國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則-收入課件

源自客戶的收入確認(rèn)IFRS15講授者：譚洪濤2015.11.30源自客戶的收入確認(rèn)IFRS15收入是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。但是，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（USGAAP）對收入確認(rèn)給出了不同的要求，而且兩套準(zhǔn)則都有待完善。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對收入確認(rèn)方法僅提供了有限的指導(dǎo)，主要的兩項(xiàng)準(zhǔn)則（IAS18和IAS11）在應(yīng)用于復(fù)雜交易時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)問題，而且，IAS18對許多重要收入問題僅提供了有限的指引，如多要素安排的收入確認(rèn)。相反，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別繁瑣，并對特定行業(yè)及特定交易規(guī)定了不同的收入確認(rèn)方法，有時(shí)會(huì)對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的同類交易作出不同的會(huì)計(jì)處理。收入是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。但是，國際財(cái)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)起了一項(xiàng)聯(lián)合項(xiàng)目，以理清收入確認(rèn)原則，并制定一套統(tǒng)一的收入準(zhǔn)則。2014年5月28日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——源于客戶合同的收入》（IFRS15），F(xiàn)ASB發(fā)布了《Topic606-源于客戶合同的收入》。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FA兩項(xiàng)準(zhǔn)則是全球兩大最具影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為統(tǒng)一收入確認(rèn)而共同制定的收入指引，以期達(dá)到以下目標(biāo)：

1、消除收入規(guī)定的不一致和缺陷；

2、提供一套更加堅(jiān)實(shí)的框架，以闡述收入問題；

3、改進(jìn)不同企業(yè)、行業(yè)、法律和資本市場中，收入確認(rèn)實(shí)務(wù)的可比性；

4、通過改進(jìn)披露規(guī)定，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更加有用的信息；

5、通過減少企業(yè)必須遵循的規(guī)定，簡化財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。兩項(xiàng)準(zhǔn)則是全球兩大最具影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為統(tǒng)一收入確認(rèn)新準(zhǔn)則生效后將失效的準(zhǔn)則

IFRS15生效后，以下準(zhǔn)則將失效：

1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——建造合同（IAS11）

2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——收入（IAS18）

3、國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第13號——客戶忠誠度計(jì)劃（IFRIC13）

4、國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第15號——房地產(chǎn)建造協(xié)議（IFRIC15）

5、國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第18號——客戶轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)（IFRIC18）

6、解釋公告第31號——收入：涉及廣告服務(wù)的易貨交易（SIC-31）新準(zhǔn)則生效后將失效的準(zhǔn)則學(xué)習(xí)成果在完成這個(gè)章節(jié)學(xué)習(xí)之后，學(xué)習(xí)者應(yīng)該明白：—該準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和披露要求—通過實(shí)例說明體現(xiàn)了實(shí)踐該準(zhǔn)則的哪些方面學(xué)習(xí)成果在完成這個(gè)章節(jié)學(xué)習(xí)之后，學(xué)習(xí)者應(yīng)該明白：與概念性框架的聯(lián)系更好地描述了主體的收入表現(xiàn)如實(shí)反映性使在報(bào)告來自于和客戶合同的收入時(shí)有更好的可比性和一致性可比性要求加強(qiáng)可以使收入更具可理解性的披露可理解性與概念性框架的聯(lián)系更好地描述了主體的收入表現(xiàn)如實(shí)反映性使在報(bào)目標(biāo)和核心準(zhǔn)則建立會(huì)計(jì)主體可以運(yùn)用其向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者報(bào)告有關(guān)收入的性質(zhì)、金額、時(shí)間以及不確定性以及來自與客戶所簽合同的現(xiàn)金流等有用信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)收入確認(rèn)(1)描述向客戶承諾轉(zhuǎn)移的商品或提供的服務(wù)的金額要反映(2)該公司在這項(xiàng)商品或服務(wù)的交換中期望在未來能被授權(quán)獲得報(bào)酬的金額核心準(zhǔn)則目標(biāo)和核心準(zhǔn)則目標(biāo)核心準(zhǔn)則收入確認(rèn)交易價(jià)格在轉(zhuǎn)移給客戶的商品或提供服務(wù)之間分配怎樣？當(dāng)會(huì)計(jì)主體滿足完成向客戶轉(zhuǎn)移商品或提供服務(wù)的義務(wù)時(shí)則確認(rèn)收入何時(shí)？

收入確認(rèn)怎樣？當(dāng)會(huì)計(jì)主體滿足完成向客戶轉(zhuǎn)移商品或提供服務(wù)的義范圍租賃合同保險(xiǎn)合同

)部分金融工具或其他合同權(quán)利或義務(wù)上下游之間為方便向客戶或潛在客戶銷售而進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用于除這些以外的所有與客戶的合同：范圍租賃合同保險(xiǎn)合同部分在多個(gè)準(zhǔn)則范圍的情況這個(gè)合同是否部分在該準(zhǔn)則的范圍，也部分在其他準(zhǔn)則的范圍?其他準(zhǔn)則是否特別說明如何區(qū)分或原始計(jì)量該合同的一個(gè)或多個(gè)部分？運(yùn)用其他準(zhǔn)則中的區(qū)分或計(jì)量要求運(yùn)用該準(zhǔn)則來區(qū)分或原始計(jì)量合同的這一或多個(gè)部分是否在交易價(jià)格中去除運(yùn)用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原始計(jì)量的部分是

