增值稅與應納稅額的計算方式課件

第三節(jié)應納稅額的計算本節(jié)主要介紹增值稅應納稅額的計算，其中增值稅一般納稅人銷售貨物應納稅額的計算為本章的核心內(nèi)容，要求大家應全面掌握其中銷項稅額、進項稅額的相關計算。1第三節(jié)應納稅額的計算本節(jié)主要介紹增值稅應納稅

增值稅應納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應稅勞務簡易方法應納稅額=銷售額×征收率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進口方法應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅進口貨物2

增值稅應納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應增值稅一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應納稅額等于當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

在確定當期銷項稅額時，主要考慮兩個問題：一是當期要不要計稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務中所涉及的銷項稅額的具體計算。在確定當期進項項稅額時，也要考慮兩個問題：一是按照稅法該筆業(yè)務中所涉及的進項稅額能否抵扣；二是該筆進項稅額能否在當期抵扣。一、一般納稅人銷售貨物應納稅額的計算第三節(jié)應納稅額的計算3增值稅一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應納稅額等

（一）銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。第三節(jié)應納稅額的計算4（一）銷項稅額的計算第三節(jié)應納稅額的計在對征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。

（1）價外費用的稅務處理規(guī)定凡隨同銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。在價外費用并入銷售額計稅時，應注意考慮兩個問題：一是發(fā)票的開具；二是計稅依據(jù)的確定。第三節(jié)應納稅額的計算5在對征收消費稅的貨物在計征增值稅時

（2）應稅銷售額中不包含的內(nèi)容①向購買方收取的銷項稅額。②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

③同時符合以下兩個條件的代墊運費：

——承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

——納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。第三節(jié)應納稅額的計算6（2）應稅銷售額中不包含的內(nèi)容第三節(jié)應〖例〗甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運費由乙企業(yè)負擔。貨物可采用的運輸方式有：①甲企業(yè)送貨上門，另外收取運費；②乙企業(yè)帶車提貨。以上兩種運輸方式均無法滿足上述兩個條件。如果要同時滿足以上兩個條件，必須是由甲、乙兩方以外的第三方負責運輸。現(xiàn)假設現(xiàn)委托丙貨運公司（即承運部門）將貨物運送給乙企業(yè)，運費由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。第三節(jié)應納稅額的計算7〖例〗甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運費貨運發(fā)票（開具給乙的）貨物空車增值稅專用發(fā)票貨運發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）①價款；②稅款；③運費銷項稅額運費×7%進項稅額8丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運費貨運發(fā)票（開

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售貨物納稅人銷售過程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購貨方購貨數(shù)量和貨款支付時間給予購貨方的一種價格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：①折扣銷售稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？②銷售折扣銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。

折扣銷售與銷售折扣圖示如下：第三節(jié)應納稅額的計算92.特殊銷售方式下的銷售額的確

銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務處理折扣銷售在銷售貨物或應稅勞務之時購貨方購貨數(shù)量較大購買5件，折扣10％；購買10件，折扣20％銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明的，才可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅銷售折扣在銷售貨物或應稅勞務之后鼓勵購貨方及早償還貨款，融通資金10天內(nèi)付款，折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價付款

銷售折扣不得從銷售額中減除10

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務處理折在銷售貨物或應稅勞務之時購貨除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還應注意以下兩個問題：

①銷售折讓

銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

②實物折扣——上述折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作實物折扣，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。第三節(jié)應納稅額的計算11除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還

銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務處理實物折扣銷售折讓在銷售貨物或應稅勞務之后品種或質(zhì)量引起的部分貨款的退還售價200元，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕疵，折讓10元對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。但注意在折讓的處理過程中如何開具紅字專用發(fā)票在銷售貨物或應稅勞務之時促銷買一臺微波爐贈一桶食用油該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且應按“視同銷售貨物”中的贈送他人計算征收增值稅12

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務處理實銷在銷售貨物或應稅勞務之后品（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價格。

（3）還本銷售方式（以貨物進行融資的方式）銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。（4）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。具體要看開具發(fā)票的種類和換進貨物的用途。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進項稅額。第三節(jié)應納稅額的計算13（2）以舊換新方式銷售第三節(jié)應納稅（5）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計算銷項稅額）

