中級(jí)會(huì)計(jì)職稱第2章存貨課后習(xí)題及答案

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1．下列表述中，不正確的是（）。

A．存貨包括企業(yè)日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的在產(chǎn)品等

B．與外購(gòu)材料相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

C．由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不相同

D．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素

答案：B

解析：一般納稅人外購(gòu)材料取得增值稅專用發(fā)票發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”;采用簡(jiǎn)易征收的辦法小規(guī)模納稅人，外購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，要計(jì)入外購(gòu)材料的成本，增加材料的入賬價(jià)值。2．大海公司為增值稅一般納稅人，2011年10月20日收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購(gòu)買價(jià)款200萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)8萬(wàn)元，途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，按照稅法規(guī)定，購(gòu)入的該批農(nóng)產(chǎn)品按照買價(jià)的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A．197

B．195．26

C．221

D．223

答案：A

解析：增值稅一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按照購(gòu)買價(jià)款的13%計(jì)算可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故大海公司購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本=200×（1-13%）+15+8=197（萬(wàn)元）。3．東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，東方公司委托西方公司加工應(yīng)征消費(fèi)稅的材料一批，東方公司發(fā)出原材料的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。完工收回時(shí)支付加工費(fèi)120萬(wàn)元，另行支付增值稅稅額20．4萬(wàn)元，支付西方公司代收代繳的消費(fèi)稅稅額45萬(wàn)元。東方公司收回材料后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品。則東方公司該批委托加工材料的入賬價(jià)值是（）萬(wàn)元。

A．765

B．785．4

C．720

D．740．4

答案：C

解析：委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值=600+120=720（萬(wàn)元）。4．2011年12月31日，西方公司庫(kù)存甲材料的賬面價(jià)值（成本）為780萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為800萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他銷售稅費(fèi)，甲材料專門用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，將甲材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)400萬(wàn)元，期末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1150萬(wàn)元，A產(chǎn)品的成本為1180萬(wàn)元。2011年12月31日，甲材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A．0

B．50

C．30

D．100

答案：C

解析：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1150萬(wàn)元小于成本1180萬(wàn)元，因此A產(chǎn)品發(fā)生了減值。由于甲材料是用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品的，材料的價(jià)值最終體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品中。因此甲材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算。甲材料的可變現(xiàn)凈值=1150-400=750（萬(wàn)元）小于成本780萬(wàn)元，因此甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=780-750=30（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確。5．大海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年12月31日，庫(kù)存A產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為0）;2011年4月1日，大海公司以820萬(wàn)元的價(jià)格將該批A產(chǎn)品出售（款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行），不考慮其他因素的影響，出售時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。

A．820

B．20

C．750

D．70

答案：D

解析：2010年12月31日，存貨的成本為800萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元，2010年年末應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=800-750=50（萬(wàn)元）;2011年4月1日以820萬(wàn)元出售時(shí)的賬務(wù)處理如下（不考慮增值稅因素）：

借：銀行存款820

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入820

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

貸：庫(kù)存商品800

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

出售時(shí)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=820-800+50=70（萬(wàn)元），因此，選項(xiàng)D正確。

（注：A產(chǎn)品在2010年年末計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此其賬面價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。將已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨對(duì)外出售，對(duì)利潤(rùn)的影響不是20萬(wàn)元（820-800），不要誤選了選項(xiàng)B）6．騰達(dá)公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年12月31日，庫(kù)存A產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元（假設(shè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為0）。2011年12月31日該產(chǎn)品仍沒有銷售出去，但是導(dǎo)致A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)消失，A產(chǎn)品的市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為20萬(wàn)元，那么2011年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A．50

B．80

C．100

D．150

答案：A

解析：騰達(dá)公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=800-750=50（萬(wàn)元）;2011年12月31日，導(dǎo)致A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)銷售，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=900-20=880（萬(wàn)元），A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為750萬(wàn)元，所以應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，所以2011年12月31日轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為50萬(wàn)元。7．存貨的盤盈批準(zhǔn)后，貸方應(yīng)當(dāng)記入（）科目。

A．營(yíng)業(yè)外收入

B．待處理財(cái)產(chǎn)損溢

C．其他應(yīng)收款

D．管理費(fèi)用

答案：D

解析：存貨正常情況下是不會(huì)出現(xiàn)盤盈的，盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)造成的，因此在批準(zhǔn)后，沖減的是“管理費(fèi)用”科目的金額，因此選項(xiàng)D正確。8．東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1．5萬(wàn)元（不含增值稅）。2011年12月31日，東方公司庫(kù)存筆記本電腦1300臺(tái)，單位成本1．4萬(wàn)元，賬面成本為1820萬(wàn)元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1．3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0．05萬(wàn)元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A．130

B．195

C．0

D．45

答案：D

解析：東方公司持有的筆記本電腦數(shù)量1300臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺(tái)，因此，應(yīng)分別確定簽訂合同的1000臺(tái)和超出合同的300臺(tái)的可變現(xiàn)凈值。銷售合同約定數(shù)量1000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1000×1．5-1000×0．05=1450（萬(wàn)元），成本=1000×1．4=1400（萬(wàn)元）;超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值=300×1．3-300×0．05=375（萬(wàn)元），其成本=300×1．4=420（萬(wàn)元）。該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=420-375=45（萬(wàn)元）。9．東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1．5萬(wàn)元（不含增值稅）。2011年12月31日，假定東方公司期末庫(kù)存800臺(tái)筆記本電腦，單位成本1．4萬(wàn)元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1．3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0．05萬(wàn)元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A．130

