中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(自考)

第一章緒論第一節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和分類會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督ー個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件ド,會(huì)計(jì)的一般口標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部管理者和外部有關(guān)利益集團(tuán)提供相關(guān)的信息。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒冇明確提出會(huì)計(jì)的冃標(biāo)，但是，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條明確規(guī)定:“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要。”可以看出，我國(guó)的會(huì)計(jì)冃標(biāo)可以細(xì)分為以下三部分:1、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),也是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門制定財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、開展宏觀調(diào)捽的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)保證國(guó)家執(zhí)行管理監(jiān)督和宏觀調(diào)控的需要.有關(guān)政府部門通過會(huì)計(jì)信息不僅可以了解企業(yè)履行義務(wù)的情況,例如,企業(yè)交納稅金的情況、企業(yè)是否遵守各項(xiàng)法規(guī)、企業(yè)向政府部門提供的各種報(bào)吿是否正確等。而且還要依據(jù)這些信息進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控和財(cái)經(jīng)監(jiān)督.2,會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足各方了解企、業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要企業(yè)處于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,與其他各個(gè)方面有著密切的聯(lián)系,會(huì)計(jì)要為企業(yè)外部各冇關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量提供信息。通過企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，這些外部關(guān)系人才可能做出決策。具體來(lái)說，企業(yè)的外部關(guān)系人主要有：投資人、債權(quán)人、政府部門、職匸、企業(yè)的客戶和社會(huì)公眾等。3、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足企セ加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的直接信息來(lái)源.在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理人員必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中所遇到的重大問題做出正確的判斷和決策，如籌資決策、投資決策等,而會(huì)計(jì)信息是這些正確決策的基礎(chǔ)。第二節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主要是以貨幣形式,運(yùn)用復(fù)式記賬原理,按照規(guī)定的程序，對(duì)某ー會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、分類整理，定期編制反映一定期間經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。進(jìn)入五十年代以來(lái)，隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)逐步發(fā)展成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中大量的、日常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過記錄、分類和匯總,編制成會(huì)計(jì)報(bào)表,向企業(yè)外部的有關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。2,管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息及共他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有關(guān)資料,運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等方面的ー系列技術(shù)和方法,通過整理、計(jì)算、對(duì)比、分析等手段的運(yùn)用，向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員提供用于短期和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策、制訂計(jì)劃、指導(dǎo)和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)。第三節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)論壇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是指組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須具備的前提條件,離開了這些條件，就不能有效的開展工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的,其最終目的是為了保證會(huì)計(jì)信息的有用性和可?性。我國(guó)《企亜會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出的會(huì)計(jì)前提有四項(xiàng)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本要:求作出規(guī)定，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。為了規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)幾十年來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)借鑒國(guó)際慣例,將我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的股原則歸納為:客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一?貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、避慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出馬資本性支出原則和朮要性原則等12項(xiàng)。這些原則是我國(guó)企亜.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)遵循的基本的原則性規(guī)范,也是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的12項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則,根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用可以劃分為四類:一是體現(xiàn)總體性要求的一般原則:ニ是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則;三是體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面要求的一般原則:四是體現(xiàn)會(huì)計(jì)修訂性慣例要求的一般原則。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體對(duì)象,也是組成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本單位.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。上述六個(gè)要素中,資產(chǎn):、負(fù)債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要索,亦稱資產(chǎn)負(fù)債表要素?:收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是組成利潤(rùn)表（或稱損益表）的會(huì)計(jì)要素，亦稱利潤(rùn)表要素。這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素相互之間存在著一定的數(shù)后關(guān)系。反映這種數(shù)量關(guān)系的恒等式，就是會(huì)計(jì)等式，也稱會(huì)計(jì)平衡式或會(huì)計(jì)方程式。它是會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行復(fù)式記賬、試算平衡及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行記錄和報(bào)告的程序，即將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或其他會(huì)計(jì)要素正式地列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)主要解決三個(gè)問題:ー是某ー事項(xiàng)是否需要確認(rèn);.是該事項(xiàng)應(yīng)在何時(shí)確認(rèn);三是該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為什么會(huì)計(jì)要素。這三個(gè)方面實(shí)際上是說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)采用的標(biāo)準(zhǔn)。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量計(jì)量是指為了在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)會(huì)計(jì)要素而確定其貨幣金額的過程。計(jì)量問題是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問題，貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從記錄到報(bào)告的全過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn),實(shí)際上是明確了某一事項(xiàng)屬于什么會(huì)計(jì)要素的問題,而計(jì)軸則是要進(jìn)ー步明確對(duì)該事項(xiàng)歸屬r?某ー會(huì)計(jì)要素的數(shù)量為多少的問題，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的定量化特點(diǎn)。因此,為了產(chǎn)生并傳遞有用的會(huì)計(jì)信息，可?地計(jì)量具有十分重要的意義。第四節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范是指制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱,它既是約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，也是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以ド簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等組成。可以分為三個(gè)層次:第一層是《會(huì)計(jì)法》,它是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法,也是我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù),是包括企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)在內(nèi)的我國(guó)所有的會(huì)計(jì)法規(guī)制訂的基本依據(jù)。《會(huì)計(jì)法》就我國(guó)會(huì)計(jì)工作的主要方面做出規(guī)定，涉及到我國(guó)會(huì)計(jì)工作所有領(lǐng)域:其他會(huì)計(jì)法規(guī)則分別從不同方面和不同角度對(duì)會(huì)計(jì)工作做出規(guī)定。第二層是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范,是《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)會(huì)計(jì)核算方面規(guī)定的具體化。它以《會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo),同時(shí)又統(tǒng)馭會(huì)計(jì)制度，是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度制訂的依據(jù)。第三層是企業(yè)會(huì)計(jì)制度,它是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范,它以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求制訂，直接對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮規(guī)范作用。第二章貨幣資金第一節(jié)貨幣資金概述ー、貨幣資金的含義貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處ア貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣,即庫(kù)存現(xiàn)金：銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金：其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。