基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 第四章 基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算新課件

第四章基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第七節(jié)資金退出業(yè)務(wù)的核算1

第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、資金籌資業(yè)務(wù)（第二節(jié)）企業(yè)資金的來(lái)源于投資者的投入與企業(yè)向外借入資本。資金籌集是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的起點(diǎn)投資者投入企業(yè)資金企業(yè)資本金向債權(quán)人借入資金企業(yè)負(fù)債2二、采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)（第三節(jié)）1.物資的成本2.增值稅核算3.貨款結(jié)算方式貨幣資金儲(chǔ)備資金3四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（第五節(jié)）1.銷售收入的確認(rèn)，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)2.發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用、交納稅金及附加3.企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)

商品資金貨幣資金5五、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)（第六節(jié)）1.計(jì)算盈虧2.繳納稅金3.進(jìn)行利潤(rùn)分配等收入與費(fèi)用的抵減利潤(rùn)分配的過(guò)程及分配的內(nèi)容企業(yè)所得稅以企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)所得為納稅依據(jù)。6六、資金退出業(yè)務(wù)（第七節(jié)）1.償還借款2.繳納稅金3.利潤(rùn)分配7第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算兩種籌資方式：投資者投入；向債權(quán)人借入一、投入資本業(yè)務(wù)的核算投資者投入的資本是實(shí)收資本，投資者可以投入的資產(chǎn)有：貨幣性資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)錢及應(yīng)收性質(zhì)的債權(quán)等以固定金額收取的資產(chǎn)。機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、材料等專利技術(shù)、土地使用權(quán)8實(shí)收資本賬戶結(jié)構(gòu)10資本公積賬戶結(jié)構(gòu)12（4）“固定資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類賬戶。主要反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原值的增加變化及實(shí)有數(shù)。14什么是固定資產(chǎn)？具備兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。土地企業(yè)待出售的寫字樓產(chǎn)品的保密配方汽車廠生產(chǎn)汽車15（5）“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類賬戶。主要反映和監(jiān)督企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)原值的增加變化及實(shí)有數(shù)。按類別設(shè)置明細(xì)。162.會(huì)計(jì)處理例4-1：S制造廠2013年12月發(fā)生的投入資本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為：（1）企業(yè)收到國(guó)家投入的貨幣資金300000元，收到銀行的收款通知，該款項(xiàng)已存入企業(yè)存款賬戶。172.會(huì)計(jì)處理例4-1：

（2）企業(yè)收到A公司投入專利權(quán)一項(xiàng)，賬面凈值為80000元，雙方確認(rèn)價(jià)為80000元。

182.會(huì)計(jì)處理例4-2：M股份公司發(fā)行普通股股票100萬(wàn)股，每股面值1元，每股售價(jià)5元。股票全部售完，款項(xiàng)存入銀行。發(fā)行的手續(xù)費(fèi)與印刷成本等略。

股份有限公司注冊(cè)資本—“股本”賬戶其他公司及企業(yè)注冊(cè)資本—“實(shí)收資本”賬戶20（6）“股本”賬戶所有者權(quán)益類賬戶。主要反映和監(jiān)督投資者投入的資本金，即股份公司的注冊(cè)資本。212.會(huì)計(jì)處理例4-2：M股份公司發(fā)行普通股股票1000000股，每股面值1元，每股售價(jià)5元。股票全部售完，款項(xiàng)存入銀行。發(fā)行的手續(xù)費(fèi)與印刷成本等略。

股本：

1*1000000=1000000元資本公積—股本溢價(jià)：5*1000000-1000000=4000000元

23練習(xí)：2014年1月8日，A、B、C三個(gè)投資者各投資50萬(wàn)元成立山川有限公司，實(shí)收資本150萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)一年后，山川公司留存收益為15萬(wàn)元。2015年1月31日，有另一名D投資者欲加入該公司，并希望占有25%的股份,經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊(cè)資本增加到200萬(wàn)元，D投資者需要投資55萬(wàn)元貨幣資金,款項(xiàng)已收到存入銀行。實(shí)收資本：登記投資者投入的注冊(cè)資本部分。資本公積—資本溢價(jià)：登記投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的部分。24短期借款賬戶結(jié)構(gòu)26（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶損益類賬戶。主要?dú)w集和結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。27（3）“應(yīng)付利息”賬戶負(fù)債類賬戶。主要反映和監(jiān)督企業(yè)因合同約定應(yīng)支付的利息。28

企業(yè)計(jì)提（預(yù)先提?。├①M(fèi)用銀行收取利息的時(shí)間按照合同約定的日期，且一般多為每年一次或到期一次還本付息。借款一旦發(fā)放利息每天都在產(chǎn)生，需要均勻、合理地將利息費(fèi)用分?jǐn)偟浇杩钇陂g，不能僅在付息日期將利息全部計(jì)入付息當(dāng)月的費(fèi)用。會(huì)計(jì)最短的“期間”—“月”。利潤(rùn)計(jì)算的最短時(shí)間單位—“月”，利息費(fèi)用亦應(yīng)按月計(jì)入費(fèi)用，核算利息等費(fèi)用時(shí)一般默認(rèn)為每月月底產(chǎn)生。