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，不計入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否逾期，也無論是否返還以及會計上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售額征稅）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。例：參見單選題第22題

③

注意：“包裝物押金”與“包裝物租金”、“包裝費”在稅務處理上的區(qū)別，后兩者均作為“價外費用”處理。

第三節(jié)應納稅額的計算14（5）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分

3.銷售額的稅務調(diào)整

（1）含稅銷售額的換算例：某商場（增值稅一般納稅人）當期銷售化妝品一批，實現(xiàn)含稅銷售額10萬元，則其應納增值稅額是多少？

思考：若銷售的產(chǎn)品是糧食食用油，則其應納增值稅額是多少？若該商場為小規(guī)模納稅人，則其應納增值稅額是多少？若是一化妝品生產(chǎn)企業(yè)，則其在一般納稅人情況下和小規(guī)模納稅人情況下，應納增值稅額分別是多少？

第三節(jié)應納稅額的計算153.銷售額的稅務調(diào)整第三節(jié)

（2）銷售額的核定注意（1）核定的順序：（2）對“組成計稅價格”公式的理解。尤其注意公式中“成本利潤率”的確定和“消費稅”的處理?！祭侥称髽I(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價200元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額100000元。要求：計算該筆經(jīng)濟業(yè)務應納增值稅稅額。思考：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品”，則其應納增值稅稅額任何計算。第三節(jié)應納稅額的計算16（2）銷售額的核定第三節(jié)應納稅額的計算16

（二）進項稅額的計算進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。進項稅額是與銷貨方收取的銷項稅額相對應，兩者之間的對應關系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項稅額，就是下一環(huán)節(jié)購貨方支付的進項稅額。

增值稅一般納稅人以其收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額后的余額，即為其實際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實際應納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。稅法對可以抵扣的增值稅進項稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項目隨意抵扣按偷稅論處。第三節(jié)應納稅額的計算17（二）進項稅額的計算第三節(jié)應納稅額的計算17

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額具體可分為兩大類：（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關取得的完稅憑證），并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額。

（2）計算抵扣：共3項，是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件。計算扣稅具體規(guī)定：第三節(jié)應納稅額的計算181.準予從銷項稅額中抵扣的進項

①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

稅法規(guī)定：

一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和13％的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅中抵扣。上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購買生產(chǎn)材料要負擔增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進項稅。

注釋：13％的扣除率自2002年1月1日起實行，在此之前的扣除率為10％。第三節(jié)應納稅額的計算19①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

計算公式：準予抵扣的進項稅額＝買價×13％

注意問題：（1）購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）其買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。第三節(jié)應納稅額的計算20計算公式：第三節(jié)應納稅額的計

〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2004年5月從某果園收購水果5000公斤，每公斤收購價4元，取得規(guī)范收購憑證，款項也已以銀行存款付訖。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元。則其可抵扣的進項稅額為：進項稅額＝（5000×4+800）×13％＝2704（元）第三節(jié)應納稅額的計算21〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅

②支付的運輸費用（外購運輸勞務）的計算扣稅

稅法規(guī)定：一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物（同時符合兩個條件的代墊運費除外）所支付的運輸費用，準予根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（運輸企業(yè)交納營業(yè)稅，開具的普通發(fā)票）所列運費金額（因為運費計入外購貨物的成本），依照7％的扣除率計算進項稅額準予扣除（其他雜費除外）。

計算公式：準予抵扣的進項稅額＝運費金額×7％第三節(jié)應納稅額的計算22②支付的運輸費用（外購運輸勞務）

注意問題：（1）納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運費，以及納稅人外購固定資產(chǎn)（貨物本身不計算進項稅額）支付的運費，不得按7％計算抵扣進項稅額。（2）計算抵扣的進項稅額必須是支付給運輸企業(yè)，并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費。（3）公式中的運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設基金（唯有這兩項），不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。第三節(jié)應納稅額的計算23注意問題：第三節(jié)應納稅額的計算23（4）運費可以不是進項稅，而是銷項稅（比如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運輸所售貨物收取的運費）。作為進項稅只能是支付的費用且計算抵扣的運費，既可能是購貨方的進項稅額，也可能是銷貨方的進項稅額，這取決于運費由誰承擔及運輸企業(yè)的貨運發(fā)票抬頭開給哪一方，即遵循誰承擔，誰拿票，誰扣稅的原則。（5）從2003年11月1日起，提供貨物運輸勞務的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。第三節(jié)應納稅額的計算24（4）運費可以不是進項稅

