公司清算會(huì)計(jì)

公司清算會(huì)計(jì)公司清算會(huì)計(jì)公司清算會(huì)計(jì)xxx公司公司清算會(huì)計(jì)文件編號(hào)：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準(zhǔn)審核制定方案設(shè)計(jì)，管理制度公司清算會(huì)計(jì)本章范圍：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法進(jìn)行公司清算，使公司終止?fàn)I運(yùn)的現(xiàn)象逐漸增多。本章以公司清算為研究對(duì)象，系統(tǒng)地闡述解散清算和破產(chǎn)清算的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。首先，介紹公司清算的概念及分類，在此基礎(chǔ)上，區(qū)別解散清算會(huì)計(jì)和破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)，依次闡述業(yè)務(wù)程序、分析其賬務(wù)處理特點(diǎn)，繼而進(jìn)行科目設(shè)置，借助實(shí)例展示賬務(wù)處理，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表。1.了解公司清算的概念和類型；2.熟悉解散清算的程序；3.掌握解散清算的會(huì)計(jì)處理；4.熟悉解散清算會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、結(jié)構(gòu)與編制；5.熟悉破產(chǎn)清算的程序；6.掌握破產(chǎn)清算中會(huì)計(jì)處理；7.掌握破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、結(jié)構(gòu)與編制。第一節(jié)公司清算會(huì)計(jì)概述一、公司清算、解散清算與破產(chǎn)清算公司清算（corporateliquidation)是指在公司面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)镜馁Y產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得公司與其他社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為公司的終止提供合理依據(jù)的行為。公司清算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。公司清算是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)，能夠最大限度地保護(hù)投資者的利益和激發(fā)投資者的投資信心。(-)公司清算的原因《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱《公司法》）第一百八十一條規(guī)定：“公司因下列原因解散：公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；因公司合并或者分立需要解散；依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；人民法院依照本法第一百八十三條的規(guī)定予以解散?！薄豆痉ā返谝话侔耸龡l規(guī)定：“公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過(guò)其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司?！睙o(wú)論上述哪種原因，都會(huì)使公司解散，失去法人資格。公司清算是公司解散過(guò)程中最重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)?！豆痉ā返谝话侔耸臈l規(guī)定：“公司因本法第一百八十一條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定而解散的，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算?！薄豆痉ā返谝话倬攀粭l規(guī)定：“公司被依法宣告破產(chǎn)的，依照有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律實(shí)施破產(chǎn)清算?！?二）公司清算的類型1.解散清算與破產(chǎn)清算公司清算最基本的分類是解散清算與破產(chǎn)清算。解散清算是指在公司解散的情況下，依照《公司法》的規(guī)定所進(jìn)行的清算。公司終止時(shí)如果“資能抵債”，所進(jìn)行的清算為解散清算，理論上全部債權(quán)人的債權(quán)均能實(shí)現(xiàn)，而且往往還存在剩余財(cái)產(chǎn)可供分配。破產(chǎn)清算是指在公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。公司終止時(shí)如果“資不抵債”，則必須按照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清算，按照法定程序和公平受償原則清償破產(chǎn)公司職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用、所欠稅款、破產(chǎn)債權(quán)后，公司終止。解散清算與破產(chǎn)清算雖然都是終結(jié)現(xiàn)存公司的法律關(guān)系，消滅法人資格的行為，但它們之間的區(qū)別如表12-1所示。表12-1解散清算與破產(chǎn)清算的區(qū)別區(qū)別點(diǎn)解散清算破產(chǎn)清算清算原因不同自愿解散和強(qiáng)制解散破產(chǎn)解散清算組成員決定機(jī)關(guān)不同解散清算組成員，如果是自愿解散的有限責(zé)任公司，是由全體股東組成，股份公司由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生；強(qiáng)制解散的，由做出強(qiáng)制解散的主管機(jī)關(guān)決定清算組人選破產(chǎn)清算組的組成人員必須由人民法院決定清算程序不同適用一般的清算程序適用破產(chǎn)清算程序適用法律不同適用《公司法》破產(chǎn)清算適用《中華人民共和同企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱《破產(chǎn)法》）2.任意清算和法定清算任意清算也稱自由清算，即指公司按照股東的意志和公司章程的規(guī)定進(jìn)行的清算。此種清算一般沒(méi)有先后程序規(guī)定，也無(wú)論是否能足額清償，不能清償?shù)膫鶛?quán)不因清算結(jié)束而消滅。任意清算通常適用于人合公司、無(wú)限公司。法定清算是指必須按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行的清算。法定清算對(duì)公司財(cái)產(chǎn)的清算有順序規(guī)定，法定清算結(jié)束，公司法人資格依程序消滅。我國(guó)《公司法》規(guī)定的清算均是法定清算。3.普通清算和特別清算法定清算可以分為普通清算和特別清算。普通清算是指由公司自行組織清算機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的清算。普通清算一般適用于自愿解散的情況，往往是針對(duì)那些資產(chǎn)能夠抵償債務(wù)，并且公司機(jī)關(guān)能夠自行組織清算工作的公司而采取的清算形式。特別清算是指公司解散時(shí)不能由自己組織進(jìn)行普通清算，或進(jìn)行普通清算中發(fā)生嚴(yán)重障礙，由有關(guān)政府機(jī)關(guān)或法院介入而進(jìn)行的清算。特別清算和普通清算的區(qū)別在于后者是自行組織的清算，前者是有公共權(quán)力機(jī)關(guān)的介入的清算。特別清算一般適用于強(qiáng)制解散的情況，但也可適用于由普通清算轉(zhuǎn)變而來(lái)的情況。4.自愿清算和強(qiáng)制清算自愿清算是公司按照自己的意愿解散公司，清算公司債權(quán)債務(wù)，消滅公司法人資格的清算。因股東會(huì)關(guān)于解散公司決議和公司章程規(guī)定解散公司事項(xiàng)出現(xiàn)而進(jìn)行的清算就是自愿清算。強(qiáng)制清算是指公司因違法行為被主管機(jī)關(guān)依法責(zé)令關(guān)閉而進(jìn)行的清算而進(jìn)行的清算。(三）公司清算的程序公司清算中不論是哪一種，其基本業(yè)務(wù)程序一致，可以概括為表12-2所列的六個(gè)步驟。表12-2公司清算基本步驟步驟具體內(nèi)容(1)成立清算組成立清算組是進(jìn)行清算工作的組織保證?！豆痉ā芬?guī)定在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。(2)清査財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)清算組成立之后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)、全面清查公司財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)，逐步審核、登記，編制相關(guān)明細(xì)表，便于開展清算工作。(3)清償債務(wù)清算組全面清查公司財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)后，優(yōu)先支付清算費(fèi)用，剩余財(cái)產(chǎn)按以下順序逐項(xiàng)清償：（1)支付拖欠的職工薪酬；（2)補(bǔ)交稅款；(3)清償其他無(wú)擔(dān)保債務(wù)。如果清償債務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)公司“資不抵債”，要立即向法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。對(duì)宣告破產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不能清償同一順序債務(wù)時(shí)，在同一順序內(nèi)按比例清償。