企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見

76/76企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）

為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，進(jìn)一步提高涉稅鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局第14號(hào)令)、《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（國(guó)稅發(fā)[2009]149號(hào)）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（公告[2011]25號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，制定本指導(dǎo)意見。一、鑒證目標(biāo)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見。二、鑒證內(nèi)容對(duì)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行鑒證，資產(chǎn)具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。進(jìn)行資產(chǎn)損失鑒證時(shí)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：1、評(píng)價(jià)被鑒證人資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；2、獲取或編制資產(chǎn)損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；3、確認(rèn)資產(chǎn)損失是否存在，是否為被鑒證人所有；4、關(guān)注損失的資產(chǎn)所處狀態(tài)；5、區(qū)分資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；6、審核資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理；7、確認(rèn)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。三、鑒證要點(diǎn)（一）現(xiàn)金損失1、調(diào)查貨幣資金內(nèi)部控制管理制度。（1）了解管理層對(duì)于推行嚴(yán)格的貨幣資金內(nèi)部控制制度的態(tài)度及措施；（2）了解是否建立有嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，不相容崗位是否做到完全分離；（3）了解貨幣資金業(yè)務(wù)是否建立有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，是否嚴(yán)格按照規(guī)定程序（如支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；（4）了解是否建立了完善的貨幣資金損失管理的監(jiān)督控制制度，是否及時(shí)進(jìn)行了相關(guān)貨幣資金損失的處理及實(shí)施了恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。2、區(qū)分企業(yè)現(xiàn)金被盜搶、清查出的現(xiàn)金短缺、金融企業(yè)發(fā)生的ATM短款、假幣等現(xiàn)金損失的具體情形。3、準(zhǔn)確確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。（二）銀行存款損失1、調(diào)查貨幣資金內(nèi)部控制管理制度。（1）核對(duì)銀行存款收付款憑證與銀行日記賬記載金額是否一致，核對(duì)付款憑證的授權(quán)審批手續(xù)是否齊全并符合有關(guān)規(guī)定，涉及外幣的同時(shí)核對(duì)當(dāng)期外幣折算匯率是否與以往保持一致；（2）報(bào)銷審批制度規(guī)定及執(zhí)行是否到位；（3）審核銀行存款日常管理制度的執(zhí)行力度，評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)程度；2、區(qū)分企業(yè)銀行存款損失的原因。是法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，3、確認(rèn)銀行存款損失稅前扣除的金額。（三）應(yīng)收（預(yù)付）款項(xiàng)損失1、調(diào)查應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理制度。（1）了解管理層對(duì)于推行嚴(yán)格的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的態(tài)度及措施；（2）了解應(yīng)收賬款管理是否建立有嚴(yán)格的職務(wù)分離制度，開票、發(fā)貨、收款、記賬是否由不同的人完成；（3）了解應(yīng)收賬款管理是否建立有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，銷售價(jià)格的確認(rèn)、授信額度的使用是否均有確定的有權(quán)部門審批實(shí)施；（4）了解是否建立有合理的催收款項(xiàng)責(zé)任制，壞賬損失的發(fā)生是否有完整的記錄并經(jīng)相授權(quán)部門確認(rèn)處理。2、區(qū)分往來(lái)款項(xiàng)損失的具體情形：（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模唬?）債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機(jī)關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的往來(lái)款項(xiàng)損失；（3）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書，裁決書，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，而形成的損失。（5）在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小，不足以彌補(bǔ)清收成本的往來(lái)款項(xiàng)損失；（6）企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)的擔(dān)保而形成的往來(lái)款項(xiàng)損失。（7）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；（8）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?、確認(rèn)往來(lái)款項(xiàng)損失稅前扣除的金額。(1)債務(wù)人已經(jīng)清算的，計(jì)算扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。(2)尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。(3)債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。（4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。（5）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。被鑒證人逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)被鑒證人年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。（6）逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。（7）債務(wù)重組形成的壞賬損失，應(yīng)按債權(quán)人重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。（四）存貨損失1、調(diào)查存貨內(nèi)部控制管理制度。（1）了解管理層對(duì)于推行嚴(yán)格的貨幣資金內(nèi)部控制制度的態(tài)度及措施；（2）了解存貨業(yè)務(wù)是否建立有嚴(yán)格的職務(wù)分離制度，存貨的請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)貨、保管與記賬是否由不同的人完成；（3）了解存貨業(yè)務(wù)是否建立有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，存貨成本計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)與變更、成本費(fèi)用的分?jǐn)偂⒋尕洷P虧/盤盈/報(bào)廢/毀損的處理是否均有完善的授權(quán)批準(zhǔn)并進(jìn)行了完整的會(huì)計(jì)記錄；（4）了解被鑒證單位是否實(shí)施了定期或不定期的存貨盤點(diǎn)制度，對(duì)相關(guān)存貨損失是否進(jìn)行了及時(shí)的處理并實(shí)施了恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。2、區(qū)分存貨損失的具體情形，包括盤虧的存貨；報(bào)廢、毀損和變質(zhì)的存貨；被盜的存貨。3、確認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)的存貨確已形成資產(chǎn)凈損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)存貨損失稅前扣除的具體金額。（1）可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定，在鑒證報(bào)告中單獨(dú)列示。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，可收回金額按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的比例計(jì)算。（2）各項(xiàng)存貨實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況確認(rèn)損益。（五）固定資產(chǎn)損失1、調(diào)查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度。