車船稅法及有關政策解讀

車船稅法及有關政策解讀

2011年2月25日，中華人民共和國主席令第四十三號公布了由第十一屆全國人大常委會第十九次會議通過的《中華人民共

和國車船稅法》（以下簡稱車船稅法），2011年12月5日，中華人民共和國國務院令第611號公布了《中華人民共和國車船稅法實施條例》（以下簡稱實施條例），自2012年1月1日起施行。2011年12月16日，貴州省人民政府印發(fā)了《省人民政府關于車船稅征收管理有關問題的通知》（黔府發(fā)〔2011〕43號），對

我省車船稅征收管理做由了具體規(guī)定。

車船稅法制定由臺主要有以下四個方面的意義：一是體現(xiàn)稅

收法定原則。二是促進稅收法律體系建設。三是通過立法完善了稅制，體現(xiàn)稅負公平。四是作為我國第一部地方稅法律，具有標

志性作用。車船稅法及其實施條例針對當前車船保有量快速增長，對資源能源和環(huán)境保護造成較大壓力的新情況，以科學發(fā)展

觀為指導，適當調(diào)整了現(xiàn)行車船稅政策，進一步體現(xiàn)了國家在促進節(jié)能減排、縮小收入分配差距等方面的政策導向。

一、什么是車船稅？

車船稅是對在我國境內(nèi)屬于車船稅法所附《車船稅稅目稅額

表》規(guī)定的車輛和船舶，依照規(guī)定的計稅單位和年基準稅額按年計算征收的一種財產(chǎn)稅。

二、車船稅法和《車船稅暫行條例》相比，在相關稅制要素方面做了哪些調(diào)整？

本次車船稅立法，與現(xiàn)行《車船稅暫行條例》相比，在以下六個方面發(fā)生了變化：

（一）擴大了征稅范圍。將在單位內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船納入了車船稅的征稅范圍。

（二）改變了部分車船的計稅依據(jù)。將乘用車由按輛征收改為按發(fā)動機排氣量大小劃分不同稅額區(qū)間征收，將游艇由按凈噸位征收改按艇身長度征收。

（三）優(yōu)化了稅負結構。一是增加了大排量乘用車的稅負，排量越大稅額越高；二是對桂車減按貨車稅額的50%征收；三

是大幅增加了游艇的稅負。

（四）規(guī)范了稅收優(yōu)惠。一是授權國務院對節(jié)約能源、使用

新能源的車船減征或免征車船稅；二是取消了對繳納船舶噸稅的船舶免稅的規(guī)定，給予5年的過渡期；三是對受自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)

減征或者免征車船稅；四是授權省級人民政府對農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減免車船稅。

（五）調(diào)整了納稅時間和地點。將車船稅的納稅義務發(fā)生時間調(diào)整為取得車船所有權或管理權的當月；將車船稅的納稅地點由省級人民政府自定改為車船的登記地或扣繳義務人所在地。

（六）強化了部門配合。規(guī)定車船管理部門及其他相關部門

應當向稅務機關提供車船信息；公安交通管理部門還應在辦理機

動車登記、檢驗手續(xù)時核查車船稅完稅情況。

三、車船稅的納稅人包括哪些？

車船稅由應稅車船的所有人或者管理人繳納。其中，所有人

是指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人；管理人是指對車船具有

管理權或者使用權，但不具有所有權的單位。上述所稱的單位包括行政機關、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他組織；所稱的個人，包括個體工商戶以及其他個人。

四、車船稅的征稅范圍具體包括哪些車船？

在我國境內(nèi)屬于車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》中列舉

的車輛、船舶都應依法繳納車船稅，具體包括乘用車（按發(fā)動機排氣量分檔）、商用車（包括客車和貨車）、桂車、其他車輛（包括專用作業(yè)車和輪式專用機械車）、摩托車以及船舶。

拖拉機、純電動乘用車、燃料電池乘用車、非機動車船（不包括非機動駁船）均不在車船稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)，不需繳納

車船稅。臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政

區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，也不需要繳納車船稅。

五、我省車輛車船稅的具體適用稅額是如何規(guī)定的？

《省人民政府關于車船稅征收管理有關問題的通知》（黔府

發(fā)〔2011〕43號）規(guī)定了我省車船稅的適用稅額為：

稅目

計稅

單位

年基準稅額（元）

備注

乘用車

按發(fā)動機汽缸容量

（排氣量）分檔

排氣量1.0升（含）以下

每輛

180

核定載客人數(shù)9人（含）以下

排氣量1.0升至1.6升（含）

300

排氣量1.6升至2.0升（含）

360

排氣量2.0升至2.5升（含）

660

排氣量2.5升至3.0升（含）

1200

排氣量3.0升至4.0升（含）

2400

排氣量4.0升以上

3600

商

用

車

客車

中型客車

每輛

480

核定載客人數(shù)10人-19人，包括電車

大型客車

每輛

600

核定載客人數(shù)20人（含）以上，包括電車

貨車

整備質(zhì)里母噸

60

包括半掛牽引車、三輪汽車、低速載貨汽車等

掛車

整備質(zhì)里母噸

30

其他車輛

專用作業(yè)車、輪式專用機械車

整備質(zhì)里母噸

60

不包括拖拉機

摩托車

每輛

60

機動船舶

凈噸位不超過200噸

每噸

3

拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%十算，拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位