(4)分配剩余財(cái)產(chǎn)若公司清償債務(wù)后還有財(cái)產(chǎn)剩余，應(yīng)在投資者之間按章程規(guī)定、協(xié)議約定、持股比例或持股份數(shù)分配。若是優(yōu)先股，應(yīng)當(dāng)享有優(yōu)先分配權(quán)。(5)編制清算報(bào)告公司清算過(guò)程中，清算組應(yīng)當(dāng)編制相應(yīng)清算財(cái)務(wù)報(bào)告。(6)辦理公司注銷手續(xù)清算財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證后，報(bào)股東大會(huì)或公司主管機(jī)關(guān)和原注冊(cè)登記機(jī)關(guān)，辦理注銷手續(xù)，并在法定媒體上公告公司終止。二、解散清算的法律程序及會(huì)計(jì)特點(diǎn)(一）解散清算相關(guān)程序公司解散清算按照如圖12-1所示的程序進(jìn)行。成立清算組登記債權(quán)清理財(cái)產(chǎn)制定、執(zhí)行清算方案注銷登記并公告終止圖12-1公司解散清算基本步驟1.成立清算組公司解散是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，因此需要成立清算組，聘請(qǐng)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員參與其間?！豆痉ā返谝话侔耸鍡l規(guī)定：“清算組在清算期間行使下列職權(quán)：(1)清理公司財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；（2)通知、公告?zhèn)鶛?quán)人；（3)處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)；（4)清繳所欠稅款以及清算過(guò)程中產(chǎn)生的稅款；（5)清理債權(quán)、債務(wù)；（6)處理公司清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)；（7)代表公司參與民事訴訟活動(dòng)。”登記債權(quán)解散清算之初，公司必須對(duì)債權(quán)人及其債權(quán)進(jìn)行徹底清理?！豆痉ā返谝话侔耸鶙l規(guī)定：“清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)其債權(quán)。債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人進(jìn)行清償?！蓖瑫r(shí)，由于清算公司對(duì)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)人和無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)人承擔(dān)的清償義務(wù)、清償順序不同，在登記債權(quán)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)和無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。清理財(cái)產(chǎn)清算組應(yīng)當(dāng)確定清算公司的財(cái)產(chǎn)范圍，這種財(cái)產(chǎn)范圍一般包括：公司經(jīng)營(yíng)管理的全部財(cái)產(chǎn)；公司享有的債權(quán)；公司解散時(shí)享有的股權(quán)；公司享有的其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。清算組應(yīng)當(dāng)將公司的實(shí)物和債權(quán)進(jìn)行清查登記；同時(shí)對(duì)公司享有的債權(quán)進(jìn)行確認(rèn)，收回被占有的清算公司財(cái)物，如果相應(yīng)的財(cái)物無(wú)法交回，則應(yīng)要求持有人作價(jià)清償；調(diào)查公司對(duì)外投資情況，如果清算公司向外進(jìn)行了投資，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《公司法》和相關(guān)法律、法規(guī)的要求回收對(duì)外投資；對(duì)公司的其他權(quán)利進(jìn)行登記；責(zé)成相關(guān)股東交足尚未繳納或者抽回的出資；最后還要對(duì)公司的非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)估價(jià)。清算組清理財(cái)產(chǎn)后，應(yīng)據(jù)實(shí)編制公司的財(cái)產(chǎn)清單和清算開始日的資產(chǎn)負(fù)債表?！豆痉ā返谝话侔耸藯l規(guī)定：“清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。公司經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)當(dāng)將清算事務(wù)移交給人民法院?！敝贫ā?zhí)行清算方案清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制定清算方案。清算方案一般包括清算的程序和步驟、財(cái)產(chǎn)估價(jià)方法和結(jié)果、財(cái)產(chǎn)變賣方案、債務(wù)清償順序、剩余財(cái)產(chǎn)分配以及其他問(wèn)題的處理。清算方案需要報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)。執(zhí)行清算方案時(shí)，公司財(cái)產(chǎn)應(yīng)優(yōu)先支付清算費(fèi)用，然后再支付職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，再次繳納所欠稅款，最后清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，其中有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。5.注銷登記并公告終止《公司法》第一百八十九條規(guī)定：“公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷公司登記，公告公司終止?！?二）解散清算會(huì)計(jì)特點(diǎn)解散清算會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它是對(duì)被宣告解散企業(yè)各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督，向有關(guān)債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、清算過(guò)程和結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的一種專門會(huì)計(jì)。解散清算以終止公司運(yùn)營(yíng)為目的，會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期的基本前提發(fā)生了變化，因而在會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等方面都有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。解散清算會(huì)計(jì)具有表12-3所列的特點(diǎn)。表12-3解散清算會(huì)計(jì)特點(diǎn)(1)會(huì)計(jì)對(duì)象解散清算的會(huì)計(jì)對(duì)象不再是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，而是公司在清算過(guò)程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財(cái)產(chǎn)的處理、各項(xiàng)損益和費(fèi)用的發(fā)生以及剩余財(cái)產(chǎn)的分配等資金運(yùn)動(dòng)。(2)會(huì)計(jì)目標(biāo)解散清算的會(huì)計(jì)目標(biāo)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，利益相關(guān)者方面基本一致，只是還可能包括管理清算過(guò)程的法院；提供的會(huì)計(jì)信息方面，主要是解散清算中債務(wù)償還和財(cái)產(chǎn)處理的信息，不再是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。(3)會(huì)計(jì)假設(shè)解散清算會(huì)計(jì)使用的是清算假設(shè)。公司進(jìn)入解散清算程序后，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些假設(shè)不復(fù)存在。比如，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。解散清算的目的就是終止公司運(yùn)營(yíng)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼。其會(huì)計(jì)期間從公司被宣告解散之日起到清算終了為止，其時(shí)間跨度具有不確定性。(4)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量解散清算會(huì)計(jì)核算仍然遵循傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的大部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。資產(chǎn)在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的同時(shí)，更注重以可變現(xiàn)價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià)；對(duì)于發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照收益性支出原則，均作為清算期間的支出。