在多個(gè)準(zhǔn)則范圍的情況這個(gè)合同是否部分在該準(zhǔn)則的范圍，也部分在適用于誰？一個(gè)會(huì)計(jì)主體只有在合同的另一方是客戶時(shí)才能運(yùn)用此準(zhǔn)則對合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理客戶是一個(gè)與該會(huì)計(jì)主體簽訂合同以取得該會(huì)計(jì)主體日常經(jīng)營活動(dòng)中生產(chǎn)的商品或提供的服務(wù)而支付報(bào)酬的一方合同是在雙或多方中簽訂的創(chuàng)造可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利或義務(wù)的協(xié)議適用于誰？一個(gè)會(huì)計(jì)主體只有在合同的另一方是客戶時(shí)才能運(yùn)用此準(zhǔn)IFRS15的核心原則確認(rèn)收入的方式應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式確認(rèn)收入的金額應(yīng)反映企業(yè)預(yù)計(jì)因交付商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。IFRS15的核心原則確認(rèn)收入的方式應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品確認(rèn)和計(jì)量——五步法Step1識別與客戶訂立的合同Step2識別合同中的履約義務(wù)Step3確定交易價(jià)格Step4將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)Step5履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)和計(jì)量——五步法Step1識別與客戶訂立的合同Step第一步：識別與客戶訂立的合同合同是被批準(zhǔn)的并且參與方都承諾履行義務(wù)商品或貨物的權(quán)利以及支付條件均可被識別該會(huì)計(jì)主體可以識別每一方的權(quán)利以及該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)報(bào)酬的收回是很可能的與客戶的合同必須滿足所有這些條件第一步：識別與客戶訂立的合同合同是被批準(zhǔn)的并且參與方都承諾履如果不滿足上述條件？與客戶的合同不滿足上述條件但依舊從客戶手中獲得報(bào)酬是否所有應(yīng)轉(zhuǎn)移的商品或應(yīng)提供的服務(wù)的義務(wù)已履行完？是否全部，或幾乎全部客戶承諾的報(bào)酬均已收到并且是不需要退回的？Yes合同是否終止以及從客戶收到的報(bào)酬是否是不需退回的？NoYesNo確認(rèn)收入以收到的報(bào)酬確認(rèn)為債務(wù)如果不滿足上述條件？與客戶的合同不滿足上述條件但依舊從客戶手例1：識別合同報(bào)酬的可回收性一個(gè)房地產(chǎn)商與客戶以100萬美元的價(jià)格簽訂一棟房地產(chǎn)銷售合同。該客戶購買該房產(chǎn)的目的是為了在競爭激烈的地區(qū)開一個(gè)新餐廳，而該客戶對餐飲行業(yè)并沒有經(jīng)驗(yàn)。該客戶在簽訂合同后立刻支付了不需退回的五萬存款，對于剩余的95萬則簽訂了長期無追索權(quán)的財(cái)務(wù)協(xié)定。如果客戶違約，房地產(chǎn)商可以收回該房產(chǎn)，但沒有權(quán)利向客戶追索進(jìn)一步補(bǔ)償。該房產(chǎn)成本為60萬美元。該客戶在合同簽訂一開始就獲得了對該房產(chǎn)的控制。例1：識別合同報(bào)酬的可回收性例2：識別合同報(bào)酬不同于標(biāo)明價(jià)格——隱性的價(jià)格讓步一企業(yè)銷售1000單位的處方藥給一客戶，客戶承諾的報(bào)酬為100萬美元。對該客戶的銷售是在一個(gè)新區(qū)域的第一筆銷售，而該區(qū)域正經(jīng)歷嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)困難。因此，該企業(yè)預(yù)計(jì)將不能收回全部承諾的100萬美元。但該企業(yè)預(yù)計(jì)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)將在兩至三年內(nèi)逐漸好轉(zhuǎn)。雖然如此，但對該客戶的銷售有助于發(fā)展該區(qū)域的其他客戶。因此，該企業(yè)預(yù)計(jì)作出價(jià)格讓步：估計(jì)可變報(bào)酬為40萬美元。例2：識別合同報(bào)酬不同于標(biāo)明價(jià)格——隱性的價(jià)格讓步合同合并合同合并–滿足以下一個(gè)或多個(gè)條件嗎？為了同一個(gè)商業(yè)目的而作為一攬子合同一起談判緊密聯(lián)系的報(bào)酬承諾的商品或服務(wù)形成同一項(xiàng)履行義務(wù)合同合并合同合并–滿足以下一個(gè)或多個(gè)條件嗎？為了同一個(gè)商合同變更變更被批準(zhǔn)了嗎繼續(xù)運(yùn)用該準(zhǔn)則直到變更被批準(zhǔn)以單獨(dú)的價(jià)格銷售不同的商品或提供不同的服務(wù)嗎？尚待履行的商品或服務(wù)不同于已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品或提供的服務(wù)嗎？作為一個(gè)單獨(dú)合同會(huì)計(jì)處理現(xiàn)存合同終止，確認(rèn)新合同