每月月底計(jì)提利息：合同約定日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息貸：銀行存款當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)尚未支付的利息，預(yù)先將其計(jì)入應(yīng)付利息302.會(huì)計(jì)處理例4-3：2013年7月1日，S制造廠向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款80000元，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。1.7月1日，企業(yè)借款當(dāng)日2.7月31日，企業(yè)計(jì)提當(dāng)月利息8月呢？3.12月31日，企業(yè)還本付息

31（4）“長(zhǎng)期借款”賬戶負(fù)債類賬戶。主要反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的增減變化及實(shí)有數(shù)額。32

例4-4：2013年12月1日，企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為5年，年利率為8%的借款200000元，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。33第三節(jié)采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)包括：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

固定資產(chǎn)的取得方式:外購(gòu)；自建。34

外購(gòu)取得的固定資產(chǎn)：以取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，其中：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。35

1.賬戶設(shè)置（1）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶負(fù)債類賬戶。主要反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅情況的賬戶。

課本P112“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶36增值稅的定義以商品及勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一部分增值稅簡(jiǎn)介增值稅的扣繳現(xiàn)實(shí)生活中，商品或勞務(wù)的增值額難以準(zhǔn)確計(jì)算。因此采用稅款抵扣的辦法進(jìn)行扣繳。根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。第一部分增值稅簡(jiǎn)介增值稅的扣繳企業(yè)的采購(gòu)與銷售環(huán)節(jié)均涉及增值稅。采購(gòu)環(huán)節(jié)——增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅銷售環(huán)節(jié)——增值稅的銷項(xiàng)稅各個(gè)流通環(huán)節(jié)的增值稅由交易的購(gòu)買方向銷售方支付，通過(guò)稅款的抵扣（即銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅）實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)流通環(huán)節(jié)商品或勞務(wù)的增值額征稅。第一部分增值稅簡(jiǎn)介增值稅的扣繳增值稅金額=交易商品或勞務(wù)不含稅價(jià)格×適用稅率增值稅稅率一般為17%。第一部分增值稅簡(jiǎn)介工廠商店消費(fèi)者假設(shè)：商店從工廠購(gòu)進(jìn)價(jià)格100萬(wàn)元的木桌，最終按照300萬(wàn)價(jià)格銷售給消費(fèi)者。會(huì)計(jì)主體采購(gòu)活動(dòng)銷售活動(dòng)進(jìn)項(xiàng)稅100×17%=17（萬(wàn)）銷項(xiàng)稅300×17%=51（萬(wàn)）當(dāng)次應(yīng)繳增值稅：51-17=34（萬(wàn)）亦即商品增值額與稅率的乘積：（300-100）×17%=34（萬(wàn)）稅務(wù)機(jī)關(guān)采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)中涉及增值稅的處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入所購(gòu)物資的入賬價(jià)值，企業(yè)銷售活動(dòng)中收到的增值稅銷項(xiàng)稅不作為銷售收入確認(rèn)。第二部分增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)則從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，采購(gòu)活動(dòng)中支付的進(jìn)項(xiàng)稅不由企業(yè)承擔(dān)；銷售活動(dòng)中收到的銷項(xiàng)稅不由企業(yè)享有。增值稅的征繳對(duì)商品或勞務(wù)流通中間環(huán)節(jié)的企業(yè)沒(méi)有影響，增值稅實(shí)質(zhì)上由流通環(huán)節(jié)中最終的消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅業(yè)務(wù)需要設(shè)置的賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的特點(diǎn)如下：負(fù)債類賬戶，借方表示負(fù)債減少；貸方表示負(fù)債增加；賬戶余額表示企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚欠的增值稅。企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中繳納的進(jìn)項(xiàng)稅，屬于企業(yè)的負(fù)債減少登記在賬戶“借方”；企業(yè)銷售活動(dòng)中收取的銷項(xiàng)稅，屬于企業(yè)的負(fù)債增加，登記在賬戶“貸方”；賬戶余額等于銷售稅扣減進(jìn)項(xiàng)稅后的金額。第二部分增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)則“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶負(fù)債類賬戶。主要反映應(yīng)交和實(shí)交增值稅的情況。44“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶的特點(diǎn)：1.余額：企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)部門繳納的增值稅（或多繳）2.客戶上交給企業(yè)的銷項(xiàng)稅，屬于企業(yè)的負(fù)債增加，登記在賬戶“貸方”表明應(yīng)上交稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅費(fèi)增加。3.企業(yè)向供應(yīng)商繳納的進(jìn)項(xiàng)稅，屬于企業(yè)的負(fù)債減少登記在賬戶“借方”表明應(yīng)上交稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅費(fèi)減少。45（2）“在建工程”賬戶資產(chǎn)類賬戶。主要核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、待安裝設(shè)備等發(fā)生的實(shí)際支出。46外購(gòu)固定資產(chǎn)根據(jù)是否需要安裝：1.不需要安裝，購(gòu)買后可直接使用：計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶2.需要安裝才可以使用：1）買入時(shí)，先計(jì)入“在建工程”賬戶。2）安裝時(shí)，安裝工程發(fā)生的安裝費(fèi)用等計(jì)入“在建工程”賬戶。3）安裝完畢后，將“在建工程”賬戶金額結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”賬戶。472.會(huì)計(jì)處理例4-5：X企業(yè)2013年11月4日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，買價(jià)80000元，增值稅13600元，運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)一轉(zhuǎn)賬支票支付。該設(shè)備已運(yùn)達(dá)企業(yè)并投入使用。（1）設(shè)備的采購(gòu)成本（2）增值稅48例4-6：接上例，假定上例中的設(shè)備運(yùn)回后需要安裝才能使用，且用銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)為3000元。（1）設(shè)備的采購(gòu)成本（2）設(shè)備的安裝成本（3）設(shè)備的總成本49被貨車司機(jī)偷吃了10斤挑選蘋果的人工費(fèi)共20元天氣炎熱腐爛了10斤即10元蘋果買100斤蘋果：每斤1元，共100元花100元雇車運(yùn)回企業(yè)及搬卸至倉(cāng)庫(kù)50二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算1.材料采購(gòu)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容（1）材料采購(gòu)成本原材料從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于原材料采購(gòu)成本的費(fèi)用。合理的費(fèi)用計(jì)入成本，不合理的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入成本。51（2）供應(yīng)商的貨款結(jié)算借：原材料/在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

