精品復(fù)式記賬與帳戶

第二章復(fù)式記賬與帳戶高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHB@SOHU.COM內(nèi)容提要本章分析了會計要素和會計恒等式之間的關(guān)系，以及不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計要素和會計恒等式的影響。對會計要素的進(jìn)一步分類就是會計科目，而賬戶又是根據(jù)會計科目來開設(shè)的。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時要使用借貸復(fù)式記賬法說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶和這些賬戶的增加或者減少的金額，同時也要利用復(fù)式記賬原理對所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行試算平衡。本章還介紹了最簡單的財務(wù)會計報表，包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。第一節(jié)會計恒等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益定義企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益依據(jù)一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)出售或耗用；為交易目的而持有；預(yù)計在一年內(nèi)變現(xiàn)；一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物一個正常的營業(yè)周期內(nèi)清償；主要為交易的目的而持有；一年內(nèi)到期予以清償；無權(quán)自主將清償推遲至一年以上資產(chǎn)減負(fù)債后的余額具體內(nèi)容流動資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨流動負(fù)債：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤非流動資產(chǎn)：持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)非流動負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益一、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益〔一〕資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的概念、分類及內(nèi)容§1.1會計恒等式家樂商貿(mào)公司2003年12月31日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款120000短期借款200000應(yīng)收賬款130000應(yīng)付賬款100000存貨250000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)300000合計800000合計800000“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞這一會計等式，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的根本依據(jù)。會計恒等式的平衡關(guān)系可用簡略的資產(chǎn)負(fù)債表予以反映。例1：家樂商貿(mào)公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表〔二〕資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的恒等關(guān)系§1.1會計恒等式〔三〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響〔一〕1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念：是公司、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引起會計要素增減變動的事項(xiàng)，也稱會計事項(xiàng)，2、資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加與權(quán)益的增加，會計等式兩邊同時增加一個相同的金額，等式保持不變。[業(yè)務(wù)1]:2004年1月5日，公司從甲批發(fā)部購入存貨一批計30000元，貨款尚未支付?！?.1會計恒等式家樂商貿(mào)公司2004年1月5日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款120000短期借款200000應(yīng)收賬款130000應(yīng)付賬款100000存貨250000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)300000合計800000合計800000

+30000+30000+30000+30000§1.1會計恒等式3、資金退出企業(yè)資金退出企業(yè)，表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少與權(quán)益的減少，會計等式兩邊同時減少一個相同的金額，等式保持不變。[業(yè)務(wù)2]:2004年1月15日，公司開出支票80000元，以銀行存款償付應(yīng)付賬款。§1.1會計恒等式家樂商貿(mào)公司2004年1月15日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款120000短期借款200000應(yīng)收賬款130000應(yīng)付賬款130000存貨280000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)300000合計830000合計830000-80000-80000-80000-80000§1.1會計恒等式4、資產(chǎn)占用形態(tài)發(fā)生變化資產(chǎn)占用形態(tài)的變化，表現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少相同的金額，等式左邊增減金額相等，等式保持不變。[業(yè)務(wù)3]：2004年1月20日公司收到應(yīng)收賬款40000元，存入公司開戶銀行。§1.1會計恒等式家樂商貿(mào)公司2004年1月20日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款40000短期借款200000應(yīng)收賬款130000應(yīng)付賬款50000存貨280000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)300000合計750000合計750000+40000-40000§1.1會計恒等式5、資金來源渠道的變化，表現(xiàn)為一項(xiàng)權(quán)益的增加，另一項(xiàng)權(quán)益的減少，等式的右邊增減金額相等，等式保持不變。[業(yè)務(wù)4]：2004年1月25日公司向銀行借入短期借款20000元，償付應(yīng)付賬款?！?.1會計恒等式家樂商貿(mào)公司2004年1月25日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款80000短期借款200000應(yīng)收賬款90000應(yīng)付賬款50000存貨280000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)300000合計750000合計750000+20000-20000§1.1會計恒等式收入費(fèi)用利潤定義企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出