三、破產(chǎn)清算的法律程序及會(huì)計(jì)特點(diǎn)(-)破產(chǎn)清算相關(guān)程序破產(chǎn)所謂破產(chǎn)，從法律意義上看，就是債務(wù)人因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，法院以其全部財(cái)產(chǎn)依法抵償其所欠債務(wù)，不足部分不再清償?shù)姆尚袨?。從現(xiàn)有的法律體系看，《公司法》、《破產(chǎn)法》和最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)清算作了明確的規(guī)定?！镀飘a(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，依照本法規(guī)定宣告破產(chǎn)。由此可見(jiàn)，破產(chǎn)必須具備特定的前提條件，即破產(chǎn)必須以不能清償?shù)狡趥鶆?wù)為其前提。這即意味著以下三種情況必須予以排除：（1)債務(wù)人說(shuō)服債權(quán)人，使債權(quán)人愿意達(dá)成協(xié)議，允許延期還債或減免債務(wù)，從而債務(wù)人擺脫到期債務(wù)困境；（2)債務(wù)人尚有相當(dāng)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)（如房屋、土地）可以用財(cái)產(chǎn)抵押獲得貸款，清償?shù)狡趥鶆?wù)；（3)債務(wù)人信譽(yù)良好，可以通過(guò)舉新債來(lái)償還舊債。一旦上述可能性被排除，債務(wù)人就將依法進(jìn)入破產(chǎn)程序。破產(chǎn)申請(qǐng)與受理（1）破產(chǎn)申請(qǐng)債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人可以向人民法院提出對(duì)債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請(qǐng)。企業(yè)法人已解散單位清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，依法負(fù)有清算責(zé)任的人應(yīng)當(dāng)向法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。公司因資不抵債而清算的案件，若由債務(wù)人向法院提出申請(qǐng)，則為自愿性申請(qǐng)；若由債權(quán)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)的，則為非自愿性申請(qǐng)。（2）破產(chǎn)受理人民法院收到破產(chǎn)申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在十日內(nèi)決定是否立案；決定受理企業(yè)破產(chǎn)案件的，應(yīng)當(dāng)制作案件受理通知書，并送達(dá)申請(qǐng)人和債務(wù)人。通知書做出時(shí)間為破產(chǎn)案件受理時(shí)間。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)指定管理人。管理人管理人由人民法院指定，向人民法院報(bào)告工作，并接受債權(quán)人會(huì)議和債權(quán)人委員會(huì)的監(jiān)督。管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。人民法院根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際情況，在征詢有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)后，指定該機(jī)構(gòu)具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任管理人。管理人的主要職責(zé)是：（1）接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；（2）調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；（3）決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；（4）決定債務(wù)人的日常開支和其他必要開支；（5）在第一次債權(quán)人會(huì)議召開之前，決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營(yíng)業(yè)；（6）管理和處分債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)；（7）代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；（8）提議召開債權(quán)人會(huì)議；（9）人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。3.債權(quán)人會(huì)議債權(quán)人會(huì)議由依法申報(bào)債權(quán)的債權(quán)人組成。除有權(quán)參加債權(quán)人會(huì)議外，還享有表決權(quán)。債權(quán)人會(huì)議主席由人民法院在有表決權(quán)的債權(quán)人中指定。債權(quán)人會(huì)議可以決定設(shè)立債權(quán)人委員會(huì)。債權(quán)人委員會(huì)由債權(quán)人會(huì)議選任的債權(quán)人代表和一名債務(wù)人的職工代表或者工會(huì)代表組成。債權(quán)人委員會(huì)成員不得超過(guò)九人，并經(jīng)人民法院書面決定認(rèn)可。債權(quán)人委員有權(quán)行使下列職權(quán)：監(jiān)督債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的管理和處分；監(jiān)督財(cái)產(chǎn)的分配；提議召開債權(quán)人會(huì)議；債權(quán)人會(huì)議委托的其他職權(quán)。管理人實(shí)施下列行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告?zhèn)鶛?quán)人委員會(huì)，未設(shè)立債權(quán)人委員會(huì)的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告人民法院：涉及土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓；探礦權(quán)、采礦權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓；全部庫(kù)存或者營(yíng)業(yè)的轉(zhuǎn)讓；借款；設(shè)定財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；債權(quán)和有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓；履行債務(wù)人和對(duì)方當(dāng)事人均未履行完畢的合同；放棄權(quán)力；擔(dān)保物的取回；對(duì)債權(quán)人利益.有重大影響的其他財(cái)產(chǎn)處分行為。4.債權(quán)申報(bào)債權(quán)申報(bào)期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)公告之日起計(jì)算，最短不得少于三十日，最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)其債權(quán)。在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，債權(quán)人未申報(bào)債權(quán)的，可以在債務(wù)人財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)；但是此前已進(jìn)行的分配不再對(duì)其補(bǔ)充分配。為審査和確認(rèn)補(bǔ)充申報(bào)債權(quán)的費(fèi)用，由補(bǔ)充申報(bào)人承擔(dān)。債權(quán)人未依照本法規(guī)定申報(bào)債權(quán)的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權(quán)利。5.債務(wù)人財(cái)產(chǎn)破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)屬于債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請(qǐng)受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財(cái)產(chǎn)，為債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。債務(wù)人與他人共有的物、債權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)當(dāng)在破產(chǎn)清算中予以分割，債務(wù)人分割所得屬于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)；不能分割的，應(yīng)當(dāng)就其應(yīng)得部分轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得屬于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。債務(wù)人的開辦人注冊(cè)資金投入不足的，應(yīng)當(dāng)由該開辦人予以補(bǔ)足，補(bǔ)足部分屬于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)前受讓他人財(cái)產(chǎn)并依法取得所有權(quán)或者土地使用權(quán)的，即便未支付或者未完全支付對(duì)價(jià)，該財(cái)產(chǎn)仍屬于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)被采取民事訴訟執(zhí)行措施的，在受理破產(chǎn)案件后尚未執(zhí)行的或者未執(zhí)行完畢的剩余部分，在該企業(yè)被宣告破產(chǎn)后列入債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。