關(guān)于證券公司審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

關(guān)于證券公司審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題摘要：中國證券公司經(jīng)過20多年的開展，無論證券公司的數(shù)量，還是證券公司的資產(chǎn)規(guī)模都獲得了宏大的成就。然而在開展中，也暴露了許多問題。本文站在審計(jì)的角度，結(jié)合新的會計(jì)制度，討論了證券公司審計(jì)中存在的問題。關(guān)鍵詞：證券審計(jì)新會計(jì)準(zhǔn)那么引言在近幾年，中國證券公司的開展出現(xiàn)了一些偏向，出現(xiàn)的違法、違規(guī)行為具有一定的相似性，主要表現(xiàn)為透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等。在證監(jiān)會的處分公告中，排名第一位的是資金透支挪移的違法、違規(guī)案件，包括券商向投資者透支、券商挪用投資者的保證金等，這類違法、違規(guī)行為占到總案件的三分之一，排名第二位的是法人投資者以個(gè)人名義開戶炒股、買賣債券基金，這類違法、違規(guī)行為占到案件總數(shù)的五分之一。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，說明在證券公司獲得良好經(jīng)營業(yè)績的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待進(jìn)步，同時(shí)監(jiān)管部門不應(yīng)放松對證券公司的監(jiān)管。在年終審計(jì)中應(yīng)有側(cè)重的審計(jì)證券公司，以維護(hù)廣闊投資者的利益，維護(hù)資本市場的和市場經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。1中國證券的概況中國證券公司的開展已有20多年的歷史，第一家證券公司深圳特區(qū)證券公司〔今天的巨田證券〕是在1985年成立的，從此，我國的證券公司從無到有、從小到大、從不標(biāo)準(zhǔn)到標(biāo)準(zhǔn)，正在向市場化、國際化邁進(jìn)。中國證券公司是在我國經(jīng)濟(jì)改革初次高潮到來之際誕生的，在某種意義上講，是為了減輕國家的負(fù)擔(dān)，而將企業(yè)推向市場，讓企業(yè)自行解決其融資問題而產(chǎn)生的?？梢哉f，它是在方案體制和市場機(jī)制的雙重作用下產(chǎn)生和開展的。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，中國證券公司有著自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢，主要表如今以下僅個(gè)方面：1.1政策性中國證券行業(yè)的產(chǎn)生是國家方案經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是國家為了企業(yè)直接面向市場融資，也是國家為了拓寬人們的投資渠道。早期的證券公司大都由國有商業(yè)銀行發(fā)起成立，股權(quán)構(gòu)造單一，法人治理構(gòu)造不完善，隨著銀券別離，?證券法?、?證券公司管理方法?等相關(guān)法律法規(guī)的施行，我國的證券公司資本構(gòu)造大為充實(shí)，股權(quán)構(gòu)造日趨多元，市場化程度不斷進(jìn)步。但是國家并未完全放開對證券行業(yè)的監(jiān)管，而是由證監(jiān)會直接收理，仍然擺脫不了國家政策性的限制。1.2業(yè)務(wù)單一證券按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類，按發(fā)行的品種可分為股票、債券、基金；按發(fā)行的次數(shù)可分為首次發(fā)行、增發(fā)新股、向原有股東配股；按照發(fā)行地域可分為境內(nèi)發(fā)行和境外發(fā)行。在我國證券公司中一般是按照發(fā)行品種分類的。目前我國證券公司的業(yè)務(wù)收入主要來源于傳統(tǒng)的四大業(yè)務(wù)，即經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)、投行業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，其中經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)占券商收入的80%左右，而在企業(yè)并購、資產(chǎn)證券化、財(cái)務(wù)參謀、創(chuàng)業(yè)基金等現(xiàn)代投資銀行方面那么明顯缺乏。在過去的幾年里，由于市場行情低迷，靠傭金度日的證券商許多已經(jīng)陷入困境。因此，要在新的市場環(huán)境中求得生存，必須拓展新的業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確把握市場動態(tài)，例如，今年證券公司基金業(yè)務(wù)漲幅最低有30%，有的甚至超過100%，這些證券公司在基金上獲利豐厚。1.3行業(yè)別離由于存在政策性的規(guī)定銀券業(yè)別離，但是在實(shí)際市場運(yùn)作過程中，不可能完全別離，甚至還聯(lián)絡(luò)嚴(yán)密。證券的一些業(yè)務(wù)〔例如：委托理財(cái)〕是在銀行里進(jìn)展的，隨著期權(quán)、期貨市場的開展，證券與銀行、保險(xiǎn)的聯(lián)絡(luò)會更加嚴(yán)密。在世界資本市場中，證券和銀行、保險(xiǎn)共同形成了強(qiáng)大的金融資本，成為世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的決定力量之一。