現(xiàn)款交易票據(jù)結(jié)算應(yīng)付票據(jù)預(yù)付款交易預(yù)付賬款賒購(gòu)應(yīng)付賬款522.賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶資產(chǎn)類賬戶，主要反映仍在運(yùn)輸途中的材料實(shí)際采購(gòu)成本。53（2）“原材料”賬戶資產(chǎn)類賬戶，主要反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)和結(jié)存情況。54（3）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶負(fù)債類賬戶，主要核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)而開出的、承兌的商業(yè)匯票。55（4）“應(yīng)付賬款”賬戶負(fù)債類賬戶，主要核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。56（5）“預(yù)付賬款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，主要反映和監(jiān)督企業(yè)按購(gòu)銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)以及購(gòu)貨后款項(xiàng)的抵扣情況。573.會(huì)計(jì)處理例題4-7：2013年，X企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）12月5日，X企業(yè)從D工廠購(gòu)入A材料1000公斤，并收到D工廠開出的增值稅專用發(fā)票：價(jià)款30000元，增值稅稅率17%，增值稅額5100元，購(gòu)入材料的運(yùn)費(fèi)2400元。上述款項(xiàng)共計(jì)37500元，以一張轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料32400應(yīng)—增值稅（進(jìn)）5100貸：銀行存款3750058例題4-7：（2）12月6日，X企業(yè)從Y公司和H公司購(gòu)入B材料共500公斤，其中從Y公司購(gòu)入150公斤，價(jià)款15000元，增值稅款2550元；從H公司購(gòu)入350公斤，價(jià)款35000元，增值稅款5950元。全部款項(xiàng)共計(jì)58500元，尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—B材料50000應(yīng)—增值稅（進(jìn)）8500貸：應(yīng)付賬款—Y17550—H40950

59例題4-7：（3）12月7日，X企業(yè)從Q工廠購(gòu)入A、C兩種材料，Q工廠代墊材料的運(yùn)雜費(fèi)為3600元。全部款項(xiàng)共計(jì)97200元，X企業(yè)以開出并承兌的商業(yè)匯票來(lái)支付，兩種材料均未到達(dá)企業(yè)（運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配）。12月10日，上述材料抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)。60例題4-7：（4）12月9日，X企業(yè)向XK公司預(yù)定C材料一批，并用銀行存款70000元預(yù)付材料的貨款。

借：預(yù)付賬款—XK公司70000貸：銀行存款7000061例題4-7：（5）12月28日，X企業(yè)收到XK公司發(fā)運(yùn)來(lái)的部分預(yù)定C材料3500公斤，并驗(yàn)收入庫(kù)。該材料的買價(jià)為40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6800元。該款項(xiàng)全部從其預(yù)付的貨款中抵扣。12月30日，X企業(yè)收到剩余貨款。借：原材料—C材料40000應(yīng)—增值稅（進(jìn)）6800貸：預(yù)付賬款—XK公司46800

借：銀行存款23200貸：預(yù)付賬款—XK公司2320062預(yù)付款采購(gòu)時(shí)采購(gòu)方的會(huì)計(jì)處理：1.預(yù)付賬款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2.采購(gòu)成立時(shí)：借：原材料/在途物資應(yīng)—增（進(jìn)）貸：預(yù)付賬款（沖減的是本次交易的真實(shí)金額，非預(yù)付金額）3.多退少補(bǔ)借：銀行存款借：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款貸：銀行存款63例題4-7：（6）12月29日，X企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，償還所欠HM公司的購(gòu)料款35100元。