因錯(cuò)誤執(zhí)行應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)，在執(zhí)行回轉(zhuǎn)后列入債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。債務(wù)人依照法律規(guī)定取得代位求償權(quán)的，依該代位求償權(quán)享有的債權(quán)屬于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。債務(wù)人在被宣告破產(chǎn)時(shí)未到期的債權(quán)視為已到期，屬于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)減去未到期的利息。6.破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)破產(chǎn)費(fèi)用指在破產(chǎn)程序中為維護(hù)破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益而從債務(wù)人財(cái)產(chǎn)中支付的費(fèi)用，主要包括：破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用；管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報(bào)酬和聘用工作人員的費(fèi)用。人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)：因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無(wú)因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，現(xiàn)行清償破產(chǎn)費(fèi)用。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以支付破產(chǎn)費(fèi)用的，管理人應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。人民法院應(yīng)當(dāng)自收到請(qǐng)求之日起十五日內(nèi)裁定終結(jié)破產(chǎn)程序，并予以公告。7.債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的收回、變價(jià)和分配管理人應(yīng)當(dāng)向破產(chǎn)公司的債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人發(fā)出書面通知，要求債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人于限定的時(shí)間向管理人清償債務(wù)或者交付財(cái)產(chǎn)。破產(chǎn)公司的債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人在收到通知后既不向管理人清償債務(wù)或者交付財(cái)產(chǎn)，又沒(méi)有正當(dāng)理由不在規(guī)定的異議期內(nèi)提出異議的，由管理人向人民法院提出申請(qǐng)，經(jīng)人民法院裁定后強(qiáng)制執(zhí)行。破產(chǎn)公司在境外的財(cái)產(chǎn)，由管理人予以收回。管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論。管理人應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人會(huì)議通過(guò)的或者人民法院裁定的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，適時(shí)變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)通過(guò)拍賣進(jìn)行。債權(quán)人會(huì)議另有規(guī)定的除外。國(guó)家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的方式處理。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)分配方案經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)后，由管理人負(fù)責(zé)執(zhí)行。財(cái)產(chǎn)分配可以一次分配，也可以多次分配。分配方案應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）參加破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配的債權(quán)人名稱或者姓名、住所；（2）參加破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配的債權(quán)額；（3）可供分配的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)數(shù)額；（4）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配的順序、比例和數(shù)額；（5）實(shí)施破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配的方法。管理人提出債務(wù)人財(cái)產(chǎn)分配方案，經(jīng)債權(quán)人會(huì)議討論通過(guò)，報(bào)請(qǐng)人民法院裁定后執(zhí)行。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用后，按照下列順序清償：（1）破產(chǎn)公司所欠職工工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。只有清償完第一順序后，才能清償?shù)诙樞?，依此類推。債?wù)人財(cái)產(chǎn)不足清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)清償?shù)侥骋豁樞蚨坑猛陼r(shí)，破產(chǎn)程序就此終結(jié)。規(guī)定這一清償程序，目的是在保障職工的基本生活條件和國(guó)家稅收的前提下，使破產(chǎn)債權(quán)人對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)獲得平均受償?shù)臋?quán)利，維護(hù)債權(quán)人的利益。8.破產(chǎn)終結(jié)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)分配完畢是破產(chǎn)程序終結(jié)的法定條件和標(biāo)志。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)分配完畢，由管理人向人民法院報(bào)告分配情況，并申請(qǐng)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。人民法院在收到管理人的報(bào)告和終結(jié)破產(chǎn)程序申請(qǐng)后，認(rèn)為符合破產(chǎn)程序終結(jié)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在十五日內(nèi)裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。(二）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)特點(diǎn)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它是在公司破產(chǎn)清算過(guò)程中使用的特殊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它以企業(yè)主體資格滅失和終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為基本前提，并通過(guò)清算來(lái)實(shí)現(xiàn)消滅特定企業(yè)主體資格并終止其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)具有表12-4所列的不同特點(diǎn)。表12-4破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)特點(diǎn)特點(diǎn)具體內(nèi)容(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)注重破產(chǎn)公司債務(wù)清償狀況和財(cái)產(chǎn)資源的處理結(jié)果，其目標(biāo)是及時(shí)、客觀地向債權(quán)人、債務(wù)人、破產(chǎn)管理人、政府相關(guān)部門和其他利益相關(guān)者提供公司破產(chǎn)債務(wù)清償、資產(chǎn)變現(xiàn)等破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督破產(chǎn)程序?qū)嵤┑暮戏ā⒂行c公平，維護(hù)各利益相關(guān)者合法權(quán)益。(2)會(huì)計(jì)核算對(duì)象與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算對(duì)象是一切能引起破產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和清算收益發(fā)生變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。