（1）了解管理層對(duì)于推行嚴(yán)格的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的態(tài)度及措施；（2）了解固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否建立有嚴(yán)格的職務(wù)分離制度，固定資產(chǎn)的采購(gòu)、付款、保管、記賬是否由不同的人完成；（3）了解固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否建立有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，固定資產(chǎn)預(yù)算制度的制定、固定資產(chǎn)的獲取/驗(yàn)收交付使用、報(bào)廢清理、內(nèi)部調(diào)撥、對(duì)外租賃、固定資產(chǎn)折舊方法的確定和變更是否均有確定的有權(quán)部門審核批準(zhǔn)；（4）了解固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)制度、定期盤點(diǎn)制度是否實(shí)施完整，固定資產(chǎn)存在狀況發(fā)生變化的是否及時(shí)進(jìn)行了登記記錄，相關(guān)固定資產(chǎn)損失是否進(jìn)行了及時(shí)的處理。2、區(qū)分固定資產(chǎn)損失的具體情形，包括盤虧的固定資產(chǎn)；報(bào)廢、毀損和變質(zhì)的固定資產(chǎn)；被盜的固定資產(chǎn)。3、確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。（1）對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；（2）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；（3）對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。（六）無(wú)形資產(chǎn)損失1、獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2、審核無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無(wú)形資產(chǎn)的存在性。3、評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。4、審核無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否正確。（1）除另有規(guī)定者外，外購(gòu)商譽(yù)的攤銷費(fèi)用不得稅前扣除；（2）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷；（3）取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷；（七）在建工程損失1、調(diào)查在建工程內(nèi)部控制管理制度。（1）了解管理層對(duì)于推行嚴(yán)格的在建工程內(nèi)部控制制度的態(tài)度及措施；（2）了解在建工程業(yè)務(wù)是否建立有嚴(yán)格的職務(wù)分離制度，在建工程項(xiàng)目可行性研究與項(xiàng)目決策、項(xiàng)目預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與監(jiān)督、工程物資采購(gòu)與付款、項(xiàng)目竣工決算與竣工審計(jì)是否由不同的人完成；（3）了解在建工程業(yè)務(wù)是否建立有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，在建工程經(jīng)辦人是否嚴(yán)格按照審批人的意見辦理工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，是否有超預(yù)算未經(jīng)審批的事項(xiàng)發(fā)生；（4）了解在建工程會(huì)計(jì)記錄是否完整準(zhǔn)確，在建工程期間借款費(fèi)用是否資本化，各項(xiàng)工程物資的領(lǐng)用是否正確歸集入工程成本。2、區(qū)分在建工程損失的具體情形，包括；因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程損失情形；由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失情形；3、確認(rèn)在建工程損失稅前扣除的金額。（1）因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；（2）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。（八）生物資產(chǎn)損失1、調(diào)查生物資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度。（1）了解管理層對(duì)于推行嚴(yán)格的生物性資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的態(tài)度及措施；（2）了解生物性資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否建立有嚴(yán)格的職務(wù)分離制度，生物性資產(chǎn)的采購(gòu)、培育、繁衍管理是否由不同的人完成；（3）了解生物性資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否建立有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，生物性資產(chǎn)在生長(zhǎng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)（包括培育期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期）的培育方案是否均經(jīng)有權(quán)部分審批實(shí)施；（4）了解被鑒證人是否有關(guān)于生物性資產(chǎn)生長(zhǎng)過(guò)程的詳細(xì)記錄，在生長(zhǎng)發(fā)生異變時(shí)是否進(jìn)行了及時(shí)的處理和實(shí)施了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。2、區(qū)分生物資產(chǎn)損失的具體情形，包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，因森林病蟲害、疫情、死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失情形。3、了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)的劃分原則、依據(jù)。4、確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確已形成資產(chǎn)凈損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。（九）抵押資產(chǎn)損失1、調(diào)查抵押資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度。（1）了解管理層對(duì)于推行嚴(yán)格的抵押資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的態(tài)度及措施；（2）了解抵押資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否建立有嚴(yán)格的職務(wù)分離制度，抵押資產(chǎn)的確定、估價(jià)、保管、處置是否有不同的人完成；（3）了解被鑒證人是否建立有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，在以物抵債業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程中，債務(wù)的形成與確認(rèn)、債務(wù)的償還與清算、抵押資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量、抵押資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移與處置（包括延續(xù)或解除抵押關(guān)系）是否均經(jīng)有權(quán)部門審批實(shí)施；（4）了解被鑒證人是否建立有嚴(yán)密的抵押資產(chǎn)登記制度，是否每筆抵押業(yè)務(wù)均設(shè)定有負(fù)責(zé)人跟蹤記錄債務(wù)償還情況，并對(duì)抵押資產(chǎn)的處置進(jìn)行了詳細(xì)的會(huì)計(jì)記錄。2、區(qū)分抵押資產(chǎn)損失的情形。由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分造成的損失。3、確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。（十）股權(quán)性投資損失1、調(diào)查股權(quán)投資內(nèi)部控制管理制度。（1）了解管理層對(duì)于推行嚴(yán)格的股權(quán)投資內(nèi)部控制制度的態(tài)度及措施；(2)企業(yè)股權(quán)性投資業(yè)務(wù)的實(shí)施是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及股權(quán)投資資產(chǎn)的保管進(jìn)行了明確的分工，在實(shí)施過(guò)程中能否做到互相牽制監(jiān)督以規(guī)避舞弊的可能性；(3)企業(yè)股權(quán)投資是否編制投資計(jì)劃，是否對(duì)投資對(duì)象、投資目的、影響預(yù)期投資收益的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，是否在投資業(yè)務(wù)實(shí)施前進(jìn)行了嚴(yán)格的審核,是否經(jīng)過(guò)董事會(huì)(或股東大會(huì))決議通過(guò);(4)是否具備健全的有價(jià)證券保管制度，如記名股票和不記股票的保管；同時(shí)，了解在股權(quán)性投資業(yè)務(wù)持續(xù)期間，是否實(shí)施了必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在可預(yù)見的損失發(fā)生期是否實(shí)施了必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施；(5)是否對(duì)每一項(xiàng)股權(quán)投資都設(shè)立了明細(xì)分類賬進(jìn)行詳細(xì)的分類核算，并及時(shí)記錄投資收益及投資變更情況，判定投資收益記錄是否準(zhǔn)確。