二、貨幣資金的內(nèi)部控制為了加強(qiáng)貨幣資金的管理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建セー套完整而嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)。它包括貨幣資金收入內(nèi)部控制、貨幣資金支出內(nèi)部控制和庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制三部分。第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金,主要用「II常零星開支。ー、庫(kù)存現(xiàn)金的核算憑證企業(yè)的所有現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，首先都必須辦理憑證手續(xù),即取得或填制證明收付款的原始憑證并由主管會(huì)計(jì)人員或其指定人員審核后,方可據(jù)以填制現(xiàn)金收款憑證或現(xiàn)金付款憑證。對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理:對(duì)記載不明確、手續(xù)不完善的原始憑證應(yīng)退回給經(jīng)辦人,要求其更正或補(bǔ)辦手續(xù)。出納人員根據(jù)收款憑證和付款憑證辦理現(xiàn)金的收付,并在憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”戳記。出,納人員根據(jù)辦完收付款手續(xù)的收付款憑證登記現(xiàn)金11記賬，之后將現(xiàn)金的收付款憑證和所附的原始憑證交給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分類匯總,據(jù)以登記總分類賬及有關(guān)的明細(xì)賬。為了避免事復(fù)記賬,對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的收付業(yè)務(wù)，只編制ー張付款憑證,比如，從銀行提取現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只編制銀行存款付款憑證,不編制現(xiàn)金收款憑證。二、庫(kù)存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目，進(jìn)行總分類核算。“現(xiàn)金”科目屬丁資產(chǎn)類科11,用了核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，其借方登記企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末庫(kù)存現(xiàn)金的余額?！艾F(xiàn)金”科ロ可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款、付款憑證直接登記。如果企業(yè)日?，F(xiàn)金收支量較大,為了簡(jiǎn)化核算工作，可以根據(jù)實(shí)際情況，采用科目匯總表或匯總記賬憑證的核算形式，根據(jù)科日匯總表或匯總收付款憑證定期或月終登記“現(xiàn)金”賬戶。www.E為了全面、連續(xù)地反映和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)需設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算。由出納人員根據(jù)審核并收付款后的記賬憑證,按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐日逐筆在現(xiàn)金日記賬上加以登記，每日終了應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)相核對(duì)，做到賬實(shí)相符。月份終了，現(xiàn)金日記賬的余額須與現(xiàn)金總分類賬的余額核對(duì)相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金11記賬。三、庫(kù)存現(xiàn)金的清査為了保證現(xiàn)金的安全完整,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)庫(kù)存:現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的淸査。庫(kù)存現(xiàn)金的消査包括出納人員每日的清點(diǎn)核對(duì)和清査小組定期和不定期的淸杏?現(xiàn)金淸査中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時(shí)，可在“其他應(yīng)收款”域“其他應(yīng)付款”科口下分別設(shè)置“現(xiàn)金短款”或“現(xiàn)金長(zhǎng)款”明細(xì)科口進(jìn)行核算，待査明原因后再按規(guī)定轉(zhuǎn)賬。對(duì)無(wú)法杳明原因的現(xiàn)金長(zhǎng)短款,經(jīng)主管人員批準(zhǔn)后,可作為收入或費(fèi)用處理。第三節(jié)銀行存款的核算銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶,企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過限額的部分必須存入銀行:除在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外,在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行核算。ー、銀行結(jié)算方式結(jié)算方式是指用ー?定的形式和條件來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個(gè)人間貨幣收付的程序和方法。它分現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。企業(yè)除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金結(jié)算外,大部分貨幣收付業(yè)務(wù)應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指銀行通過劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)或通過銀行結(jié)算票據(jù)的給付來(lái)完成結(jié)算過程的結(jié)算形式。根據(jù)中國(guó)人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法規(guī)定,口前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù),ル以采用支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、信用證等結(jié)算方式,通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。二、銀行存款核算的賬務(wù)處理為了總括地反映企業(yè)銀行存款的收支、結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目,該科口屬于資產(chǎn)類科目,其借方登記銀行存款的增加數(shù),貸方登記銀行存款的減少數(shù),期末借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。企業(yè)在銀行的其他存款,如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等，在“其他貨幣資金”科冃核算，不通過本科冃核算?？荚囉脮鵀榱思皶r(shí)、詳細(xì)地反映各種銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)按照存款的開戶行和種類分別設(shè)置“銀行存款I(lǐng)I記賬”，進(jìn)行銀行存款的序時(shí)核算。每II終了應(yīng)結(jié)出銀行存款的結(jié)存數(shù),與銀行存款I(lǐng)I記賬核對(duì);月份終了，銀行存款日記賬的余額必須與銀行存款總分類賬的余額互相核對(duì),做到賬賬相符。銀行存款I(lǐng)I記賬應(yīng)定期與銀行開出的銀行存款對(duì)賬單互相核對(duì)。企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或收到銀行存款時(shí),應(yīng)根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù),借記“銀行存款”科目,貸記有關(guān)科口:企業(yè)支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù),借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。第四節(jié)其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款和信用證保證金存款等。由于其存放地點(diǎn)、用途與現(xiàn)金和銀行存款不同,需設(shè)置“貝:他貨幣資金”科口來(lái)集中核算。“其他貨幣資金”科目屆r資產(chǎn)類科目,借方登記其他貨幣資金的増加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。在該科ロド，可以分設(shè)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途資金、信用卡存:款、信用證存款等明細(xì)科口進(jìn)行明細(xì)核算。第三章應(yīng)收賬款第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算ー、應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,山于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來(lái)說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)或代型的運(yùn)雜費(fèi)。應(yīng)收賬款的核算應(yīng)首先解決其入賬金額和入賬時(shí)間兩個(gè)問題。1、應(yīng)收賬款的入賬金額我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬?！?般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等,應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬。也就是說,在商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供,合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已經(jīng)完備時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額。2、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間一般應(yīng)按交易發(fā)生II或銷售收入確認(rèn)之時(shí)被確定為債權(quán)而了以入賬。但結(jié)算方式不同，應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間也就有所不同。當(dāng)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式時(shí),企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)后入賬:在采用匯兌結(jié)方式下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)入賬。二、應(yīng)收賬款核算的科口設(shè)置為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。“應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代熱的運(yùn)雜費(fèi)。該科目屬r資產(chǎn)類科目,其借方登記企、セ應(yīng)收取的各種款項(xiàng),貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款,以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失。期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;期末如為貸方余額,反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！皯?yīng)收賬款”科目應(yīng)按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，以詳細(xì)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)的發(fā)生和冋收情況。三、應(yīng)收賬款核算的主要賬務(wù)處理.應(yīng)收銷貨款的賬務(wù)處理企セ銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收的全部款項(xiàng)（含增值稅）,借記“應(yīng)收賬款”科目:按不含增值稅的銷售收入,貸記“主港業(yè)務(wù)收入“、‘‘其他業(yè)務(wù)收入”等科冃:按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科口。當(dāng)企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí),應(yīng)借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。.應(yīng)收代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)的賬務(wù)處理企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，可能會(huì)為購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位和個(gè)人代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。在這種情況下,應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記’‘銀行存款”科目。企業(yè)收回代墊費(fèi)用時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理企、セ發(fā)生應(yīng)收賬款后,購(gòu)貨単位或接受勞務(wù)的單位和個(gè)人可能改用商業(yè)匯票方式結(jié)算。