破產(chǎn)公司的資產(chǎn)分為破產(chǎn)資產(chǎn)和非破產(chǎn)資產(chǎn)，負(fù)債分為破產(chǎn)債務(wù)和非破產(chǎn)債務(wù)，清算損益包括清算收益、清算損失和清算費(fèi)用（破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)）。(3)會(huì)計(jì)假設(shè)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同（1）會(huì)計(jì)主體改變。破產(chǎn)清算開始后，管理人成為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的主體，原本是會(huì)計(jì)主體的公司已經(jīng)失去財(cái)產(chǎn)管理權(quán)和處置權(quán)。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)終止。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)終止公司運(yùn)營(yíng)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的顛覆。（3）會(huì)計(jì)期間不確定。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)期間以破產(chǎn)清算期間為準(zhǔn)，長(zhǎng)短不定。（4）貨幣計(jì)量更多使用變現(xiàn)價(jià)值。由于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的主要用途不再是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是用于清償債務(wù)，所以歷史成本計(jì)價(jià)已顯不足，需要更多使用變現(xiàn)價(jià)值計(jì)量。(4)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，不再是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因?yàn)槠飘a(chǎn)清算會(huì)計(jì)期間為單一期間，無(wú)須分期，涉及不到跨期分配。(5)會(huì)計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)告包括清算財(cái)務(wù)報(bào)表和清算情況說(shuō)明書。清算財(cái)務(wù)報(bào)表有清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算利潤(rùn)表、債務(wù)清償表和清算財(cái)產(chǎn)表。第二節(jié)公司解散清算會(huì)計(jì)一、解散清算會(huì)計(jì)科目設(shè)置公司進(jìn)入解散清算階段，是對(duì)公司正常營(yíng)運(yùn)的終止，可以沿用原公司既有賬戶體系。但是，必須設(shè)置“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)科目，如果存在土地轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，還必須設(shè)置“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目?！扒逅阗M(fèi)用”，核算被清算公司在清算期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。借方反映支付各項(xiàng)清算費(fèi)用，貸方反映清算終結(jié)時(shí)轉(zhuǎn)入“清算損益”的清算費(fèi)用。“土地轉(zhuǎn)讓收益”，核算被清算公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入和發(fā)生的成本、稅費(fèi)等。借方反映：（1)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本；（2)用土地使用權(quán)所得支付職工安置費(fèi)；（3)支付轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)。貸方反映取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。清算終結(jié)時(shí)，余額轉(zhuǎn)入“清算損益”?！扒逅銚p益”，核算被清算公司在清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益和被清算公司的所有者權(quán)益。下面以風(fēng)云公司為例，詳細(xì)闡述解散清算的會(huì)計(jì)處理。【例12-1】風(fēng)云公司有甲、乙兩個(gè)股東，持股比例分別為60%和40%。20X9年7月1日，按照公司章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期滿，甲、乙雙方一致決定終止經(jīng)營(yíng)，即日起辦理解散清算，7月31日清算結(jié)束。管理人對(duì)公司解散清算過(guò)程如下：1.全面清查財(cái)產(chǎn)，編制財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表和清算開始日的資產(chǎn)負(fù)債表解散清算之初，應(yīng)進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清査，編制財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表和清算開始日的資產(chǎn)負(fù)債表。20X9年7月1日資產(chǎn)負(fù)債表如表12-5所示。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：20X9年7月1日單位：元項(xiàng)目期末余額項(xiàng)目期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金2500000短期借款500000應(yīng)收賬款400000應(yīng)付賬款200000其他應(yīng)收款100000應(yīng)付職工薪酬200000存貨800000應(yīng)交稅費(fèi)100000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3800000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1000000非流動(dòng)資產(chǎn)：所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)1500000實(shí)收資本4000000無(wú)形資產(chǎn)500000未分配利潤(rùn)800000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2000000所有者權(quán)益合計(jì)4800000資產(chǎn)總計(jì)5800000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)58000002.資產(chǎn)變現(xiàn)（假定無(wú)累計(jì)折舊且無(wú)稅影響）（1）收回應(yīng)收賬款350000元，50000元確認(rèn)為壞賬，無(wú)法收回。借：銀行存款350000清算損益50000貸：應(yīng)收賬款400000（2）清理收回職工水電費(fèi)及房租欠款100 000元。借：銀行存款100000貸：其他應(yīng)收款100000（3）處置存貨，原材料賬面價(jià)值200000元，售價(jià)210000元；庫(kù)存商品600000元，售價(jià)450000元。處置收入全部收存銀行。借：銀行存款210000貸：原材料200000清算損益10000借：銀行存款450000清算損益150000貸：庫(kù)存商品600000（4）變賣所有固定資產(chǎn)，取得收入1800000元。借：銀行存款1800000貸：固定資產(chǎn)1500000清算損益300000（5）出售專利收入300000元。借：銀行存款300000清算損益200000貸：無(wú)形資產(chǎn)5000003.償付債務(wù)（1）歸還短期借款借：短期借款500000貸：銀行存款500000（2）清償應(yīng)付賬款180000元，有20000元確實(shí)無(wú)法支付。借：應(yīng)付賬款200000貸：銀行存款180000清算損益20000（3）結(jié)清職工工資、津貼200000元。借：應(yīng)付職工薪酬200000貸：銀行存款200000（4）繳清各項(xiàng)稅費(fèi)100000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)100000貸：銀行存款100000支付、結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用20X9年7月1日至7月31日，共發(fā)生各項(xiàng)清算費(fèi)用200000元，已用銀行存款支付。借：清算費(fèi)用200000貸：銀行存款200000借：清算損益200000貸：清算費(fèi)用2000005.計(jì)算清算損益將風(fēng)云公司上述業(yè)務(wù)所涉及的清算損益登記入賬，如表12-6所示。表12-6“清算損益”賬戶元2(1)500002(3)100002(3)1500002(4)3000002(5)2000003(2)200004200000發(fā)生額合計(jì)600000發(fā)生額合計(jì)330000借方余額270000可計(jì)算得出清算損益虧損270000元，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配"賬戶。借：利潤(rùn)分配270000貸：清算損益270000需要注意的是，如果清算損益為盈利，則需要按照稅法規(guī)定計(jì)算、繳納所得稅。6.編制清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表至此，風(fēng)云公司已全部處置完資產(chǎn)、償清債務(wù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，可以編制出清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表，如表12-7和表12-8所示。