作為原合同的一部分NoYesYesYesNoNo合同變更變更被批準(zhǔn)了嗎繼續(xù)運(yùn)用該準(zhǔn)則直到變更被批準(zhǔn)以單獨(dú)的第二步：識別合同中的履約義務(wù)履約義務(wù)是指合同中約定的向客戶轉(zhuǎn)移特定的商品或提供特定的服務(wù)，或者以同樣的方式向客戶轉(zhuǎn)移一系列類似的特定的商品或提供特定的服務(wù)的承諾。如果交付的商品或服務(wù)可以單獨(dú)使客戶受益或商品或服務(wù)在使用時(shí)需要的其他資源是客戶易于獲得的，并且企業(yè)向客戶交付商品或服務(wù)的承諾可以與合同中的其他承諾區(qū)分開來，那么企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)就是可以區(qū)分的，此時(shí)，該承諾就是一項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)單獨(dú)核算。第二步：識別合同中的履約義務(wù)例3：識別履約義務(wù)——商品和服務(wù)不區(qū)分的情況一承包商簽訂合約為顧客修建醫(yī)院，該承包商要負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的管理和提供各種不同的商品和服務(wù)，包括施工、現(xiàn)場清除、打地基、采購、建造、安裝管道和電路以及設(shè)備等。該承包商和其競爭者通常會(huì)對很多客戶提供同樣的這樣一套商品和服務(wù)。顧客可以分別通過持有、使用、消耗或銷售這些單獨(dú)的商品或服務(wù)獲得收益。例3：識別履約義務(wù)——商品和服務(wù)不區(qū)分的情況例4：識別履約義務(wù)——判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分CASEA:產(chǎn)品和服務(wù)應(yīng)區(qū)分的情況一軟件開發(fā)商與客戶簽訂合同，在銷售軟件的同時(shí)提供安裝服務(wù)，以及提供為期兩年的非特殊化更新服務(wù)以及技術(shù)支持而這些軟件、安裝服務(wù)以及后續(xù)服務(wù)是分開銷售的。該安裝服務(wù)是照常經(jīng)營慣例而非特殊對待，即使沒有后續(xù)更新和技術(shù)支持也不妨礙該軟件的正常使用。例4：識別履約義務(wù)——判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分例4：識別履約義務(wù)——判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分CASEB:重要的客戶特殊化其他其余情況和CASEA中一樣，除了合同特別指明，安裝服務(wù)為了要和客戶已在使用的其他軟件兼容，要對該軟件進(jìn)行重大客戶特殊化，即添加重要的軟件新功能。而此項(xiàng)安裝服務(wù)也可以由其他供應(yīng)商提供。此時(shí)應(yīng)如何處理？例4：識別履約義務(wù)——判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分第三步：確定交易價(jià)格可變報(bào)酬報(bào)酬因?yàn)檎劭?、退回、價(jià)格折讓等因素因而是可變的重要融資部分如果銷售具有融資性質(zhì)應(yīng)對報(bào)酬進(jìn)行調(diào)整，但實(shí)踐中一年以內(nèi)不用調(diào)整非現(xiàn)金報(bào)酬以公允價(jià)值計(jì)量，若公允價(jià)值無法獲得，則參考該項(xiàng)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或提供的服務(wù)另外單獨(dú)出售時(shí)能獲得的報(bào)酬交易價(jià)格是指會(huì)計(jì)主體預(yù)期因銷售商品或提供服務(wù)在未來能有權(quán)獲得的報(bào)酬的金額?？梢允枪潭ń痤~，也可以是可變金額，如果合同中包含重大融資成分，交易價(jià)格還需考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。第三步：確定交易價(jià)格可變報(bào)酬報(bào)酬因?yàn)檎劭邸⑼嘶?、價(jià)格折讓等因估計(jì)可變報(bào)酬只有在不確定性被解決，而且很可能不會(huì)發(fā)生重大的銷售轉(zhuǎn)回時(shí)才能以合同約定的交易價(jià)格對可變報(bào)酬進(jìn)行估計(jì)。（知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)銷售特殊考慮）判定是否有重要轉(zhuǎn)回時(shí)可考慮的因素：銷售方之外的影響因素銷售方處理其他類似銷售合同時(shí)積累的經(jīng)驗(yàn)不確定性解決還需要耗用的時(shí)間估計(jì)可變報(bào)酬只有在不確定性被解決，而且很可能不會(huì)發(fā)生重大的銷例5：合同中有重要融資部分的情況企業(yè)以121萬美元銷售一項(xiàng)新產(chǎn)品，款項(xiàng)于產(chǎn)品轉(zhuǎn)移2年后支付，顧客在一開始便獲得了對產(chǎn)品的控制。顧客有權(quán)在90天內(nèi)將產(chǎn)品退回。因?yàn)槭切庐a(chǎn)品，企業(yè)并沒有相關(guān)產(chǎn)品退回的資料或其他市場證據(jù)來判斷商品是否會(huì)被退回。如果是在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移一開始便要支付款項(xiàng)的話，顧客只需支付100萬美元。產(chǎn)品成本為80萬美元。例5：合同中有重要融資部分的情況例6：提前支付以及評估折現(xiàn)率企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，資產(chǎn)的控制權(quán)將于兩年后轉(zhuǎn)移。顧客有兩種支付選擇：一種是兩年后支付5000美元，一種是合同簽訂時(shí)便支付4000美元，而顧客選擇了后一種支付方式。例6：提前支付以及評估折現(xiàn)率對客戶的應(yīng)付報(bào)酬該筆所欠客戶的報(bào)酬是由于一項(xiàng)單獨(dú)從客戶購買的商品或從客戶處得到的服務(wù)而造成的嗎？企業(yè)能否合理估計(jì)該項(xiàng)從客戶處購買的商品或獲得的服務(wù)的公允價(jià)值？No所欠客戶的報(bào)酬是否超過從客戶處購買的商品或獲得的服務(wù)的公允價(jià)值？Yes對客戶的應(yīng)付報(bào)酬NoYesNoYes所欠客戶的應(yīng)付報(bào)酬作為原來與顧客所簽合同的支付對價(jià)的抵減從客戶處購買商品或獲得服務(wù)的處理與從一般供應(yīng)商處購買商品或獲得服務(wù)的處理無異剩余部分超過部分對客戶的應(yīng)付報(bào)酬該筆所欠客戶的報(bào)酬是由于一項(xiàng)單獨(dú)從客戶購買的例7：對客戶的應(yīng)付報(bào)酬一生產(chǎn)商與客戶簽訂為期一年的合同，合同規(guī)定在一年中客戶將從該生產(chǎn)商處購買價(jià)值為1.5億美元的商品。該生產(chǎn)商在合同簽訂之初支付了客戶150萬美元，以補(bǔ)償客戶為了容納從該生產(chǎn)商處購買的貨物需要對倉庫進(jìn)行的改造。第一個(gè)月，該生產(chǎn)商賣出貨物開具的發(fā)票的金額為200萬美元。例7：對客戶的應(yīng)付報(bào)酬第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)在相對單獨(dú)的售價(jià)基礎(chǔ)上將交易價(jià)格分?jǐn)傊撩宽?xiàng)履約義務(wù)——如果每項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)不能直接觀測到的話，運(yùn)用以下方法之一來估計(jì)其價(jià)格：如果單項(xiàng)合同內(nèi)識別出多項(xiàng)履約義務(wù)，交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)基于單獨(dú)售價(jià)的比例分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。如果單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察，則企業(yè)需要對其做出估計(jì)。合同總對價(jià)的折扣和可變部分在所有單獨(dú)履約義務(wù)中按比例分配市場評估調(diào)整法估計(jì)在該商品或服務(wù)的市場上顧客為了獲得該商品或服務(wù)所愿意支付的對價(jià)預(yù)期成本加額外利潤法預(yù)測完成該項(xiàng)履約義務(wù)的預(yù)期成本，再在此成本上加上適當(dāng)利潤剩余價(jià)值法（使用范圍受限）在總的合同對價(jià)中減去合同包括的可觀測的所有履約義務(wù)的總價(jià)，剩下的便是不可觀測的履約義務(wù)的總對價(jià)第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)市場評估調(diào)整法估計(jì)在該例8：用不同的方法將對價(jià)在不同的銷售產(chǎn)品中分?jǐn)傄黄髽I(yè)與客戶簽訂合同，銷售A、B以及C三種產(chǎn)品，總金額為100萬美元不同的貨物銷售履約義務(wù)在不同的時(shí)點(diǎn)完成。各貨物估計(jì)的單獨(dú)售價(jià)如下，每項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偠嗌俸贤偨痤~？金額%估計(jì)方法產(chǎn)品A5033%直接觀測法產(chǎn)品B2517%市場評估調(diào)整法最大程度利用可觀測投入產(chǎn)品C7550%預(yù)期成本加額外利潤法總計(jì)150100%例8：用不同的方法將對價(jià)在不同的銷售產(chǎn)品中分?jǐn)偨痤~%估計(jì)方法第五步：履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入當(dāng)企業(yè)對滿足履行承諾的向客戶銷售商品或提供服務(wù)的履約義務(wù)時(shí)就可以針對該項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入。產(chǎn)品隨著客戶獲得商品的控制權(quán)或隨著客戶在一段時(shí)間內(nèi)逐步獲得商品的控制權(quán)而轉(zhuǎn)移?？刂剖侵钢苯涌刂圃擁?xiàng)資產(chǎn)或服務(wù)的用途，以及獲得該資產(chǎn)或服務(wù)帶來的絕大部分收益的能力。第五步：履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入當(dāng)企業(yè)對滿足履行承諾的向在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入當(dāng)客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)針對這一項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入，控制權(quán)可在某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移或某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致相應(yīng)收入的確認(rèn)?？刂茩?quán)在某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移的，企業(yè)需使用恰當(dāng)方法確認(rèn)收入，以體現(xiàn)履約義務(wù)的完成進(jìn)度?？刂茩?quán)已轉(zhuǎn)移的標(biāo)志：企業(yè)具有向客戶收取對價(jià)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利客戶具有所有權(quán)企業(yè)已將資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)移由顧客承擔(dān)由所有權(quán)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬客戶已接受該項(xiàng)資產(chǎn)在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入當(dāng)客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)針在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入客戶在企業(yè)進(jìn)行履約的同時(shí)消費(fèi)該項(xiàng)履約為客戶帶來的好處企業(yè)的履約創(chuàng)造了客戶所控制的某項(xiàng)資產(chǎn)或推進(jìn)了客戶所控制的某項(xiàng)資產(chǎn)的形成企業(yè)的履約不會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造具有執(zhí)行履約義務(wù)以外的其他用途的資產(chǎn)，企業(yè)對已到期履約的部分具有強(qiáng)制的收取相應(yīng)對價(jià)的權(quán)利在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入客戶在企業(yè)進(jìn)行履例9：客戶享受履約權(quán)利的同時(shí)消耗履約帶來的好處一企業(yè)簽訂合同為一客戶提供總共為期一年的月度工資單編制服務(wù)。對提供服務(wù)的企業(yè)來說，這項(xiàng)履約義務(wù)是在一段時(shí)間段內(nèi)逐步履約的。對客戶來說，每月在企業(yè)為其提供編制服務(wù)的同時(shí)就享受了該項(xiàng)服務(wù)對客戶帶來的好處。例9：客戶享受履約權(quán)利的同時(shí)消耗履約帶來的好處例10：企業(yè)對已到期履約的部分具有強(qiáng)制的收取相應(yīng)對價(jià)的權(quán)利一企業(yè)簽訂合同建造一項(xiàng)設(shè)備，支付條款如下：——在合同簽訂之初支付10%的合同價(jià)款——50%的合同對價(jià)在整個(gè)建造期間逐步收取——剩余40%合同對價(jià)在建造完成并且設(shè)備已通過測試后支付除非建造企業(yè)違約，否則已支付的合同價(jià)款不可退回。如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應(yīng)進(jìn)度已支付的價(jià)款。企業(yè)沒有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進(jìn)一步補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。例10：企業(yè)對已到期履約的部分具有強(qiáng)制的收取相應(yīng)對價(jià)的權(quán)利衡量進(jìn)度的方法方法