（6）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以前開具的運輸發(fā)票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。納稅人辦理時，應附抵扣發(fā)票清單。

第三節(jié)應納稅額的計算25第三節(jié)應納稅額的計算25

〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2005年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務：①從農(nóng)民手中收購花生一批，收購憑證上注明的收購價格為50000元，貨已入庫，另支付運輸企業(yè)運費400元，取得合法的貨運發(fā)票，相關發(fā)票當月均已經(jīng)主管稅務機關認證；②銷售給某商場副食品一批，并用自己的車送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價款65000元，另開普通發(fā)票收取運費共585元；26〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）200③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價款25000元，并代墊運費200元，取得運輸部門開具的貨運發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購貨方企業(yè)；④外購檢測設備一臺，支付不含稅價200000元，另支付運費300元，已取得貨運發(fā)票。

要求：

計算該食品加工廠當期的應納增值稅稅額。27③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價款25

①當期進項稅額＝50000×13％＋400×7％＝6528（元）

②當期銷項稅額＝65000×17％＋585÷（1＋17％）×17％＋25000×17％

＝15385（元）

③應納稅額＝15385－6528＝8857（元）28①當期進項稅額28③購入的廢舊物資的計算扣稅

稅法規(guī)定：自2001年5月1日起，專門從事廢舊物資回收經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計算抵扣進項稅額。

計算公式：準予抵扣的進項稅額＝收購金額×10％第三節(jié)應納稅額的計算29③購入的廢舊物資的計算扣稅第三節(jié)

注意問題：此項規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營單位（范圍較窄）。

〖例〗某鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）從廢舊物資回收經(jīng)營單位收購廢鋼鐵一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款為60000元，貨已入庫。則其：進項稅額＝60000×10％＝6000（元）

以上三項特殊業(yè)務的稅務處理總結(jié)：均是以普通發(fā)票上注明的價格（含稅價格）按既定的扣除率進行計算扣除。圖示如下：第三節(jié)應納稅額的計算30注意問題：第三節(jié)應納稅額

扣稅憑證業(yè)務類別抵扣計算公式一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證13％進項稅額=買價×扣除率一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用運費結(jié)算單據(jù)是指國有運輸單位開具的貨票以及非國有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票7％進項稅額=運費金額×扣除率生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票10％進項稅額=購買價款×扣除率31

扣稅憑證業(yè)務類別抵扣計算公式一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免此外：

①

商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的進項稅額抵扣

②

混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為的進項稅額抵扣

規(guī)律：在混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為中，購進貨物或應稅勞務用于提供了非應稅勞務，如果非應稅勞務最終計征增值稅的，則外購貨物或應稅勞務的進項稅按照稅法的相關規(guī)定可考慮作進項稅額的抵扣；如果非應稅勞務最終計征營業(yè)稅的，則外購貨物或應稅勞務的進項稅額一律不得抵扣。第三節(jié)應納稅額的計算32此外：第三節(jié)應納稅額的計算32

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）購進固定資產(chǎn)（2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務（3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務（5）非正常損失的購進貨物。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。第三節(jié)應納稅額的計算332.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

3.進項稅額的稅務調(diào)整（1）因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金的稅務處理第三節(jié)應納稅額的計算343.進項稅額的稅務調(diào)整第三節(jié)應（2）已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務事后改變用途，發(fā)生不得抵扣的情況

①“從當期發(fā)生的進項稅額中扣減”，“當期”是指發(fā)生不得抵扣情況的時期那個時期。

②“從當期發(fā)生的進項稅額中扣減”，并非僅僅沖減當期進項稅額，如果跨期，則須作“進項稅額轉(zhuǎn)出”調(diào)整。

③“按當期實際成本計算應扣減的進項稅額”，是指其扣減進項稅額的計算依據(jù)是按實際成本依照征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。第三節(jié)應納稅額的計算35（2）已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務事

進項稅額轉(zhuǎn)出（難點）

上述（2）～（6）項的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已經(jīng)抵扣了進項稅額，需要在改變用途的當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