0.67噸計算征稅。

凈噸位超過200噸但不超過

2000噸

4

凈噸位超過2000噸但不超過

10000噸

5

凈噸位超過10000噸

6

游艇

艇身長度不超過10米

每米

600

艇身長度超過10米但不超過18米

900

艇身長度超過18米但不超過30米

1300

艇身長度超過30米

2000

輔助動力帆艇

600

車船稅征收所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈

噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證

書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準。

依法不需要辦理登記的車船和依法應當?shù)怯浂崔k理登記

或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船由廠合格證明或者進口憑證標注的技術參數(shù)、數(shù)據(jù)為準；不能提供車船由廠

合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關參照國家相關標準核定，沒有國家相關標準的參照同類車船核定。

六、我省新公布的車輛適用稅額與2007年制定的車輛稅額

標準相比，納稅人稅負有何變化？

省人民政府根據(jù)車船稅法及其實施條例的規(guī)定，按照車船稅

稅負水平總體保持不變或適度降低的原則，重新制定了我省車輛

車船稅具體適用稅額和減免稅政策，其中對乘用車基本按照車船

稅法規(guī)定的各檔車輛稅額幅度的下限確定適用稅額，不增加大多

數(shù)乘用車所有人的稅負。與2007年公布的車輛車船稅稅額標準相比，商用車（客車和貨車）、其他車輛（專用作業(yè)車和輪式專用機械車）、摩托車及以及排氣量2.0升（含）以下的乘用車的適用稅額基本保持不變或略有降低，并未增加大多數(shù)車輛所有人或管理人的稅收負擔。相反，排氣量1.0升至1.6升（含）的乘用車、三輪汽車和低速載貨汽車、桂車的適用稅額均比原稅額標

準有所降低，這部分車輛的所有人或管理人車船稅稅負比車船稅法施行前還有所下降。

七、車船稅有哪些減免稅優(yōu)惠政策？

車船稅法除了保留《車船稅暫行條例》中的減免稅規(guī)定外，還進一步擴大了減免稅范圍，增加了三項車船稅稅收優(yōu)惠規(guī)定。

根據(jù)車船稅法及其實施條例以及省人民政府的規(guī)定，車船稅減免

稅優(yōu)惠政策主要包括：

（一）為了豉勵節(jié)約能源、使用新能源，體現(xiàn)國家節(jié)能減排的政策導向，車船稅法及其實施條例規(guī)定對節(jié)約能源、使用新能

源的車船可以減征或者免征車船稅。免征或者減半征收車船稅的

車船的范圍，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準。

（二）為了扶植農(nóng)業(yè)、漁業(yè)的發(fā)展，支持社會主義新農(nóng)村建設，車船稅法未將拖拉機列入征稅范圍，對捕撈和養(yǎng)殖漁船免征

車船稅。所稱捕撈和養(yǎng)殖漁船是指在漁業(yè)船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶。省人民政府依法明確規(guī)定，對農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的三輪汽車、低速載貨汽車和摩

托車暫免征收車船稅。

（三）為了支持國防建設和滿足警務保障的需要，對軍隊、武警專用的車船和警用車船免征車船稅。所稱的軍隊、武警專用

的車船，是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領取軍用牌照、武警牌照的車船。所稱的警用車船，是指公安機關、國家安全機關、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關和人民法院、人民檢察

院領取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務的專用船舶。

（四）根據(jù)有關國際公約和國際慣例的要求，體現(xiàn)外交對等

原則，對依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及

其有關人員的車船免征車船稅。

（五）為了支持公共交通事業(yè)的發(fā)展，對符合規(guī)定條件的城

市公共交通車輛和農(nóng)村客運車船暫免征收車船稅。

（六）對受地震、洪澇等嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。具體減免期限和數(shù)額由省人民政府另行確定。

（七）對按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實

施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

對依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

八、車船稅由什么部門負責征收及代收代繳？

車船稅由地方稅務機關負責征收管理。同時，為方便納稅人

和降低稅收成本，規(guī)定了從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，保險機構在辦理機動

車交通事故責任強制保險時代收代繳車船稅，并于次月10日前

向所在地主管地方稅務機關解繳代收代繳的稅款。

九、車船稅可以在哪些地方繳納？

車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。

十、車船稅納稅義務發(fā)生時間從什么時候開始

車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的

當月，以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當月為準。

納稅人從取得車船所有權或者管理權的當月起就負有繳納車船稅的義務，應當按照規(guī)定的納稅期限繳納車船稅。

H^一、車船稅如何申報繳納？

車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。由扣繳義務人（保險機構）代收代繳機動車車船稅的，納稅人應當在購買機動車交通事故責任強制保險的同時繳納車船稅；扣繳義務人已代收代繳