描述

舉例優(yōu)勢劣勢產(chǎn)出法

基于已轉(zhuǎn)移商品相對于未轉(zhuǎn)移商品的價(jià)值對截止日期已履約義務(wù)的測量對已取得成果的評估已達(dá)到的里程碑已耗用的時(shí)間也許是對已履約義務(wù)最真實(shí)的描述也許不能直接觀測得到信息獲取成本可能過于昂貴投入法基于相對于預(yù)期完成這項(xiàng)履約義務(wù)將發(fā)生的總成本而已投入的成本已耗費(fèi)的資源已發(fā)生的成本已用人工工時(shí)已用機(jī)器工時(shí)如果均勻投入則可用直線法確認(rèn)收入控制權(quán)的轉(zhuǎn)移和投入之間可能沒有直接聯(lián)系衡量進(jìn)度的方法方法描述舉例優(yōu)勢劣勢產(chǎn)出法基于已轉(zhuǎn)移商品例11：衡量履約義務(wù)的完工進(jìn)度在20X2年11月，企業(yè)與一客戶簽重新裝修一棟三層建筑并且安裝電梯的合同。這項(xiàng)包括安裝電梯在內(nèi)的裝修合同被視為一項(xiàng)在一段時(shí)間內(nèi)完成的履約義務(wù)。合同對價(jià)和預(yù)期成本：用基于已發(fā)生成本的投入法來衡量完工進(jìn)度。當(dāng)電梯在20X2年12月運(yùn)送到安裝地點(diǎn)時(shí)顧客就已經(jīng)取得對電梯的控制，即使電梯要在20X3