2、區(qū)分股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的具體情形：（1）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情形；（2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的、或已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的情形；（3）對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的的情形；(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓形成的損失情形；3、確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)各類投資確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)投資損失稅前扣除的具體金額。（十一）債權(quán)投資損失1、調(diào)查債權(quán)投資內(nèi)部控制管理制度。（1）債權(quán)性投資計(jì)劃的審批授權(quán)制度：企業(yè)債權(quán)投資在執(zhí)行前是否有嚴(yán)格的審核制度，審核中是否能判定計(jì)劃實(shí)施的債權(quán)性投資符合企業(yè)價(jià)值增值需求，是否對(duì)債權(quán)投資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)性的評(píng)估，投資收益的估算是否符合市場(chǎng)正常預(yù)期、計(jì)算是否正確；（2）債權(quán)性投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制：企業(yè)債權(quán)性投資業(yè)務(wù)的實(shí)施是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及資產(chǎn)的保管進(jìn)行了明確的分工，是否在實(shí)施過(guò)程中能做到互相牽制監(jiān)督以規(guī)避舞弊的可能性；（3）債權(quán)性投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制：了解企業(yè)債權(quán)投資資產(chǎn)保管方式，是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管（委托銀行、證券公司、信托投資公司等）還是企業(yè)自行保管。如由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，是否簽訂有合法的托管協(xié)議；如由企業(yè)自行保管，是否建立有嚴(yán)格的相互牽制監(jiān)督制度，對(duì)于任何債權(quán)性資產(chǎn)（或資產(chǎn)憑證）的存入或取出是否有包括資產(chǎn)名稱、數(shù)量、價(jià)值、存取日期及在場(chǎng)經(jīng)手人員簽名的完整的登記記錄；同時(shí)，了解在債權(quán)性投資業(yè)務(wù)持續(xù)期間，是否實(shí)施了必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在可預(yù)見的損失發(fā)生期是否采取了所有可能的防范措施和實(shí)施了必要的催討程序。（4）債權(quán)性投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制：是否對(duì)每一項(xiàng)債權(quán)投資都設(shè)立了明細(xì)分類賬進(jìn)行詳細(xì)的分類核算，并及時(shí)記錄投資收益及投資變更情況，判定投資收益記錄是否準(zhǔn)確。2、區(qū)分債權(quán)性投資損失的具體情形。（1）債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)情形；（2）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對(duì)其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)情形；（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的債務(wù)；或者獲得保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無(wú)力償還的債務(wù)，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)情形；（4）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)情形；（5）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)情形；（6）債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)情形；（7）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，借款人和擔(dān)保人雖有財(cái)產(chǎn)，經(jīng)法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行超過(guò)2年以上仍未收回的債權(quán)，或（經(jīng)法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，）債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終(中)止執(zhí)行后，企業(yè)仍無(wú)法收回的債權(quán)情形；（8）企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)情形；（9）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述原因，無(wú)法償還墊款，企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款情形；（10）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的損失情形；（11）企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失；（12）企業(yè)因刑事案件原因形成應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無(wú)法追回的債權(quán)損失情形；（13）金融企業(yè)對(duì)于余額在一定以下的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的債權(quán)情形；（14）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)情形；3、確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)各類投資確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)投資損失稅前扣除的具體金額。(十二)金融企業(yè)貸款損失1、調(diào)查金融企業(yè)貸款內(nèi)部控制管理制度。（1）了解管理層對(duì)于推行嚴(yán)格的金融企業(yè)貸款內(nèi)部控制制度的態(tài)度及措施；（2）金融企業(yè)放貸授權(quán)審批制度：金融企業(yè)如何進(jìn)行放貸管理，是否實(shí)施必要的放貸審批手續(xù)，是否嚴(yán)格區(qū)分政策性貸款和商業(yè)貸款，政策性貸款是否有相關(guān)政府批文要件，商業(yè)性貸款是否有擔(dān)保方，擔(dān)保方式，普通責(zé)任還是連帶責(zé)任，擔(dān)保方與借款方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。（3）金融企業(yè)貸款發(fā)放風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度：金融企業(yè)貸款發(fā)放過(guò)程中是否實(shí)施了必要的分階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在可預(yù)見的損失發(fā)生期是否采取了所有可能的防范措施和實(shí)施了必要的追討程序。（4）會(huì)計(jì)記錄的控制：金融企業(yè)發(fā)放貸款期間，是否及時(shí)地在適當(dāng)?shù)馁~戶和合理的會(huì)計(jì)期間對(duì)貸款的發(fā)生及利息的計(jì)算進(jìn)行了正確的會(huì)計(jì)記錄。2、了解金融企業(yè)貸款損失申報(bào)基本情況。判定申報(bào)損失稅前扣除企業(yè)是獨(dú)立法人還是分支機(jī)構(gòu)；3、分析申報(bào)稅前扣除的損失情況：（1）是否包括了其他貸款費(fèi)用及已轉(zhuǎn)表外核算的應(yīng)收未收利息；（2）是否包括不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款；（3）是否屬于捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失；（4）是否屬于申報(bào)年度所屬損失。4、判定是否屬于稅收法規(guī)確認(rèn)的金融企業(yè)貸款損失：企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；（2）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；（4）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)；（5）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無(wú)法收回的債權(quán)；（6）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無(wú)法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；（7）由于上述1至6項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)；（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述1至7項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款；（9）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述1至7項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)；（10）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回的貸款；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；（12）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。