車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車船稅。船舶以及不需要辦理機動車交通事故責任強制保險的車輛，納稅人應當在每年的12月31日前向所在地主管地方稅務機關自行申報繳納車船稅。購置的新車船，納稅人應自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算，應納稅額為年應納稅額除以12再乘以應

納稅月份數(shù)。

十二、扣繳義務人代收代繳車船稅時納稅人有什么權利？

納稅人對保險機構代收代繳稅款有異議的，可以向保險機構

所在地的主管地方稅務機關提由o納稅人在保險機構繳納車船稅

后，扣繳義務人應當為納稅人開具注明已收稅款信息的機動車交通事故責任強制保險的保險單和保險發(fā)票，作為代收稅款憑證。納稅人如有需要，保險機構還應告之納稅人可以持該保險單和保險發(fā)票到保險機構所在地的主管地方稅務機關開具完稅憑證。

十三、車船稅納稅人有什么義務？

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人必

須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款。車船稅的納稅人應當依照車船稅法及其實施條例和省人民政府的規(guī)定及時、足額繳納車

船稅，由保險機構扣繳義務人依法代收代繳車船稅的，納稅人不

得拒絕。

納稅人繳納車船稅時，應當向扣繳義務人或主管地方稅務機關提供反映排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度等與納稅相關信息的相應憑證以及稅務機關根據(jù)實際需要要求提供的其他資料。

車船如有變更用途、被盜搶、報廢、滅失的，納稅人應在發(fā)生上述情形的當年度內(nèi)及時向主管地方稅務機關申報登記，并辦

理有關納稅事宜。

十四、為什么要由保險機構代收代繳機動車車船稅？

機動車的車船稅具有涉及面廣、稅源流動性強的特點，且納

稅人多為個人，由納稅人直接到地稅機關申報繳納稅款可能存在道路不熟悉、停車困難、排隊時間長等種種不便?！稒C動車交通

事故責任強制保險條例》規(guī)定，在我國道路上行駛的機動車的所有人或者管理人，都應當投保機動車交通事故責任強制保險。因

此，由保險機構在辦理機動車交通事故責任強制保險業(yè)務時代收代繳機動車的車船稅，可以方便納稅人繳納車船稅，提高稅源控

管水平，節(jié)約征納雙方的成本

十五、納稅人在購買“交強險”時，都需要繳納車船稅嗎？

根據(jù)規(guī)定，在我國道路上行駛的機動車的所有人或者管理

人，都應當投保機動車交通事故責任強制保險。這些車輛中，除

按規(guī)定不需要開具免稅證明的法定免稅車輛以及純電動和燃料電池電動乘用車等不征稅車輛以外，若納稅人在購買“交強險”時無法提供車船稅完稅證明或免稅證明的，都應按照規(guī)定的車船

稅適用稅額計算繳納車船稅。

十六、對于已辦理了車船稅減免稅手續(xù)的機動車輛，在購買

“交強險”時，如何繳納車船稅？

對于已到地方稅務機關辦理了減免稅手續(xù)的車輛，納稅人在

購買“交強險”時，應向保險機構提供地方稅務機關由具的減免稅證明，屬于免稅的，不需要繳納車船稅。屬于減稅的，由保險機構根據(jù)減稅證明的要求計算征收車船稅。保險機構將把減免稅

證明的有關信息錄入業(yè)務系統(tǒng)，并將上述憑證的復印件存檔備查。

十七、對于不需購買“交強險”的應稅車輛，應到哪里繳納車船稅？

對于按照有關規(guī)定不需要投?！敖粡婋U”的應稅機動車輛，納稅人應按照規(guī)定的申報納稅期限，到所在地主管地方稅務機關

自行申報繳納車船稅。地方稅務機關委托其他單位代征車船稅的，由受委托代征單位依法代征車船稅。

十八、機動車輛轉(zhuǎn)讓過戶，車船稅應如何處理？

已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不

另納稅，也不退稅。外省車船轉(zhuǎn)入我省，已納稅款在轉(zhuǎn)入年度內(nèi)繼續(xù)有效；超過有效期限的，一律按我省的規(guī)定征稅。我省車船轉(zhuǎn)入外省，已納稅款不再退還；未納稅的，主管地方稅務機關應及時追繳。

十九、對于已由保險機構代收車船稅的納稅人，如需要開具

完稅憑證的應如何辦理？

保險機構代收代繳機動車車船稅后，應當在機動車交通事故

責任強制保險的保險單以及保費發(fā)票上注明已收稅款的信息，作

為代收稅款憑證。如需要另外再開具完稅憑證的，納稅人可以憑

“交強險”保險單及保費發(fā)票到保險機構所在