表12-7清算利潤(rùn)表編制單位：風(fēng)云公司20X9年7月元項(xiàng)目本期數(shù)一、清算收益320000其中：1.核銷應(yīng)付賬款收益200002.出售固定資產(chǎn)凈收益300000二、清算損失1.壞賬損失500002.出售存貨凈損失1400003.出售無(wú)形資產(chǎn)損失2000004.清算費(fèi)用200000三、清算凈收益—270000減：所得稅費(fèi)用—四、稅后凈利潤(rùn)-270000表12-8資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：風(fēng)云公司20X9年元項(xiàng)目期末余額項(xiàng)目期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：所有者權(quán)益：貨幣資金4530000實(shí)收資本4000000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4530000未分配利潤(rùn)530000其中：清算損益—270000所有者權(quán)益合計(jì)4530000資產(chǎn)總計(jì)4530000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)45300007.分配剩余財(cái)產(chǎn)清算結(jié)束日的剩余財(cái)產(chǎn)為4530000元，按甲、乙雙方投資比例分配剩余財(cái)產(chǎn)。甲可得到2400000+530000×60%=2718000(元）乙可得到1600000+530000×40%=1812000(元）借：實(shí)收資本4000000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)530000貸：銀行存款4530000風(fēng)云公司所有賬戶均已結(jié)平，解散清算會(huì)計(jì)處理完畢。三、解散清算的財(cái)務(wù)報(bào)告為反映解散清算過(guò)程中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、破產(chǎn)費(fèi)用等情況，清算組應(yīng)按規(guī)定編制相關(guān)解散清算會(huì)計(jì)報(bào)表。由于解散清算工作的特殊性，會(huì)計(jì)報(bào)表區(qū)分不同階段進(jìn)行編制。1.清算開始時(shí)，編制財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表和清算開始日的資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表與財(cái)產(chǎn)清查中的格式大體一致，此處略去。清算開始日的資產(chǎn)負(fù)債表（參見(jiàn)表12-5)，結(jié)構(gòu)與正常資產(chǎn)負(fù)債表并無(wú)差異，左部為資產(chǎn)，右部依次分列負(fù)債和所有者權(quán)益。2.清算結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表。清算費(fèi)用表(參見(jiàn)表12-9)，反映解散清算過(guò)程中所發(fā)生的清算費(fèi)用明細(xì)情況。清算利潤(rùn)表(參見(jiàn)表12-7)，反映解散清算過(guò)程中清算收益（損失）、清算費(fèi)用、土地轉(zhuǎn)讓凈收益的合計(jì)數(shù)。清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表（參見(jiàn)表12-8)，反映解散清算結(jié)束時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（清算損益）。表12-9清算費(fèi)用表編制單位：風(fēng)云公司20X9年7月元費(fèi)用項(xiàng)目金額清算人員薪酬公告費(fèi)用……合計(jì)XXXXXX……200000解散清算結(jié)束后，應(yīng)將所形成的會(huì)計(jì)檔案按照相關(guān)檔案管理辦法，由業(yè)務(wù)主管部門或人民法院指定有關(guān)單位保存。最后，辦理注銷登記，并發(fā)布公告。第三節(jié)公司破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)一、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目設(shè)置財(cái)政部1997年發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》對(duì)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理作了比較詳細(xì)的規(guī)定，主要涉及破產(chǎn)公司和管理人兩個(gè)方面。(一）破產(chǎn)公司破產(chǎn)公司在宣告破產(chǎn)并成立破產(chǎn)管理人后，應(yīng)接受管理人的指導(dǎo)，協(xié)助對(duì)公司的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理登記，編造清冊(cè)；同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核定查實(shí)。破產(chǎn)公司應(yīng)于法院宣告破產(chǎn)日，按照辦理年度決算的要求，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清査，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配等，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。在此基礎(chǔ)上編制宣告破產(chǎn)日的資產(chǎn)負(fù)債表、自年初起至破產(chǎn)日的利潤(rùn)表，以及科目余額表，并將編制的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)、同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門和企業(yè)主管部門。破產(chǎn)公司在按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表后，應(yīng)向管理人辦理會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)。(二）管理人管理人應(yīng)當(dāng)接管屬于破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)，并對(duì)破產(chǎn)清算過(guò)程中的有關(guān)事項(xiàng)（如清算、變賣和財(cái)產(chǎn)分配等）加以如實(shí)記錄。按規(guī)定管理人應(yīng)于清算開始日另立新賬，設(shè)置的科目與正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)有所不同。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目，可分為三類：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目和清算損益類科目，如表12-10所示。表12-10破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目分類表類別科目核算范圍(1)資產(chǎn)類科目應(yīng)收款被清算公司除應(yīng)收票據(jù)之外的各種債權(quán)：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。材料被清算公司在途、庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本：在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料等。半成品被清算公司的在產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本。投資被清算公司持有的各種投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)被清算公司所有固定資產(chǎn)的凈值。其他資產(chǎn)類科目與原公司相同。(2)負(fù)債類科目借款被清算公司的各種借款：長(zhǎng)期借款、短期借款。其他應(yīng)付款被清算公司除應(yīng)付票據(jù)之外的各種債務(wù)：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。其他負(fù)債類科目與原公司相同。(3)清算損益類科目清算費(fèi)用核算被清算公司在清算期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。土地轉(zhuǎn)讓收益核算被清算公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收人和發(fā)生的成本、稅費(fèi)等。清算損益核算被清算公司在清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益和被清算公司的所有者權(quán)益。二、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理如前所述，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)按內(nèi)容分為：破產(chǎn)公司（即債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理和管理人的會(huì)計(jì)處理。