是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

特征企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生；表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，或兩者兼而有之；不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；分類銷售收入、勞務(wù)收入、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用收入減去費(fèi)用后的凈額；直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失注意不屬于經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益流入不能作為收入，如出售固定資產(chǎn)的收入與罰款收入，他們是直接計入利潤的利得不屬于經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益流出不能作為費(fèi)用，如出售固定資產(chǎn)的損失與罰款指出，他們是直接計入利潤的損失利潤=收入-費(fèi)用二、收入、費(fèi)用和利潤〔一〕收入、費(fèi)用和利潤的定義及分類§1.1會計恒等式〔二〕擴(kuò)展的會計恒等式資金運(yùn)動在某一時點(diǎn)上的靜態(tài)反映，表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資金運(yùn)動在某一時期內(nèi)的動態(tài)反映，表現(xiàn)為：收入--費(fèi)用=利潤靜態(tài)資金與動態(tài)資金的統(tǒng)一，表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+〔收入--費(fèi)用〕將該恒等式作一轉(zhuǎn)換：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入收入和費(fèi)用相抵后的利潤或者虧損，應(yīng)由企業(yè)所有者承擔(dān)：會計等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤某一特定時點(diǎn)會計結(jié)賬后，上述會計等式又復(fù)歸為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益§1.1會計恒等式〔三〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響〔二〕1、發(fā)生收入仍以家樂商貿(mào)公司為例，截止到1月25日家樂商貿(mào)公司的資產(chǎn)為750000元，負(fù)債為250000元，所有者權(quán)益為500000元[業(yè)務(wù)5]2004年1月份家樂商貿(mào)公司取得銷售收入100000元，款項(xiàng)存入銀行。該項(xiàng)業(yè)務(wù)使公司收入增加100000元，同時使公司資產(chǎn)增加100000元，。§1.1會計恒等式家樂商貿(mào)公司2004年1月25日單位：元資產(chǎn)、費(fèi)用金額負(fù)債及所有者權(quán)益、收入金額銀行存款80000短期借款220000應(yīng)收賬款90000應(yīng)付賬款30000存貨280000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)300000收入合計750000合計750000+100000+100000+100000+100000§1.1會計恒等式2、發(fā)生費(fèi)用[業(yè)務(wù)6]2004年1月份家樂商貿(mào)公司發(fā)生各種費(fèi)用80000元，款由銀行存款支付，該項(xiàng)業(yè)務(wù)使公司費(fèi)用增加80000元，同時使公司資產(chǎn)減少80000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)引起資金運(yùn)動變化情況代入會計等式為：§1.1會計恒等式家樂商貿(mào)公司2004年1月25日單位：元資產(chǎn)費(fèi)用金額負(fù)債及所有者權(quán)益、收入金額銀行存款180000短期借款220000應(yīng)收賬款90000應(yīng)付賬款30000存貨280000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)300000費(fèi)用收入100000合計850000合計850000+80000-80000§1.1會計恒等式[業(yè)務(wù)7]2004年1月份結(jié)轉(zhuǎn)本月收入和費(fèi)用，將凈收入轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，該項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)收入100000元，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用80000元，將收入減費(fèi)用后的凈收益20000元增加所有者權(quán)益§1.1會計恒等式家樂商貿(mào)公司2004年1月25日單位：元資產(chǎn)費(fèi)用金額負(fù)債及所有者權(quán)益、收入金額銀行存款100000短期借款220000應(yīng)收賬款90000應(yīng)付賬款30000存貨280000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)300000費(fèi)用80000收入100000合計770000合計770000-100000-80000本年利潤20000§1.1會計恒等式第二節(jié)會計科目和賬戶