年6月才會(huì)安裝。截止20X2年12月31日，包括電梯在內(nèi)的已發(fā)生的總成本

為50萬元。美元合同對價(jià)500萬預(yù)期成本：電梯

150萬其他成本250萬預(yù)期總成本400萬例11：衡量履約義務(wù)的完工進(jìn)度在20X2年11月，企業(yè)與一客合同成本

合同成本

合同成本簽訂合同的增量成本滿足下列條件則確認(rèn)為資產(chǎn)：-增量性-預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償例如:銷售傭金無論合同是否簽訂都會(huì)發(fā)生的成本→發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用在實(shí)踐中:如果攤銷期在一年以內(nèi)則直接計(jì)入費(fèi)用履行合同的成本滿足下列條件則確認(rèn)為資產(chǎn)：-直接與合同或預(yù)期合同相關(guān)-與未來履約義務(wù)相關(guān)-預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償例如:先合同成本或安裝成本合同成本簽訂合同的增量成本滿足下列條件則確認(rèn)為資產(chǎn)：-增量直接與合同或預(yù)期合同相關(guān)的成本–符合資本化條件：直接人工直接材料企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列成本發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用:一般性及管理支出沒有反映在合同價(jià)款中的為履行合同而浪費(fèi)的材料、人工或其他資源直接與合同或預(yù)期合同相關(guān)的成本–符合資本化條件：直接人工直例12：簽訂合同的增量成本一企業(yè)贏了一項(xiàng)競爭性投標(biāo)，為一新客戶提供咨詢服務(wù)。為了贏得這項(xiàng)合同而發(fā)生的成本如下：企業(yè)預(yù)計(jì)銷售人員傭金可以通過未來的咨詢費(fèi)收入補(bǔ)償。企業(yè)也根據(jù)年度銷售目標(biāo)、整體盈利性和單個(gè)合同的評估給銷售管理人員發(fā)可變獎(jiǎng)金。無論合同是否簽訂，法律費(fèi)用和差旅費(fèi)都會(huì)發(fā)生。美元盡職調(diào)查的外部法律費(fèi)用15,000提交標(biāo)書的差旅費(fèi)25,000銷售人員標(biāo)書10,000總共發(fā)生的成本50,000例12：簽訂合同的增量成本美元盡職調(diào)查的外部法律費(fèi)用15,0報(bào)告和披露

報(bào)告和披露

IFRS15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求。特別要求披露以下信息：

1、將收入按不同類別分解并披露；

2、與合同相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初和期末余額；

3、履約義務(wù)的信息，包括企業(yè)完成履約義務(wù)的時(shí)點(diǎn)，以及分配至剩余履約義務(wù)的交易價(jià)格；

4、重大判斷及其變化；

5、獲取或履行合同的成本所確認(rèn)的資產(chǎn)信息。IFRS15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求。特別要求披露報(bào)告雙方均已履行義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為現(xiàn)時(shí)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債對報(bào)酬有無條件的獲取權(quán)單獨(dú)列為應(yīng)收款項(xiàng)報(bào)告雙方均已履行義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為現(xiàn)時(shí)的合同資產(chǎn)或合同披露要求收入收入分項(xiàng)列示(同樣適用于中期)與IFRS8經(jīng)營部分的比較以前年度確認(rèn)的金額合同與應(yīng)收賬款、合同余額和變化的信息與履約義務(wù)相關(guān)的信息剩余履約義務(wù)所分?jǐn)偟慕痤~評價(jià)收入確認(rèn)的時(shí)間和方法如何確定將合同對價(jià)分配給不同的履約義務(wù)目標(biāo):為了讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地明白收入和現(xiàn)金流的性質(zhì)、金額、時(shí)間和不確定性——定性和定量信息披露要求收入收入分項(xiàng)列示(同樣適用于中期)與IFRS8收入分項(xiàng)列報(bào)的類型收入地理位置

消費(fèi)者或市場類型合同類型合同持續(xù)時(shí)間長短商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移時(shí)間銷售渠道商品或服務(wù)的類型收入分項(xiàng)列報(bào)的類型收入地理位置消費(fèi)者或市場類型合同類型合同例13：收入的分項(xiàng)列報(bào)分部消費(fèi)品交通運(yùn)輸能源總計(jì)CUCUCUCU主要地理市場北美9902,2505,2508,490歐洲3007501,0002,050亞洲700260-9601,9903,2606,25011,500主要產(chǎn)品/服務(wù)線辦公用品600--600電器990--990衣服400--400摩托車-500-500移動(dòng)電話-2,760-2,760太陽能電池板--1,0001,000發(fā)電機(jī)--5,2505,2501,9903,2606,25011,500例13：收入的分項(xiàng)列報(bào)分部消費(fèi)品交通運(yùn)輸能源總計(jì)CUCUCU國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則—收入課件應(yīng)用指南《應(yīng)用指南》是《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則15號》不可或缺的一部分應(yīng)用指南《應(yīng)用指南》是銷售退回維修擔(dān)保PrincipalandagentUnexercisedrightsofcustomers(未使用的禮券）CustomeroptionsforadditionalgoodsorservicesNon-refundableupfrontfees（會(huì)員卡）Repurchaseagreements重新購買協(xié)議Bill-and-holdarrangementsCustomeracceptanceLicensingApplicationguidance?IFRSFoundation.30CannonStreet|LondonEC4M6XH|UK.52銷售退回Applicationguidance?IFRS應(yīng)用指南