借：應(yīng)付賬款—HM公司35100

貸：銀行存款3510064例題4-7：（7）12月31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。分錄見(jiàn)課本。65購(gòu)進(jìn)材料一批，買價(jià)30000元，運(yùn)雜費(fèi)1200元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)800元，采購(gòu)人員的工資2000元/月，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，途中合理?yè)p耗200元。此材料的采購(gòu)成本是（）。A.31200元B.32000元C.34000元D.37100元答案：B66練習(xí)：東風(fēng)公司發(fā)生如下采購(gòu)業(yè)務(wù)，設(shè)材料采購(gòu)成本及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：1.1日，從H公司購(gòu)入A材料200千克，單價(jià)50元，購(gòu)入B材料100千克，單價(jià)200元，增值稅稅率17%，貨款尚未支付，材料均已驗(yàn)收入庫(kù)。2.2日，用銀行存款支付從H公司購(gòu)入A、B材料運(yùn)費(fèi)3000元（按購(gòu)買價(jià)款分配）。3.16日，從W公司購(gòu)入A材料2000元，B材料3000元，增值稅稅率17%，并開出商業(yè)匯票，材料均未入庫(kù)。4.20日，16日從W公司采購(gòu)入的材料全部運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。5.27日，購(gòu)入需要安裝的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款30000元，增值稅5100元，運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已轉(zhuǎn)賬支付。6.28日，在安裝過(guò)程中耗用材料3000元，耗用人工3000元。7.29日，設(shè)備安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。67第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

68費(fèi)用與生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用與生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工生產(chǎn)部門的組織管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用與生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用期間費(fèi)用與生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用?產(chǎn)品承擔(dān)A產(chǎn)品承擔(dān)a元B產(chǎn)品承擔(dān)b元

70生產(chǎn)活動(dòng)的耗費(fèi)：人工、材料發(fā)生時(shí)B產(chǎn)品承擔(dān)?元發(fā)生時(shí)直接費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶如：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料a元；生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用人工b元間接費(fèi)用歸集入“制造費(fèi)用”賬戶如：車間管理人員工資、生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的車間水電費(fèi)間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)制造費(fèi)用賬戶歸集生產(chǎn)成本賬戶月末分配直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)生產(chǎn)成本賬戶計(jì)入為生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用71一、直接費(fèi)用歸集和分配的會(huì)計(jì)處理企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的直接費(fèi)用（直接耗費(fèi)）1）直接材料直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)或構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

722）直接人工直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬，包括生產(chǎn)工人工資以及職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。

731.賬戶設(shè)置（1）“生產(chǎn)成本”賬戶成本類賬戶，用來(lái)歸集和分配企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。按照產(chǎn)品的規(guī)格、品種等設(shè)置明細(xì)。74生產(chǎn)成本賬戶結(jié)構(gòu)75（2）“應(yīng)付職工薪酬—工資”賬戶負(fù)債類賬戶，用來(lái)反映企業(yè)應(yīng)付給在職職工的工資總額以及企業(yè)與職工工資結(jié)算情況的賬戶。76

企業(yè)計(jì)算工資費(fèi)用與實(shí)際發(fā)放工資費(fèi)用的時(shí)間不一致，企業(yè)一般先按照相關(guān)的資料計(jì)算本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資計(jì)入費(fèi)用，并形成對(duì)職工的負(fù)債，待發(fā)方工資時(shí)償清負(fù)債。如：企業(yè)10月發(fā)放的是職工9月份的工資，企業(yè)需要根據(jù)10月考勤記錄等計(jì)算企業(yè)10月應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資數(shù)額計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用賬戶，并確認(rèn)負(fù)債。每月月底計(jì)算工資：借：XX費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬下個(gè)月發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（3）“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”賬戶負(fù)債類賬戶，用來(lái)反映企業(yè)應(yīng)付給在職職工的職工福利賬戶。79耗費(fèi)的歸集耗費(fèi)內(nèi)容：原材料、人工工資、水電燃料費(fèi)等。歸集原則：誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)，入誰(shuí)賬。按受益對(duì)象歸集耗費(fèi)：1.生產(chǎn)產(chǎn)品的直接耗用（僅指材料和人工）2.車間管理等間接耗用（車間一般性消耗）3.管理部門耗用4.銷售部門耗用5.安裝設(shè)備或基建工程耗用802.會(huì)計(jì)處理例題4-8：2013年12月31日，X企業(yè)經(jīng)匯總計(jì)算，當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用材料共計(jì)50000元，其中:1000公斤的A材料18000元全部用于01產(chǎn)品的生產(chǎn)，500公斤的B材料32000元全部用于02產(chǎn)品的生產(chǎn)。

借：生產(chǎn)成本-01產(chǎn)品18000

-02產(chǎn)品32000貸：原材料-A材料18000

-B材料3200081例題4-9：2013年12月31日，C公司經(jīng)結(jié)算，本月應(yīng)付的生產(chǎn)工人工資為50000元，其中：生產(chǎn)01產(chǎn)品工人工資30000元，生產(chǎn)02產(chǎn)品的工人工資20000元。