在美國，證券中的基金資產(chǎn)到達(dá)8萬多億美元，而銀行只有6萬多億美元的資產(chǎn)，傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)以被基金取代。僅以共同基金為例，1998年末，美國占人口總數(shù)的30%以上約7700萬人擁有共同基金，美國家庭金融資產(chǎn)有34%為共同基金，共同基金成為美國居民投資證券市場的主要工具。1.4人員問題由于證券公司最早是國有商業(yè)銀行組建的，因此證券公司的中高層指導(dǎo)很大一局部是由銀行別離出來的人員擔(dān)任，造成證券公司還在走國有企業(yè)的老路子，不能和市場化快速接軌，不能響應(yīng)市場的需要，在證券公司的市場化、國際化方面造成一定的困難。由于過去幾年證券公司市場迷，造成許多證券人才紛紛流失，許多證券公司還存在人員定崗的現(xiàn)象，人員的開展不能和市場開展相一致，存在一定的滯后性。據(jù)理解，證券公司留守人員只占原規(guī)模的三分之一，在2022年行情看好的情況下，造成人員緊張。1.5違規(guī)、違法行為較為突出由于中國證券法律法規(guī)還不完善，監(jiān)管還不到位，造成許多證券公司違法違規(guī)，給國家和人民造成宏大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重的擾亂了資本市場和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。違犯證券法規(guī)出具虛假申報(bào)材料；同年黑龍江證券違犯證券法規(guī)出具虛假證明文件。在2022年，亞洲證券被清算，華夏證券被接收，這些都是違犯了法律法規(guī)，有的是挪用客戶保證金，有的那么屬于非法集資。隨著法律法規(guī)的不斷健全完善，證券公司的違法違規(guī)行為將徹底改變，證券公司將走上持續(xù)、穩(wěn)定、安康、良性的開展道路。2證券公司傳統(tǒng)的重點(diǎn)審計(jì)工程2.1貨幣資金貨幣資金主要包括現(xiàn)金和銀行存款?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金?，F(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，雖然現(xiàn)金在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比重不大，但是企業(yè)發(fā)生違法違規(guī)的案件大都與現(xiàn)金有關(guān)，因此，在現(xiàn)金的審計(jì)中要注意企業(yè)的內(nèi)部控制。良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)該是：現(xiàn)金收支與記賬的崗位相別離；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且要有核準(zhǔn)手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到帳實(shí)相符。此外，在年終審計(jì)中還要注意抽查大額現(xiàn)金收支；檢察外幣現(xiàn)金折算是否正確；是否有未入帳的現(xiàn)金；是否私設(shè)“小金庫〞；庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)是否與帳面數(shù)相一致等等。銀行存款在證券公司審計(jì)中顯得尤為重要，這是由于證券公司資金存取數(shù)額一般都比擬宏大，一般客戶在證券公司從事業(yè)務(wù)活動都是通過銀行來完成的。銀行存款是企業(yè)放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。在審計(jì)中銀行存款的內(nèi)部控制和現(xiàn)金是一樣的。此外，在年終審計(jì)中，還要抽取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢察未達(dá)帳項(xiàng)下月是否到達(dá)，一般來講，超過3個(gè)月的未達(dá)帳項(xiàng)肯定有問題，應(yīng)該重點(diǎn)檢查；抽取金額較大的銀行存款進(jìn)展審計(jì)；檢察外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定等等。在貨幣資金審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)檢查是否存在公司內(nèi)部人員挪用客戶保證金；是否存在法人投資者以個(gè)人名義炒股；是否存在關(guān)聯(lián)戶之間互相轉(zhuǎn)移資金等現(xiàn)象。2.2交易保證金交易保金審計(jì)主要是審計(jì)上海交易所交易保證金和深圳交易所交易保證金，看其是否真實(shí)存在、金額是否正確；是否存在未辦理結(jié)算手續(xù)的交易保證金。假設(shè)存在未辦理結(jié)算手續(xù)的交易保證金，那么應(yīng)從交易保證金賬面余額調(diào)減，保證交易保證金帳面數(shù)與實(shí)際數(shù)一致。2.3上存?zhèn)涓督鹕洗鎮(zhèn)涓督饘徲?jì)要分幣種審計(jì)，一般分為人民幣上存?zhèn)涓督稹⒚涝洗鎮(zhèn)涓督?、港幣上存?zhèn)涓督鹑?。上存?zhèn)涓督饘徲?jì)主要是審計(jì)看是否真實(shí)存在、金額是否正確；外幣折算是否正確；是否存在未達(dá)帳項(xiàng)需要調(diào)整。2.4應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收帳款審計(jì)與其他行業(yè)審計(jì)相似。