認(rèn)列

2、不舉證：公式型所得認(rèn)定

執(zhí)行業(yè)務(wù)者、農(nóng)林漁牧（成本100%）

如押金設(shè)算

租賃所得、出售財(cái)產(chǎn)所得

6福利性所得

(1)保險(xiǎn)費(fèi)強(qiáng)制性－不課（勞健保）

人壽保險(xiǎn)2,000以下－不課

2,000以上－課

(2)加班費(fèi)範(fàn)圍內(nèi)－不課

範(fàn)圍外－課

(3)伙食費(fèi)1,800內(nèi)－不課

國(guó)際運(yùn)輸－180元×30內(nèi)：不課

交通費(fèi)

(4)差旅費(fèi)－為雇主目的：不課住宿費(fèi)膳什費(fèi)

(5)水電補(bǔ)助檢據(jù)報(bào)銷－不（大）亂來

定額補(bǔ)助－課（?。ɡ碚摵蛯?shí)際

相反）

(6)各項(xiàng)補(bǔ)助：課（考上漲停板，考不上跌停板）

(7)醫(yī)藥1、特約醫(yī)院－課

2、醫(yī)務(wù)室－不課稅

(8)福利金

主題B課稅範(fàn)圍（一）

1、所得之意義

一、概述2、所得稅之種類

3、所得之分類

4、優(yōu)缺點(diǎn)二、課稅範(fàn)圍：中華民國(guó)來源所得1、臺(tái)灣地區(qū)來源所得三者如何課稅？2、大陸地區(qū)來源所得3、其他國(guó)家來源所得課稅範(fàn)圍－為中華民國(guó)來源所得所得來源所得取得者是否課綜所稅臺(tái)灣地區(qū)來源所得1.臺(tái)灣地區(qū)居民取得課2.大陸、香港、澳門居民取得課3.其他外國(guó)人取得課大陸地區(qū)來源所得1.臺(tái)灣地區(qū)居民取得課2.大陸、香港、澳門居民取得不課3.其他外國(guó)人取得不課其他國(guó)外所得及香港、澳門地區(qū)來源所得不在課稅範(fàn)圍之中不課1、綜合所得稅之會(huì)計(jì)期間：採(cǎi)曆年制

2、綜合所得稅之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)如下：

原則：現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)原則

現(xiàn)金基礎(chǔ)1、強(qiáng)制歸戶（不給他保留，怕他風(fēng)險(xiǎn)太大，給他全部保留，郤成為股東避難所，置政例外府於何地，

、政府也是兩難）

2、無償借用。3、租金偏低、獨(dú)資合夥、公司分配股利

３、公務(wù)員被告停職終於復(fù)職，領(lǐng)5年薪資

公務(wù)員幹25年而能全身而退，也不簡(jiǎn)單

以前：併入領(lǐng)取年度之所得（無違憲，但須檢討）

現(xiàn)在：併入各該年度之所得，計(jì)算各年度應(yīng)補(bǔ)徵之稅3、營(yíng)利事業(yè)成立他益信託時(shí)，受益人應(yīng)課所得稅

1、受益人為個(gè)人時(shí)，課綜合所得稅

2、受益人為營(yíng)利事業(yè)時(shí)，課營(yíng)利事業(yè)所得稅

（詳解析庚，p71）

主題B課稅範(fàn)圍（二）

我國(guó)綜合所得稅採(cǎi)「屬地主義」為主，「屬人主義」為輔◎綜所稅採(cǎi)「屬地主義」之探討

１、為何？採(cǎi)屬地主義之理由：

1、早期－經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，人才、資金無外移（兩缺）無境外所得

2、華僑通常擁有雙重國(guó)籍，無境內(nèi)所得，郤有境外所得如採(cǎi)「屬人主義」，將對(duì)之課稅3、採(cǎi)「屬人主義」須能掌握所得來源，（但無多少邦交國(guó)家）