借：生產(chǎn)成本-01產(chǎn)品30000

-02產(chǎn)品20000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資5000082例題4-10：2013年12月31日，C公司按上述工資總額的14%提取職工福利費(fèi)7000元，其中，生產(chǎn)01產(chǎn)品的工人福利費(fèi)為4200元，生產(chǎn)02產(chǎn)品的工人福利費(fèi)為2800元。

福利費(fèi)用按照法規(guī)需要企業(yè)預(yù)備留存用于改善職工待遇。

借：生產(chǎn)成本-01產(chǎn)品4200

-02產(chǎn)品2800貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利700083例題4-11：2013年12月15日，C公司從銀行提取現(xiàn)金43000元，并于當(dāng)日發(fā)放職工工資。

1.提取現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金43000貸：銀行存款43000

2.發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬-工資43000貸：庫(kù)存現(xiàn)金4300084例題4-12：2013年12月18日，C公司用現(xiàn)金支付某職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)2000元。

福利費(fèi)用的真正支出表明職工享受了企業(yè)的福利待遇，即企業(yè)對(duì)職工負(fù)債的減少。

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000工資：企業(yè)每月定時(shí)發(fā)放；但福利費(fèi)用不一定按月支出，對(duì)職工的福利改善與否取決于管理層的意圖。85三、制造費(fèi)用歸集和分配的會(huì)計(jì)處理1.賬戶設(shè)置（1）“制造費(fèi)用”賬戶成本類賬戶，用于核算生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。可按不同車間部門設(shè)置明細(xì)賬。指為兩種或以上產(chǎn)品發(fā)生的耗費(fèi)。8687（2）“累計(jì)折舊”賬戶資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊情況。88固資折舊的計(jì)提及固資的價(jià)值計(jì)提折舊是指：將固定資產(chǎn)在使用壽命期間發(fā)生的損耗系統(tǒng)地計(jì)入費(fèi)用、成本中。固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法（損耗方式）4種：1.平均年限法；2.工作量法；3.雙倍余額遞減法；4.年數(shù)總和法。假設(shè)固定資產(chǎn)在使用壽命期間損耗平均（勻速）發(fā)生。例：某公司一臺(tái)設(shè)備，原始價(jià)值92000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元。采用平均年限法計(jì)算每年的折舊。預(yù)計(jì)凈殘值：使用壽命終了時(shí)處置資產(chǎn)的凈流入，亦即不會(huì)被損耗的殘留價(jià)值。接上例：其余條件一樣，預(yù)計(jì)凈殘值率4%。例：某公司的“固定資產(chǎn)”賬戶余額100萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”賬戶余額30萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額10萬(wàn)元。問(wèn)：固定資產(chǎn)的原值？固定資產(chǎn)的凈值？固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值？

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊

（為簡(jiǎn)化核算，折舊費(fèi)用發(fā)生時(shí)全部計(jì)入“制造費(fèi)用”，即使設(shè)備的損耗是為生產(chǎn)某產(chǎn)品而發(fā)生的亦不直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”。）

行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊2.會(huì)計(jì)處理例題4-13:2013年12月11日，L企業(yè)以銀行存款支付車間辦公費(fèi)600元、水電費(fèi)500元、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)800元，共計(jì)1900元。借：制造費(fèi)用1900貸：銀行存款19001.耗費(fèi)歸集？2.耗費(fèi)內(nèi)容？94例題4-14:2013年12月25日，車間管理耗用C材料400公斤，價(jià)值2400元。

借：制造費(fèi)用2400貸：原材料—C材料240095例題4-16:2013年12月31日，經(jīng)計(jì)算，L企業(yè)本月應(yīng)付車間管理人員工資共計(jì)6000元。借：制造費(fèi)用6000貸：應(yīng)付職工薪酬600096例題4-15:L企業(yè)本月生產(chǎn)租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期半年，每月租金1800元。合同規(guī)定全部租金在租期滿時(shí)一次性支付。2013年12月31日，L企業(yè)計(jì)提本月應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的機(jī)器設(shè)備租金費(fèi)1800元。1.耗費(fèi)歸集？（租金為什么會(huì)產(chǎn)生？）2.耗費(fèi)內(nèi)容？（當(dāng)月產(chǎn)生支出了嗎？）借：制造費(fèi)用1800貸：其他應(yīng)付款180097例題4-17:2013年12月31日，L企業(yè)根據(jù)車間管理人員工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

借：制造費(fèi)用840貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

84098例題4-18:2013年12月31日，計(jì)提本月生產(chǎn)使用的房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊7060元。

借：制造費(fèi)用7060貸：累計(jì)折舊

706099一、月末制造費(fèi)用的分配（結(jié)轉(zhuǎn)）間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)制造費(fèi)用賬戶歸集生產(chǎn)成本賬戶月末分配直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)生產(chǎn)成本賬戶計(jì)入為生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用100設(shè)：接課本前述例題，2013年12月31日，L企業(yè)匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用，按照01與02產(chǎn)品材料耗用比例分配。