在這種情況ド,企業(yè)收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。第二節(jié)壞賬的核算ー、壞賬的概念所謂壞賬是指企業(yè)無(wú)法收冋的應(yīng)收賬款,由此而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件卜,山于商業(yè)信用的存在，不可避免地會(huì)帶來(lái)壞賬損失。現(xiàn)行制度規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件:（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)淸償后,仍然不能收網(wǎng)的應(yīng)收賬款:（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。但是,按照會(huì)計(jì)程序確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款,并不意味著企業(yè)放棄貝?法律上的追索權(quán),一總重新收冋,應(yīng)及時(shí)入賬。:、壞帳損失核算的科門設(shè)置為了反映和監(jiān)督壞賬準(zhǔn)備的提取、沖銷、結(jié)轉(zhuǎn)情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是一個(gè)資產(chǎn)類科目，同時(shí)又是ー個(gè)備抵調(diào)整科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“應(yīng)收賬款”的減項(xiàng)反映。該科目借方登記企業(yè)己發(fā)生的壞賬損失和沖回己多提的壞賬準(zhǔn)備,貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取而尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。三、壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的核算一般有兩種方法：1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),將壞賬損失直接計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法ド,企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科口。當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí),自接按其損失金額借記“管理費(fèi)用一壞賬損失”科目，同時(shí)沖減已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款,貸記“應(yīng)收賬款”科口。如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收冋時(shí),則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“管理費(fèi)用一壞賬損失”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖減管理費(fèi)用,然后借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科口，以反映賬款收回的情況。［例6］某企業(yè)應(yīng)收賬款中,應(yīng)收A公司的賬款為5000元。確認(rèn)無(wú)法收回壞賬時(shí),企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用壞賬損失5000貸：應(yīng)收賬款 A公司5000如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的這部分壞賬損失以后又收冋時(shí),企業(yè)應(yīng)編制如ド會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款一A公司5000貸：管理費(fèi)用一壞賬損失5000然后,編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5000貸:應(yīng)收賬款-A公司5000直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單易懂:缺點(diǎn)是這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期,對(duì)ア壞賬的情況不做任何處理,從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系:而且這種核銷手續(xù)繁雜,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。由于長(zhǎng)年掛賬,虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，也虛增了資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。2.備抵法備抵法按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入期間費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備。巧某ー應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí),應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備,同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用備抵法,企業(yè)需設(shè)附“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科口。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收惻時(shí)，則應(yīng)按收冋的賬款金額借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目,以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額:然后，借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回情況。備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法主要有三種:應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。這里只介紹應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額的百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的ー種備抵法。采用這一方法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，可據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例一般為期末應(yīng)收賬款余額的0.3M0.5樂“壞賬準(zhǔn)備”科目第一一年按應(yīng)收賬款余額的ー一定比例提取,以后年度均在“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整.［例7］某企業(yè)1996年估計(jì)壞帳損失為6000元,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用——壞帳損失6000貸:壞帳準(zhǔn)備60001997年確認(rèn)某客戶的壞帳損失為4000元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞帳準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000采用備抵法有以下優(yōu)點(diǎn):（1）預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用,避免企業(yè)虛增利潤(rùn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則:（2）在報(bào)表L:列示應(yīng)收賬款凈額,可以較真實(shí)地反映應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈值，從而使報(bào)表使用者淸楚地了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況:（3）使企業(yè)能更好地把握應(yīng)收賬款所占用的資金的實(shí)際情況，有利了加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),提髙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算ー、應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下,企亜所持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商亜匯票。它實(shí)際I:是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)后形成的ー種債權(quán)，屬?gòu)V企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)?？谇?，我國(guó)所使用的商業(yè)匯票主要是不帶息票據(jù)。:、應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算由了應(yīng)收票據(jù)有帶息與不帶息之分，所以對(duì)了不帶息票據(jù),不存在計(jì)兌利息的問題;對(duì)丁?帶息票據(jù),其利息的計(jì)算公式如ド:應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)間上式中，利率有年利率、月利率、日利率ー:種,換算時(shí)全年按360大計(jì)第,毎月按30天計(jì)算（不論大月、小月、平月還是閏月）。日利率=年利率+360=月利率+30月利率=年利率+12一般而言,用百分號(hào)表示的利率,如無(wú)特別指明,均指年利率。票據(jù)的時(shí)間有兩種表示方法:ー種以日數(shù)表示,丁若干天后到期。此時(shí)，到期II數(shù)按實(shí)際H歷天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法計(jì)算。［例9］一張面值為36000元、利率為10%、60天到期的商業(yè)匯票，其出票H期為8月1日,則其到期日為9月30日。8月1日至8月31日為31天（8月1日計(jì)入）;9月1日至9月30日為29天（9月30日不計(jì)入）。此票據(jù)到期后的應(yīng)計(jì)利息為:36000X（10%+360）X60元=600元另ー?種以月數(shù)表示，于若干月后到期。它以對(duì)日為ー個(gè)月（如從3月15日至4月15日）,每月按30天計(jì)算,而不論其實(shí)際日歷人數(shù)為多少。對(duì)不滿ー個(gè)月的零頭人數(shù),則按實(shí)際日歷天數(shù),采用“算頭不算尾”的方法計(jì)算.［例10］ー張面值為30000元、利率為12%、3個(gè)月到期的商業(yè)匯票,其出票日為3月10日,則其到期日為6月10H。該票據(jù)到期后的應(yīng)計(jì)利息為:30000X（12%-rl2）X3元=900元如果出票日正好在月末,則按月數(shù)表示時(shí)間的到期日為到期月份的月末.例如,某票據(jù)1月31日開出,3個(gè)月后到期,則其到期日為4月30日。三、應(yīng)收票據(jù)核算使用的主要科冃為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)"科ロ,該科口屬于資產(chǎn)類科目,核算企セ因銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。其借方登記企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的面值,貸方登記到期收冋或未到期向銀行貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的面值,期末余額在借方.，反映尚未到期收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息.企業(yè)還應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”總賬下，按不同的票據(jù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。為便「管理,企業(yè)應(yīng)設(shè)置”應(yīng)收票據(jù)登記簿”,逐筆記錄每ー應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料,待應(yīng)收票據(jù)到期，收清票款后,應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中逐筆注銷。四、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等了其面值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí),按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科口,按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科口,按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交増值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回賬款時(shí)，借記“銀行存款”科口,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科口。商業(yè)匯票到期時(shí)，如果承兌人違約拒付或無(wú)カ償還票款,收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款’’科目.現(xiàn)舉例說明如下:［例11］甲公司5月20日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品銷售收入為20000元,增值稅額為3400元?同日,甲公司收到乙公司開出并經(jīng)銀行承兌的不帶息商業(yè)匯票ー張,其出票日為5月20日,期限為3個(gè)月,面值為23400元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收票據(jù)23400貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交増值稅（銷項(xiàng)稅額）34003個(gè)月后,應(yīng)收票據(jù)到期,收冋票款23400元并存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如ド：借：銀行存款23400貸:應(yīng)收票據(jù)23400［例12］甲公司向乙公司銷售?