附退貨權(quán)的銷售確認(rèn)以下所有內(nèi)容:

（一）收入=實(shí)體預(yù)期將擁有的數(shù)量（未計(jì)入預(yù)計(jì)退還產(chǎn)品的收入）;

（二）退款責(zé)任=回報(bào)的預(yù)期水平（在每個(gè)報(bào)告期的預(yù)期末更新測量）;

（三）一項(xiàng)資產(chǎn)（及對銷售成本相應(yīng)的調(diào)整）有權(quán)按照設(shè)定的退款責(zé)任從客戶那里回收產(chǎn)品=返回產(chǎn)品的賬面金額，預(yù)計(jì)回收成本低一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南

附退貨權(quán)的銷售確認(rèn)以下所有內(nèi)容:

（一）收入=實(shí)體一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保例

：附退貨權(quán)的銷售實(shí)體與客戶簽訂100份合同?？偝杀?CU10,000(100總產(chǎn)品xCU100),當(dāng)對產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)收到現(xiàn)金。商業(yè)慣例允許客戶在30天內(nèi)退回未使用過的產(chǎn)品且全額退款→每件產(chǎn)品的成本=CU60。恢復(fù)生產(chǎn)的成本是無形的，退回的產(chǎn)品可以轉(zhuǎn)售獲利。實(shí)體具有顯著的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退回的產(chǎn)品和顧客群。

此外，退貨的不確定性將在短時(shí)間內(nèi)解決(例如30天的退貨期)。通過使用期望值方法,實(shí)體估計(jì)有97件產(chǎn)品不會(huì)被退回。一類型的）→不能退貨例：附退貨權(quán)的銷售實(shí)體與客戶簽訂10一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南

維修保證客戶是否有權(quán)單獨(dú)購買保修？承諾的保修或承諾保修的一部分是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格？保證型保修與IAS37的規(guī)定一致服務(wù)型保修一項(xiàng)獨(dú)特的服務(wù)→把承諾保修作為應(yīng)履行的義務(wù)，并將交易價(jià)格的一部分分配給該履行義務(wù)的債務(wù)yesyesnono一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南

維修保證客戶是否有權(quán)單獨(dú)購買一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南--保證

評估是否提供服務(wù)保證在評估保修是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格,實(shí)體應(yīng)該考慮:1）法律是否允許如果法律允許→指出保修不是履行義務(wù)2）覆蓋的長度覆蓋期越長→越有可能是一項(xiàng)義務(wù)3）實(shí)體承諾執(zhí)行的任務(wù)的性質(zhì)如果必要的話，實(shí)體會(huì)執(zhí)行特定的任務(wù)來保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格→可能不會(huì)導(dǎo)致義務(wù)的產(chǎn)生一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南--保證

評估是否提供服務(wù)保證一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保例：維修保證制造商提供的產(chǎn)品保修提供給顧客的保證有:保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格，保證期為從購買之日起一年；有權(quán)免費(fèi)接受20小時(shí)以上針對如何使用產(chǎn)品的培訓(xùn)；產(chǎn)品和培訓(xùn)服務(wù)是互不相同。一類型的）→不能退貨例：維修保證制造商提供的產(chǎn)品保修一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南

主體與代理商問題涉及第三方提供產(chǎn)品或服務(wù)給顧客→確實(shí)是否承諾是一項(xiàng)義務(wù)：自己提供特定產(chǎn)品或者服務(wù)安排第三方提供這些產(chǎn)品或者服務(wù)實(shí)體是委托人→以總的付出對價(jià)的數(shù)額來確認(rèn)收入，以期取得收款的權(quán)利實(shí)體是代理人→以所有的費(fèi)用或傭金的數(shù)額來確認(rèn)收入，以期取得收款的權(quán)利一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南

主體與代理商問題涉及第三方提一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南

主體與代理商問題說明實(shí)體是一個(gè)代理商該實(shí)體沒有庫存風(fēng)險(xiǎn)該實(shí)體在制定價(jià)格上沒有決定權(quán)實(shí)體的報(bào)酬是以傭金的形式另一方對履行合同負(fù)主要責(zé)任該實(shí)體不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南

主體與代理商問題說明實(shí)體是一一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保例

：主體與代理商問題

安排提供商品或服務(wù)（實(shí)體是代理商）實(shí)體經(jīng)營一個(gè)網(wǎng)站，該網(wǎng)站能使客戶從一系列的供應(yīng)商中購買商品或服務(wù)，供應(yīng)商直接將貨物交付給顧客。如果一件商品是通過該網(wǎng)址交易的，那么該實(shí)體有權(quán)取得該售價(jià)10%的傭金。

該實(shí)體網(wǎng)站為供應(yīng)商與顧客之間的結(jié)算提供了便利，其中，他們之間的結(jié)算價(jià)格是由供應(yīng)商決定的。實(shí)體在安排向客戶提供產(chǎn)品后，該實(shí)體對客戶就不在負(fù)有任何義務(wù)。一類型的）→不能退貨例：主體與代理商問題

安排提供商品或一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保例：主體與代理商問題

承諾提供商品或服務(wù)（實(shí)體是主體）針對設(shè)備的獨(dú)特規(guī)格，實(shí)體和客戶簽訂合同。

該實(shí)體和客戶約定好了設(shè)備的規(guī)格，并指示供應(yīng)商按照此規(guī)格制造該設(shè)備。供應(yīng)商直接把設(shè)備交付給客戶→實(shí)體按照商定向供應(yīng)商支付制造該設(shè)備的價(jià)款。實(shí)體和客戶談判商定售價(jià)和30天付款條款。發(fā)票由實(shí)體向客戶開出。該實(shí)體的利潤是基于與客戶談判的銷售價(jià)格和供應(yīng)商的價(jià)格之間的差異。本合同要求客戶在供應(yīng)商的保修期內(nèi)從供應(yīng)商處尋求缺陷的補(bǔ)救。該實(shí)體對規(guī)格錯(cuò)誤的設(shè)備負(fù)責(zé)隨時(shí)更正。一類型的）→不能退貨例：主體與代理商問題

