5、BT-BOT項目收入核算

5、BT-BOT項目收入核算5、BT-BOT項目收入核算5、BT-BOT項目收入核算資料僅供參考文件編號：2022年4月5、BT-BOT項目收入核算版本號：A修改號：1頁次：1.0審核：批準:發(fā)布日期：第六章BOT和BT業(yè)務第一節(jié)業(yè)務概述二、BT業(yè)務BT是建設－移交（Build-Transfer）的簡稱，即由發(fā)起方（政府）通過公開招標的方式確定投資建設方，由投資建設方負責項目資金籌措和工程建設，項目建成竣工驗收合格后由業(yè)主回購，并由業(yè)主向投資建設方支付回購價款的一種融資建設方式。（一）BT業(yè)務應當同時滿足以下條件：1．合同發(fā)起方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的公司。2．合同投資方為按照有關程序取得合同的公司（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設和運營。3．合同中對所建造公共基礎設施的質量標準、工期、移交的對象、合同總價款及其分期償還等作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關公共基礎設施移交給合同授予方或其指定的單位，并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。（二）與BT業(yè)務相關收入的確認BT業(yè)務是發(fā)起方采用分期付款方式購買實施BT企業(yè)的基礎設施建造服務，投資方（或項目公司）提供了建造服務后，便取得了向發(fā)起方收取款項的權利，即未來有很可能的經(jīng)濟利益流入，符合收入的確認條件。1．建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用?；A設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入。2．合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，應當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。

3．項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定確認為金融資產(chǎn)。4．建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。（三）長期應收款的核算1．會計科目設置“長期應收款”科目下設“BT合同”二級科目，并在此二級科目下設三個三級明細科目，分別是：“投資成本”、“投資收益”、“回購資金”。（1）“長期應收款—BT合同—投資成本”科目，借方記錄為BT項目建設發(fā)生的勘察設計費、技術咨詢費、征地拆遷費、建安費用、資本化利息、工程質監(jiān)費、工程審計費用等。該科目按照費用明細下設三級科目。該科目最終借方余額反映項目投資總額，若工程審計結束后，政府或業(yè)主認定的回購基數(shù)與該科目有差額的一次性調(diào)整。（2）“長期應收款—BT合同—投資收益”科目，借方記錄按照攤余成本和實際利率分期確認的利息收入。（3）“長期應收款—BT合同—回購資金”科目，貸方記錄實際收到政府或發(fā)起方匯入的回購款。2．長期應收款采用攤余成本計量并按期確認利息收入，實際利率在長期應收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。3．項目公司應于會計期末對BT業(yè)務現(xiàn)金流情況進行審核，若有跡象表明現(xiàn)金流情況發(fā)生重大變化的應當計提資產(chǎn)減值準備，調(diào)整期末攤余成本（即未來現(xiàn)金流入的凈現(xiàn)值）。調(diào)整時仍采用最初確定的實際利率。三、BT項目會計核算案例案例1：項目公司提供建造服務的會計處理××高速公路是×省交通廳對外招標的項目，高速公路全長18公里，投資估算10億元，采取BT方式。甲公司通過競爭性談判方式成為本項目的投資人，組建××高速公路有限公司，對高速公路項目進行建設。××高速公路有限公司負責該項目的投融資，且同時提供建造服務。2009年1月開工，建設期36個月，試運行24個月。合同價款采用固定總價包干的方式，合同價款＝投資成本+投資收益。投資成本即10億元，包括甲公司建設所承擔的前期工作費、土地費用、設計費用、建安工程費、融資費用、保險費、稅費等。投資收益＝投資成本×20%?；刭徔钪Ц斗绞剑海?）