高度租稅效率

明知不可為而為之是為踐踏法律無意義

需提供納稅資料，但先進(jìn)國(guó)家郤無邦交

我們是外交孤兒（小人國(guó)、黑人國(guó)）

需要他提供資料的國(guó)家：沒有邦交

有邦交的國(guó)家：不需要他提供主題C中華民國(guó)來源所得之認(rèn)定

一、所得概述

二、課稅範(fàn)圍：中華民國(guó)來源所得1、公司分配之股利2、合作社或合夥分配之盈餘

3、工商農(nóng)林漁牧礦冶之盈餘

4、勞務(wù)報(bào)酬（提供地）

三、中華民國(guó)來源所得之認(rèn)定5、利息所得

（發(fā)生地）6、租賃所得

7、權(quán)利金所得

8、財(cái)產(chǎn)交易所得

9、競(jìng)技中獎(jiǎng)所得

10、其他所得

◎、範(fàn)圍1、九類所得：發(fā)生地在臺(tái)灣才課稅

2、勞務(wù)報(bào)酬之「提供地」在臺(tái)灣才課稅

（某甲被大同公司派去日本，不課稅）

例外：1、（所8-3）非居住者且90天者，且境外給付者

不課

Why？（高級(jí)技術(shù)且國(guó)外給付，如果課稅，就不來了）(1)周潤(rùn)發(fā)－90天－華納：1,000萬不課

(2)周潤(rùn)發(fā)－90天－中影：1,000萬課(中影就源扣繳)

(3)周潤(rùn)發(fā)－91天－中影：1,000萬課(中影就源扣繳)

(4)周潤(rùn)發(fā)－91天－華納：1,000萬課、非扣繳所得

（由周潤(rùn)發(fā)申報(bào)納稅）

（木柵捷運(yùn)系統(tǒng)做不好是可以理解的，三個(gè)月?lián)Q一批工程師）

2、促14：華僑(外人)條例，183天，境外給付不課

為吸引外資、外國(guó)事業(yè)（高級(jí)技術(shù)人員）（P83）

3、所4－11：臺(tái)大－哈佛交換教授(P77)：不課

4、所8－8：駐外人員之薪資(大使館是國(guó)土之延伸)：課：每月3萬免稅

◎人在國(guó)內(nèi)，擔(dān)任國(guó)外企業(yè)之顧問，自國(guó)外領(lǐng)取報(bào)酬應(yīng)稅

主題D納稅義務(wù)人（一）

◎綜合所得稅之會(huì)計(jì)年度：1/1~12/31（不可改變）

1、故在國(guó)內(nèi)有戶籍者，為居住者

1/13/112/31

．．xxxxx．（在美10個(gè)月）仍是居住者

1/18/112/315/312、．．xxxx．xxxx．住國(guó)外10個(gè)月，仍是非居住者（硬生生分成兩半）

1/12/17/19/111/112/313、．．xxxx．．xxx．非連續(xù)者，合併超過183天者，仍是居住者主題D納稅義務(wù)人（二）

◎外勞在境內(nèi)之計(jì)算：算尾不算頭

１、Ａ君86/4/2入境，5/10出境，計(jì)38天

86/7/2入境後未出境，計(jì)182天,合計(jì)220天

２、Ｂ君86/8/1入境，87/1/20出境，計(jì)111天

◎外勞：7/3來臺(tái)：未滿183天：月薪2.5萬×6×20%＝3萬（稅）

7/2來臺(tái)：滿183天：2.5萬×6－7.2－4.3－6.2＝0（所得淨(jìng)額）

◎?qū)ⅰ妇硟?nèi)所得」轉(zhuǎn)換成「境外所得」之舉例：高所得者

假華僑、真避稅甲公司

大股東股利（40%）奈及利亞之公司（20%）出售股票（投資公司）再買回股票免稅）(境外所得）匯回國(guó)內(nèi)◎納稅義務(wù)人：「應(yīng)申報(bào)所得稅」或「應(yīng)繳納所得稅」之人

◎綜所稅→個(gè)人→但採(cǎi)家庭合併申報(bào)制（含受扶養(yǎng)親屬）

父母父母１、所得偏低者免申報(bào)２、父母無所得，18歲之子有60萬所得夫妻，由父母申報(bào)，不可由該子申報(bào)，漏報(bào)者罰父母子女子例外：未成年已婚者302118３、夫妻合併申報(bào)×（在學(xué)）可例外由子女扶養(yǎng)◎合併申報(bào)之理由１、得為衡量納稅之指標(biāo)

２、可以防止納稅義務(wù)人移轉(zhuǎn)所得給邊際稅率低的人，以規(guī)避累進(jìn)稅率

大陸地區(qū)人民法統(tǒng)上視為中華民國(guó)國(guó)民應(yīng)採(cǎi)結(jié)算申報(bào)