(-)破產(chǎn)公司會(huì)計(jì)處理對(duì)于破產(chǎn)公司而言，自法院宣告公司破產(chǎn)后到管理人進(jìn)駐、接管公司這一階段，公司這一會(huì)計(jì)主體沒(méi)有變化，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理以及會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、編制方法等還應(yīng)按照既有規(guī)定執(zhí)行。【例12-2】芙蓉公司成立于20X1年，雖然也有過(guò)輝煌，但從20X6年以來(lái)公司經(jīng)歷了經(jīng)營(yíng)滑坡，并在20X7年和20X8年遭受了嚴(yán)重的虧損，20X9年3月公司提出的重組方案被債權(quán)人會(huì)議否決，人民法院調(diào)停無(wú)效，宣告該企業(yè)破產(chǎn)。在法院宣告破產(chǎn)清算后不久（20X9年3月31日），經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查等必要的手續(xù)后，芙蓉公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表12-11所示。表12-11資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：芙蓉公司20X9年3月31日元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金3000應(yīng)付票據(jù)…銀行25000交易性金融資產(chǎn)7000應(yīng)付票據(jù)——客戶5000應(yīng)收賬款凈額25000應(yīng)付賬款65000存貨50000其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息7000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)85000應(yīng)付職工薪酬13000非流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)2000固定資產(chǎn)——-房屋（凈）55000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)117000固定資產(chǎn)——設(shè)備（凈）30000非流動(dòng)負(fù)債：無(wú)形資產(chǎn)10000長(zhǎng)期借款——抵押借款50000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)95000負(fù)債合計(jì)167000股東權(quán)益：股本100000資本公積60000盈余公積40000未分配利潤(rùn)(187000)股東權(quán)益合計(jì)13000資產(chǎn)總計(jì)180000負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)180000此外，芙蓉公司還按規(guī)定編制了自年初起至破產(chǎn)日的利潤(rùn)表，以及科目余額表，在管理人成立后向管理人辦理了會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)。由于破產(chǎn)公司在破產(chǎn)日前的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表編制與持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的相同，不再闡述。以下重點(diǎn)介紹管理人的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(二）管理人會(huì)計(jì)處理管理人對(duì)清算過(guò)程的會(huì)計(jì)處理主要涉及如下幾個(gè)方面：1.結(jié)轉(zhuǎn)期初余額管理人應(yīng)于清算開始日，根據(jù)破產(chǎn)公司移交的科目余額表，將有關(guān)會(huì)計(jì)科目的余額轉(zhuǎn)入新的賬戶，并編制新的科目余額表?！袄塾?jì)折舊”、“壞賬準(zhǔn)備”等備抵類賬戶在清算時(shí)已沒(méi)有意義，為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，應(yīng)與固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等賬戶合并，以凈額反映。尚未攤銷、轉(zhuǎn)銷、支出的“待攤費(fèi)用”(不包括“期初進(jìn)項(xiàng)額”）、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”賬戶。2.處理債務(wù)人財(cái)產(chǎn)對(duì)于應(yīng)收款等債權(quán)，實(shí)收金額或預(yù)計(jì)可變現(xiàn)金額間的差額計(jì)入清算損益；材料、產(chǎn)成品等存貨的變現(xiàn)，變賣機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)以及對(duì)外投資，變現(xiàn)收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入清算損益.破產(chǎn)清算期間發(fā)生零星、正常的產(chǎn)品銷售行為，比照存貨變賣處理；清算期間所取得的其他各種收入或發(fā)生的損失，均應(yīng)計(jì)入清算損益。3.支付破產(chǎn)費(fèi)用支付的破產(chǎn)清算費(fèi)用，如清算期間職工生活費(fèi)，債務(wù)人財(cái)產(chǎn)管理、變賣和分配所需費(fèi)用，破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、審計(jì)評(píng)估費(fèi)用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費(fèi)用（如債權(quán)人會(huì)議會(huì)務(wù)費(fèi)、破產(chǎn)公司催收債務(wù)差旅費(fèi)及其他費(fèi)用）。均按實(shí)際發(fā)生額記入“清算費(fèi)用”賬戶。4.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費(fèi)用這是處理債務(wù)人財(cái)產(chǎn)、支付破產(chǎn)費(fèi)用的特殊情況。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入與賬面價(jià)值的差額，以及所交納的有關(guān)稅費(fèi)記為“土地轉(zhuǎn)讓收益”；按規(guī)定從土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中支付未參加養(yǎng)老、醫(yī)療社會(huì)保險(xiǎn)的離退休職工的離退休費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以及對(duì)自謀職業(yè)的職工支付一次性安置費(fèi)，也記入“土地轉(zhuǎn)讓收益”賬戶，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不足以支付職工安置費(fèi)的金額，記入“清算損益”賬戶。5.清償債務(wù)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用后，按法定的順序清償債務(wù)，并按實(shí)際支付的金額注銷各項(xiàng)債務(wù)。6.結(jié)轉(zhuǎn)清算損益清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)將“清算費(fèi)用”、“土地轉(zhuǎn)讓收益”、待核銷的資產(chǎn)、不能抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額、不再清償?shù)膫鶆?wù)，轉(zhuǎn)入“清算損益”賬戶。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)按照法定順序清償后的剩余部分，按規(guī)定應(yīng)上繳主管財(cái)政機(jī)關(guān)(或同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門），并結(jié)清“清算損益”賬戶。若實(shí)際清算收入小于清算費(fèi)用，應(yīng)立即終止清算程序，未清償?shù)钠飘a(chǎn)債務(wù)不再清償，并結(jié)清所有的賬戶?！纠?2-3】接例12-2芙蓉公司資料，全面闡述管理人破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理。1.清算資產(chǎn)負(fù)債表的編制在清算開始時(shí)，管理人應(yīng)當(dāng)將芙蓉公司的科目余額轉(zhuǎn)入有關(guān)新賬（會(huì)計(jì)分錄略），并編制清算開始日資產(chǎn)負(fù)債表。芙蓉公司的資產(chǎn)預(yù)計(jì)在兩個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，其預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值如表12-12所示。表12-12預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值項(xiàng)目金額貨幣資金3000交易性金融資產(chǎn)7000應(yīng)收賬款22000存貨（扣除銷售費(fèi)用后凈額）55000固定資產(chǎn)——房屋60000固定資產(chǎn)——設(shè)備12000無(wú)形資產(chǎn)0合計(jì)159000根據(jù)上述有關(guān)資料，管理人為芙蓉公司可編制清算資產(chǎn)負(fù)債表如表12-13所示。