5、審核中應(yīng)關(guān)注下列不符合稅前扣除的情況：（1）借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；（3）行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；（4）金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（5）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)等；（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)。四、資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)收集的證據(jù)（一）現(xiàn)金損失鑒證，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；2、現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；3、對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；4、涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；5、金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（二）銀行存款損失鑒證，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、企業(yè)存款的原始憑據(jù)；2、企業(yè)內(nèi)部的核批文件；3、法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；4、政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；5、吸收存款的機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配的文件；6、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證；7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。(三)應(yīng)收款項(xiàng)損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；2、屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；3、屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；4、屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；5、屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；6、屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；7、屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明；8、企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告；9、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。10、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（四）存貨損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、盤虧的存貨損失(1)存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；(2)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；(3)存貨盤點(diǎn)表；(4)存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明;(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2、報(bào)廢、毀損和變質(zhì)的存貨損失：（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；（3）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；（4）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等；(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。3、被盜的存貨損失（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；(2)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；(3)涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。(五)固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、盤虧、丟失的固定資產(chǎn)損失（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（2）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（3）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（4）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說(shuō)明；（5）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)損失（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（4）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；（5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等；(6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。3、被盜的固定資產(chǎn)損失（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（2）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（3）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（六）無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、會(huì)計(jì)核算資料；2、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；3、技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；4、無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；5、無(wú)形資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說(shuō)明；6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（七）在建工程損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；2、工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；3、因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等；4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（八）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說(shuō)明；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2、因森林病蟲害、疫情、死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（1）損失情況說(shuō)明；（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；（3）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。3、因盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（九）抵押資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、抵押合同或協(xié)議書；2、拍賣或變賣證明、清單；3、會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料；4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（十）股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等情形，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：（1）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；（2）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（3）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；（4）政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；（5）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；（6）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（7）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；（8）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料；（9）被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明；（10）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2、發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)材料：（1）投資合同（協(xié)議）或被投資方成立章程，被投資方驗(yàn)資報(bào)告，股權(quán)投資初始投資成本有關(guān)記賬憑據(jù)，如以