一、會計科目〔一〕會計科目的定義和分類對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行再分類的工程稱會計科目，會計科目是對會計要素具體內(nèi)容加以科學(xué)歸類，從而進(jìn)行分類反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法?！?.2會計科目和賬戶會計科目分類及局部會計科目名稱會計科目分類會計科目名稱資產(chǎn)類現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫存商品、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。等。負(fù)債類短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款，長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。共同類貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期工具所有者權(quán)益類實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等成本類生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、等損益類主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用。等§1.2會計科目和賬戶〔二〕總分類科目和明細(xì)分類科目總分類科目：是對會計要素具體內(nèi)容的簡要分類，提供總括信息的會計科目，是所屬明細(xì)分類科目的統(tǒng)馭科目。上述表中的會計科目均為總分類科目。明細(xì)分類科目：是對會計要素具體內(nèi)容的詳細(xì)分類，提供明細(xì)信息的會計科目，它附屬于總分類科目，對總分類科目起補(bǔ)充作用。例：家樂商貿(mào)公司的銀行存款中既有人民幣存款又有美元存款，“銀行存款〞為總分類科目或總賬科目。再分別設(shè)置“人民幣存款〞和“美元存款〞二個明細(xì)分類科目或明細(xì)賬科目?！?.2會計科目和賬戶〔三〕會計科目的設(shè)置原那么明晰原那么：會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)滿足會計核算和監(jiān)督的需要；能為相關(guān)人員提供所需要的會計信息；適用原那么：會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)努力做到科學(xué)、合理、適用、實(shí)用，保證會計指標(biāo)體系的完整統(tǒng)一；合規(guī)原那么：盡量符合?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的規(guī)定。確切原那么：科目名稱簡明扼要，內(nèi)容確切。每一科目只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，各個科目之間的核算內(nèi)容不得相互混淆和交叉，保證核算指標(biāo)的口徑統(tǒng)一?！?.2會計科目和賬戶二、賬戶〔一〕賬戶的的定義和分類1、賬戶的定義：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定格式與結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金增減變動及其結(jié)果的載體。也就是說，把會計科目放在一定格式和結(jié)構(gòu)的賬頁上，稱賬戶。2、賬戶的分類：根據(jù)賬戶核算與監(jiān)督的內(nèi)容分，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、本錢類賬戶、損益類賬戶。與會計科目的分類相對應(yīng)，根據(jù)賬戶核算與監(jiān)督的詳簡程度，賬戶也分為總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶。3、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系：總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細(xì)分類賬戶起控制作用；明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的附屬賬戶，對總分類賬戶起輔助作用和補(bǔ)充作用。總分類帳戶的余額必須和所屬明細(xì)分類賬戶余額合計數(shù)一致?！?.2會計科目和賬戶〔二〕會計科目和賬戶的關(guān)系1、聯(lián)系：會計科目與賬戶都是會計核算對象的具體內(nèi)容進(jìn)行的科學(xué)分類，兩者的口徑一致、性質(zhì)相同。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。會計科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶要記錄核算的內(nèi)容。2、區(qū)別：會計科目僅是一種分類，沒有格式，不存在結(jié)構(gòu)，只能平面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容范圍；賬戶有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以記錄和反映一定時期內(nèi)資金運(yùn)動的增減變動情況和變動的結(jié)果，具有空間上的延續(xù)性。§1.2會計科目和賬戶三、賬戶的結(jié)構(gòu)〔一〕賬戶的根本結(jié)構(gòu)賬戶是分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金變動，盡管錯綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看無非是增加或減少。因此賬戶的根本結(jié)構(gòu)也相應(yīng)劃分為兩個根本局部，一局部記錄資金的增加數(shù)額，另一局部記錄資金的減少數(shù)額。§1.2會計科目和賬戶〔二〕賬戶的格式和內(nèi)容賬戶名稱〔會計科目〕年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日

一個完整的賬戶應(yīng)包括以下一些內(nèi)容：1賬戶名稱〔即會計科目〕2日期3摘要〔概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容〕4憑證〔說明賬戶記錄的依據(jù)〕號數(shù)5記賬方向6增加額、減少額和余額§1.2會計科目和賬戶賬戶的簡化格式“T〞形賬戶賬戶名稱左方右方§1.2會計科目和賬戶〔三〕賬戶的金額要素每個賬戶一般有四個金額要素，具體為期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額。它們間關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額§1.2會計科目和賬戶〔四〕賬戶的登記方法在借貸記賬法下，賬戶左方稱借方，賬戶右方稱貸方。1、資產(chǎn)類賬戶和費(fèi)用類賬戶，借方登記增加金額，貸方登記減少金額，余額一般在借方。

借方賬戶名稱〔會計科目〕貸方本期發(fā)生額〔增加合計〕本期發(fā)生額〔減少合計〕期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額合計-本期貸方發(fā)生額合計§1.2會計科目和賬戶〔四〕賬戶的登記方法在借貸記賬法下，賬戶左方稱借方，賬戶右方稱貸方。2、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類，貸方登記增加金額，借方登記減少金額，余額一般在貸方。