批產(chǎn)品,貨款為30000元（不含增值稅），但尚未收到,已辦妥托收手續(xù),適用增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——乙公司35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51005U后,甲公司收到乙公司開來(lái)ー張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為35100元,抵付產(chǎn)品貨款,編制會(huì)計(jì)分錄如ド：借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：應(yīng)收賬款——乙公司351003個(gè)月后，票據(jù)到期,收冋票款35100元并存入銀行,編制會(huì)計(jì)分錄如ド：借：銀行存款35100貸:應(yīng)收票據(jù)35100如果該票據(jù)到期時(shí),乙公司無(wú)カ償還票款,甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款一乙公司35100貸:應(yīng)收票據(jù)351002、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于票據(jù)的面值與票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息之和。企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)時(shí),應(yīng)按票據(jù)面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入貸記“主管業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”,按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。帶息應(yīng)收票據(jù),應(yīng)于中期期末或年度終了,按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息,計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目.帶息應(yīng)收票據(jù)到期時(shí),應(yīng)按收到的本息金額借記“銀行存款”科目,按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科［J,按兩者的差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科口。企業(yè)收到的帶息票據(jù)到期時(shí),如果承兌人無(wú)カ償付或違約拒付票款，則企業(yè)應(yīng)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明時(shí),按到期票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，即按帶息票據(jù)到期時(shí)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后,中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息?，F(xiàn)舉例說明如ド:［例13］甲公司ア9月10H向乙公司銷售ー批產(chǎn)品,增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入為10000元,增值稅額為1700元。同日,甲公司收到乙公司開出的ー張6個(gè)月到期、年利率為10%、票面金額為11700フi的商業(yè)承兌匯票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收票據(jù)11700貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17006個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回票據(jù)本金和利息,存入銀行。應(yīng)收票據(jù)利息=11700X10%X（6/12）元=585元甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款12285貸:應(yīng)收票據(jù)11700財(cái)務(wù)費(fèi)用585如果票據(jù)到期時(shí)，乙公司無(wú)カ償還票款，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款12285貸：應(yīng)收票據(jù)12285五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因,將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給貝:他單位或個(gè)人的、業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓,以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資成本的價(jià)值,借記“在途物資”、“原材料”、等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算ー、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定,預(yù)先支付給供貨單位的貨款,預(yù)付賬款り應(yīng)收賬款都屬企業(yè)的短期債權(quán),但應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款,即應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng):而預(yù)付賬款是企業(yè)的購(gòu)貨款，是預(yù)先付給供貨方客戶的款項(xiàng)。因此,.者應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置科目。1、核算使用的主要科目為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科口,以進(jìn)行總分類核算，同時(shí).,還應(yīng)對(duì)預(yù)付賬款按供貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)分類核算?！邦A(yù)付賬款”科目屬丁資產(chǎn)類科口,核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。其借方登記企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末余額如在借方,反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng):期末如為貸方余額,反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的公司，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科冃?2、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“原材料，’、“庫(kù)存商品”等科口,按專用發(fā)票上注明的增值稅,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科H，按應(yīng)付金額,貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng),借記“預(yù)付賬款”科口,貸記“銀行存款”科口:退冋多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科口，貸記”預(yù)付賬款”科目.［例17］某企業(yè)定購(gòu)?批原材料,向供貨方預(yù)付材料款共10000元,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000收到材料和專用發(fā)票時(shí),全部貨款為20000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元，應(yīng)補(bǔ)付13400元,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:原材料20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸:預(yù)付賬款23400補(bǔ)付的貨款：借：預(yù)付貨款13400貸：銀行存款13400二、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外,企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容主有：應(yīng)收的各種罰款,應(yīng)收出租包裝物押金,應(yīng)收、暫付I:級(jí)單位屬單位的款項(xiàng),應(yīng)收的各種賠款,應(yīng)向職エ收取的各種熱付款撥給職能科空、車間、部門和職エ的備用金等。1、核算使用的主要科目為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)苴“其他應(yīng)收款”科口，以進(jìn)行總分類核算?！肮菜麘?yīng)收款”科冃屬「資產(chǎn)類科冃,它核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。凡借方登記企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)收未收的賠款、罰款、租金,以及支付備用金等各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng):貸方登記收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或単位、個(gè)人報(bào)銷預(yù)支款項(xiàng)：期末余額在借方，表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其它應(yīng)收款,并在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),將其余額列示于共他應(yīng)收款項(xiàng)口中?！捌渌麘?yīng)收款”科目還應(yīng)按項(xiàng)目分類并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目,以進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收未收的賠款、罰款、租金,以及支付備用金、包裝物押金等其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí),借記“其他應(yīng)收款”科口,貸記有關(guān)科目：收冋應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或單位、個(gè)人報(bào)銷預(yù)支款項(xiàng)時(shí),借記有關(guān)科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。［例18］職エ李XX于3月10日借差旅費(fèi)3000元。公司應(yīng)編制如ド會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——李XX3000貸：現(xiàn)金3000［例19］承例18,職エ李XX于3月25日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)2400元并交叫余款600元。公司應(yīng)編制如卜,會(huì)計(jì)分錄:借：管理費(fèi)用2400現(xiàn)金600貸：其他應(yīng)收款——李XX3000為了滿足企業(yè)內(nèi)部各單位日常小額零星開支的需要,并簡(jiǎn)化核算手續(xù),可建立定額備用金制度加以控制。所謂定額備用金制度，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)部門協(xié)同使用備用金的單位，根據(jù)II常零星開支的需要,事先核定備用金定額,由使用備用金單位填制借款單,一次領(lǐng)出現(xiàn)金（或現(xiàn)金支票）,報(bào)銷時(shí)由會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核后的報(bào)銷憑證,用現(xiàn)金（或現(xiàn)金支票）補(bǔ)足備用金定額。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，會(huì)計(jì)部門撥付備用金時(shí),借記“其他應(yīng)收款”科口，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。根據(jù)報(bào)銷金額補(bǔ)足備用金定額時(shí),借記有關(guān)科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目,報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科口核算。如果企業(yè)認(rèn)為備用金沒冇繼續(xù)設(shè)置的必要而予以取消時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。［例20］某企業(yè)實(shí)行定額備用金制度,月初行政科領(lǐng)取備用金3000元,月木行政科報(bào)銷II常開支1800元，編制會(huì)計(jì)分錄如ド：預(yù)付備用金時(shí):借：其他應(yīng)收款3000貸:現(xiàn)金3000報(bào)銷并補(bǔ)足備用金定額時(shí)：借：管理費(fèi)用1800貸:現(xiàn)金1800如果該企業(yè)認(rèn)為行政科的備用金沒有繼續(xù)設(shè)置的必要而予以取消時(shí)，該部門應(yīng)在報(bào)銷的同時(shí)交回剩余的備用金,編制如ド會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1800現(xiàn)金1200貸:其他應(yīng)收款3000第五節(jié)資本積累.資本主義再生產(chǎn)和資本積累社會(huì)再生產(chǎn)是不斷重復(fù)、不斷更新的生產(chǎn)過程。任何社會(huì)再生產(chǎn)都是物質(zhì)資料再生產(chǎn)和生產(chǎn)關(guān)系再生產(chǎn)的統(tǒng)ー?再生產(chǎn)按其規(guī)?？煞譃楹?jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)-資本主義再生產(chǎn)的特征是擴(kuò)大再生產(chǎn)。