進項稅額轉(zhuǎn)出的基本方法有兩種：

其一：按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出；

其二：無法確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關費用）計算應抵扣的進項稅額。

進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當期實際成本×稅率第三節(jié)應納稅額的計算36進項稅額轉(zhuǎn)出（難點）第三節(jié)應納稅額的計算36【例1】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料部分被盜，金額50000元（其中含應分攤的運輸費用4650元），則其進項稅額轉(zhuǎn)出為（）

A、8500元B、8035元C、8013.71元D、8059.5元

【例2】某自行車廠（一般納稅人）某月自產(chǎn)的自行車被盜10輛，每輛成本價為300元（材料成本占65％），每輛對外銷售單價為420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為（

）。A、331.5元

B、510元

C、610.3元

D、714元

第三節(jié)應納稅額的計算37【例1】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）（3）納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的，按規(guī)定公式計算不得抵扣的進項稅額。

『例』：參見書P76頁的例題及習題單選題28題。第三節(jié)應納稅額的計算38（3）納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（

4.進項稅額申報抵扣時限對計入當期進項稅額的時間，稅法上也加以嚴格限定。1995年1月國家稅務總局頒發(fā)的《關于加強增值稅征收管理工作的通知》明確規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務，除取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票外（國稅發(fā)［2003］17號），其進項稅額申報抵扣的時間，按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物——在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后（2）商業(yè)企業(yè)購進貨物——在購進的貨物付款后（3）購進應稅勞務——在勞務費用支付后第三節(jié)應納稅額的計算394.進項稅額申報抵扣時限第三節(jié)應防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣的處理：自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進項稅額按以下規(guī)定處理：

（1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。第三節(jié)應納稅額的計算40防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項（2）增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（3）增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應稅勞務的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)［1995］015號）中第二條有關進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。第三節(jié)應納稅額的計算41（2）增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅（三）應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額采用上述公式計算應納稅額時應注意的問題：1.計算應納稅額的時限規(guī)定2.進項稅額不足抵扣的稅務處理3.銷貨退回或折讓的稅務處理

具體處理辦法：參見書P122頁“九、專用發(fā)票開具后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理”。第三節(jié)應納稅額的計算42（三）應納稅額的計算第三節(jié)應納稅額的計

〖例1〗（CPA2002年計算題，本小題3分）某商場為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務：（1）購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當月已付清。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。（2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。第三節(jié)應納稅額的計算43〖例1〗（CPA2002年計（3）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。（4）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺市場零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。計算該商場2001年8月應繳納的增值稅。第三節(jié)應納稅額的計算44（3）零售各種服裝，取得含稅銷售額3（1）確定銷售額銷售額=18+（38+1.78）÷（1+17％）+（0.65×20）÷（1+17％）=63.11（萬元）（2）確定銷項稅額銷項稅額=63.11×17％=10.73（萬元）（3）確定進項稅額可抵扣的進項稅額=6.12+4×7％=6.4（萬元）（4）計算當期應納稅額當期應納稅額=10.73－6.4=4.33（萬元）第三節(jié)應納稅額的計算45（1）確定銷售額第三節(jié)應納稅額的

〖例2〗（CPA2001年綜合題，本小題8分）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年5月發(fā)生以下業(yè)務：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共支付收購價款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。本月企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。

第三節(jié)應納稅額的計算46〖例2〗（CPA2001年綜合題，本小題8分）某企業(yè)為（2）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用作本企業(yè)集體福利。（3）購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元）。第三節(jié)應納稅額的計算47（2）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金（4）銷售使用過的摩托車4輛，取得含稅銷售額25440元。另外，發(fā)生逾期押金收入12870元。（藥酒的消費稅稅率為10％）