借方賬戶名稱〔會計科目〕貸方本期發(fā)生額〔減少合計〕本期發(fā)生額〔增加合計〕期末余額期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額合計-本期借方發(fā)生額合計§1.2會計科目和賬戶第三節(jié)復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬的概念〔一〕記賬方法：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生后，根據(jù)一定的原理，采用一定的記賬符號，記賬規(guī)那么，在賬戶進(jìn)行登記核算的方法稱記賬方法。會計記賬的方法經(jīng)歷了由“單式記賬〞開展到“復(fù)式記賬〞的過程?！捕硰?fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。如以10000元現(xiàn)金購入材料，既要登記增加材料10000元，又要登記減少現(xiàn)金10000元?！踩硰?fù)式記賬的根本理論依據(jù)復(fù)式記賬的根本理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞這一會計恒等式。企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，但是不管怎么變化，都表現(xiàn)為資金運(yùn)動過程中資金的增加或者資金的減少，這種增加或者減少都不會破壞這種恒等關(guān)系。§1.3復(fù)式記賬法〔四〕復(fù)式記賬的類型根據(jù)記賬符號的不同，復(fù)式記賬法分為：借貸記賬法增減記賬法收付記賬法目前我國企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法?！?.3復(fù)式記賬法二、借貸記賬法〔一〕借貸記賬法的特點(diǎn)1、“借〞、“貸〞作為記賬符號。2、每個賬戶都分為“借方〞、“貸方〞和“余額〞三欄，借方在左，貸方在右。3、記賬規(guī)那么是“有借必有貸，借貸必相等〞。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生后，用相等的金額一方面記入一個或幾個賬戶的借方，另一方面同時記入一個或幾個賬戶的貸方，記入借方賬戶與記入貸方賬戶的金額必然相等。4、賬戶的性質(zhì)決定“借〞“貸〞的含義。對于資產(chǎn)、本錢和費(fèi)用類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，余額一般在借方。對于負(fù)債、所有者權(quán)益和收入賬戶，貸方表示增加，借方表示減少，余額一般在貸方?！?.3復(fù)式記賬法帳戶性質(zhì)借方貸方余額方向資產(chǎn)、成本資金增加資金減少一般在借方費(fèi)用資金增加資金減少一般無余額負(fù)債、所有者權(quán)益資金減少資金增加一般在貸方收入資金減少資金增加一般無余額§1.3復(fù)式記賬法資產(chǎn)、費(fèi)用增加〔借方〕資產(chǎn)、費(fèi)用減少〔貸方〕負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加〔貸方〕1432負(fù)債、所有者權(quán)益、收入減少〔借方〕§1.3復(fù)式記賬法5、以“有借必有貸，借貸必相等〞進(jìn)行試算平衡〔1〕發(fā)生額試算平衡法一定時期內(nèi)全部業(yè)務(wù)登記入賬后，本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計必然恒等，由此可以檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄的正確性。其試算平衡公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計§1.3復(fù)式記賬法〔2〕余額試算平衡本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計必然恒等，由此檢驗(yàn)本期賬戶記錄的正確性，根據(jù)余額時間的不同，分為期初余額平衡法與期末余額平衡法。期初余額平衡法試算平衡公式：全部賬戶借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初余額合計期末余額平衡法試算平衡公式：全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計在實(shí)際工作中，通過編制“試算平衡表〞進(jìn)行余額試算平衡。

§1.3復(fù)式記賬法5.可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶在借貸記賬法下，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶，如設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益〞“其他往來〞“材料本錢差異〞等賬戶。雙重性質(zhì)賬戶，應(yīng)根據(jù)其余額的方向來確定其性質(zhì)。如其余額在借方那么表示為資產(chǎn)類賬戶，如其余額在貸方那么表示為權(quán)益類賬戶。§1.3復(fù)式記賬法〔二〕借貸記賬法的運(yùn)用1．會計分錄是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指出其登記的賬戶方向和金額的一種記錄，一筆會計分錄包括三個要素：會計賬戶、借貸方向和金額。2．對應(yīng)關(guān)系指反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，所登記賬戶之間的相互依存關(guān)系，也可以表述為反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，賬戶間的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。3．對應(yīng)賬戶存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱對應(yīng)賬戶?！?.3復(fù)式記賬法4．簡單分錄和復(fù)合分錄簡單分錄指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只有兩個賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，即一借一貸。復(fù)合分錄指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后三個或三個以上的賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，即一借多貸、多貸一借、多貸多借。5．編制分錄的邏輯思維過程第一步：確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計科目〔帳戶〕第二步：確定賬戶的性質(zhì)〔屬于哪一類賬戶〕第三步：確定賬戶金額的增加或減少第四步：根據(jù)第二第三步的判斷確定借貸方向第五步：編制會計分錄以2003年12月31日該公司各賬戶余額為根底．家樂商貿(mào)公司2004年1月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會計分錄§1.3復(fù)式記賬法借

主營業(yè)務(wù)成本貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借營業(yè)費(fèi)用貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借管理費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款（負(fù)債）貸期初100000期初余額200000收欠款400001．以2003年12月31日該公司各賬戶余額為根底．家樂商貿(mào)公司2004年1月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會計分錄[業(yè)務(wù)1]：1月5日，公司從甲批發(fā)部購入商品一批計30000元，貨款尚未支付。1涉及賬戶庫存商品應(yīng)付賬款2賬戶性質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債3金額增減增加增加4記賬方向借貸5會計分錄借：庫存商品30000貸：應(yīng)付賬款30000§1.3復(fù)式記賬法借