1.12月份企業(yè)的制造費(fèi)用發(fā)生額是多少？2.如何將其分配到不同產(chǎn)品的成本中？3.會(huì)計(jì)處理？101例題4-19:2013年12月31日，L企業(yè)匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用，其中01產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)7500元，02產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)12500元。（課本原題）102

某企業(yè)生產(chǎn)車間主任出差歸來(lái)，報(bào)銷會(huì)議費(fèi)等差旅費(fèi)1560元，應(yīng)借記（）科目。A.管理費(fèi)用B.銷售費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.制造費(fèi)用D103制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括（）。A.生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)B.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)C.生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)D.行政管理部門的水電費(fèi)ABC104某企業(yè)2014年3月份發(fā)生的費(fèi)用有：計(jì)提車間用固定資產(chǎn)折舊10萬(wàn)元；發(fā)生車間管理人員工資40萬(wàn)元；支付當(dāng)月廣告費(fèi)用30萬(wàn)元；計(jì)提短期借款利息20萬(wàn)元；發(fā)生生產(chǎn)工人工資10萬(wàn)。則該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為（）萬(wàn)元。A.50B.60C.100D.110A105四、完工產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

1.賬戶設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶資產(chǎn)類賬戶，反映企業(yè)產(chǎn)成品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。106產(chǎn)品成本的構(gòu)成107該產(chǎn)品的直接材料該產(chǎn)品的直接人工制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品的金額產(chǎn)成品的成本構(gòu)成例題4-20：2013年12月31日，LM企業(yè)本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。其中，A產(chǎn)品耗費(fèi)的直接材料費(fèi)用15000元，直接人工費(fèi)用14800元，制造費(fèi)用8200元共38000元；B產(chǎn)品耗費(fèi)的直接材料費(fèi)用45000元，直接人工費(fèi)用23800元，制造費(fèi)用13200元共82000元。108二、月末產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)：交易或事項(xiàng)發(fā)生性質(zhì)的變化時(shí)需要改變賬戶核算的處理。本書中的結(jié)轉(zhuǎn)：

1.材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)（運(yùn)抵倉(cāng)庫(kù)：每次）

2.設(shè)備實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)（安裝完畢時(shí)）

3.產(chǎn)品完工的結(jié)轉(zhuǎn)（完工時(shí)）

4.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)）等等假設(shè)LM企業(yè)A產(chǎn)品全部未完工，只有B產(chǎn)品全部完工，則只需要對(duì)B產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。109期末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的關(guān)系110月初在產(chǎn)品一部分月末完工產(chǎn)品另一部分月末在產(chǎn)品本月投入材料、人工、水電等月初在產(chǎn)品的成本+本月投入的生產(chǎn)費(fèi)用=月末完工產(chǎn)品的成本+月末在產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品成本的計(jì)算A在產(chǎn)品？元期初A在產(chǎn)品3000元本期投入5000元完工A產(chǎn)品？元期初A在產(chǎn)品3000元本期投入5000元完工A產(chǎn)品？元A在產(chǎn)品？元或1.月末產(chǎn)品是單一（生產(chǎn)狀態(tài)）的情況：2.月末產(chǎn)品是多樣的情況：111