要求：（1）計算業(yè)務（1）中酒廠應代收代繳的消費稅。（2）計算業(yè)務（1）中應繳納的增值稅。（3）計算業(yè)務（2）中應繳納的增值稅。（4）計算業(yè)務（3）中應繳納的增值稅。（5）計算業(yè)務（4）中應繳納的增值稅。第三節(jié)應納稅額的計算48（4）銷售使用過的摩托車4輛，取得含稅銷（1）代收代繳消費稅的組成計稅價格=［120000×（1－10％）+15000+30000］÷（1－10％）=170000（元）應代收代繳的消費稅=170000×10％=17000（元）第三節(jié)應納稅額的計算49（1）代收代繳消費稅的組成計稅價格第（2）銷項稅額=260000×17％=44200元）應抵扣的進項稅額=120000×10％+5100+12000×7％=17940（元）應繳納增值稅=44200－17940=26260（元）第三節(jié)應納稅額的計算50（2）銷項稅額第三節(jié)應納稅額的（3）銷項稅額=585000÷（1+17％）×17％=85000（元）應抵扣的進項稅額=（76500+22500×7％）×80％=62460（元）應繳納增值稅=85000－62460=22540（元）第三節(jié)應納稅額的計算51（3）銷項稅額第三節(jié)應納稅額的計（4）銷項稅額=450×380×（1+10％）×17％=31977（元）進項稅額轉(zhuǎn)出=（50000－4650）×17％+4650÷（1－7％）×7％=8059.5（元）應抵扣的進項稅額=27200－8059.5=19140.5（元）應繳納增值稅=31977－19140.5=12836.5（元）第三節(jié)應納稅額的計算52（4）銷項稅額第三節(jié)應納稅額的計算5（5）銷售摩托車應納增值稅=25440÷（1+6％）×6％=1440（元）押金收入應納增值稅=12870÷（1+17％）×17％=1870（元）第三節(jié)應納稅額的計算53（5）銷售摩托車應納增值稅第三節(jié)

〖例3〗A公司為增值稅一般納稅人，專門從事體育器材的生產(chǎn)、銷售，2004年6月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務：（1）本月8日與29日各購進鋁材一批，均取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的價款分別為240000元和420000元，增值稅款分別為40800元和71400元。其中8日取得的專用發(fā)票已通過稅務機關認證，而29日取得的專用發(fā)票因時間原因尚未認證。此外，該公司支付了分別為600元和1100元的鋁材運費，取得了合法的并得到稅務機關認證的貨物運輸業(yè)發(fā)票。第三節(jié)應納稅額的計算54〖例3〗A公司為增值稅一般納稅（2）當月5日公司發(fā)生盜竊案件，被盜物資包括：從本市鋼鐵廠購入的鋼材一批，價值10000元；從某國有林場直接購進的原木約2立方，實際成本為8000元，據(jù)查原木運輸費占成本的10％。其進項稅額上月均已抵扣。（3）向B百貨公司銷售一批價值300000元的網(wǎng)球器材，貨已發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，另外，因送貨上門收取運費500元，開具普通發(fā)票。

（4）銷售給C體育用品商店價值1300000元（不含稅）運動器材一批，因購貨方為老客戶，故給予4％的折扣，折扣額在同一張發(fā)票上注明，此外，公司還按銷售額的1％給對方采購人員報銷業(yè)務招待費。第三節(jié)應納稅額的計算55（2）當月5日公司發(fā)生盜竊案件，（5）向公司所在地小區(qū)贈送新研制的健身器材一套，市場上尚無同類產(chǎn)品銷售，該器材實際生產(chǎn)成本為6000元。（6）出售去年接受國外某公司捐贈的檢測設備一臺，售價為280000元，按規(guī)定該設備的折舊年限為10年，已使用了1年。根據(jù)有關會計核算資料反映：該設備關稅完稅價格為200000元，進口關稅為30000元，增值稅為39100元，設備安裝費6000元。

要求：計算該公司6月份應繳納的增值稅（該公司上月末未抵扣的進項稅額為5000元）。第三節(jié)應納稅額的計算56（5）向公司所在地小區(qū)贈送新研制二、進口貨物應納稅額的計算

進口貨物由于既不是銷售又沒有增值，所以其應納稅額計算比較特殊，沒有銷項稅額與進項稅額的概念，而是直接按照組成計稅價格來計稅。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應納稅額。計算公式為：應納進口環(huán)節(jié)增值稅＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關稅完稅價格+關稅+消費稅

＝（關稅完稅價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）

進口環(huán)節(jié)的增值稅能否作為進項稅額抵扣關鍵在于進口貨物的性質(zhì)及用途。第三節(jié)應納稅額的計算57二、進口貨物應納稅額的計算第三節(jié)應其中，關稅完稅價格的計算確定是核心。進口環(huán)節(jié)增值稅計算程序如下：第三節(jié)應納稅額的計算關稅完稅價格