簡(jiǎn)單再生產(chǎn)是擴(kuò)大再生產(chǎn)的基礎(chǔ)和起點(diǎn),是擴(kuò)大再生產(chǎn)的重要組成部分。（1）資本主義簡(jiǎn)單再生產(chǎn)資本主義簡(jiǎn)單再生產(chǎn)是指資本家把剝削來(lái)的剩余價(jià)值全部用于個(gè)人消費(fèi),再生產(chǎn)在原有的規(guī)模I:電復(fù)進(jìn)行。馬克思通過對(duì)資本主義簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的分析,掲露出從ー個(gè)孤立的生產(chǎn)過程中看不到的ー些重要特征:第一,掲露出工資的真正來(lái)源,即資木家用來(lái)購(gòu)買工人勞動(dòng)カ的可變資本是由工人自己創(chuàng)造的:第二,揭露出資本家的全部資本都是工人創(chuàng)造的:第三,說明了工人個(gè)人消費(fèi)從屬于資產(chǎn)階級(jí)的需要,是資本主義再生產(chǎn)的必要條件。山此可見，資本主義再生產(chǎn)不僅生產(chǎn)商品,不僅生產(chǎn)剩余價(jià)值,而且還生產(chǎn)出資本家和雇傭工人,資本主義再生產(chǎn)是物質(zhì)資料再生產(chǎn)和資本主義生產(chǎn)關(guān)系再生產(chǎn)的統(tǒng)ー.（2）資本主義擴(kuò)大再生產(chǎn)資本主義擴(kuò)大再生產(chǎn)是指資本家不是把剩余價(jià)值全部用于個(gè)人消費(fèi),而是把剩余價(jià)位的一部分轉(zhuǎn)化為資本，用來(lái)購(gòu)買追加的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)カ,使生產(chǎn)在擴(kuò)大的規(guī)模匕重復(fù)進(jìn)行。把剩余價(jià)值再轉(zhuǎn)化為資本就是資本積累。剩余價(jià)值是資本積累的市要源泉,資本積累則是擴(kuò)大再生產(chǎn)的重要源泉。（3）資本積累的實(shí)質(zhì)在擴(kuò)大再生產(chǎn)的條件ド，資本家用來(lái)購(gòu)買追加勞動(dòng)カ的資本，是山剩余價(jià)值轉(zhuǎn)化而來(lái)的:追加資本不僅是資本家剝削工人的結(jié)果,而且反過來(lái)成為擴(kuò)大對(duì)工人剝削的手段;資本家不僅無(wú)償?shù)卣加泄と诉^去創(chuàng)造的剩余價(jià)值,而且不斷地利用這種剩余價(jià)值從工人身上榨取更多的剩余價(jià)值。資本積累的實(shí)質(zhì)是資本家不斷利用無(wú)償占有的別人的勞動(dòng)成果,來(lái)繼續(xù)無(wú)償占有別人更多的勞動(dòng)，以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和增殖資本價(jià)值。隨著資本積累和獷大再生產(chǎn)的進(jìn)行，商品生產(chǎn)所有權(quán)規(guī)律轉(zhuǎn)化為資本主義占有規(guī)律。商品生產(chǎn)所有權(quán)規(guī)律，是指各個(gè)商品生產(chǎn)者對(duì)自己的商品具有所有權(quán),并按照等價(jià)交換的原則占有別人的商品。資本主義占有規(guī)律的內(nèi)容是;資本家通過勞動(dòng)カ的買賣,占有了工人生產(chǎn)的全部產(chǎn)品及其中包含的剩余價(jià)值。這ー占有規(guī)律,在資本主義的一次生產(chǎn)過程中,表現(xiàn)為一次性地?zé)o償占有;在資本主義簡(jiǎn)單再生產(chǎn)中,表現(xiàn)為不斷反復(fù)地占有；在資本積累過程中,表現(xiàn)為資本家用無(wú)償占有的剩余價(jià)值來(lái)?yè)Q取工人更大量的活勞動(dòng)。但是,資本上義占有規(guī)律不是對(duì)商品所冇權(quán)規(guī)律的違反,而是對(duì)它的應(yīng)用，因?yàn)閯趧?dòng)カ的買賣仍是遵循著等價(jià)交換原則進(jìn)行的。（4）影響資本積累的因素資本積累受剩余價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的支配;①資本主義生產(chǎn)的目的決定了資本家追求剩余價(jià)值的欲望是沒有止境的，對(duì)剩余價(jià)值的無(wú)限追求是資本積累的內(nèi)在動(dòng)カ;②資本主義的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律作為ー種強(qiáng)制力量,迫使資本家不斷進(jìn)行資本積累,這是資本積累的外在壓カ。資本積累是資本主義發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是促使資本主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的根本動(dòng)因。在剩余價(jià)值分為積累基金和消費(fèi)基金的比例不變的條件下,資本積累的數(shù)最取決了?剩余價(jià)值的絕對(duì)量，從而一切能夠決定剩余價(jià)值用的因素，都會(huì)影響資本積累的數(shù)量。這些因素包括;①對(duì)勞動(dòng)カ的剝削程度；②社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的水平;③所用資本和所費(fèi)資本的差額；④預(yù)付資本量的大小。.資本有機(jī)構(gòu)成的提高和相對(duì)過剩人II的形成（1）資本有機(jī)構(gòu)成第一,從物質(zhì)形態(tài)看,反映技術(shù)水平的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)カ之間的比例，叫做資本的技術(shù)構(gòu)成。第二，從價(jià)值形態(tài)看,不變資本和可變資本之間的比例,叫做資本的價(jià)值構(gòu)成。第三,由資本技術(shù)構(gòu)成決定而又反映技術(shù)構(gòu)成變化的資本價(jià)值構(gòu)成，叫做資本有機(jī)構(gòu)成。資本有機(jī)構(gòu)成的提高,一一般是以單個(gè)資本的增大為前提的。單個(gè)資本的增大則是通過資本積聚和資本集中兩條途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)的。資本積聚是指由資本積累而引起的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)カ的增加,而更側(cè)重于生產(chǎn)資料規(guī)模的擴(kuò)大。資本積聚是伴隨著資本積累而進(jìn)行的，資本積聚是資本積累的直接結(jié)果，資本積累是資本積聚的重要條件。資本集中是指把原來(lái)分散的眾多中小資本合并成為少數(shù)大資本。資本集中是通過吞并和聯(lián)合兩種形式借助了競(jìng)爭(zhēng)和信用兩個(gè)強(qiáng)有力的杠桿實(shí)現(xiàn)的。資本積聚和資本集中之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。兩者的區(qū)別在了:①資本積聚會(huì)使社會(huì)資本總額增大,而資本集中則不會(huì)增大社會(huì)資本的總額,它只是改變社會(huì)資本總額在資本家之間的分配。②資本積聚的增長(zhǎng)要要受社會(huì)財(cái)富的絕對(duì)增長(zhǎng)的限制,因此增長(zhǎng)速度受到制約;而資本集中不受社會(huì)財(cái)富增長(zhǎng)速度的限制，因此可以在短時(shí)間內(nèi)迅速膨脹。兩者的聯(lián)系在于:一方面資本積聚使個(gè)別資本總額增大,競(jìng)爭(zhēng)實(shí)カ增強(qiáng),從而會(huì)加速資本集中的進(jìn)展:另一方面資本集中使個(gè)別資本總額增大,越冇條件獲得更多的剩余價(jià)值,從而加快資本的積累和積聚.資本積聚和資本集中之間是互相促進(jìn)、互相推動(dòng)的關(guān)系。(2)相對(duì)過剩人II的產(chǎn)生資本冇機(jī)構(gòu)成提髙是資本主義發(fā)展的必然趨勢(shì)“資本仃機(jī)構(gòu)成提高是指在資本積累過程中，不變資本在全部資本中所占比重増大,可變資本所占比重相對(duì)減少。由了資本對(duì)勞動(dòng)量的需求不是取決于全部資本的大小，而是取決ド可變資本的大小。所以,隨著資本有機(jī)構(gòu)成的提髙,可變資木在社會(huì)總資木中所占比重減少,這就使資本對(duì)勞動(dòng)カ的需求日益相對(duì)地減少,在有些部門,對(duì)勞動(dòng)カ的需求會(huì)絕對(duì)地減少。與此同時(shí)，在資本積累的過程中，勞動(dòng)カ對(duì)資本供給卻日益絕對(duì)地增加。其主要原因是：①由于技術(shù)進(jìn)步和機(jī)器的廣泛使用,許多操作變得簡(jiǎn)單了,大量的婦女和兒童涌進(jìn)エ廠。②大批破產(chǎn)農(nóng)民和手工業(yè)者加入雇傭勞動(dòng)者隊(duì)伍。③人口的絕對(duì)量，乃至勞動(dòng)カ的絕對(duì)量在不斷增加。這樣，一方面是資本對(duì)勞動(dòng)カ的需求日益相對(duì)地，甚至是絕對(duì)地減少;另一方面勞動(dòng)カ對(duì)資本的供給卻迅速地増加，結(jié)果不可避免地造成大批工人失業(yè),產(chǎn)生相對(duì)過剩人口。相対過剩人口是指勞動(dòng)カ的供給超過了資本對(duì)它的需要,即這部分勞動(dòng)カ的使用不能給資本帶來(lái)平均的剩余價(jià)值。這種人口過剩不是絕對(duì)過剩,而是相對(duì)過剩。相對(duì)過剩人口的存在不僅是資本主義制度的必然產(chǎn)物,而且是資本主義生產(chǎn)方式存在和發(fā)展的必要條件。這時(shí)因?yàn)椋孩傧鄬?duì)過剩人口對(duì)資本主義再生產(chǎn)的周期起著“蓄水池”的作用，可以隨時(shí)調(diào)節(jié)勞動(dòng)カ的供給。②相對(duì)過剩人口的存在,有利于資木家加重對(duì)在業(yè)工人的統(tǒng)治和剝削。在資本主義社會(huì)，相對(duì)過剩人口有一:種形式:①流動(dòng)形式的過剩人口:②潛在形式的過剩人口:③停滯形式的過剩人口。(3)資本積累的一般規(guī)律資本積累一般規(guī)律揭示了資產(chǎn)階級(jí)財(cái)富的積累同無(wú)產(chǎn)階級(jí)失業(yè)、貧困之間的內(nèi)在的、本質(zhì)的聯(lián)系。這就是說,由了資本積累的增長(zhǎng)，從而引起資本有機(jī)構(gòu)成的提髙，造成資本對(duì)勞動(dòng)力需求的相對(duì)地、有時(shí)甚至是絕對(duì)地減少,由此形成相對(duì)過剩人口即產(chǎn)業(yè)后備軍。資本積累的一般規(guī)律,尖銳地揭露了資本積累過程的對(duì)抗性矛盾：它的極是資本家財(cái)富的積累,另ー極卻是無(wú)產(chǎn)階級(jí)失業(yè)、貧困的積累。在業(yè)工人為減少貧困，就得多受勞動(dòng)折磨:失業(yè)工人不受勞動(dòng)折磨了，卻耍受貧困增大的折磨。.資本積累的歷史作用及其趨勢(shì)(1)資本的原始積累資本主義生產(chǎn)方式的建立，必須具備兩個(gè)基本的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件:ー是有大批的一無(wú)所有的自由勞動(dòng)者ー，他們リ以而且必須?出賣自己的勞動(dòng)カ來(lái)維持生存;ニ是大量貨幣財(cái)富在少數(shù)人手中的積累，他們有條件雇傭大批工人,進(jìn)行規(guī)模較大的資本主義生產(chǎn)。這兩個(gè)條件的形成過程，就是資本的原始積累過程。資本原始積累的過程,是ー個(gè)暴力的過程,是對(duì)本國(guó)和殖民地的勞動(dòng)人民進(jìn)行掠奪的結(jié)果。對(duì)農(nóng)民土地的剝奪,使破產(chǎn)農(nóng)民成為近代無(wú)產(chǎn)者,是資本原始積累的基礎(chǔ)。(2)資本積累的歷史作用通過資本的原始積累，資本主義生產(chǎn)方式取代了封建主義生產(chǎn)方式而建立起來(lái)，這是人類社會(huì)發(fā)展史上的ー個(gè)巨大進(jìn)步。資本積累促進(jìn)了社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)カ的提高和勞動(dòng)的社會(huì)化。（3）資本積累的歷史趨勢(shì)在資本主義生產(chǎn)方式確立后,剝奪過程沒有停止,剝奪的形式發(fā)生了變化,過去是資本家剝奪個(gè)體勞動(dòng)者,現(xiàn)在則出現(xiàn)了大資本家對(duì)小資本家的剝奪。隨著資本積聚和資本集中的進(jìn)行,資本主義生產(chǎn)越來(lái)越社會(huì)化-這主要表現(xiàn)在:①出現(xiàn)了規(guī)模巨大的企業(yè),集中成千上萬(wàn)的工人ー起共同生產(chǎn),生產(chǎn)過程成為許多人共同協(xié)作的社會(huì)化生產(chǎn),產(chǎn)品也成為協(xié)同勞動(dòng)的產(chǎn)品.②各個(gè)企業(yè)和各個(gè)部門之間的社會(huì)分工和專業(yè)化不斷發(fā)展,它們之間相互依賴和相互制約的協(xié)作關(guān)系日益密切。③隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和社會(huì)分エ的發(fā)展,狹小的、分散的地方市場(chǎng)逐漸匯合成為統(tǒng)ー的國(guó)內(nèi)市場(chǎng),進(jìn)而又突破國(guó)家和民族的界限,形成和發(fā)展了世界市場(chǎng)。資本主義生產(chǎn)的高度社會(huì)化,客觀上要求生產(chǎn)資料和勞動(dòng)產(chǎn)品歸社會(huì)共同占有,以便對(duì)社會(huì)生產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)ー的計(jì)劃管理，并根據(jù)社會(huì)的需要對(duì)勞動(dòng)產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)一分配.這樣，生產(chǎn)關(guān)系才能適應(yīng)生產(chǎn)カ的社會(huì)性質(zhì)。但是,在資本積累過程中，生產(chǎn)資料和勞動(dòng)產(chǎn)品越來(lái)越集中于少數(shù)資本家手中,這就是資本主義生產(chǎn)方式的基本矛盾一生產(chǎn)社會(huì)化同生產(chǎn)資料資本主義私大占有制之間的矛盾。這ー矛盾,決定著資本主義社會(huì)的一系列矛盾，如單個(gè)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的有組織性和有計(jì)劃性同整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)的無(wú)政府狀態(tài)之間的矛盾，生產(chǎn)無(wú)限擴(kuò)大的趨勢(shì)和勞動(dòng)人民有支付能力的需求相對(duì)縮小之間的矛盾,無(wú)產(chǎn)階級(jí)與資產(chǎn)階級(jí)之間的階級(jí)矛盾等。這表明，生產(chǎn)資料的集中和勞動(dòng)的社會(huì)化,已經(jīng)達(dá)到了同它們的資本主義外殼之間不能相容的程度，資本主義生產(chǎn)方式的局限性與過渡性，使其必然為新的社會(huì)制度所取代。