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值部分已繳納企業(yè)所得稅的證明；（2）投資轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)取得有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的評(píng)估報(bào)告；（3）投資轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；（4）有關(guān)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入的記賬憑據(jù)；（5）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的會(huì)計(jì)處理憑證；（6）該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的明細(xì)賬資料；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（十一）債權(quán)性投資損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料；2、債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；3、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；4、債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；5、債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；6、債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；7、經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件；8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（十二）金融企業(yè)發(fā)生貸款損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)損失（1）透支款項(xiàng)放款證明；（2）還款憑證；（3）持卡人和擔(dān)保人破產(chǎn)證明、死亡或失蹤證明、有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件、工商行政管理部門注銷持卡人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明；（4）訴訟判決書或仲裁書、強(qiáng)制執(zhí)行證明；（5）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案（公安機(jī)關(guān)的立案、破案或結(jié)案）記錄等證明材料；（6）追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)；（8）資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明；（9）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2、符合壞賬條件的助學(xué)貸款損失（1）助學(xué)貸款放款證明；（2）債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明；（3）司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事能力的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動(dòng)能力的證明；（4）法院判決書或法院在案件無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行時(shí)作出的終結(jié)裁定書；（5）對(duì)助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理情況；（6）對(duì)擔(dān)保人的追索情況；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（十三）擔(dān)保損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、擔(dān)保損失證據(jù)應(yīng)參照本指南第二十條應(yīng)收款項(xiàng)損失證據(jù)資料的規(guī)定進(jìn)行處理；2、擔(dān)保損失專項(xiàng)說(shuō)明；3、中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料；4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（十四）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)取的下列證據(jù)：1、企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明；2、中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料；3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（十五）其他資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：1、資產(chǎn)捆綁（打包）出售形成的資產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：（1）資產(chǎn)處置方案；（2）各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)；（3）出售過(guò)程的情況說(shuō)明；（4）出售合同或協(xié)議；（5）成交及入賬證明；（6）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2、內(nèi)部控制制度不健全形成的資產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：（1）損失原因證明材料；（2）業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明；（3）損失專項(xiàng)說(shuō)明；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。3、刑事案件原因形成的資產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：（1）公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r；（2）人民法院的判決書；（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。五、

鑒證報(bào)告樣本企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（委托單位名稱）__________：我們接受委托，對(duì)貴單位____年度以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)的資產(chǎn)損失，在企業(yè)所得稅稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并出具鑒證報(bào)告。及時(shí)提供與資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料，并保證其真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和合法是貴單位管理當(dāng)局的責(zé)任。我們的責(zé)任是本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》及其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件的要求，按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》等行業(yè)規(guī)范要求，對(duì)貴單位資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)的所有重大事項(xiàng)的準(zhǔn)確性、完整性和合法性實(shí)施鑒證，并發(fā)表鑒證意見。在鑒證過(guò)程中，我們考慮了與企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的鑒證材料的證據(jù)資格和證明能力，對(duì)貴單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等實(shí)施了包括確認(rèn)權(quán)屬、核對(duì)會(huì)計(jì)記錄、審核涉稅資料、現(xiàn)場(chǎng)勘查等必要的鑒證程序。我們相信，我們獲取的鑒證證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。貴單位____年度以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)的資產(chǎn)損失_______元，其中：現(xiàn)金損失元、銀行存款損失元、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等損失元；存貨損失元、固定資產(chǎn)損失元、無(wú)形資產(chǎn)損失元、在建工程損失元、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失元；債權(quán)性投資損失元、股權(quán)（權(quán)益）性投資損失元、其他資產(chǎn)損失元。經(jīng)審核，我們認(rèn)為貴單位以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)的資產(chǎn)損失符合稅法規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為_______元，其中：現(xiàn)金損失元、銀行存款損失元、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等損失元；存貨損失元、固定資產(chǎn)損失元、無(wú)形資產(chǎn)損失元、在建工程損失元、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失元；債權(quán)性投資損失元、股權(quán)（權(quán)益）性投資損失元、其他資產(chǎn)損失元。