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上非臺(tái)灣稅法所及故採(cǎi)就源扣繳扣繳率如採(cǎi)高者又將之視為非中華民國(guó)國(guó)民，

故採(cǎi)抵者（10﹪）用心良苦

主題E免稅（一）

1、身分免稅：如軍人薪資免稅

2、落實(shí)社會(huì)福利：如損害賠償金免稅

3、鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄(投資)：停徵證券交易所得稅◎免稅之立法理由4、提高教育水準(zhǔn)：獎(jiǎng)學(xué)金免稅

5、國(guó)際慣例：外交官免稅

6、平等互惠：外國(guó)外交職員

7、避免重複課稅：土地交易所得免稅

◎免稅所得之影響1、有違租稅公平原則：造成新的不公平

2、影響經(jīng)濟(jì)資源之分配：干擾個(gè)人決策行為

3、稅基減少，需另覓財(cái)源

4、造成徵納雙方之困擾：意圖之轉(zhuǎn)換所得之種類

5、造成新的不公平：彌補(bǔ)稅收之損失

1、身分免稅

1、軍人薪餉：（影響士氣、保衛(wèi)國(guó)家、工作時(shí)間長(zhǎng)待遇菲薄、鼓勵(lì)從軍、怕洩露軍機(jī)）冒生命危險(xiǎn)，警察就不免稅何德何能，後備軍人不免稅

（應(yīng)分戰(zhàn)區(qū)、士官、士兵）

2、中小學(xué)教職員：（三步一小園、五步一大園）工友，警衛(wèi)立案者才可免稅。完全中學(xué)按時(shí)數(shù)比例

5、軍公教等實(shí)物配給：（政府照顧公務(wù)員）對(duì)民營(yíng)業(yè)不公平特別費(fèi)：機(jī)關(guān)首長(zhǎng)才有：對(duì)外交際特支費(fèi)：股長(zhǎng)以上就有

23、稿費(fèi)：（鼓勵(lì)文藝創(chuàng)作，文化流氓），用一枝筆罵死政府

屈服於這些人

24、試務(wù)人員費(fèi)：出題、監(jiān)考、閱卷

（招生考試：成大招轉(zhuǎn)學(xué)生：免稅、

就業(yè)考試：成大招聘教授試教之鑑定：應(yīng)稅

主題E免稅（二）

1、身分免稅（軍、教、實(shí)、稿、試）

2、落實(shí)社會(huì)福利

3、損害賠償金：（肉體上、精神上、心理上傷害非所得，一家之主，依法計(jì)算之補(bǔ)償，課稅

造成撫育上困難。罵對(duì)方三字經(jīng)、名譽(yù)上損害）願(yuàn)意活著或被921地震壓死

4、撫卹金及死亡給付：公私組織皆可（活的叫退休金）

（分執(zhí)行職務(wù)：免稅非執(zhí)行職務(wù)：併退職所得課稅：晚上在家死亡

7、人身保險(xiǎn)給付：（有錢人皆用保險(xiǎn)來作租稅規(guī)畫）

雙重優(yōu)惠3、鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄(投資)6、強(qiáng)制性存款利息：（名存實(shí)亡）應(yīng)該取消掉4-1、證券交易所（停徵）4-2、期貨交易所得（停徵）◎保險(xiǎn)費(fèi)：24,000元列舉扣除儲(chǔ)蓄未死（生死合險(xiǎn)）死亡－遺產(chǎn)稅免稅（買保險(xiǎn)反而更危險(xiǎn)）保障很危險(xiǎn)詐領(lǐng)保險(xiǎn)金（謀財(cái)害命），買保險(xiǎn)，賺錢給做嫁粧應(yīng)採(cǎi)定額免稅但不易改全民保險(xiǎn)圖利財(cái)團(tuán)

（有錢人政商勾結(jié)、講話有力量）

若取消，人壽股票跌十根停板

（因其中有紅利，屬利息部分，免稅不公平）

§6：強(qiáng)制性存款

１、38年失?。?）戰(zhàn)敗（2）民心向背通貨膨脹

早上發(fā)薪資：100斤50斤20斤一碗麵

２、38年領(lǐng)薪資算兆、億、拿布袋趕快花掉

加速通貨膨脹強(qiáng)制存款抑減通膨

故利息所得免稅時(shí)至今日政府仍無信心