資本主義積累的發(fā)展，不僅為自己的滅亡準(zhǔn)備r客觀物質(zhì)條件,即社會(huì)化大生產(chǎn),而且還為變革資本主義生產(chǎn)關(guān)系準(zhǔn)備了社會(huì)力量，即無(wú)產(chǎn)階級(jí)。無(wú)產(chǎn)階級(jí)是最先進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的代表,是資本主義制度的掘墓人。資本主義私有制的建、Z,是對(duì)以個(gè)人勞動(dòng)為基礎(chǔ)的私有制的個(gè)否定;而資本主義積累，又必然引起對(duì)資本主義私有制自身的否定，這是否定之否定。這種否定不是通新建立私有制,而是在資本主義時(shí)代的成就的基礎(chǔ)上,在協(xié)作和對(duì)上地及?勞動(dòng)本身生產(chǎn)的生產(chǎn)資料共同占有的基礎(chǔ)上,“重新建立個(gè)人所有制”。這種新形式的個(gè)人所有制，是指聯(lián)合起來(lái)的勞動(dòng)者的個(gè)人所有制,實(shí)際上.就是由全社會(huì)共同占有生產(chǎn)資料的公有制。第四章存貨第一節(jié)存貨概述存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn),包括原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等。ー、存貨的范圍存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。凡在盤存”期法定所有權(quán)屆T-企業(yè)的所有物品,不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨;反之,凡是法定所有權(quán)不屬于企セ的物品,即使存放于企業(yè),也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。例如，按照合同規(guī)定已經(jīng)開出發(fā)票售出,其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品,即使貨物尚未運(yùn)離企業(yè),也不能確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。二、存貨數(shù)量的確定方法企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法:實(shí)地盤存制（又稱定期盤存制）和永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制。在我國(guó)實(shí)際工作中,存貨的核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法,前后各期應(yīng)保持一致。第二節(jié)存貨的取得價(jià)值存貨入賬價(jià)值的確定,是存貨會(huì)計(jì)的一個(gè)而要內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬”。這表明我國(guó)存貨入賬價(jià)值的確定，應(yīng)遵循歷史成本原則，以實(shí)際成本作為存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。原因在于：實(shí)際成本是基『過去的交易或事項(xiàng)而獲得的,具有客觀性和可驗(yàn)證性;可以反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成本,在難以確定存貨的銷售價(jià)格時(shí),實(shí)際成本還可以代替可變現(xiàn)凈值。確定存貨的入賬價(jià)值,就是要解決哪些支出應(yīng)計(jì)入存貨成本的問題。從理論上講，企業(yè)無(wú)論從何種途徑取得的存:貨,凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。實(shí)務(wù)中,存貨歷史成本的構(gòu)成主要有如ド四個(gè)方面:1、購(gòu)貨價(jià)格購(gòu)貨價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入存貨的買價(jià)。通常,企業(yè)購(gòu)入的各種存貨,應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額,確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格。在發(fā)生購(gòu)貨折扣的情況下,購(gòu)貨價(jià)格指已經(jīng)扣除商亜?wù)劭鄣ìF(xiàn)金折扣的金額,供貨者允許扣除的現(xiàn)金折扣,不抵減仃關(guān)項(xiàng)目的成本。在允許扣取折扣的期限內(nèi)取得的現(xiàn)金折扣，作為理財(cái)收益，沖減為期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果沒有現(xiàn)金折扣，存貨的購(gòu)貨價(jià)格就是發(fā)票金額。2,購(gòu)貨費(fèi)用購(gòu)貨費(fèi)用是指除購(gòu)買價(jià)格之外,企業(yè)購(gòu)入存貨在入庫(kù)以前所需要支付的各種費(fèi)用。購(gòu)貨費(fèi)用包括兩部分:（1）外購(gòu)存貨入庫(kù)前發(fā)生的除購(gòu)買價(jià)之外的合理費(fèi)用,包括購(gòu)入存貨發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、挑選整理費(fèi)用等,即采購(gòu)費(fèi)用;（2）存貨入庫(kù)后到出庫(kù)以前發(fā)生的必要支出，包括倉(cāng)庫(kù)租金、保管費(fèi)用等，即倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。購(gòu)貨費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本，要根據(jù)企業(yè)的具體情況和購(gòu)貨費(fèi)用的應(yīng)要性而定,數(shù)額較大、能夠明確區(qū)分的購(gòu)貨費(fèi)用,-一般應(yīng)計(jì)入存貨成本:相反，那些數(shù)額較小、而且不易明確區(qū)分的購(gòu)貨費(fèi)用,則可直接計(jì)入期間費(fèi)用。我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,除商品流通企業(yè)將購(gòu)貨費(fèi)用列作期間費(fèi)用處理外，工業(yè)企業(yè)及其他企業(yè)一般都將存貨入庫(kù)前發(fā)生的購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本,而將倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。3、稅金企業(yè)購(gòu)入或負(fù)擔(dān)的稅金，哪些構(gòu)成存貨成本，哪些不構(gòu)成存貨成本,是正確確定企亜外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的垂要方面.在貨物交易中,對(duì)交易者交納的流轉(zhuǎn)稅是否包括在外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值中，目前我國(guó)采用了兩種方法:種是采用價(jià)內(nèi)稅,即價(jià)格內(nèi)包含了流轉(zhuǎn)稅,如消費(fèi)稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等;另ー種是采用價(jià)外稅,如增位稅。除此以外,從國(guó)外進(jìn)ロ貨物還要交納關(guān)稅等。目前的規(guī)定如下：（1）價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分,如前所述發(fā)票價(jià)格一般構(gòu)成存貨成本。但如購(gòu)進(jìn)已納消費(fèi)稅的貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則應(yīng)扣除已納的消費(fèi)稅。（2）價(jià)外征收的增值稅,應(yīng)區(qū)別情況處理：①經(jīng)確認(rèn)為增值稅小規(guī)模納稅人的企、也,其采購(gòu)貨物支付的增值稅,無(wú)論是否在發(fā)票賬單上單獨(dú)列明,一律計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。②經(jīng)確認(rèn)為增值稅船納稅人的企業(yè)，其采購(gòu)貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計(jì)人所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本,而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬:用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)ロ或免征增值稅項(xiàng)目以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，其支付的增值稅則計(jì)入購(gòu)入貨物的采購(gòu)成本。③增值稅一般納稅人收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資,不能取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)批準(zhǔn)可將其收購(gòu)價(jià)格的ー定比例（現(xiàn)規(guī)定為10%）視同增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算:采購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依一定的扣除率（現(xiàn)規(guī)定為7%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)以扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款作為購(gòu)入貨物的采購(gòu)成本。（3）進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅,一律計(jì)入進(jìn)ロ貨物的采購(gòu)成本。4、制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括T.資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。第三節(jié)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)有多種方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各種存貨發(fā)出時(shí),按照實(shí)際成本核算的,可選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本;采用計(jì)劃成本或者定額成本方法進(jìn)行H常核算的,應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異,將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。另外商品流通企業(yè)還可使用毛利率法、零售價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?第四節(jié)原材料的核算原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購(gòu)入物品及購(gòu)入后供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物品。按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為:ー、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行的收發(fā)核算,要從收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總分類核算,全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（-）科目設(shè)置材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià),應(yīng)當(dāng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)科冃進(jìn)行核算。.“原材料”科口為了反映和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目進(jìn)行核算。該科目屈了資產(chǎn)類科目，貝:借方登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料的實(shí)際成本:貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對(duì)外銷售,以及盤虧、毀損等原因減少的庫(kù)存材料的實(shí)際成本;期末借方余額反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本?！霸牧稀辟~戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn),材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或原材料卡片）。原材料明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。.“在途物資”科目該科口用于核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票:,但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料?！霸谕疚镔Y”科目的借方登記已支付或己開出、承兌商業(yè)匯票的原材料的實(shí)際成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本,期末借方余額反映已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票,但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”科目,應(yīng)按供貨單.位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料總分類核算1、原材料收入的賬務(wù)處理.。企業(yè)原材料的來(lái)源有外購(gòu)、自制、委托加工完成和盤盈等，不同來(lái)源的原材料其賬務(wù)處理不同。（1）外購(gòu)原材料的賬務(wù)處理外購(gòu)材料，由于結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)的不同,材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步。