主營業(yè)務(wù)成本貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借營業(yè)費(fèi)用貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借營業(yè)費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款(負(fù)債)貸期初100000期初余額200000應(yīng)付30000購商品30000收欠款40000[業(yè)務(wù)2]：1月15日，公司開出支票80000元，以銀行存款償付應(yīng)付賬款。思維過程：1涉及賬戶銀行存款應(yīng)付賬款2賬戶性質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債3金額增減減少減少4記賬方向貸借5會計分錄借：應(yīng)付賬款80000貸：銀行存款30000§1.3復(fù)式記賬法應(yīng)付30000購商品30000還應(yīng)付80000還應(yīng)付80000借

主營業(yè)務(wù)成本貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借營業(yè)費(fèi)用貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借營業(yè)費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款(負(fù)債)貸期初100000期初余額200000收欠款40000[業(yè)務(wù)3]：1月20日公司收到應(yīng)收賬款40000元，款已存入公司開戶銀行。思維過程：1涉及賬戶銀行存款應(yīng)收賬款2賬戶性質(zhì)資產(chǎn)資產(chǎn)3金額增減增加減少4記賬方向借貸5會計分錄借：銀行存款40000貸：應(yīng)收賬款40000§1.3復(fù)式記賬法應(yīng)付30000購商品30000還應(yīng)付80000還應(yīng)付80000收款40000收欠款40000借營業(yè)費(fèi)用貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借主營業(yè)務(wù)成本貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借營業(yè)費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款(負(fù)債)貸期初100000期初余額200000收欠款40000注：實(shí)際工作中，借入短期借款應(yīng)先記入銀行存款，然后由銀行存款再支付應(yīng)付賬款，本例僅闡述相關(guān)原理1涉及賬戶應(yīng)付賬款短期借款2賬戶性質(zhì)負(fù)債負(fù)債3金額增減減少增加4記賬方向借貸5會計分錄借：應(yīng)付賬款20000貸：短期借款20000[業(yè)務(wù)4]：1月25日公司向銀行借入短期借款20000元，償付應(yīng)付賬款。思維過程：§1.3復(fù)式記賬法應(yīng)付30000購商品30000還應(yīng)付80000還應(yīng)付80000收款40000收欠款40000還應(yīng)付20000還應(yīng)付20000借營業(yè)費(fèi)用貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借主營業(yè)務(wù)成本貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借營業(yè)費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款(負(fù)債)貸期初100000期初余額200000收欠款40000[業(yè)務(wù)5]：1月份家樂商貿(mào)公司銷售商品取得銷售收入100000元，款項(xiàng)存入銀行。思維過程：1涉及賬戶銀行存款主營業(yè)務(wù)收入2賬戶性質(zhì)資產(chǎn)收入3金額增減增加增加4記賬方向借貸5會計分錄借：銀行存款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000§1.3復(fù)式記賬法應(yīng)付30000購商品30000還應(yīng)付80000還應(yīng)付80000收款40000收欠款40000還應(yīng)付20000還應(yīng)付20000收入100000銀行100000借營業(yè)費(fèi)用貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借主營業(yè)務(wù)成本貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借營業(yè)費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款(負(fù)債)貸期初100000期初余額200000收欠款40000[業(yè)務(wù)6]：1月份家樂商貿(mào)公司銷售商品的本錢為56000。思維過程：1涉及賬戶主營業(yè)務(wù)成本庫存商品2賬戶性質(zhì)費(fèi)用資產(chǎn)3金額增減增加減少4記賬方向借貸5會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本56000貸：庫存商品56000§1.3復(fù)式記賬法應(yīng)付30000購商品30000還應(yīng)付80000還應(yīng)付80000收款40000收欠款40000還應(yīng)付20000還應(yīng)付20000收入100000銀行100000銷售56000銷售56000借營業(yè)費(fèi)用貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借主營業(yè)務(wù)成本貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借營業(yè)費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款(負(fù)債)貸期初100000期初余額200000收欠款40000[業(yè)務(wù)7]：1月份家樂商貿(mào)公司發(fā)生廣告費(fèi)用24000元，公司辦公費(fèi)用10000，均由銀行存款支付。