項目交工驗收后10日內(nèi)支付暫定價款的65%，（2）交工驗收后1年后的10日內(nèi)，支付暫定價款的25%，（3）項目最終移交，價款結算后結清剩余價款。1．在項目公司同時提供建造服務的方式下，將BT業(yè)務分解為兩項內(nèi)容：一是投資成本；二是投資收益。（1）投資成本項目公司對投資成本部分執(zhí)行《建造合同準則》，建造合同執(zhí)行小組根據(jù)簽訂的《投資建設合同》和項目實際情況確定預計合同總收入、預計合同總成本后，報上級單位建造合同委員會審核。本例中預計合同總收入為10億元（投資概算），預計合同總成本為9億元（假設施工中未發(fā)生變化），合同毛利1億元，毛利率為10%。2009～2011年建造合同情況如下：2009年，計劃投資支出40000萬元（即為建造合同的收入），實際成本36000萬元，毛利4000萬元。2010年，計劃投資支出30000萬元（即為建造合同的收入），發(fā)生成本27000萬元，毛利3000萬元。2011年，計劃投資支出30000萬元（即為建造合同的收入），發(fā)生成本27000萬元，毛利3000萬元。（2）投資收益由于政府采用延期支付回購款的方式，故包含了資金的時間價值，應按長期應收款的攤余成本和實際利率計算的利息確認為各期的利息收入。項目開始時，項目公司根據(jù)投資概算中各種控制性要素：建設期、回購期、投資總額、投資回報、回購款支付方式、工程款支付進度等估計執(zhí)行過程中每一時期的現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入。該項目的現(xiàn)金流量圖示如下：現(xiàn)金流量模型金額：萬元建設期回購期012345凈現(xiàn)金流量-40000-30000-30000780003000012000（注：1．假設現(xiàn)金流出在每期期初，現(xiàn)金流入在每期期末。2．實際工作中應將投資支出以季度為最小計算期，測算期利率。）根據(jù)上述現(xiàn)金流量模型根據(jù)誤試法結合內(nèi)插法測算實際利率I（也可以用插入excel函數(shù)IRR）。凈現(xiàn)金流量＝－4－3×（P\A，I，2）+7．8×（P\F，I，3）+3×（P\F，I，4）+1．2×（P\F，I，5）假設I＝7%，凈現(xiàn)金流量＝假設I＝8%，凈現(xiàn)金流量＝－采用插值法得到I＝7．39%根據(jù)投資支出情況、實際利率、現(xiàn)金流入計算各期攤余成本。表2攤余成本計算表金額：萬元年份期初攤余成本a利息收入a×7．39%現(xiàn)金流入c期末攤余成本d=a+b-c20092956．0042956．00201072956．005391．4578347．452011108347．458006．8838354．33201238354．332834．3811188．71201311188．71811．292．主要會計處理（1）2009年賬務處理a.建造期，甲公司實際發(fā)生合同費用36000萬元。建造合同部分處理如下：完工進度＝36000\90000＝40%合同收入＝100000×40%＝40000萬元合同成本＝90000×40%＝36000萬元借：工程施工——合同成本36000貸：銀行存款\原材料\應付賬款等36000借：長期應收款—BT合同—投資成本40000貸：工程結算40000借：工程施工——合同毛利4000主營業(yè)務成本36000貸：主營業(yè)務收入40000計提稅金及繳納略。b.根據(jù)長期應收款攤余成本計算的利息收入2956萬元，借：長期應收款—BT合同—利息收入2956貸：財務費用——利息收入2956（2）2010年賬務處理a.建造期，甲公司發(fā)生合同費用27000萬元。建造合同部分處理如下：完工進度＝（36000+27000）\90000＝70%合同收入＝100000×70%-40000＝30000萬元合同成本＝90000×70%-36000＝27000萬元借：工程施工——合同成本27000貸：銀行存款\原材料\應付賬款等27000借：長期應收款—BT合同—投資成本30000貸：工程結算30000借：工程施工——合同毛利3000主營業(yè)務成本27000貸：主營業(yè)務收入30000計提稅金及繳納略。b.根據(jù)長期應收款攤余成本計算的利息收入5391．45萬元，借：長期應收款—BT合同—利息收入5391．45貸：財務費用——利息收入5391．45（3）2011年賬務處理a.建造期，甲公司發(fā)生合同費用27000萬元，項目完工；如果實際投資額與投資概算有差異的，均在政府審定后一次性調(diào)整。