進口環(huán)節(jié)關稅

(消費稅)

進口環(huán)節(jié)增值稅

58其中，關稅完稅價格的計算確定是核心。

〖例〗某商場于2004年10月進口化妝品一批，該批貨物在國外的買價40萬元，另該批化妝品運抵我國海關前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關開具的完稅憑證。假定該批進口化妝品在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額120萬元。計算該批化妝品進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應繳納的增值稅稅額（化妝品進口關稅稅率25％，增值稅稅率17％，消費稅稅率30％）。第三節(jié)應納稅額的計算59〖例〗某商場于2004年10月進三、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算（一）計算公式應納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（4％或6％）商業(yè)按照4％的征收率計算征稅，小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和從事委托加工、修理修配的小規(guī)模企業(yè)按照6％的征收率計算征稅。公式中的銷售額應為不含增值稅額的銷售額（包括價外費用在內(nèi)）。第三節(jié)應納稅額的計算60三、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算第三節(jié)〖例1〗（1999年CPA單選題，1分）今年5月中旬，某商店（增值稅小規(guī)模納稅人）購進童裝150套，“六一”兒童節(jié)之前以每套98元的含稅價格全部零售出去。該商店當月銷售這批童裝應納增值稅為（）。A．565.38元B．588元C.832.08元D．882元

第三節(jié)應納稅額的計算61第三節(jié)應納稅額的計算61

〖例2〗某修理修配廠（小規(guī)模納稅人）2005年2月購進零配件15000元，支付電費500元。當月對外提供修理修配業(yè)務實現(xiàn)含稅收入200000元，則該修理修配廠當月應納增值稅為（）。A．10188.68元B．11320.75元C．6923.08元D．7692.31元

第三節(jié)應納稅額的計算62第三節(jié)應納稅額的計算62三、銷售特定貨物的應納稅額的計算（一）計算公式應納稅額=（不含稅）銷售額×征收率

注意：（1）“特定貨物”的內(nèi)涵。（2）公式中的銷售額應為不含增值稅額的銷售額。（3）納稅人對外銷售特定貨物一律開具普通發(fā)票。第三節(jié)應納稅額的計算63三、銷售特定貨物的應納稅額的計算第三節(jié)第三節(jié)應納稅額的計算本節(jié)主要介紹增值稅應納稅額的計算，其中增值稅一般納稅人銷售貨物應納稅額的計算為本章的核心內(nèi)容，要求大家應全面掌握其中銷項稅額、進項稅額的相關計算。64第三節(jié)應納稅額的計算本節(jié)主要介紹增值稅應納稅

增值稅應納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應稅勞務簡易方法應納稅額=銷售額×征收率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進口方法應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅進口貨物65

增值稅應納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應增值稅一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應納稅額等于當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

在確定當期銷項稅額時，主要考慮兩個問題：一是當期要不要計稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務中所涉及的銷項稅額的具體計算。在確定當期進項項稅額時，也要考慮兩個問題：一是按照稅法該筆業(yè)務中所涉及的進項稅額能否抵扣；二是該筆進項稅額能否在當期抵扣。一、一般納稅人銷售貨物應納稅額的計算第三節(jié)應納稅額的計算66增值稅一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應納稅額等

（一）銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。第三節(jié)應納稅額的計算67（一）銷項稅額的計算第三節(jié)應納稅額的計在對征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。

（1）價外費用的稅務處理規(guī)定凡隨同銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。在價外費用并入銷售額計稅時，應注意考慮兩個問題：一是發(fā)票的開具；二是計稅依據(jù)的確定。第三節(jié)應納稅額的計算68在對征收消費稅的貨物在計征增值稅時

（2）應稅銷售額中不包含的內(nèi)容①向購買方收取的銷項稅額。②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