承諾提供商品或服一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南

消費(fèi)者對附加商品和服務(wù)的選擇有權(quán)免費(fèi)或者以折扣價(jià)獲取其他商品或者服務(wù)。例子：銷售獎(jiǎng)勵(lì)，客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分或積分，例如忠誠度計(jì)劃，合同更新選項(xiàng)。如果它們提供的一項(xiàng)物質(zhì)權(quán)利在沒有納入合同之前不會(huì)被接受，那么該選擇權(quán)將產(chǎn)生應(yīng)履行的義務(wù)→當(dāng)這些未來的商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移或期權(quán)到期時(shí)確認(rèn)收入。有權(quán)以公平的價(jià)格獲取其他商品或者服務(wù)。→不會(huì)產(chǎn)生義務(wù)。應(yīng)履行義務(wù)的交易價(jià)格分配是基于相對獨(dú)立的銷售價(jià)格如果無法直接觀察到→運(yùn)用實(shí)體估計(jì)一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南

消費(fèi)者對附加商品和服務(wù)的選擇一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南

客戶未行使的權(quán)利基于消費(fèi)者預(yù)付款項(xiàng)的收據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體對其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以期在未來轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。如果預(yù)付款項(xiàng)是不可償還的未行使權(quán)利：損失客戶在未來可能不會(huì)行使所有的合同權(quán)利以獲取商品或者服務(wù)例子：禮品券含義確認(rèn)客服預(yù)付款→確認(rèn)為合同負(fù)債義務(wù)履行完則終止合同負(fù)債→確認(rèn)收入基于消費(fèi)者預(yù)付款項(xiàng)的收據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體對其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以期在未來轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。如果預(yù)付款項(xiàng)是不可償還的未行使權(quán)利：損失一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南

客戶未行使的權(quán)利基于消費(fèi)者預(yù)一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南

不可退還的預(yù)付費(fèi)在合同成立時(shí)，向客戶收取不可退還預(yù)付費(fèi)用。→例如:健康俱樂部會(huì)員加盟費(fèi)，電信合同激活費(fèi)用。如果該費(fèi)用不會(huì)導(dǎo)致商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移→對未來的商品或服務(wù)提前支付如果不可退換的預(yù)付費(fèi)和商品或服務(wù)相關(guān)→評估是否將相關(guān)的商品和服務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的應(yīng)履行負(fù)債。一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南

不可退還的預(yù)付費(fèi)在合同成立時(shí)一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保例：不可退還的預(yù)付費(fèi)針對一年的交易處理服務(wù)，實(shí)體和客戶簽訂標(biāo)準(zhǔn)條款合同?？蛻粜枰Ц督o該實(shí)體名義的和不退還的前期費(fèi)用，來在該實(shí)體的系統(tǒng)和流程中建立客戶關(guān)系?？蛻艨梢悦磕昀m(xù)約，而不需支付額外費(fèi)用。該實(shí)體的設(shè)置活動(dòng)不會(huì)把商品或者服務(wù)傳遞給客戶。一類型的）→不能退貨例：不可退還的預(yù)付費(fèi)針對一年的交易處理一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南

許可證交易許可證→客戶可以使用該實(shí)體的知識產(chǎn)權(quán).可能包括:軟件和技術(shù)電影、音樂和其他形式的媒體和娛樂專營權(quán)專利、商標(biāo)和版權(quán)一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南

許可證交易許可證→客戶可一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南

許可證許可證與其他商品或者服務(wù)不能區(qū)分許可證與其他商品或者服務(wù)可以區(qū)分許可證與其他商品或者服務(wù)一起作為一項(xiàng)義務(wù)例子：客戶可以從僅與一項(xiàng)相關(guān)服務(wù)的許可證中獲益作為一單項(xiàng)義務(wù)：隨著時(shí)間的推移–在許可證期限內(nèi)是否有權(quán)訪問指示產(chǎn)權(quán).有權(quán)訪問知識產(chǎn)權(quán)，如果:

許可方將承擔(dān)顯著影響知識產(chǎn)權(quán)的活動(dòng)； 許可證將曝光被許可人對活動(dòng)的影響； 對于被許可人，活動(dòng)不是商品或者服務(wù)。在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)–當(dāng)許可證被授予時(shí)，是否有權(quán)使用知識產(chǎn)權(quán)一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南

許可證許可證與其他商品或者服一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南

許可證只有當(dāng)下列事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，才確認(rèn)版稅收入。銷售或者使用已經(jīng)發(fā)生基于銷售或者使用的版稅義務(wù)已經(jīng)履行（或部分履行）一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南

許可證只有當(dāng)下列事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保例:

許可證

知識產(chǎn)權(quán)許可證合同:三年期知識產(chǎn)權(quán)許可證=產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過程。實(shí)體對知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的任何升級，客戶都可以獲取使用。對于客戶使用許可證，升級是必要的→客戶管理一個(gè)技術(shù)快速改變的行業(yè)。實(shí)體不分開銷售升級產(chǎn)品，客戶也無權(quán)只購買許可證而不購買升級產(chǎn)品。一類型的）→不能退貨例:許可證

知識產(chǎn)權(quán)許可證合同:三一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保例

:

