二講增值稅法

第二講增值稅法

薛建蘭

2014.12主要內(nèi)容：征稅范圍及納稅人稅率與征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算出口貨物退（免）稅征收管理增值稅專用發(fā)票的使用與管理主要相關(guān)法律法規(guī)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》1994.1.1.施行,2008年12月15日修訂,自2009年1月1日起施行?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》國(guó)稅[1993]150號(hào)《刑法》第205條—210條《最高人民法院關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的若干問(wèn)題解釋》2012年全國(guó)稅收總收入完成100600.88億元。國(guó)內(nèi)增值稅，2012年國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入26415.69億元，同比增長(zhǎng)8.9%，比上年增速回落6.1個(gè)百分點(diǎn)。國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為26.2%。2012年進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入14796.41億元，同比增長(zhǎng)9.1%,比上年增速回落20.2個(gè)百分點(diǎn)，進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為14.7%。

2013年全國(guó)公共財(cái)政收入129143億元，國(guó)內(nèi)增值稅28803億元，比上年增長(zhǎng)9%，占比22.3%。.進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅14003億元，占比10.84%。一、增值稅的概念及特點(diǎn)

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅（一）增值稅的概念原理上法律上

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅（二）增值稅的特點(diǎn)對(duì)增值額征稅稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁多環(huán)節(jié)征稅價(jià)外稅消費(fèi)型增值稅二、增值稅的納稅人定義

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人具體內(nèi)容單位、個(gè)人、承租人和承包人扣繳義務(wù)人代理人或購(gòu)買(mǎi)者分類（按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否小規(guī)模納稅人和一般納稅人（一）小規(guī)模納稅人定義

年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)50萬(wàn)元80萬(wàn)元從事貨物批發(fā)或零售的納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定關(guān)于小規(guī)模納稅人的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)1、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)視同小規(guī)模納稅人2、年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元，并且會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)可以認(rèn)定為一般納稅人3、年應(yīng)稅銷售額低于80萬(wàn)元的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，一律不得以會(huì)計(jì)核算健全為理由認(rèn)定為一般納稅人4、從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)80萬(wàn)元，一律認(rèn)定為一般納稅人5、小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，并用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅（二）一般納稅人

年應(yīng)納增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位定義不得認(rèn)定為一般納稅人的幾種情況1、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)2、個(gè)人3、非企業(yè)性單位4、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)三、增值稅的納稅范圍（一）征稅范圍一般規(guī)定

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供的加工修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物1、貨物特指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。2、加工特指受托加工。3、修理修配特指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行的修復(fù)4、進(jìn)口貨物是指進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物（二）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊項(xiàng)目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）2、銀行銷售金銀3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品4、集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品5、郵政部門(mén)以外的其他單位或個(gè)人銷售報(bào)刊（三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為之一——視同銷售行為（共八種）委托代銷貨物受托代銷貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機(jī)構(gòu)間移送將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于：對(duì)外投資（提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）股利分配無(wú)償贈(zèng)送他人將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷

無(wú)外購(gòu)非增值稅其他單位或者個(gè)人工商戶下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物委托外單位加工

C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利

【答案】AC（三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為之二——混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系的行為

稅務(wù)處理規(guī)定1、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的主體,視同銷售貨物征收增值稅；2、其他單位和個(gè)人，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅（征營(yíng)業(yè)稅）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)例.據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。

A.電信部門(mén)銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)

B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝

C.建材商店銷售建材并負(fù)責(zé)上門(mén)安裝

D.銷售輔導(dǎo)書(shū)籍，同時(shí)對(duì)購(gòu)書(shū)的客戶優(yōu)惠價(jià)格提供輔導(dǎo)書(shū)籍的后續(xù)配套講解課件

【正確答案】

BCD根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（）。

A.企業(yè)生產(chǎn)銷售（木雕）門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝

B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料

C.電信部門(mén)為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)

D.郵政部門(mén)提供郵寄服務(wù)并銷售郵票

【答案】A（三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為之三——兼營(yíng)非應(yīng)稅營(yíng)務(wù)行為增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且二者之間沒(méi)有緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系的行為

稅務(wù)處理規(guī)定1、分別核算的，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；2、如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確分別核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

（三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為之四——兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅行為納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，屬于同稅種的，應(yīng)按不同稅率、不同類別或項(xiàng)目分別設(shè)賬核算，凡有免稅項(xiàng)目的也應(yīng)單獨(dú)核算。若未分別核算或不能準(zhǔn)確核算，則免稅項(xiàng)目不得免稅，應(yīng)稅項(xiàng)目稅率從高。

四、稅率與征收率的確定

基本稅率17%

一般納稅人稅率低稅率13%

小規(guī)模納稅人稅率（征收率）零稅率（出口貨物）增值稅稅率和征收率3%（一）增值稅稅率1、基本稅率17%，除低稅率和征收率適用范圍外的應(yīng)征增值稅均適用。2、低稅率13%，適用于：（1）糧食、食用植物油。（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（原）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。（取消）（二）增值稅征收率1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（原商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)小規(guī)模納稅人適用征收率為6%）2、寄售商店代銷寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，無(wú)論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法征稅，適用征收率為4%。

3、銷售舊貨，（看主體）一律按4%的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。五、增值稅的優(yōu)惠政策（一）免稅規(guī)定（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書(shū)，即向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口物資和設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（8）殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)。（9）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯型器。（10）國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷的供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。（11）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資（利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受免繳增值稅政策）。