2.5自營證券自營證券審計(jì)主要是審計(jì)營業(yè)部內(nèi)非經(jīng)紀(jì)類賬戶持倉股票按審計(jì)日的市值的調(diào)整，屬于內(nèi)部管理賬戶調(diào)整。自營證券審計(jì)還要審計(jì)證券公司與總部、其他證券公司的往來款項(xiàng)，必要時(shí)可發(fā)函詢證。2.6交易席位費(fèi)交易席位費(fèi)審計(jì)一般分為上海交易所席位費(fèi)和深圳交易所席位費(fèi)兩類，要審計(jì)交易席位費(fèi)獲得的時(shí)間、獲得的席位號、獲得的入帳價(jià)值、攤銷年限和剩余價(jià)值等。2.7其他資產(chǎn)類工程固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用等其他資產(chǎn)類工程審計(jì)與其他行業(yè)審計(jì)相似。2.8應(yīng)付利息應(yīng)付利息審計(jì)主要是分幣種審計(jì)應(yīng)付利息金額，而且還要根據(jù)營業(yè)部柜臺系統(tǒng)中提供的客戶資金帳戶內(nèi)未結(jié)算的利息，扣除非經(jīng)紀(jì)類帳戶內(nèi)未結(jié)算的利息，還要分析營業(yè)部所使用軟件系統(tǒng)計(jì)算利息的可靠性，分析得出客戶資金帳戶內(nèi)未結(jié)算的利息，即應(yīng)付利息報(bào)表金額。2.9應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付股利、轉(zhuǎn)托管費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公資金、教育經(jīng)費(fèi)、開戶費(fèi)、外幣股民結(jié)算資金、經(jīng)紀(jì)人及員工工資及其其他工程。審計(jì)難度不大，但由于該工程包括明細(xì)較多，比擬費(fèi)時(shí)。2.10內(nèi)部應(yīng)付款內(nèi)部應(yīng)付款用于核算公司總部與所屬證券營業(yè)部、各營業(yè)部之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)。主要分以下明細(xì)審計(jì)：存放在清算中心的資金〔包括人民幣、美元、港幣等〕、財(cái)務(wù)資金總部、轉(zhuǎn)入上級管理費(fèi)和轉(zhuǎn)入利潤收繳余額等。最后核對該營業(yè)部與總部之間往來是否正確。2.11應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金與其他企業(yè)審計(jì)相似。2.12代買賣證券款代買賣證券款，是指金融企業(yè)承受客戶委托，代客戶買賣有價(jià)證券而由客戶交存的款項(xiàng)。代買賣證券款審計(jì)分為經(jīng)紀(jì)類客戶、委托理財(cái)類客戶、自營帳戶、關(guān)聯(lián)帳戶、內(nèi)部管理帳戶等。對于非經(jīng)紀(jì)類帳戶，根據(jù)?個(gè)人債權(quán)及客戶證券交易結(jié)算資金收買意見?有關(guān)規(guī)定，非正常經(jīng)紀(jì)類賬戶資金余額不納入收買范圍，在清算審計(jì)中，將在代買賣證券款中核算的非正常經(jīng)紀(jì)類賬戶資金余額，從代買賣證券款中扣除。2.13上級撥入資金、未分配利潤上級撥入資金、未分配利潤帳戶和其他企業(yè)審計(jì)相似。3新會計(jì)制度下需增加的審計(jì)工程3.1公允價(jià)值在現(xiàn)行制度中，證券公司的承銷業(yè)務(wù)，在承銷期完畢之后有未出售的證券，那么按承購價(jià)或約定的承購價(jià)轉(zhuǎn)為公司的自營債券或長期投資，以后按自營債券或長期投資處理。3.2自營證券目前證券公司的自營證券，按獲得的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，按照本錢與市價(jià)孰低計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。新準(zhǔn)那么規(guī)定，自營證券列入交易性金融資產(chǎn)進(jìn)展核算，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其變動計(jì)入當(dāng)期損益，可以將自營證券產(chǎn)生的浮贏、浮虧計(jì)入當(dāng)期損益，改變目前只計(jì)浮虧，不計(jì)浮贏的慎重做法，使得自營業(yè)務(wù)業(yè)績與股票的市場價(jià)格直接掛鉤，可以更加公允、及時(shí)的反映自營業(yè)務(wù)的質(zhì)量。在現(xiàn)行制度下，自營買入股票的的實(shí)際本錢包括買入市的成交價(jià)款和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。而新準(zhǔn)那么下，將交納的各項(xiàng)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，使得證券公司的自營證券更加真實(shí)、直接的反映其價(jià)值。在新的會計(jì)準(zhǔn)那么下，審計(jì)證券公司時(shí)應(yīng)注意自營證券計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)量，看浮贏、浮虧、稅費(fèi)的計(jì)量情況是否存在只計(jì)贏不計(jì)虧的現(xiàn)象，是否人為的調(diào)節(jié)利潤。完畢語證券公司在新的會計(jì)制度下，一方面應(yīng)看到新的會計(jì)制度給證券公司帶來的機(jī)遇，使其報(bào)表價(jià)值更能反映實(shí)際價(jià)值；另一方面，證券公司也要