定額成本計(jì)價(jià)法是指月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品費(fèi)用加上本月發(fā)生的費(fèi)用）減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本后余額作為完工產(chǎn)品的成本。期末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配的方法112例：期初在產(chǎn)品成本20000元本期投入成本30000元期末產(chǎn)成品200件期末在產(chǎn)品100件設(shè)在產(chǎn)品的定額成本每件100元。求完工產(chǎn)品的單位成本？113練習(xí)：1.參照課本P1501.18題的業(yè)務(wù)1、2。3.以現(xiàn)金購(gòu)入車間辦公用品1200元。4.月末，計(jì)提本月生產(chǎn)車間房屋折舊費(fèi)4600元，行政管理部門房屋折舊800元。5.車間主任出差，預(yù)借差旅費(fèi)4000元，以現(xiàn)金支付。6.車間主任報(bào)銷差旅費(fèi)3500元，多余款交回。7.分配并結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費(fèi)用（按A、B兩產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資比例分配）。8.月末，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工；B產(chǎn)品完工50件,未完工40件的單位定額成本1000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。設(shè)期初無(wú)任何在產(chǎn)品。114第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容1.產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)（時(shí)間和金額）銷售過(guò)程中產(chǎn)生什么稅？支付的方向？收入的金額？115銷項(xiàng)稅銷售方收到購(gòu)買方支付的銷項(xiàng)稅銷售方收到購(gòu)買方支付的銷項(xiàng)稅，但是彌補(bǔ)之前交的進(jìn)項(xiàng)稅后其余的上交稅務(wù)機(jī)關(guān)。銷售方確認(rèn)的收入僅為收到的貨款。（1）1日，與新華公司簽訂銷售合同；5日，向?qū)Ψ介_出銷售發(fā)票；13日,對(duì)方到公司自提商品；30日,收到對(duì)方的貨款。（2）4日，預(yù)先收到東風(fēng)公司的款項(xiàng)；12日，開出發(fā)票；20日，向?qū)Ψ桨l(fā)貨；25日，收到少付的款項(xiàng)。（3）16日，將商品運(yùn)至華聯(lián)超市委托其銷售；30日,收到本月銷售清單。（4）8日，與大海公司簽訂分期收款的銷售協(xié)議：每月15日為收款日，共6個(gè)月，當(dāng)日開出銷售發(fā)票；15日，收到當(dāng)月的貨款。（1）交款提貨。發(fā)票、提貨單交付時(shí)（2）預(yù)收貨款。產(chǎn)品發(fā)出時(shí)（3）委托他人銷售。收到代銷清單（4）分期收款銷售。合同的收款日期1162.與購(gòu)貨方的款項(xiàng)結(jié)算借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）現(xiàn)款交易應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)收賬款票據(jù)結(jié)算賒銷預(yù)收款交易1173.產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用的確認(rèn)銷售成本—與銷售收入的取得直接相關(guān)發(fā)生收入時(shí)必須同時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本。即與銷售數(shù)量有關(guān)的成本（產(chǎn)品成本）。銷售費(fèi)用—與銷售收入的多少無(wú)直接關(guān)系確認(rèn)時(shí)間不一定與收入同步。1182016年12月31日，企業(yè)支付當(dāng)年電視廣告費(fèi)300萬(wàn)元，為推廣新產(chǎn)品，當(dāng)年尚未產(chǎn)生任何銷售收入。2017年3月1日，企業(yè)實(shí)現(xiàn)第一筆新產(chǎn)品收入20萬(wàn)，產(chǎn)品成本15萬(wàn)。銷售發(fā)生時(shí)，必然會(huì)有銷售成本的發(fā)生。銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)，不一定會(huì)有銷售的發(fā)生。3.產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用的確認(rèn)119銷售發(fā)生時(shí)，對(duì)企業(yè)有兩方面的影響：一方面，企業(yè)取得收入并獲得資金（權(quán)利）借：銀行存款/應(yīng)收賬款（獲取資金、權(quán)利）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（取得收入）應(yīng)—增（銷）銷售發(fā)生時(shí)，對(duì)企業(yè)有兩方面的影響：另一方面，企業(yè)付出了代價(jià)，屬于企業(yè)的商品沒(méi)了，企業(yè)的費(fèi)用增加了。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用增加了）貸：庫(kù)存商品（資產(chǎn)沒(méi)了）二、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)處理1.賬戶設(shè)置（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的收入。120（2）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的成本。121（3）“稅金及附加”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。不包括增值稅、企業(yè)所得稅122計(jì)提當(dāng)月稅費(fèi)的分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交XXX稅消費(fèi)稅：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。123（4）“銷售費(fèi)用”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用如：保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)等。124（5）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括：增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。125（6）“應(yīng)收賬款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。126（7）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的商業(yè)匯票。127（8）“預(yù)收賬款”賬戶負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照購(gòu)銷合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的款項(xiàng)。1282.會(huì)計(jì)處理現(xiàn)以J企業(yè)2013年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算方法。例題4-21:2013年12月7日，J企業(yè)收到HL公司預(yù)定B產(chǎn)品的貨款20000元存入銀行。例題4-25:2013年12月27日，J企業(yè)按合同規(guī)定，向HL公司發(fā)運(yùn)其預(yù)定的B產(chǎn)品100件，每件售價(jià)150元，開具的增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款15000元，稅款2550元，價(jià)稅合計(jì)17550元。上述款項(xiàng)從HL公司預(yù)付款20000元中抵扣，同時(shí)以現(xiàn)金退還多收貨款2450元。

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款—HL公司20000借：預(yù)收賬款—HL公司17550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品15000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2450借：預(yù)收賬款—HL公司2450貸：庫(kù)存現(xiàn)金2450129例題4-22:2013年12月13日，J企業(yè)向X公司銷售150件A產(chǎn)品，每件200元。開出增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款30000元，稅款5100元；全部款項(xiàng)共計(jì)35100元已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100130例題4-23:2013年12月17日，J企業(yè)向H公司銷售A產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款18000元，稅款3060元；并在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)440元，上述款項(xiàng)暫未收到。借：應(yīng)收賬款—H公司21500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品18000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060

銀行存款440131例題4-24:2013年12月1日，J企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向BH公司銷售Ｂ產(chǎn)品200件共計(jì)價(jià)款40000元，增值稅稅額6800元，收到BH公司簽發(fā)的一張包含全部應(yīng)收款項(xiàng)的期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)—BH公司46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800132例題4-26:2013年12月31日，J企業(yè)持有的一張商業(yè)匯票到期，收回票款60000元存入銀行。借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收票據(jù)60000133例題4-27:2013年12月19日，J企業(yè)轉(zhuǎn)賬支付當(dāng)月廣告宣傳費(fèi)2000元，11月份銷售機(jī)構(gòu)人員工資30000元，當(dāng)月銷售機(jī)構(gòu)的水電費(fèi)5000元,共計(jì)37000元。例題4-29:2013年12月31日，J企業(yè)計(jì)算本月應(yīng)付銷售機(jī)構(gòu)人員的工資為3500元，并計(jì)提福利費(fèi)用490元。借：銷售費(fèi)用37000