（二）減稅規(guī)定1、自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自已使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、納稅人銷售自已使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。

3、舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。

（三）即征即退優(yōu)惠1、自2000年6月24日起至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

2、自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策

（四）起征點(diǎn)

對(duì)于從事銷售貨物的個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000元~5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500元~3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150~200元。六、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算主要內(nèi)容：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額正數(shù)當(dāng)期繳納負(fù)數(shù)下期抵扣不含稅銷售額X稅率憑票直接抵扣間接計(jì)算抵扣專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證免稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個(gè)因素。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率1、一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。

（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。

（3）消費(fèi)稅稅金。銷售額不包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額。

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的含稅銷售額的換算

需要換算的情形：

（1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售合計(jì)。

（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額：為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額合計(jì)數(shù)。

（3）價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額①價(jià)稅合計(jì)金額

②商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

③普通發(fā)票上注明的銷售額

④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入

換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）2、特殊銷售方式下的銷售額在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同。（1）采取折扣方式銷售：是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。三種折扣：

①折扣銷售（商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；

②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除

③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。

（2）采取以舊換新方式代銷：以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨的行為。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

（3）

采取還本銷售方式銷售：[抵押融資]是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售：是一種較為特殊的銷售活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

合法票據(jù)（5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額：包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。稅法規(guī)定

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。

②對(duì)收取的包裝物押金，逾期（超過(guò)12個(gè)月）無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。

押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算

③對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金：

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

（6）

舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售。稅法規(guī)定：自2003年1月1日起，按以下規(guī)定處理：銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值，按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅（經(jīng)營(yíng)）銷售舊貨（包括舊機(jī)動(dòng)車輛）按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅計(jì)算公式如下：應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2

某新華書(shū)店批發(fā)圖書(shū)一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開(kāi)在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購(gòu)買(mǎi)方如期付款。

【解析】計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

銷項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）

某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）萬(wàn)元。

A.25

B.23

C.21.37

D.19.66

【答案】C

【解析】25÷（1＋17%）＝21.37（萬(wàn)元）核定銷售額：在兩種情況下使用（1）8種視同銷售中無(wú)價(jià)款結(jié)算的（2）售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)月理由或無(wú)銷售額的

核定順序及方法如下：

①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

②按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。

公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋10%）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅率）

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況下它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。計(jì)算公式：

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率A.所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。B.購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款；2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)在抵扣：（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（3）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證?；蛘咴鲋刀惪鄱悜{證上按照注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！纠}】某煙廠本月購(gòu)貨業(yè)務(wù)如下：

（1）從農(nóng)民手中收購(gòu)煙葉，收購(gòu)價(jià)款20萬(wàn)元，繳納煙葉稅4.4萬(wàn)元，并取得收購(gòu)憑證。

（2）從某生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額l5萬(wàn)元、稅額2.55萬(wàn)元。

（3）從供銷社（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額4萬(wàn)元。

【解析】

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅＝（20＋4.4）×13%＝3.17（萬(wàn)元），

煙絲進(jìn)項(xiàng)稅＝2.55＋4×4%＝2.71（萬(wàn)元）

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額是會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。按規(guī)定，當(dāng)期不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。某汽車廠為增值稅一般納稅人，2013年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（1）以折扣銷售方式按5%折扣率向汽貿(mào)公司銷售A型小汽車200輛，每輛4.8萬(wàn)元（不含增值稅），并在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明銷售額和折扣額。

（2）銷售給某單位B型小汽車10輛，單價(jià)6萬(wàn)元（含增值稅），因?qū)Ψ教崆案犊?，決定給予2%的銷售折扣。

（3）該廠自用A型小汽車3輛。（4）外購(gòu)鋼材支付貨款560萬(wàn)元，已取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅款95.20萬(wàn)元，鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)；發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證。（5）外購(gòu)機(jī)床2臺(tái)，價(jià)值35萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款5.95萬(wàn)元。計(jì)算該廠當(dāng)期的應(yīng)納增值稅款。（1）應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=200×4.8×（1-5%）×17%+10×6÷（1+17%）×17%＋3×4.8×17%=166.21（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額=95.20+5.95=101.15（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅稅額=166.21-101.15=65.06（萬(wàn)元）七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（二）含稅銷售額的換算換算公式：不含稅額銷售=含稅銷售額÷（1+征稅率）

八、進(jìn)口貨物征稅（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人1、進(jìn)口貨物征稅的范圍：（同國(guó)內(nèi)）2、進(jìn)口貨物的納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。（二）進(jìn)口貨物的適用稅率：（同國(guó)內(nèi)）（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/1-消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率例：某市日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批香水精，買(mǎi)價(jià)85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，計(jì)算該日化廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為30%）。

進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅?【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格＝85＋5＝90（萬(wàn)元）

組成計(jì)稅價(jià)格＝90×（1＋50%）/（1－30%）＝192.86（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅＝192.86×17%＝32.79（萬(wàn)元）

九、出口貨物退（免）稅基本政策（一）出口免稅并退稅—既免又退（二）出口免稅不退稅—只免不退（三）出口不免稅也不退稅–不免不退十、增值稅專用發(fā)票的使用和管理（一）專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票

1、會(huì)計(jì)核算不健全；

2、

不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。3、有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：（1）

私自印制專用發(fā)票；（2）向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買(mǎi)取專用發(fā)票；（3）

借用他人專用發(fā)票；（4）

向他人提供專用發(fā)票；（5）