基礎(chǔ)班完-講義會計第十四章

資產(chǎn)的計稅基負(fù)債的計稅基應(yīng)納稅暫時性差可抵扣暫時性差遞延所得稅資遞延所得稅負(fù)考情分20172017主要變化：所得稅列報單獨作為一節(jié)，增加所得稅費用（收益）與會計潤關(guān)系的說明。整體內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化知識點一所得稅核算的基本原法法月31日公允價值為萬元。年月日予以出售，出售價款1600萬元。假設(shè)各年會計利潤均為1000萬元，不考慮其他因素。所得稅費用：1000×25%=250萬元所得稅費用：1000×25%=250萬元 交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1600計稅基礎(chǔ)：1500%= 2017 或負(fù)債的賬面價值＜計稅基知識點二資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差負(fù)債的賬面價值＜計稅基負(fù)債的賬面價值＞計稅基負(fù)債的賬面價值＞計稅基資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及暫時性差 企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，為750萬元，使用年限為10取得時，固定資產(chǎn)賬面價值＝計稅基礎(chǔ)＝750萬取得時，固定資產(chǎn)賬面價值＝計稅基礎(chǔ)＝750萬（1）20×71231計稅基礎(chǔ)：600萬元（750-750×2/10）應(yīng)納稅暫時性差異＝675-600＝75應(yīng)納稅所得額＝會計利潤－應(yīng)納稅暫時性差應(yīng)納稅所得額＝會計利潤－應(yīng)納稅暫時性差（1）20×7“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝18.75應(yīng)交所得稅＝1231.25所得稅費用＝1231.25＋18.75＝1250（萬元） 1250 （2）20×820×81231可收回金額550萬元計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝50計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價值＝750－75×2－50＝550計稅基礎(chǔ)：480萬元（750－750×2/10－600×2/10）應(yīng)納稅暫時性差異＝550－480＝70（萬元） ＝1251.25（萬元應(yīng)交所得稅＝1251.25（萬元 1250 1

1、研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)：照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 賬面價值：100萬 1200萬元。稅定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。20157月開發(fā)形成的無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途。A企業(yè)預(yù)計該項無形資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直進行攤銷，與稅定相同（1）2015 800+800×形成可抵扣暫時性差異，不確認(rèn)形成可抵扣暫時性差異，不確認(rèn)暫時性差異的所得稅影20151231日無形資產(chǎn) 1140×2015年應(yīng)交所得稅 1142.5 1（2）20161231無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異還是初始形成時的差異，不予以確無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異還是初始形成時的差異，不予以確認(rèn) 1235 120151231可抵扣暫時性差異＝1710－1080＝630（萬元）可抵扣暫時性差異＝1140－1080＝60（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝60萬元×25%＝15（萬元 2017111500萬元，取得該項無定的無形資產(chǎn)。20171231日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。25%20175000萬元。不考慮其20171231 驗算5000 包括以包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取 201610202000201610202000萬元。2016123120161231日賬面價值＝2200（萬元應(yīng)納稅暫時性差異＝2200-2000＝200（萬元） 貸：遞延所得稅負(fù) 1250 萬元。20171231190020171231日賬面價值＝1900計稅基礎(chǔ)＝2000萬 應(yīng)交所得稅＝（5＝1325 1250 A公司于20×7年12月31日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，204年，企業(yè)按照年限平均法計提折A公司各年利潤總額均為5000萬元。轉(zhuǎn)換前該房屋賬面價值＝轉(zhuǎn)換前該房屋賬面價值＝750－750/20×4＝600（萬元因轉(zhuǎn)換產(chǎn)生公允價值變動損益因轉(zhuǎn)換產(chǎn)生公允價值變動損益100（1）20×71231投資性房地產(chǎn)賬面價值＝100011益100萬元（借記）益100萬元（借記）（1）20×71231 投資性房地產(chǎn)賬面價值＝1000