表12-13資產(chǎn)負(fù)債表20X9年3月31日元資產(chǎn)賬面金額預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值債務(wù)及清算凈損益賬面金額確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)：有擔(dān)保的債務(wù)：固定資產(chǎn)—房屋(凈）5500055000長(zhǎng)期借款5000050000應(yīng)收賬款2500022000應(yīng)付借款利息50005000合計(jì)8000077000應(yīng)付票據(jù)（銀行）2500025000普通資產(chǎn)：應(yīng)付利息20002000貨幣資金30003000合計(jì)8200082000投資70007000普通債務(wù)：實(shí)物資產(chǎn)8000072000應(yīng)付工資1300013000無(wú)形資產(chǎn)100000應(yīng)交稅金20002000合計(jì)9000082000應(yīng)付賬款6500065000應(yīng)付票據(jù)（客戶）50005000合計(jì)8500085000清算凈損益：清算凈收益(損失）130008000資產(chǎn)總計(jì)180000159000債務(wù)及清算凈損益總計(jì)180000159000對(duì)表12-13的有關(guān)數(shù)據(jù)需要說(shuō)明如下：（1）以資產(chǎn)、債務(wù)及清算凈損益的“賬面金額”欄而言，管理人應(yīng)按照表中項(xiàng)目分類的要求將有關(guān)科目的余額作適當(dāng)?shù)臍w并。在這里，房屋（凈）是長(zhǎng)期借款的抵押物，而應(yīng)收賬款是應(yīng)收票據(jù)（銀行）的抵押品?！扒逅銚p益”13000元系芙蓉公司股東權(quán)益凈額13000元轉(zhuǎn)入。（2）以資產(chǎn)、債務(wù)及清算凈損益的“預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值”和“確認(rèn)數(shù)”而言，房屋的可變現(xiàn)凈值為60000元，但由于長(zhǎng)期借款的本息僅為55000元，超過(guò)的5000元被列入“普通資產(chǎn)”的“實(shí)物資產(chǎn)”中。所有債務(wù)的賬面金額均得到確認(rèn)，但清算凈損失8000元僅為平衡數(shù)，它是全部資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值（159000元）低于賬面總金額（180000)元的差額（21000元），減去賬面清算凈收益（13000元）的余額。此表的作用在于向法院和債權(quán)人提供管理人接管破產(chǎn)公司時(shí)財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)變現(xiàn)情況的信息，便于普通債權(quán)人了解其債權(quán)的可清償程度。但此表的“預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值”并不表明資產(chǎn)清算的實(shí)際情況。2.變現(xiàn)、清算業(yè)務(wù)的處理在清算期間，破產(chǎn)公司會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用和負(fù)債，產(chǎn)生新的債權(quán)，為與破產(chǎn)日前的債權(quán)、債務(wù)相區(qū)別，清算時(shí)產(chǎn)生的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)加上“新”字。假設(shè)芙蓉公司20X9年4月份起進(jìn)行清算，當(dāng)月發(fā)生的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下。（1）收到以前未記錄的水電費(fèi)賬單借：清算損益500貸：其他應(yīng)付款—水電費(fèi)（新）500（2）無(wú)形資產(chǎn)因沒(méi)有價(jià)值，予以沖銷借：清算損益10000貸：無(wú)形資產(chǎn)10000（3）全部存貨出售得款57000元，其中9000元為增值稅銷項(xiàng)稅；收到銀行存款39000元，18000元的貨款尚未收到借：銀行存款39000應(yīng)收賬款（新）18000清算損益2000貸：存貨50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（新）9000（4）設(shè)備出售得到14200元銀行存款借：銀行存款14200清算損益15800貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備（凈）30000（5）支付宣告破產(chǎn)時(shí)所欠的應(yīng)付工資及應(yīng)交稅金借：應(yīng)付職工薪酬13000應(yīng)交稅費(fèi)2000貸：銀行存款15000（6）房屋出售得銀行存款64000元，應(yīng)支付稅金1000元，同時(shí)支付長(zhǎng)期借款及其利息借：銀行存款64000貸：固定資產(chǎn)—房屋（凈）55000應(yīng)交稅費(fèi)（新）1000清算損益8000借：長(zhǎng)期借款50000其他應(yīng)付款——利息5000貸：銀行存款55000(7)芙蓉公司原來(lái)的應(yīng)收賬款收回21000元，剩余的4000元無(wú)法收回借：銀行存款21000清算損益4000貸：應(yīng)收賬款25000(8)以收到應(yīng)收賬款的21000元來(lái)支付應(yīng)付銀行票據(jù)及其相關(guān)利息借：其他應(yīng)付款—利息2000應(yīng)付票據(jù)—銀行19000貸：銀行存款21000(9)支付清算期間職工生活費(fèi)2900元、訴訟費(fèi)400元、設(shè)備設(shè)施維護(hù)費(fèi)1200元、審計(jì)評(píng)估費(fèi)300元、財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)200元借：清算費(fèi)用5000貸：銀行存款5000在將4月份的所有變現(xiàn)、清算業(yè)務(wù)記入賬冊(cè)后，管理人可以根據(jù)法院的規(guī)定或需要編制清算財(cái)產(chǎn)表、清算利潤(rùn)表和清算資產(chǎn)負(fù)債表，分別見(jiàn)表12-14、表12-15和表12-16。表12-14清算財(cái)產(chǎn)表20X9年4月30日元財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目期初賬面金額預(yù)計(jì)可變現(xiàn)金額本期變現(xiàn)金額期末賬面金額用做擔(dān)保的財(cái)產(chǎn):應(yīng)收賬款（凈）2500022000250000實(shí)物資產(chǎn)：房屋5500060000550000合計(jì)8000082000800000普通財(cái)產(chǎn)：貨幣資金：現(xiàn)金300300300銀行存款2700270045900有價(jià)證券：股票700070007000應(yīng)收賬款（新）18000實(shí)物資產(chǎn)：存貨5000055000500000設(shè)備3000012000300000無(wú)形資產(chǎn)：商標(biāo)權(quán)100000100000合計(jì)100000770009000071200資產(chǎn)合計(jì)18000015900017000071200表12-15清算利潤(rùn)表20X9年4月30日元項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)本期數(shù)累計(jì)數(shù)一、清算收益（損失）(23300)二、清算費(fèi)用1.職工生活費(fèi)29002.訴訟費(fèi)4003.設(shè)備設(shè)施維護(hù)費(fèi)12004.審計(jì)評(píng)估費(fèi)3005.財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)200三、土地轉(zhuǎn)讓凈收益—其中：土地轉(zhuǎn)讓收入—安置職工支出—四、清算凈收益（損失）(28300)表12-16資產(chǎn)負(fù)債表20X9年4月30日元資產(chǎn)賬面金額預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值債務(wù)及清算凈損益賬面金額確認(rèn)數(shù)用做擔(dān)保的資產(chǎn)：有擔(dān)保的債務(wù)：——合計(jì)合計(jì)普通資產(chǎn)：普通債務(wù)：貨幣資金4620046200應(yīng)交稅金（新）1000010000投資70007000其他應(yīng)付款(新）500500應(yīng)收款1800018000應(yīng)付賬款6500065000實(shí)物資產(chǎn)——應(yīng)付票據(jù)（客戶）50005000無(wú)形資產(chǎn)—應(yīng)付票據(jù)（銀行）60006000合計(jì)7120071200合計(jì)8650086500清算凈損益：清算凈收益（損失）1530015300資產(chǎn)總計(jì)7120071200債務(wù)及清算凈損益總計(jì)7120071200表12-16中的清算凈損失15300元，應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒?2-15中清算凈損失28300元減去芙蓉公司破產(chǎn)清算時(shí)的股東權(quán)益13000元的差額，否則此表編制有誤。同時(shí)表中資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒?2-14最后一欄“期末賬面金額”的數(shù)據(jù)。3.清算業(yè)務(wù)的終結(jié)20X9年5月10日，管理人收回應(yīng)收賬款18000元，交易性金融資產(chǎn)出售得7300元，此外，按規(guī)定應(yīng)優(yōu)先償付應(yīng)交稅費(fèi)，其余貨幣資金歸還其他債權(quán)人。管理人對(duì)這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下。（1）全額收回應(yīng)收賬款借：銀行存款18000貸：應(yīng)收賬款（新）18000（2）出售持有的股票，并收到銀行存款借：銀行存款7300貸：交易性金融資產(chǎn)7000清算損益300（3）上繳增值稅等稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)（新）10000貸：銀行存款