③同時符合以下兩個條件的代墊運費：

——承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

——納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。第三節(jié)應納稅額的計算69（2）應稅銷售額中不包含的內(nèi)容第三節(jié)應〖例〗甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運費由乙企業(yè)負擔。貨物可采用的運輸方式有：①甲企業(yè)送貨上門，另外收取運費；②乙企業(yè)帶車提貨。以上兩種運輸方式均無法滿足上述兩個條件。如果要同時滿足以上兩個條件，必須是由甲、乙兩方以外的第三方負責運輸。現(xiàn)假設現(xiàn)委托丙貨運公司（即承運部門）將貨物運送給乙企業(yè)，運費由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。第三節(jié)應納稅額的計算70〖例〗甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運費貨運發(fā)票（開具給乙的）貨物空車增值稅專用發(fā)票貨運發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）①價款；②稅款；③運費銷項稅額運費×7%進項稅額71丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運費貨運發(fā)票（開

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售貨物納稅人銷售過程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購貨方購貨數(shù)量和貨款支付時間給予購貨方的一種價格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：①折扣銷售稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？②銷售折扣銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。

折扣銷售與銷售折扣圖示如下：第三節(jié)應納稅額的計算722.特殊銷售方式下的銷售額的確

銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務處理折扣銷售在銷售貨物或應稅勞務之時購貨方購貨數(shù)量較大購買5件，折扣10％；購買10件，折扣20％銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明的，才可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅銷售折扣在銷售貨物或應稅勞務之后鼓勵購貨方及早償還貨款，融通資金10天內(nèi)付款，折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價付款

銷售折扣不得從銷售額中減除73

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務處理折在銷售貨物或應稅勞務之時購貨除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還應注意以下兩個問題：

①銷售折讓

銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

②實物折扣——上述折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作實物折扣，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。第三節(jié)應納稅額的計算74除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還

銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務處理實物折扣銷售折讓在銷售貨物或應稅勞務之后品種或質(zhì)量引起的部分貨款的退還售價200元，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕疵，折讓10元對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。但注意在折讓的處理過程中如何開具紅字專用發(fā)票在銷售貨物或應稅勞務之時促銷買一臺微波爐贈一桶食用油該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且應按“視同銷售貨物”中的贈送他人計算征收增值稅75

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務處理實銷在銷售貨物或應稅勞務之后品（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價格。

（3）還本銷售方式（以貨物進行融資的方式）銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。（4）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。具體要看開具發(fā)票的種類和換進貨物的用途。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進項稅額。第三節(jié)應納稅額的計算76（2）以舊換新方式銷售第三節(jié)應納稅（5）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計算銷項稅額）

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，不計入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否逾期，也無論是否返還以及會計上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售額征稅）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。例：參見單選題第22題

③

注意：“包裝物押金”與“包裝物租金”、“包裝費”在稅務處理上的區(qū)別，后兩者均作為“價外費用”處理。

第三節(jié)應納稅額的計算77（5）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分

3.銷售額的稅務調(diào)整

（1）含稅銷售額的換算例：某商場（增值稅一般納稅人）當期銷售化妝品一批，實現(xiàn)含稅銷售額10萬元，則其應納增值稅額是多少？

思考：若銷售的產(chǎn)品是糧食食用油，則其應納增值稅額是多少？若該商場為小規(guī)模納稅人，則其應納增值稅額是多少？若是一化妝品生產(chǎn)企業(yè)，則其在一般納稅人情況下和小規(guī)模納稅人情況下，應納增值稅額分別是多少？

第三節(jié)應納稅額的計算783.銷售額的稅務調(diào)整第三節(jié)

（2）銷售額的核定注意（1）核定的順序：（2）對“組成計稅價格”公式的理解。尤其注意公式中“成本利潤率”的確定和“消費稅”的處理?！祭侥称髽I(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價200元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額100000元。要求：計算該筆經(jīng)濟業(yè)務應納增值稅稅額。思考：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品”，則其應納增值稅稅額任何計算。第三節(jié)應納稅額的計算79（2）銷售額的核定第三節(jié)應納稅額的計算16

（二）進項稅額的計算進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。進項稅額是與銷貨方收取的銷項稅額相對應，兩者之間的對應關系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項稅額，就是下一環(huán)節(jié)購貨方支付的進項稅額。

增值稅一般納稅人以其收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額后的余額，即為其實際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實際應納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。稅法對可以抵扣的增值稅進項稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項目隨意抵扣按偷稅論處。第三節(jié)應納稅額的計算80（二）進項稅額的計算第三節(jié)應納稅額的計算17