B．195

C．0

D．45

答案：C

解析：通過(guò)例題8的分析可知，當(dāng)庫(kù)存為800臺(tái)，小于合同數(shù)量的時(shí)候，以簽訂的合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。800臺(tái)對(duì)應(yīng)的可變現(xiàn)凈值=800×1．5-800×0．05=1160（萬(wàn)元），成本=800×1．4=1120（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值大于成本，因此當(dāng)庫(kù)存的筆記本為800臺(tái)的時(shí)候，東方公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為0。10．東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)1．5萬(wàn)元（不含增值稅）。2011年12月31日，東方公司庫(kù)存筆記本電腦1300臺(tái)，單位成本1．4萬(wàn)元，賬面成本為1820萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1．3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0．05萬(wàn)元。則2011年12月31日，該批筆記本電腦在資產(chǎn)負(fù)債表存貨中應(yīng)列示的金額為（）萬(wàn)元。

A．1820

B．1775

C．1625

D．1885

答案：B

解析：東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，期末存貨合同數(shù)量的部分，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此以成本列示;超過(guò)合同的300臺(tái)部分，可變現(xiàn)凈值低于成本，該部分需要計(jì)提減值，計(jì)提減值后以375萬(wàn)元列示。因此，1300臺(tái)筆記本，2011年12月31日列示在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”中的金額=1400+375=1775（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。

或者：通過(guò)第8題的分析可知，該批筆記本電腦的賬面成本為1820萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為45萬(wàn)元，該批存貨的賬面價(jià)值=1820-45=1775（萬(wàn)元），資產(chǎn)負(fù)債表中存活項(xiàng)目列示的金額為存貨的賬面價(jià)值，因此資產(chǎn)負(fù)債表中存活的金額為1775萬(wàn)元。11．大海公司為商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人），適用的增值稅稅率為17%。2011年采購(gòu)一批A商品，購(gòu)買價(jià)款為300萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。A商品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A．300

B．310

C．351

D．361

答案：B

解析：A商品的總成本=300+10=310（萬(wàn)元）。12．下列會(huì)計(jì)處理中，會(huì)增加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項(xiàng)目金額的是（）。

A．小規(guī)模納稅人外購(gòu)材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

B．一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)物資應(yīng)稅消費(fèi)稅物資時(shí)，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅

C．材料的盤虧

D．企業(yè)外購(gòu)用于建造廠房的材料

答案：A

解析：小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收的辦法征收增值稅，因此購(gòu)入材料發(fā)生的增值稅要計(jì)入材料的成本，增加了“存貨”的價(jià)值，選項(xiàng)A正確;一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，而不計(jì)入委托加工物資的成本中，選項(xiàng)B不正確;材料盤虧，材料的價(jià)值減少了，進(jìn)而減少了“存貨”中列示的金額，選項(xiàng)C不正確;企業(yè)外購(gòu)用于建造廠房的材料，記入“工程物資”科目，不屬于企業(yè)的存貨，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目無(wú)影響，因此選項(xiàng)D也不正確。二、多項(xiàng)選擇題

1．企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)包括在“存貨”項(xiàng)目中的有（）。

A．產(chǎn)成品

B．半成品

C．生產(chǎn)成本

D．已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨

答案：ABCD

解析：以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

2．下列支出，應(yīng)計(jì)入材料成本的有（）。

A．企業(yè)購(gòu)入材料的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

B．進(jìn)口關(guān)稅

C．采購(gòu)?fù)局械暮侠頁(yè)p耗

D．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

答案：ABCD

解析：以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

3．大海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，上期期末賬上有一批庫(kù)存的材料，下列情況中表明材料的可變現(xiàn)凈值為零的有（）。

A．用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)減值

B．材料已經(jīng)過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值

C．材料已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)

D．該材料在生產(chǎn)中不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值

答案：BCD

解析：“用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)減值”，僅能說(shuō)明材料已發(fā)生減值，但其仍具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值或者使用價(jià)值，即可變現(xiàn)凈值不為0，因此選項(xiàng)A不正確。

4．信達(dá)公司是小規(guī)模納稅人，委托大海公司（增值稅一般納稅人）加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品。針對(duì)上述情況，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回的委托加工物資的成本的有（）。

A．加工中實(shí)際耗用物資的成本

B．支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)

C．支付的增值稅

D．由大海公司代收代繳的消費(fèi)稅

答案：ABC

解析：收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，用以抵扣后續(xù)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。

5．下列事項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。

A．因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

B．倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）

C．結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

D．銷售存貨所產(chǎn)生的增值稅

答案：BC

解析：自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，影響利潤(rùn)總額但不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);銷售存貨所產(chǎn)生的增值稅應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

6．下列各項(xiàng)中，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。

A．收發(fā)過(guò)程中計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盈虧

B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

C．購(gòu)入存貨時(shí)運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗

D．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

答案：ABD

解析：購(gòu)入存貨時(shí)運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

7．下列項(xiàng)目中，會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A．尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品，在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品

B．盤盈的存貨

C．委托外單位加工發(fā)出的材料

D．沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

答案：BD

解析：尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品，在發(fā)出時(shí)將“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”，是存貨項(xiàng)目的內(nèi)部變動(dòng)，存貨總的價(jià)值沒有發(fā)生變化;委托外單位加工的材料同樣不會(huì)引起存貨項(xiàng)目的金額的增減變動(dòng)。

8．在計(jì)算為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要考慮的因素有（）。

A．材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)

B．材料的售價(jià)

C．預(yù)計(jì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

D．至產(chǎn)品完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本

答案：ACD

解析：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本-估計(jì)銷售產(chǎn)品將要發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

9．下列關(guān)于存貨期末計(jì)量的表述正確的