300應(yīng)交所得稅＝(5000－500－750/20)×25%＝1115.625萬元 1250 計算應(yīng)納稅所得額時，進行納稅二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時（一）20×7350020×71231日該項預(yù)計負(fù)債賬面價值＝500可抵扣暫時性差異＝500 1250遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得 A公司2016年12月31日涉及一項擔(dān)保，A公司估計敗訴的可能性為80%，100萬元。A20161231日確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，賬面價100該項預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝100－0＝100萬元→可抵扣暫時性差異→遞延所得稅資產(chǎn)收賬款核算。A公司于20×8年2月20日發(fā)出商品，確認(rèn)收入。按照適用稅定，該款計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。20×7年、20×8年A500025%20×71231計稅基礎(chǔ)＝0萬元 未來期間計稅不產(chǎn)生影響于非暫時性差異。此時，應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅【分析】20×71231→計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間計稅時可予稅前扣除的金額（零）＝賬面價值，即計稅計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×71231日，該項罰款尚未支付。的金額0＝500（萬元）三、特殊項目的考產(chǎn)賬面價值2000萬元，公允價值3000萬元。合并中產(chǎn)生的暫時合并中產(chǎn)生的暫時性差異的所得 該該費支出在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值計稅基礎(chǔ)＝2000－10000×15%＝500（萬元應(yīng)交所得稅＝（5000＋500）×25%＝1375（萬元） 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅甲公司于2016年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅定，該虧損可用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500 2016年利潤總額：－2000萬元；所得稅費用：－500萬元凈利潤＝－2000－（-500）＝－1500萬元假設(shè)2017年500萬可抵扣暫時性差異1500萬 （可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損：1500萬元 假設(shè)2018年2000萬元，2018年的處理 暫時性差暫時性差異總暫時性差知識點延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計量 一般情 稅稅合并中取得的被方A15000萬元的自身普通股（30001元，公允5元）為對價購入B100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并，合并前A企業(yè)與A企業(yè)取得B企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，按取得的資產(chǎn)負(fù)債的公允價值入賬。稅法：按其在B企業(yè)的原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)63255—4310(3 0不包括遞延所得稅的可辨 12（125×25%）1商譽賬面價值＝15商譽賬面價值＝15000－11756.25＝3243.75（萬元129311129311 15 3股 312

遞延所遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間的所得二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計 例如：享受的自行研發(fā)無形資產(chǎn)?？梢园凑召~面價值的150%攤銷，因此產(chǎn)生遞延所遞延所得稅資產(chǎn)減值，減值后可三、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確計稅基礎(chǔ)＝8730（萬元）95000270090000 1925 577 5197應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時性差異（300萬元）7550 750500 250借：遞延所得稅資產(chǎn)750 四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影 知識點得稅費用的確認(rèn)和二、遞延所得 ＞0遞延所得稅費用 ＜0遞延所得三、所得稅費【例題】A20×73000萬元，該公司適用的所得稅稅率會計折舊可抵扣暫時性差賬面價值計稅基礎(chǔ)稅法折舊納稅調(diào)增（1）20×7會計折舊可抵扣暫時性差賬面價值計稅基礎(chǔ)稅法折舊納稅調(diào)增非暫時性差 納非暫時性差 納稅調(diào)增當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的投資成本為800萬元，20×7年12月 可抵扣暫時性差可抵扣暫時性差異納稅調(diào)增＝3000（會計利潤＝3575（萬元

221100111遞延所得稅資產(chǎn)＝56.25（萬元遞延所得稅負(fù)債＝100（萬元9375562893710004411010“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝740×25%＝185（萬元所得稅費用＝1155－60＝1095（萬元） 10950 1287 687 11550知識點五所得稅的列報二、所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系的以會計利潤為起點，考慮會計以會計利潤為起點，考慮會計 規(guī)定之間的差異，計算到所得稅費用的調(diào)節(jié)過費用和損失等性差異（3本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響、使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損影響；（4）對以前期間所得稅進行20×3210萬元，包括：20×310萬稅費用是（A.52.5萬 B.55萬C.57.5萬 D.60萬甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項如下：??20×220×221231日的計稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。（2）7月10日，自公開市場以每股5.5元的價格購入20萬股乙公司，作為可供業(yè)持有的等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計稅基礎(chǔ)。20×220×220×21231日開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)＝400×150%＝600（萬元）21231日的計稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。（2）7月10日，以每股5.5元的價格購入20萬股乙公司，作為可供出售金融資產(chǎn)算。20×2年12月31日，乙公司收盤價為每股7.8元賬面價值＝156萬元計稅基礎(chǔ)＝110 甲公司20×2年應(yīng)納稅所得額（2）發(fā)生 費2000萬元，年度銷售收入9800萬元。稅 1（15其他有關(guān)資料,2x15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零,且不存在未確認(rèn)遞延所得稅2x152002x15年未發(fā)生交易。2x151231=2x151231=該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成暫時性差異,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利