從本地采購(gòu)的材料,通常在貨款支付后就能立即收到材料。從外地采購(gòu)的材料,由「材料運(yùn)輸時(shí)冋和結(jié)算憑證的傳遞以及承付時(shí)間的不?致,經(jīng)常會(huì)發(fā)生結(jié)算憑證已到,貨款已支付,但材料尚在運(yùn)輸途中的情況;有時(shí)也會(huì)發(fā)生材料已到，而結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款也未支付的情況。因此，材料采購(gòu)要根據(jù)具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理O①對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)亜.務(wù),企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫(kù)后,應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)確定的材料實(shí)際成本,借記“原材料”科口；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照實(shí)際支付或應(yīng)支付的款項(xiàng),貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。小規(guī)模納稅人或購(gòu)入物資不能取得増值稅專用發(fā)票的公司,購(gòu)入物資，按購(gòu)入物資應(yīng)支付的金額,借記“在途物資”、“原材料”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科口,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。下述所列明的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，除特別注明外,均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬務(wù)處理。②對(duì)于已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票,但材料尚未運(yùn)達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù),應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本,借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科冃，貸記“銀行存款”等科口。待收到材料后,再根據(jù)收料單,借記“原材料”科目,貸記“在途物資”科口。［例1］某企業(yè)為一般納稅企業(yè)。1996年3月311該企業(yè)購(gòu)入ー批材料，取得的增值稅專用發(fā)票ヒ注明的原材料價(jià)款為10000元,增值稅額為1700元,發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未到達(dá)“企業(yè)應(yīng)ア收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:在途物資10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸:銀行存款11700③對(duì)手材料已到,結(jié)算憑證未到,貨款尚未支付的采購(gòu)、セ務(wù),微在短時(shí)間內(nèi),發(fā)票賬單就可能到達(dá)。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù),在月份內(nèi)發(fā)生的,可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，而只將收到的材料登記明細(xì)分類賬,待收到發(fā)票賬單，再按實(shí)付貨款登記總賬。如果月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè),則應(yīng)先按材料的暫估價(jià)，借記“原材料”科II,貸記”應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。ド月初用紅字做同樣的記錄，ア以沖銷。企業(yè)于下月實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí),按正常程序,借記“原材料”、“應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。［例2］假設(shè)例1中購(gòu)入材料的業(yè)務(wù),材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票結(jié)算憑證尚未到達(dá),貨款尚未支付。月末按暫估價(jià)入賬,暫估價(jià)為10530元。本月末，企業(yè)應(yīng)編制如ド會(huì)計(jì)分錄:借:原材料10530貸:應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款10530ド月初用紅字沖冋上述會(huì)計(jì)分錄：借:原材料10530貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款10530④采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù),應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目：預(yù)付款項(xiàng)不足,應(yīng)按所需補(bǔ)付的金額借記“預(yù)付賬款”科冃,貸記“銀行存款”科目;退回多付的款項(xiàng),應(yīng)借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。（2）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本,借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（3）委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅,貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。（4）企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí),應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值,借記“原材料”科目：按照專用發(fā)票I:注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目:按照其在實(shí)收資本或股本中所擁冇的份額,貸記“實(shí)收資本”或“股本”科口。按共差額，貸記“資本公積”科口。（5）企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料,按捐贈(zèng)實(shí)物的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)設(shè)以及同類實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格等資料確定的價(jià)值,借記“原材料”科口;按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目:按照兩者之和,貸記“資本公積”科目。2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理由丁?企業(yè)材料的II常領(lǐng)、發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化核算，平時(shí)?般只登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額，月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證,按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”,據(jù)以登記總分類賬,進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科口,貸記本科目。在建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料,借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科ロ、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科口。出售原材料,按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅,借記“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科口，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科口;月份終了,按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記本科冃。［例3］某企業(yè)某月份A材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元，管理部門領(lǐng)用1000元，銷售部門領(lǐng)用1500元。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如ド：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本20000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本5000制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用1000鶯業(yè)費(fèi)用1500貸:原材料——A材料35500按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)核算,從材料11常收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總類核算,都是按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的.這對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè),材料計(jì)價(jià)的工作量是極為繁重的,而且,這種計(jì)價(jià)方法難以看出收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支,難以從賬簿中反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此,這種計(jì)價(jià)方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè),則應(yīng)在其具備材料計(jì)劃成本資料的條件下,采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法。二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià);總賬及明細(xì)分類賬,按計(jì)劃成本登記;材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,通過“材料成本差異”科口進(jìn)行核算。（-）科目設(shè)置材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),除設(shè)置“原材料?”科口外,還應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)”和“材料成本差が”科目。.“原材料”科冃該科目核算企業(yè)材料的計(jì)劃成本,借方登記增加的原材料計(jì)劃成本,貸方登記減少的原材料計(jì)劃成本,期末余額表示庫(kù)存原材料計(jì)劃成本。.“物資采購(gòu)”科目該科目核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所購(gòu)入的各種材料的采購(gòu)成本，借方登記支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等,以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小丁計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）;貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的計(jì)劃成本,以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于成本的差異額（超支額）,應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸単位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購(gòu)成本的索賠款項(xiàng),需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災(zāi)書造成的非常損失等:期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。“物資采購(gòu)”科目應(yīng)按材料的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。.“材料成本差異“科目這是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的科口。該科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本大了計(jì)劃成本的差異額（超支額），以及調(diào)整庫(kù)存材料的成本時(shí)調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額:貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額）,分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異（超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記）,以及調(diào)整庫(kù)存材料的成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本:期末借方余額反映庫(kù)存各種材料的實(shí)際成本大廠計(jì)劃成本的羌片（超支差異）,貸方余額反映實(shí)際成本小了計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）。