思維過程：1涉及賬戶營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用銀行存款2賬戶性質(zhì)費(fèi)用資產(chǎn)3金額增減增加減少4記賬方向借貸5會計分錄借：營業(yè)費(fèi)用24000管理費(fèi)用10000貸：銀行存款34000§1.3復(fù)式記賬法應(yīng)付30000購商品30000還應(yīng)付80000還應(yīng)付80000收款40000還應(yīng)付20000還應(yīng)付20000收入100000銀行100000銷售56000銷售56000銀行24000廣告費(fèi)24000辦公費(fèi)10000銀行10000借營業(yè)費(fèi)用貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借主營業(yè)務(wù)成本貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借營業(yè)費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款(負(fù)債)貸期初100000期初余額200000收欠款40000[業(yè)務(wù)8]：將收入結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞。思維過程：1涉及賬戶主營業(yè)務(wù)收入本年利潤2賬戶性質(zhì)收入利潤3金額增減減少增加4記賬方向借貸5會計分錄借：主營業(yè)務(wù)收入100000貸：本年利潤100000§1.3復(fù)式記賬法應(yīng)付30000購商品30000還應(yīng)付80000還應(yīng)付80000收款40000收欠款40000還應(yīng)付20000還應(yīng)付20000收入100000銀行100000銷售56000銷售56000銀行24000廣告費(fèi)24000辦公費(fèi)10000銀行10000轉(zhuǎn)利潤100000收入70000借營業(yè)費(fèi)用貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借主營業(yè)務(wù)成本貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借營業(yè)費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款(負(fù)債)貸期初100000期初余額200000[業(yè)務(wù)9]：將主營業(yè)務(wù)本錢和營業(yè)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞。思維過程：1涉及賬戶本年利潤主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用2賬戶性質(zhì)利潤費(fèi)用3金額增減減少增加4記賬方向借貸5會計分錄借：本年利潤90000貸：主營業(yè)務(wù)成本56000貸：營業(yè)費(fèi)用24000貸：管理費(fèi)用10000§1.3復(fù)式記賬法應(yīng)付30000購商品30000還應(yīng)付80000還應(yīng)付80000收款40000收欠款40000還應(yīng)付20000還應(yīng)付20000收入100000銀行100000銷售56000銷售56000銀行24000廣告費(fèi)24000辦公費(fèi)10000銀行10000轉(zhuǎn)利潤100000收入100000轉(zhuǎn)利潤56000轉(zhuǎn)利潤10000轉(zhuǎn)利潤24000各種費(fèi)用90000借營業(yè)費(fèi)用貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借主營業(yè)務(wù)成本貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借營業(yè)費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款(負(fù)債)貸期初100000期初余額200000[業(yè)務(wù)10]：計算結(jié)轉(zhuǎn)利潤，將利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤〞賬戶。思維過程：1涉及賬戶本年利潤利潤分配（未分配利潤）2賬戶性質(zhì)利潤所有者權(quán)益3金額增減減少增加4記賬方向借貸5會計分錄借：本年利潤20000貸：利潤分配——未分配利潤20000§1.3復(fù)式記賬法應(yīng)付30000購商品30000還應(yīng)付80000還應(yīng)付80000收款40000收欠款40000還應(yīng)付20000還應(yīng)付20000收入100000銀行100000銷售56000銷售56000銀行24000廣告費(fèi)24000辦公費(fèi)10000銀行10000轉(zhuǎn)利潤100000收入100000轉(zhuǎn)利潤56000轉(zhuǎn)利潤10000轉(zhuǎn)利潤24000各種費(fèi)用90000轉(zhuǎn)利潤分配10000本年利潤10000期末224000期末30000期末余額90000期末146000期末220000借營業(yè)費(fèi)用主貸借本年利潤貸借主營業(yè)務(wù)收入貸借營業(yè)務(wù)成本貸借固定資產(chǎn)(資產(chǎn))貸借未分配利潤貸期初300000借營業(yè)費(fèi)用貸借

應(yīng)收賬款(資產(chǎn))貸期初130000借

庫存商品(資產(chǎn))貸借實(shí)收資本貸期初250000期初余額500000借

銀行存款(資產(chǎn))貸期初120000借應(yīng)付賬款(負(fù)債)貸借短期借款(負(fù)債)貸期初100000期初余額2000004．根據(jù)賬戶資料，編制試算平衡表。期初余額：全部借方余額合計等于全部貸方余額合計：均為800000元期末余額：全部借方余額合計等于全部貸方余額合計：均為760000元。本期發(fā)生額：本期借方發(fā)生額合計等于本期貸方發(fā)生額合計：均為560000元§1.3復(fù)式記賬法