貸：銀行存款37000借：銷售費(fèi)用3990

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資3500

-福利費(fèi)490

134例題4-28:2013年12月31日，J企業(yè)按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)交消費(fèi)稅9000元，應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅1000元，應(yīng)交教育費(fèi)附加500元。借：稅金及附加10500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅9000

—應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅1000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

500

135例題4-30:2013年12月7日，計(jì)提本月銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)的折舊2100元。借：銷售費(fèi)用2100

貸：累計(jì)折舊2100136例題4-31:2013年12月31日，J企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A產(chǎn)品200件，其單位成本為90元；已銷售B產(chǎn)品270件，其單位成本為80元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品18000

—B產(chǎn)品21600

貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品18000

—B產(chǎn)品21600

137第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理1.利潤(rùn)總額的計(jì)算

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額*25%138

2.賬戶設(shè)置（1）“管理費(fèi)用”賬戶損益類賬戶，用于核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。139（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶損益類賬戶，用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金的籌集費(fèi)用，如：利息支出、匯兌差額及手續(xù)費(fèi)等。140（3）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶損益類賬戶，用于核算企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。141（4）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶損益類賬戶，用于核算企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。142營(yíng)業(yè)外損益與營(yíng)業(yè)損益1.營(yíng)業(yè)損益：日常銷售活動(dòng)形成的，需要配比核算營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本。2.營(yíng)業(yè)外損益：非日?；顒?dòng)形成的，僅需要核算凈額。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出不存在配比關(guān)系。如：因自然災(zāi)害損失原材料一批價(jià)值100萬(wàn)，保險(xiǎn)公司承諾賠償20萬(wàn)，該事項(xiàng)形成的損益？只需要反映該事項(xiàng)最終的結(jié)果：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出！143（5）“所得稅費(fèi)用”賬戶損益類賬戶，用于核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。144

1.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

2.“稅金及附加”賬戶

3.“所得稅費(fèi)用”賬戶稅款是否交納稅款計(jì)入何種費(fèi)用關(guān)于稅費(fèi)事項(xiàng)的三個(gè)賬戶145（6）“本年利潤(rùn)”賬戶所有者權(quán)益類，用于核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（凈虧損）。1463.會(huì)計(jì)處理例題4-32:2013年12月9日，HX企業(yè)的行政管理部門耗用倉(cāng)庫(kù)A材料80公斤，價(jià)值640元。借：管理費(fèi)用640

貸：原材料-A

640

147

例題4-33:2013年12月11日，HX企業(yè)用現(xiàn)金支票購(gòu)入行政管理部門需用的辦公用品450元。現(xiàn)金支票：企業(yè)簽發(fā)給其他單位等用來(lái)委托銀行代為支付現(xiàn)金給收款人的票據(jù)。因此，對(duì)于簽發(fā)企業(yè)而言是銀行存款的減少。借：管理費(fèi)用450

貸：銀行存款450

148例題4-34:2013年12月17日，HX企業(yè)張經(jīng)理預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付。

例題4-36:2013年12月23日，HX企業(yè)的張經(jīng)理報(bào)銷差旅費(fèi)1750元和醫(yī)藥費(fèi)150元，余款退回。借：其他應(yīng)收款-張經(jīng)理2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000借：管理費(fèi)用1750應(yīng)付職工薪酬-職工福利150

庫(kù)存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款2000149例題4-35:2013年12月19日，HX企業(yè)用現(xiàn)金支付離退休人員工資750元。在職人員的工資

離退休人員的工資計(jì)算應(yīng)付工資及發(fā)放工資按照原則歸集不計(jì)提工資，發(fā)放工資不需按原則歸集，全計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶借：管理費(fèi)用750貸：庫(kù)存現(xiàn)金750150例題4-37:2013年12月31日，HX企業(yè)計(jì)提本月行政管理部門所用的固定資產(chǎn)折舊3400元。借：管理費(fèi)用3400貸：累計(jì)折舊3400151例題4-38:2013年12月9日，HX企業(yè)結(jié)算和分配本月應(yīng)付行政管理人員的工資25000元，應(yīng)提取的職工福利費(fèi)3500元。借：管理費(fèi)用28500貸：應(yīng)付職工薪酬-工資25000

-職工福利3500152例題4-39:2013年12月31日，HX企業(yè)計(jì)提本月短期借款的利息800元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：應(yīng)付利息800153

例題4-40:2013年12月28日，HX企業(yè)在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中因?qū)Ψ竭`約而獲得罰款收入3700元存入銀行。假設(shè)：2013年12月28日，HX企業(yè)在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中因?qū)Ψ竭`約而獲得罰款3700元，罰款尚未收到。借：銀行存款3700貸：營(yíng)業(yè)外收入3700借：其他應(yīng)收款3700貸：營(yíng)業(yè)外收入3700154例題4-41:2013年12月29日，HX企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