不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失_______元，其中：現(xiàn)金損失元、銀行存款損失元、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等損失元；存貨損失元、固定資產(chǎn)損失元、無(wú)形資產(chǎn)損失元、在建工程損失元、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失元；債權(quán)性投資損失元、股權(quán)（權(quán)益）性投資損失元、其他資產(chǎn)損失元。對(duì)于符合稅法規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為_______元，可以在____年度作為資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)。（如果有以前年度損失，則分年度具體說(shuō)明）本鑒證報(bào)告僅供貴單位（被鑒證人）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)時(shí)使用，不作其它用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊(cè)稅務(wù)師無(wú)關(guān)。附件：1、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告說(shuō)明2、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證匯總表3、企業(yè)資產(chǎn)損失分項(xiàng)鑒證明細(xì)表1)現(xiàn)金損失鑒證明細(xì)表2)存款類損失鑒證明細(xì)表3)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失鑒證明細(xì)表4)存貨損失或工程物資損失鑒證明細(xì)表5)固定資產(chǎn)損失鑒證明細(xì)表6)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失鑒證明細(xì)表7)在建工程損失鑒證明細(xì)表8)抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣損失鑒證明細(xì)表9)無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證明細(xì)表10)債權(quán)投資損失鑒證明細(xì)表11)股權(quán)投資損失鑒證明細(xì)表12)企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款損失鑒證明細(xì)表13)企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保損失鑒證明細(xì)表14)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、借款、擔(dān)保損失鑒證明細(xì)表15)其他資產(chǎn)損失鑒證明細(xì)表4、企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定證據(jù)及相關(guān)材料清單5、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書復(fù)印件

××稅務(wù)師事務(wù)所

(蓋章)

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：(蓋章)

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報(bào)告日期：××年××月××日

附件1：鑒證報(bào)告說(shuō)明一、企業(yè)基本情況1、成立日期：XXXX年XX月XX日2、注冊(cè)地址：3、法定代表人：4、注冊(cè)資本：XXXX元，其中實(shí)收資本：XXXX元出資者及其出資比例如下：出資者應(yīng)繳出資額（元）應(yīng)繳出資比例（%）實(shí)繳出資額（元）實(shí)繳出資比例（%）合計(jì)5、企業(yè)類型：有限責(zé)任公司/有限股份公司/外商投資企業(yè)等6、經(jīng)營(yíng)范圍：工商經(jīng)營(yíng)范圍：實(shí)際經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：7、納稅識(shí)別號(hào)：國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：XXXX分局；地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：XXXX分局8、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：9、聯(lián)系電話：10、是否設(shè)置分支機(jī)構(gòu)：是/否。如是，分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)于：江蘇省內(nèi)/外11、權(quán)益變動(dòng)情況：12、上市概況：二、企業(yè)主要的會(huì)計(jì)政策1、會(huì)計(jì)制度：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》/《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》/《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其相關(guān)規(guī)定。2、會(huì)計(jì)年度：自公歷1月1日3、記賬本位幣：采用人民幣為記賬本位幣。4、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)原則。5、外幣業(yè)務(wù)核算方法：（根據(jù)企業(yè)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度及企業(yè)實(shí)際情況說(shuō)明。下同。）6、短期投資的核算方法：7、壞賬核算方法/金融資產(chǎn)減值：8、存貨核算方法：9、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法：10、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法（以下為例示）（1）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》的規(guī)定核算。（2）固定資產(chǎn)折舊采用直線法計(jì)算，并按固定資產(chǎn)類別、估計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值率（原值的%）確定折舊率，各類固定資產(chǎn)的折舊年限和年折舊率如下：資產(chǎn)類別折舊年限（年）殘值率年折舊率（%）房屋建筑物205%4.95%機(jī)器設(shè)備105%9.50%運(yùn)輸設(shè)備45%23.75%辦公設(shè)備55%19.00%電子設(shè)備35%31.67%（3）固定資產(chǎn)的減值，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》處理。11、生物資產(chǎn)的核算方法：12、無(wú)形資產(chǎn)的核算方法13、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷方法14、借款費(fèi)用的核算方法15、收入確認(rèn)原則16、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法17、相關(guān)年度會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生變更的項(xiàng)目；上述事項(xiàng)年度之間或本年度內(nèi)發(fā)生變化或與稅收處理有差異的應(yīng)逐項(xiàng)說(shuō)明。三、被鑒證人申報(bào)損失情況四、鑒證過(guò)程的情況說(shuō)明1、內(nèi)部資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行情況；2、資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度的執(zhí)行情況；3、分資產(chǎn)損失類別說(shuō)明；1）損失資產(chǎn)入賬情況及計(jì)稅基礎(chǔ)；2）資產(chǎn)損失形成過(guò)程情況；3）計(jì)提資產(chǎn)減值及納稅調(diào)整情況；4）報(bào)損資產(chǎn)的處置情況；5）內(nèi)部審批核準(zhǔn)情況；6）資產(chǎn)損失證明材料獲取情況；7）責(zé)任追究及保險(xiǎn)賠付情況；8）內(nèi)部審批核準(zhǔn)情況；9）資產(chǎn)損失金額的確定情況及鑒證調(diào)整原因，明確符合稅法規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)損失及不符合稅法規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)損失金額；10）會(huì)計(jì)處理情況；11)承擔(dān)責(zé)任的聲明情況；五、資產(chǎn)損失鑒證結(jié)論情況結(jié)論中應(yīng)披露相關(guān)政策依據(jù)（條款），以及損失確認(rèn)年度。六、稅務(wù)機(jī)關(guān)其他要求說(shuō)明的情況七、被鑒證單位意見貴單位對(duì)以上資產(chǎn)損失鑒證及納稅調(diào)整事項(xiàng)無(wú)異議。八、其他重要事項(xiàng)說(shuō)明我們提醒貴單位：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)資料進(jìn)行檢查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)整理、保存資產(chǎn)損失稅前扣除的證據(jù)材料，做好資產(chǎn)損失證據(jù)資料的備查準(zhǔn)備，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們提醒貴單位：貴單位已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。