家樂商貿(mào)公司試算平衡表2004年1月31日金額單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款120000140000114000146000應(yīng)收賬款1300004000090000庫存商品2500003000056000224000固定資產(chǎn)300000300000短期借款20000020000220000應(yīng)付賬款1000001000003000030000實(shí)收資本500000500000主營業(yè)務(wù)收入100000100000主營業(yè)務(wù)成本5600056000營業(yè)費(fèi)用2400024000管理費(fèi)用1000010000本年利潤100000100000未分配利潤1000010000合計800000800000560000560000760000760000〔三〕借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)1．能完整地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)而有用的信息。2．能防止和檢查會計數(shù)據(jù)的錯漏，保證賬戶記錄的正確性。3．為編制會計報表提供正確、可靠、有用的信息?！?.3復(fù)式記賬法第四節(jié)簡單的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

一、資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)本章家樂商貿(mào)公司的相關(guān)資料，可以編制該公司1月末的資產(chǎn)負(fù)債表，該表見表2-10。家樂商貿(mào)公司資產(chǎn)負(fù)債表2003年1月31日單位：人民幣元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金146000短期借款220000應(yīng)收賬款90000應(yīng)付賬款30000存貨224000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)300000未分配利潤10000資產(chǎn)總計760000負(fù)債及所有者權(quán)益總計760000§1.4簡單的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表二、利潤表根據(jù)上述資料，編制家樂商貿(mào)公司社利潤表。家樂商貿(mào)公司利潤表2004年月單位：人民幣元項(xiàng)目金額營業(yè)收入100000營業(yè)成本56000管理費(fèi)用10000營業(yè)費(fèi)用24000營業(yè)利潤10000§1.4簡單的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表：根據(jù)家樂商貿(mào)公司2004年1月份的信息編制的現(xiàn)金流量表家樂商貿(mào)公司現(xiàn)金流量表2004年1月單位：人民幣元項(xiàng)目現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金140000購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金80000支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金34000經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量26000現(xiàn)金期末余額146000減：現(xiàn)金期初余額120000本期現(xiàn)金凈增加額26000§1.4簡單的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表F)N6ziOb+A3-Hjm5$833wGWvWjbWDQMQgA$SsctwJkSrytA7B8gdm)ydtBXLsnWdV)2ne+1Jc)pMiwG020kd3f1U!Ior5TWAfi+RYJxKCxSUYlxOoOa-Fhod8zXG%w!#49QDftW3WSCXkGqm6oR(Jx6crrYtSDv7esoOao(#wKTbc9ri5e)OQt53Nmj!Ax7SSwbgwKxFKolfQBhE9JP3l8c9KswiZEQOVpQgg1-vOa5ZKd!rqzuXpMwp2bssL8W6jOQM!Mtu2G1Eav7Ve(Qe0Yony)9mX2iY8uq+ETiOR5ndm9zHVtUhaWFLLD-JaewEkxUGf0ksN)nAc-HN%*5y5hkDr7rZtQxjXVM%RBFhZNbL#v2mC!D#cX9+o+K*CrbLc5No4myjmlJV3P9K#cq87)7x)%L%Et7nPCU#7Z0h)YBWBuZbTPTH!g5yVp)%IP%Mp)ZpL&FjY4jU*r*YSbhnRHA3%RjzRpTsKcZTt8gqw7yKiHrzX4LKT