許可證

獲取知識產(chǎn)權(quán)實(shí)體：連環(huán)畫創(chuàng)造者客戶：運(yùn)營商的游輪每年固定支付1百萬許可使用連環(huán)畫中人物形象或者名字→使用期為4年可以在合理指導(dǎo)下應(yīng)用各種方式使用角色，例如在表演或游行中。新創(chuàng)建的角色會(huì)定期出現(xiàn)，并且隨著時(shí)間的推移，人物形象也會(huì)演變。合同要求客戶使用最新的人物形象。一類型的）→不能退貨例:許可證

獲取知識產(chǎn)權(quán)實(shí)體：連環(huán)Example2:*Identifyingthecontract：Considerationisnotthestatedprice—implicitpriceconcession（價(jià)格折讓優(yōu)惠）Anentitysells1,000unitsofaprescriptiondrugtoacustomer→promisedconsideration=CU1million.Firstsaletoacustomerinanewregion,whichisexperiencingsignificanteconomicdifficulty.Theentityexpectsthatitwillnotbeabletocollectthefullamountofthepromisedconsideration.Theentityexpectstheregion’seconomytorecoveroverthenexttwotothreeyears.Arelationshipwiththecustomercouldhelpittoforgerelationshipswithotherpotentialcustomersintheregion.Theentityexpectstoprovideapriceconcession(acceptaloweramount):estimateofvariableconsideration=CU400,000.*RefertoExample2ofIFRS15RevenuefromContractswithCustomers?IFRSFoundation71Example2:*IdentifyingthecoExample4:*

Contractmodifications（做兩個(gè)書桌，后加一個(gè)）

Changeinthetransactionpriceafteracontractmodification1July20X0:anentitypromisestotransfertwodistinctproductstoacustomer.ProductXtransferstothecustomeratcontractinception;andProductYtransferson31March20X1.Consideration=fixedconsiderationCU1,000+variableconsiderationCU200.estimateofvariableconsiderationincludedinthetransactionprice→highlyprobablethatasignificantreversalincumulativerevenuerecognisedwillnotoccurwhentheuncertaintyisresolved.transactionpriceofCU1,200→allocatedequallytoX&Y.30November20X0:thescopeofthecontractismodifiedincludethepromisetotransferProductZ(inadditiontotheundeliveredProductY)tothecustomeron30June20X1.thepriceofthecontractisincreasedbyCU300(fixedconsideration),whichdoesnotrepresentthestand-alonesellingpriceofProductZ.Thestand-alonesellingpriceofProductZisthesameasthestand-alonesellingpricesofProductsXandY.?IFRSFoundation72Example4:*ContractmodificatExample5:*

Contractmodifications

Modificationresultinginacumulativecatch-upadjustmenttorevenue(在客戶土地上蓋房，有按時(shí)完工獎(jiǎng)勵(lì)，后追加工程）Aconstructioncompanyentersintoacontracttoconstructacommercialbuildingoncustomerowned-landconsideration=CU1million;andBonus=CU200,000ifthebuildingiscompletedwithin24months.Promisedbundleofgoodsandservices→singleperformanceobligationsatisfiedovertime:becausethecustomercontrolsthebuildingduringconstruction.Attheinceptionofthecontract,theentityexpectsthefollowing:Appropriatemeasureofprogresstowardscompletesatisfactionofperformanceobligation→inputmeasure,onthebasisofcostsincurred.Endoffirstyear:%complete→60%(costincurredtodate=CU420,000).Firstquarterofsecondyear→contractmodified:fixedconsiderationincreasebyCU150,000andexpectedcostincreasedbyCU120,000.Allowabletimeforbonusextendedby6monthsandhighlyprobablewillnotresultinasignificantreversal.Remaininggoodsandservicesarenotdistinct.*RefertoExample8ofIFRS15RevenuefromContractswithCustomers?IFRSFoundation73CUTransactionprice1,000,000Expectedcosts700,000Expectedprofit(30%)300,000Example5:*Contractmodificat一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保例：許可證

有權(quán)使用知識產(chǎn)權(quán)實(shí)體：音樂唱片公司客戶：消費(fèi)品公司每月固定成本1000許可在

A

國使用1975年一著名樂團(tuán)錄音的古典交響樂，使用期2年。在所有商業(yè)廣告中使用錄制的交響樂，包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告。合同不包括實(shí)體提供的任何其他商品或服務(wù)，并且合同書是不可撤銷。實(shí)體沒有任何合同義務(wù)去變更許可記錄。一類型的）→不能退貨例：許可證

有權(quán)使用知識產(chǎn)權(quán)實(shí)體：音樂一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南--回購協(xié)議

安排實(shí)體客戶

銷售資產(chǎn)購資產(chǎn)的選擇或要求如果安排融資-確認(rèn)資產(chǎn)和金融負(fù)債。收到的報(bào)酬和支付的數(shù)量不同→

利息

(和加工成本，如果適用的話)期權(quán)失效→終止確認(rèn)負(fù)債和確認(rèn)收入看漲期權(quán)–實(shí)體有義務(wù)或權(quán)利去回購資產(chǎn)回購價(jià)低于原始售價(jià)→lease回購價(jià)等于或者高于原始售價(jià)→融資安排看漲期權(quán)–實(shí)體有義務(wù)按照客戶的要求回購資產(chǎn)顧客有很大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)來行使它的權(quán)利嗎？如果回購的價(jià)格低于原銷售價(jià)格租賃→lease如果回購價(jià)格等于或大于原始的銷售價(jià)格和超過資產(chǎn)的預(yù)期市場價(jià)值的租賃

→融資安排視為有退回權(quán)的銷售yesno當(dāng)比較回購價(jià)與銷售價(jià)

→

考慮貨幣時(shí)間價(jià)值一類型的）→不能退貨應(yīng)用指南--回購協(xié)議

安排實(shí)體客戶銷一類型的）→不能退貨退回缺陷產(chǎn)品→申請指導(dǎo)擔(dān)保例

：回購協(xié)議20X7年1月1日：實(shí)體與客戶簽訂合同以1百萬出售有形資產(chǎn)。