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額具體可分為兩大類：（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關取得的完稅憑證），并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額。

（2）計算抵扣：共3項，是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件。計算扣稅具體規(guī)定：第三節(jié)應納稅額的計算811.準予從銷項稅額中抵扣的進項

①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

稅法規(guī)定：

一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和13％的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅中抵扣。上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購買生產(chǎn)材料要負擔增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進項稅。

注釋：13％的扣除率自2002年1月1日起實行，在此之前的扣除率為10％。第三節(jié)應納稅額的計算82①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

計算公式：準予抵扣的進項稅額＝買價×13％

注意問題：（1）購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）其買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。第三節(jié)應納稅額的計算83計算公式：第三節(jié)應納稅額的計

〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2004年5月從某果園收購水果5000公斤，每公斤收購價4元，取得規(guī)范收購憑證，款項也已以銀行存款付訖。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元。則其可抵扣的進項稅額為：進項稅額＝（5000×4+800）×13％＝2704（元）第三節(jié)應納稅額的計算84〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅

②支付的運輸費用（外購運輸勞務）的計算扣稅

稅法規(guī)定：一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物（同時符合兩個條件的代墊運費除外）所支付的運輸費用，準予根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（運輸企業(yè)交納營業(yè)稅，開具的普通發(fā)票）所列運費金額（因為運費計入外購貨物的成本），依照7％的扣除率計算進項稅額準予扣除（其他雜費除外）。

計算公式：準予抵扣的進項稅額＝運費金額×7％第三節(jié)應納稅額的計算85②支付的運輸費用（外購運輸勞務）

注意問題：（1）納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運費，以及納稅人外購固定資產(chǎn)（貨物本身不計算進項稅額）支付的運費，不得按7％計算抵扣進項稅額。（2）計算抵扣的進項稅額必須是支付給運輸企業(yè)，并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費。（3）公式中的運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設基金（唯有這兩項），不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。第三節(jié)應納稅額的計算86注意問題：第三節(jié)應納稅額的計算23（4）運費可以不是進項稅，而是銷項稅（比如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運輸所售貨物收取的運費）。作為進項稅只能是支付的費用且計算抵扣的運費，既可能是購貨方的進項稅額，也可能是銷貨方的進項稅額，這取決于運費由誰承擔及運輸企業(yè)的貨運發(fā)票抬頭開給哪一方，即遵循誰承擔，誰拿票，誰扣稅的原則。（5）從2003年11月1日起，提供貨物運輸勞務的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。第三節(jié)應納稅額的計算87（4）運費可以不是進項稅

（6）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以前開具的運輸發(fā)票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。納稅人辦理時，應附抵扣發(fā)票清單。

第三節(jié)應納稅額的計算88第三節(jié)應納稅額的計算25

〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2005年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務：①從農(nóng)民手中收購花生一批，收購憑證上注明的收購價格為50000元，貨已入庫，另支付運輸企業(yè)運費400元，取得合法的貨運發(fā)票，相關發(fā)票當月均已經(jīng)主管稅務機關認證；②銷售給某商場副食品一批，并用自己的車送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價款65000元，另開普通發(fā)票收取運費共585元；89〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）200③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價款25000元，并代墊運費200元，取得運輸部門開具的貨運發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購貨方企業(yè)；④外購檢測設備一臺，支付不含稅價200000元，另支付運費300元，已取得貨運發(fā)票。

要求：

計算該食品加工廠當期的應納增值稅稅額。90③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價款25

①當期進項稅額＝50000×13％＋400×7％＝6528（元）

②當期銷項稅額＝65000×17％＋585÷（1＋17％）×17％＋25000×17％

＝15385（元）

③應納稅額＝15385－6528＝8857（元）91①當期進項稅額28③購入的廢舊物資的計算扣稅

稅法規(guī)定：自2001年5月1日起，專門從事廢舊物資回收經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計算抵扣進項稅額。

計算公式：準予抵扣的進項稅額＝收購金額×10％第三節(jié)應納稅額的計算92③購入的廢舊物資的計算扣稅第三節(jié)

注意問題：此項規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營單位（范圍較窄）。

〖例〗某鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）從廢舊物資回收經(jīng)營單位收購廢鋼鐵一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款為60000元，貨已入庫。則其：進項稅額＝60