8Rik-!iwKWaczK-J(5W3zxa7Bw9pyIP$KjV#AfM)2r9g4f)+VchWpeRiwB-UeP$7IArUXo39CNw01vZJz#nhH!UORh+#Nkvhhr-4Ax$&1MaqgcIf!1viBFsNv)EzW5v*sM3MXhdgzomgBJHiNNeR&vBnLd8HpzC72Vas9Cp2-94F83MH9OKLFCtm++t9-A4M4BXAYx9dYTujK$9nXjV&Cm(I(zq)mjI%4DiEZrHZ1oziywkoVD3x%X6jcT%sHWtV07qF5zIl5g91-Lh&-I0f59u*eQI9fBV-R88q0Rzp&g4UL3sEe!vumnJW9PwS%o6pE4efED01AbSaGiZeIBI*e)aUuJlp#brRt+ko7p4!r84(6tNKD+lNeQR*yZtue*Qvc+kCQ6eL%ocNbQ!F9D!Bxsvh6SP#T*gjVaa$BKzjH89$rjNB9XYuII8Q53b!5CBmd&Q)C-2KCLoPRB4SH8LmC2D)+Wdjt1+Tggu4!-%TNGIh42Pikgwi%JqL*YsFURs2CaAS!Zn91VLb((!if*YOxgsdd1vzE4e!iJyuPNIFD4d)4y1KTm6Q*bDjj)hX&UH9&%rRAr9bgLlyevKMMNy8zvK)SB1C$D#N+ZVVG9tbG*M5xgz7&Q&YPs5o!RB!*9lRs1ic-#V4Jpns*l4Uu)XVVD%1KPQ#)wO*ye5SYsq%yzc)Y%3xp7C-xyf6HALnfIsjTgvy&WqAkQmAu*O9C!Dhao-gkhUY7PlUGk4ff8#dJ)k+jp%fOtEDNdP5CCO6CUA5vntu$yJY(ekxrQmaF*&NA3yzWSXIT(Xtci0RM*d6mB5%T0*%hd5Fp5tx*XxcmedHPvPfHDNPk3MJk5pxPy4W4bvg#O4kOLzCq$e(VuyIBYh6C$CS&quvQJAMyio4SUx9nL+-lHEX5)peupnNS$uTwQiPS3iyxD4qNYevgjt1u-vGG6Ued0+(H40tBcN3UJja(+GqIlu$)(itJ&Fdr!uXeDi)OqHW6!WpEM8#$BHiDqXUgI#G5$BB&ra0uBFJwRODD(--lgWHi7MY-a-p2DcE+ANXsIBQJn3WJv&VzhQKZ9v!-S7pB+oJd4-GHy842MCCa7%v!22)Xqwdc11CwiDdT9a7Ako*dZcbz&9E%PugESyW0lYYeq#KoTk45J37xzHzUWbq+o!%BsG6VlYnuyf4&shR#wAWY8ENrW-W4-mJv39F5y+5%W+$3rq(hlzoEobz(4U7xQZ0iXEchPvC$yIfV*Y30vb1aQG250j7UNS0IMV(ejIw7AB5By9Fw9DByqTX%nA8cGZSewRv$356%onhNpDxoBek+lKl58v31ta7jIn1gd$q4C5Pjs6Yua8XqW8pJBylgrfuUXBnpRleTnkQcdSokG*&h+8*MuvtyK#A!clM)XBB(byiN1!)$qt$ZID)fI)fkZF77ieIcAagCsa9M8V4hMNM#Lss0Et#k+nJhzPi+Wm9)xk6Eo7+kHlN9(yrtP*T#$+9p+sDI&7ZMWuW89ot0O5&Z1NBmbZQo6LWKMeR5KR5yNLv*SucY(+bi7gyUVm!OdVG2+hL4LiKsJc8HnwJiezS$NQ3pgV51iU30mg!S+SfXEVVdG1CVFAeE0e6(Wig7mReH6c-rmoPj&e4!B*bxVICnvEuXgJlY*%ZoQygZovstOyFonMgeH%N(vPWCyObACjlelHKbCBht5BpDpc5pMuIVGUmW+NP2I$AAnEra2lspQf42Nr$PcjeA3m-a9gwTJ!n6n$zOET%vVYH+ucPCf)6EXAf2qsJ4smSrA51*hW!lc)Tu#C8T#gqJOfCvrvc#wg#Zpu6#575KpGf%8mxHCBee9qhsfqD5$Q%S#KRWB*)qyKdwP+D17vNBYZkyTA1JOEC-eFt3X7duaOuKP(Om7tF(ZJIaDd60OX32v*nM(yIM1yGtEVRu52JiqXk4G7)(tB(a7R1)f5ibo0*OgAHYoST%2QZ2UrZJtaT$ewZsJOCWh-hbH4u%j(A)WED4LqnSNQ$WpjLf08Zd7+%ABjhbreaml1jv$r-#p4vrs+*qnDhI4&(BhtmcsEe!u1R%H(-Zakv(9EDU+oT%ceB$8NikhrsL0I7!LZXZneJnttVg5**B*in2i4HwW!OzerlxbyG8vwp6y)ns34HOeB1JO7g33yyzPHD3mv$ht8-6DogclE5tgk)d%Tb4E*!3P6hN3YKBmke8nG!A7-0BR9BgGD!DfCiHlM5LfR$oRMq7g5+mq0xdX2yYT&-Gu9s#e6b7EfQR*-BgTV-+y7D2-9XsdBQjjqgB%w$i#6