九、本鑒證報(bào)告說(shuō)明與企業(yè)交換意見后無(wú)異議附件2：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證匯總表企業(yè)名稱：(蓋章)納稅識(shí)別號(hào)：填表日期：金額單位：元資產(chǎn)損失類別行次企業(yè)賬載金額鑒證調(diào)整額鑒證確認(rèn)額貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失1-銀行存款損失2-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失3-非貨幣資產(chǎn)損失存貨損失或工程物資損失4-固定資產(chǎn)損失5-生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失6-在建工程損失7-抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣損失8-無(wú)形資產(chǎn)損失9-投資損失債權(quán)投資損失貸款類債權(quán)10-貸款類以外債權(quán)11-股權(quán)投資損失12-企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款13企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保14關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、借款、擔(dān)保15其他資產(chǎn)損失16-企業(yè)資產(chǎn)損失合計(jì)17---企業(yè)申報(bào)稅前扣除金額18-附件4：企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定證據(jù)及相關(guān)材料清單資產(chǎn)損失類別資產(chǎn)損失小類損失原因證據(jù)資料清單具備與否貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失現(xiàn)金短缺、假幣收繳、涉及現(xiàn)金的刑事犯罪1.現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；2.現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；3.對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；4.涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；5.金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明；6.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()()存款損失金融機(jī)構(gòu)清算1.企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；2.金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)36個(gè)月,需要有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。）3.金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料；4.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失債務(wù)人依法宣布破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷、被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，訴訟案件1.應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)，包括相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明,以及會(huì)計(jì)憑證；2.屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；3.屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；4.屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；5.涉及與其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料；6、未請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)出具關(guān)于發(fā)生的壞賬損失不涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的承諾說(shuō)明。7.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()()()債務(wù)人失蹤、死亡1.應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)，包括相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明以及會(huì)計(jì)憑證；2.公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；3.涉及與其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料；4、未請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)出具關(guān)于發(fā)生的壞賬損失不涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的承諾說(shuō)明。5.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)1.應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)，包括相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明,以及會(huì)計(jì)憑證；2.催收磋商記錄；3.出具專項(xiàng)報(bào)告說(shuō)明情況，包括債務(wù)人及擔(dān)保人是否具有經(jīng)濟(jì)償還能力等情況；4、涉及與其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料；5、未請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)出具關(guān)于發(fā)生的壞賬損失不涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的承諾說(shuō)明。6.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()()債務(wù)重組1.應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)，包括相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明以及會(huì)計(jì)憑證；2.債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明以及債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的證明材料；3.涉及與其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組損失，應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料；4、未請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)出具關(guān)于發(fā)生的債務(wù)重組損失不涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的承諾說(shuō)明。5.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素1.應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)，包括相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明以及會(huì)計(jì)憑證；2.氣象、地震等政府職能部門出具的災(zāi)害情況證明；3.債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明；4.涉及與其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料；5、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()逾期一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)，包括相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明以及會(huì)計(jì)憑證；出具專項(xiàng)報(bào)告說(shuō)明情況，包括催收追索等情況；關(guān)于金額的具體說(shuō)明，如不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的，應(yīng)提供具體的計(jì)算過(guò)程4、涉及與其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料；5、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()()()()()()()()()擔(dān)保損失：因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力1.擔(dān)保合同；2.被擔(dān)保方不能按期償還債務(wù)的證明；3.向被擔(dān)保方清查和追索證明；4.承擔(dān)擔(dān)保損失實(shí)際支付證明；5.屬于向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料；6、未請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)出具關(guān)于發(fā)生的壞賬損失不涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的承諾說(shuō)明。7.與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的情況說(shuō)明8、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。非貨幣資產(chǎn)損失存貨損失或工程物資損失盤虧1.存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；3.存貨盤點(diǎn)表；4.存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明；5.涉及不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理憑證；6.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()()報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失1.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；2.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；3.