完工進度＝100%合同收入＝100000×100%-40000-30000＝30000元合同成本＝90000×100%-36000-27000＝27000元借：工程施工——合同成本27000貸：銀行存款\原材料\應付賬款等27000借：長期應收款—BT合同—投資成本30000貸：工程結算30000借：工程施工——合同毛利3000主營業(yè)務成本27000貸：主營業(yè)務收入30000借：工程結算100000貸：工程施工——合同成本90000工程施工——合同毛利10000計提稅金及繳納略。b.根據(jù)長期應收款攤余成本計算的利息收入8006．88萬元借：長期應收款—BT合同—利息收入8006．88貸：財務費用——利息收入8006．88c.收到7．8億元回購款借：銀行存款78000貸：長期應收款—BT合同78000（4）2012年賬務處理a.按照攤余成本計算利息收入借：長期應收款—BT合同—利息收入2834．38貸：財務費用——利息收入2834．38b.收到3億元回購款借：銀行存款30000貸：長期應收款—BT合同30000（5）2013年賬務處理a.按照攤余成本計算利息收入借：長期應收款—BT合同—利息收入811．29貸：財務費用——利息收入811．29b.收到1．2億元回購款收到回購款借：銀行存款12000貸：長期應收款—BT合同12000案例2：項目公司未提供建造服務的會計處理××高速公路是×省交通廳對外招標的項目，高速公路全長18公里，投資估算10億元，采取BT方式。甲公司通過競爭性談判方式稱為本項目的投資人，組建××高速公路有限公司，對高速公路項目進行建設?！痢粮咚俟酚邢薰矩撠熢擁椖康耐度谫Y。施工采用二次招標的方式確定為××建筑公司。2009年1月開工，建設期36個月，試運行24個月。合同價款采用固定總價包干的方式，合同價款＝投資成本+投資收益。投資成本即10億元，包括甲公司建設所承擔的前期工作費、土地費用、設計費用、建安工程費、融資費用、保險費、稅費等。投資收益＝投資成本×20%?；刭徔钪Ц斗绞剑海?）項目交工驗收后10日內(nèi)支付暫定價款的65%，（2）交工驗收后1年后的10日內(nèi)，支付暫定價款的25%，（3）項目最終移交，價款結算后結清剩余價款。1．項目公司負責融資、投資，不提供建造服務，故不確認建造合同收入。只確認利息收入。利息收入按長期應收款的攤余成本和實際利率分期確認。該項目的現(xiàn)金流量圖示如下：表4現(xiàn)金流量模型金額：萬元建設期回購期012345凈現(xiàn)金流量-40000-30000-30000780003000012000（注：1．假設現(xiàn)金流出在每期期初，現(xiàn)金流入在每期期末。2．實際工作中應將投資支出以季度為最小計算期，測算期利率。）根據(jù)上述現(xiàn)金流量模型根據(jù)誤試法結合內(nèi)插法測算實際利率I（也可以用插入excel函數(shù)IRR）。凈現(xiàn)金流量＝－4－3×（P\A，I，2）+7．8×（P\F，I，3）+3×（P\F，I，4）+1．2×（P\F，I，5）假設I＝7%，凈現(xiàn)金流量＝假設I＝8%，凈現(xiàn)金流量＝－采用插值法得到I＝7．39%根據(jù)投資支出情況、實際利率、現(xiàn)金流入計算各期攤余成本。表5攤余成本計算表金額：萬元年份期初攤余成本a利息收入a×7．39%現(xiàn)金流入c期末攤余成本d=a+b-c20092956．0042956．00201072956．005391．4578347．452011108347．458006．8838354．33201238354．332834．3811188．71201311188．71811．2902．主要會計處理（1）2009年賬務處理a.建設期，甲公司實際發(fā)生投資支出4億元借：長期應收款40000貸：銀行存款\應付賬款等40000b.按照實際發(fā)生投資成本和實際利率，計算利息收入借：長期應收款2956貸：財務費用——利息收入2956（2）2010年賬務處理a.建設期，甲公司實際發(fā)生投資支出3億元借：長期應收款30000貸：銀行存款\應付賬款等30000b.按照實際發(fā)生投資成本和實際利率，計算利息收入借：長期應收款5391．45貸：財務費用——利息收入5391．45（3）2011年賬務處理a.建設期，甲公司實際發(fā)生投資支出3億元。如果實際投資額與投資概算有差異的，均在政府審定后一次性調(diào)整。借：長期應收款30000貸：銀行存款\應付賬款等30000b.按照實際發(fā)生投資成本和實際利率，計算利息收入借：長期應收款8006．88貸：財務費用——利息收入8006．88c.收到7．8億元回購款借：銀行存款78000貸：長期應收款780005．2012年賬務處理a.按照攤余成本計算利息收入借：長期應收款6003貸：財務