（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料總分類核算1、原材料收入的賬務(wù)處理采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收入的總分類核算,對(duì)于不同來(lái)源材料收入,應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法。（1）外購(gòu)材料的賬務(wù)處理:①對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù),企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫(kù)后,應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購(gòu)”科目;根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票I:注明的稅額,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科口；按實(shí)際支付的款項(xiàng),貸記“銀行存款”等科目。②企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購(gòu)材料,開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本,借記“物資采購(gòu)”、按專用發(fā)票上注明的增值稅,“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。材料驗(yàn)收入庫(kù)后,應(yīng)根據(jù)收料單,按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目,貸記“物資采購(gòu)”科口。③采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入材料，預(yù)付材料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。B經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科冃；預(yù)付款項(xiàng)不足,補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;退冋多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。④月終,企業(yè)應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證,按計(jì)劃成本,借記“原材料”科ロ,貸記“物資采購(gòu)”科目.當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí),應(yīng)按節(jié)約額,借記“物資采購(gòu)”科目，貸記“材料成本差異”科目:相反，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí),應(yīng)按超支額,借記’‘材料成本差異”科目,貸記“物資采購(gòu)”科目。⑤對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證,應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等,借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科口，貸記“應(yīng)付賬款”科目;同時(shí),按計(jì)劃成本,借記“原材料”科目,貸記“物資采購(gòu)”科目；按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。⑥對(duì)丁?尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的亜.務(wù),應(yīng)在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬,借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科口.ド月初用紅字作同樣的記賬憑證，ア以沖冋。ド月,當(dāng)實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。⑵企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料,應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),借記“原材料”科目,貸記“生產(chǎn)成本”科ロ，同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（3）企業(yè)接受其他單位投入的原材料,應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本,借記“原材料”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額,貸記“資本公積”科目；同時(shí),按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。（4）企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料,應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目,按發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照收入材料的實(shí)際成本和增值稅之和，貸記“資本公積”科目。同時(shí),按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額,結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。［例4］某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。材料按計(jì)劃成本核算。A材料計(jì)劃單位成本為80元/千克。1999年4月16H,該企業(yè)從本市購(gòu)入A材料7500千克,增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價(jià)款及增值稅。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)的賬務(wù)處理為:借:物資釆購(gòu)615000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104550貸:銀行存款719550借:原材料600000貸;物資采購(gòu)600000借:材料成本差異15000貸:物資采購(gòu)150002,原材料發(fā)出的賬務(wù)處理領(lǐng)用和退回的材料。生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的材料,應(yīng)按其計(jì)劃成本,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目:貸記“原材料”科目。生產(chǎn)乍間退回剩余材料，應(yīng)按計(jì)劃成本，借記“原材料”科ロ,貸記“生產(chǎn)成本”科口。企業(yè)在建工程領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“在建工程”科目,貸記“原材料”科目、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。獨(dú)、'/:銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“原材料”科目。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“材料成本差異”科目。［例5］某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料.。某月甲原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用83000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用25000元，車間管理部門領(lǐng)用3800元，廠部管理部門領(lǐng)用6200元，銷售部門領(lǐng)用1000元。本月該材料的成本差異率為1%.本月發(fā)領(lǐng)用材料時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：生產(chǎn)成本108000制造費(fèi)用3800管理費(fèi)用6200營(yíng)業(yè)費(fèi)用1000貸:原財(cái)料119000月末,結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本1080制造費(fèi)用38管理費(fèi)用62營(yíng)業(yè)費(fèi)用10貸：材料成本差異1190第五節(jié)低值易耗品和包裝物的核算ー、低值易耗品的核算低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿,以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（一）低值易耗品核算使用的主要科口為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存:情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，對(duì)低值易耗品進(jìn)行總分類核算?！暗椭狄缀钠贰笨瓶趯儆谫Y產(chǎn)類科口,九:借方登記企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工完成、盤盈等原因而增加的低值易耗品的成本，貸方登記企亜.領(lǐng)用、擁銷以及盤虧等原因減少的低值易耗品成本,期末借方余額反映庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。企業(yè)應(yīng)按低值易耗品的品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)分類核算。對(duì)低值易耗品采用計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)核算的企業(yè),領(lǐng)用低值易耗品等應(yīng)分?jǐn)偟某杀静顓`,應(yīng)通過“材料成本差異”科F（核算。采用“五五”攤銷法的企業(yè),應(yīng)在“低值易耗品”科目ド分設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”.個(gè)二級(jí)科口進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）低值易耗品的攤銷由于低值易耗品可以在生產(chǎn)過程中多次周轉(zhuǎn)使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值是逐步喪失的。為了反映這種逐步消耗的過程，應(yīng)將其成本陸續(xù)轉(zhuǎn)為費(fèi)用。低值易耗品的攤銷方法有一-:種:1、一次攤銷法。它是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本或期間費(fèi)用中;在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡(jiǎn)單,但費(fèi)用負(fù)擔(dān)イ〈夠均衡，主要適用于ー次領(lǐng)用數(shù)量不多、價(jià)值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。2、分期攤銷法。它是指從領(lǐng)用低值易耗品起，根據(jù)低值易耗品的成本和預(yù)計(jì)的使用期限,將其價(jià)值分次計(jì)入成本或期間費(fèi)用;在報(bào)廢時(shí),將攤余價(jià)值（扣除收回殘料的價(jià)值）計(jì)入成本、費(fèi)用。這種方法有利了成本、費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān),主要適用于使用期限較長(zhǎng)、單.位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品?！拔逦濉迸配N法。它是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),攤銷其價(jià)值的50%;在報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另外50%（扣除收冋殘料的價(jià)值）。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是;在賬面I:保留“在用低值易耗法’’的記錄,有利于實(shí)物管理;當(dāng)每月領(lǐng)用和報(bào)廢大體均衡時(shí)，各月攤銷額相差不多，有利r成本的合理負(fù)擔(dān)。（三）低值易耗品核算的主要賬務(wù)處理低值易耗品收入的核算與原材料收入的核算基本相同。領(lǐng)用低值易耗品的賬務(wù)處理主要使用前兩種攤銷方法。1、一次攤銷法的賬務(wù)處理采用一次攤銷法,在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將K全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用,借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,貸記“低值易耗品”科目;報(bào)廢時(shí),將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少,沖減有關(guān)成本費(fèi)用,借記“原材料”等科目,貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。［例6］某企業(yè)19XX年1月購(gòu)入一批低值易耗品,價(jià)稅合計(jì)5000元,支付運(yùn)雜費(fèi)等400元,以銀行存款支付。當(dāng)月,生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部低值易耗品。10月,該批低值易耗品報(bào)廢時(shí)收回殘料價(jià)值180元。假設(shè)該企業(yè)按實(shí)際成本核算,有關(guān)賬務(wù)處理如ド;購(gòu)進(jìn)低值易耗品，編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:低值易耗品5800貸；銀行存款5800車間領(lǐng)用該批低值易耗品,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用5800貸:低值易耗品5800報(bào)廢低值易耗品殘料入庫(kù),編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:原材料180貸:制造費(fèi)用1802、分期攤銷法的賬務(wù)處理采