涉及責(zé)任人（包括保險(xiǎn)公司）賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；4.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件；5.損失數(shù)據(jù)較大應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等；未出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)提供不符合金額較大的說(shuō)明（講明比例計(jì)算過(guò)程）7.涉及不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理憑證；8.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()()()()被盜1.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；2.向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；3.涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等；4.涉及不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理憑證；5.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()固定資產(chǎn)損失盤虧、丟失1.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；2.固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說(shuō)明；3.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；4.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；5.損失數(shù)據(jù)較大應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等；未出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)提供不符合金額較大的說(shuō)明（講明比例計(jì)算過(guò)程）7.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()()()報(bào)廢、毀損1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；3.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；4.涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；5.損失數(shù)據(jù)較大應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等；6.報(bào)廢的固定資產(chǎn)的處理說(shuō)明及殘值說(shuō)明7.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()()()被盜1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；2.公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；3.涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等；4.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()在建工程損失建工程停建、報(bào)廢1.工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；2.工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；3.因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等；4.報(bào)廢的在建工程的處理說(shuō)明及殘值說(shuō)明5.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失盤虧1.資產(chǎn)賬面凈值確定依據(jù)；2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說(shuō)明；4.損失數(shù)據(jù)較大應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。未出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見的企業(yè)，應(yīng)提供不符合金額較大的說(shuō)明（講明比例計(jì)算過(guò)程）6、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()()因森林病蟲害、疫情、死亡1.資產(chǎn)賬面凈值確定依據(jù)；2.損失情況說(shuō)明；3.責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；4.損失金額較大應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見；未出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見的企業(yè)，應(yīng)提供不符合金額較大的說(shuō)明（講明比例計(jì)算過(guò)程）6.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()()被盜伐、被盜、丟失1.資產(chǎn)賬面凈值確定依據(jù)；2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；3.責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；4.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣損失未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣抵押資產(chǎn)賬面凈值確定依據(jù)；抵押合同或協(xié)議書；拍賣或變賣證明、清單；會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。()()()()無(wú)形資產(chǎn)損失被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；如屬于超過(guò)法律保護(hù)期限的，應(yīng)提供無(wú)形資產(chǎn)法律保護(hù)期限的證明材料；資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證。()()()()()投資損失債權(quán)性投資損失（含委托金融機(jī)構(gòu)貸款）債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡1.借款或貸款合同（協(xié)議）或開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等原始合同、協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料；2.債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡的相關(guān)證明材料3、資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；4、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證及損失確定金額的會(huì)計(jì)核算資料，包括還款明細(xì)等()()()()債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，但無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，1.借款或貸款合同（協(xié)議）或開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等原始合同、協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料；2.如屬于債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；3如屬于債務(wù)人、擔(dān)保人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡應(yīng)提供債務(wù)人和擔(dān)保人死亡失蹤證明4.涉及抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)有抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明；5.涉及債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)有具有法律效力的債務(wù)重組方案以及債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的證明材料；6.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證及損失確定金額的會(huì)計(jì)核算資料，包括還款明細(xì)等()()()()()()()()債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故1、借款或貸款合同（協(xié)議）或開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等原始合同、協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料；2、對(duì)債務(wù)人及擔(dān)保人的追償證明或說(shuō)明；3.重大自然災(zāi)害或意外事故證明；4.保險(xiǎn)賠償證明；5.資產(chǎn)清償證明；6.涉及抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)有抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明；7.涉及債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)有具有法律效力的債務(wù)重組方案8.資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證及損失確定金額的會(huì)計(jì)核算資料，包括還款明細(xì)等()()()()()()()()