我國增值稅相關(guān)問題研究畢業(yè)論文

畢業(yè)論文我國增值稅相關(guān)問題研究緒論先行增值稅現(xiàn)在差不多有著50年的歷史了，但是增值稅的普及速度是令人觀止的，他的速度非?？?，目前世界上大概已經(jīng)有100多個(gè)國家已經(jīng)實(shí)行了以增值稅為基礎(chǔ)的稅種流轉(zhuǎn)稅制度。理論上研究和實(shí)施檢查了驗(yàn)證并充分證明，增值稅是一種比較高層次的流轉(zhuǎn)稅種，具有中性、擴(kuò)大了征收、避免重復(fù)征稅等優(yōu)點(diǎn)，現(xiàn)在我國增值稅符合了經(jīng)濟(jì)場化、全球化的必然性勢，還代表了最優(yōu)先的流轉(zhuǎn)征稅優(yōu)點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅是我們對貨物流通和生產(chǎn)的新增加價(jià)值關(guān)或著是附加了征收的流轉(zhuǎn)稅行為。相對比于以前老式傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，自從在1948年法國率先開始征收增值稅起來說，增值稅反而卻被歐洲即世界范圍的廣大國家所采集使用。根據(jù)調(diào)出了統(tǒng)計(jì)，截止最終在2011年底，現(xiàn)在全世界范圍內(nèi)已經(jīng)開始征收了增值稅的國家以經(jīng)占有了35%，其中征收征稅的范圍中，基本都是涉及了貨物和勞務(wù)稅，這兩種方式解決。但是在固定資產(chǎn)中所包含了進(jìn)項(xiàng)稅額的不同處理方式來看，增值稅可以分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅，其中消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅在實(shí)質(zhì)上可以為同一種類型，這兩者的區(qū)別只在于資金的時(shí)間價(jià)值。而增值稅的類型選擇是一個(gè)非常重要性的問題，根據(jù)社會的生產(chǎn)力漸漸提高了技術(shù)，現(xiàn)在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值是在最終產(chǎn)品的價(jià)值中所占有的比重漸漸變大，且已近有了進(jìn)一步上升的趨勢，因此對固定資產(chǎn)中所含有的進(jìn)項(xiàng)稅額是不同的方式處理，通過增值稅的實(shí)施結(jié)果最后影響到的是一國的經(jīng)濟(jì)增長、國際國內(nèi)貿(mào)易的平衡及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)動處理。而生產(chǎn)型增值稅卻是一種低層次、過渡型的增值稅類型，現(xiàn)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅并不能夠充分的發(fā)揮增值稅內(nèi)的一下好優(yōu)點(diǎn)，生產(chǎn)型增值稅并具有著重復(fù)性征稅、出口退稅的制度缺陷；而消費(fèi)型增值稅的優(yōu)點(diǎn)是最能發(fā)揮出增值稅的稅制，消費(fèi)型增值稅具有徹底清除重復(fù)征稅、徹底落實(shí)零稅率和反經(jīng)濟(jì)周期的“天然穩(wěn)定器”作用．并且我們在實(shí)際的操作過程中對稅收部門征管的水平要求并不高，不需要再界定固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的界限以及一些復(fù)雜的折舊方法來確定，現(xiàn)征收管理都相當(dāng)?shù)暮唵危鞴苄室蚕鄬^高。在實(shí)踐中，各個(gè)國家在選擇的增值稅類型時(shí)還需要考慮很多的確實(shí)因素，例如一個(gè)國家所處的經(jīng)濟(jì)周期、財(cái)政收入的水平、征收管理的水平等等，目前來看世界各個(gè)國家在實(shí)行的增值稅主要有消費(fèi)型增值稅，只有極少數(shù)的幾個(gè)國家是根據(jù)各自的國情來選擇兩種增值稅，那就是收入型增值稅或生產(chǎn)型增值稅。在新時(shí)期宏觀經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，實(shí)行消費(fèi)型增值稅更加具有積極的意義，不但可以推動增值稅的進(jìn)一步改革，更加快了稅收管理體制科學(xué)化的進(jìn)程，而且還可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的升級，它增強(qiáng)了我們國家的產(chǎn)品中國際國內(nèi)的競爭力，并有利于的提高加快新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，和有利的刺激投資需求和調(diào)節(jié)投資的方向，并對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)健康的穩(wěn)定發(fā)展有比較深遠(yuǎn)的影響，是一條勢在必行的長久之計(jì)。我們國家是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的，而增值稅是我國的一種最重要的稅種之一，也是會計(jì)的主要內(nèi)容。我們可以從宏觀上考慮，增值稅收入占稅收總收入的絕對比例，而它高于其它的稅種，并也是我國稅收總收入的重要部分。現(xiàn)根據(jù)財(cái)政部的最新信息來看我國增值稅占稅收總收入的25.3%是稅收收入的首位。而我們從微觀上來考慮，稅務(wù)部門為了加強(qiáng)增收增值稅設(shè)定了增值稅的稅率，和企業(yè)每年繳納的增值稅，一般占到了應(yīng)稅銷售收入的4%～6%之間，可對企業(yè)增值稅占用了現(xiàn)金流，但也應(yīng)該是企業(yè)會計(jì)重要的核算內(nèi)容。在2008年11月10日，我國的國務(wù)院公布了修訂《中華人民共和國增值稅暫行條例》的公告通知，規(guī)定了在2009年以后將開始全面實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型，從原來的“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)型實(shí)行為“消費(fèi)型增值稅”，并且允許企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)是所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅中給以抵扣。從理論上的重新認(rèn)識，有利于我們更好地解決實(shí)際操作中所存在的一些關(guān)鍵性問題。盡管在中國現(xiàn)在目前的財(cái)政形勢下，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型中好似困難重重，但是增值稅的類型選擇是一個(gè)整個(gè)稅制建設(shè)中非常重要的關(guān)鍵，有利于實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型總體的利大于弊。而實(shí)施哪些配套的改革，這是一個(gè)值得我們深入思考的問題。

第一章增值稅的基本概念和分類1.1增值稅的基本概念現(xiàn)在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工，修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。目前，我們國家的稅制結(jié)構(gòu)有以貨物和勞務(wù)稅為主體的，而現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅兩稅的稅制并存格局是1994年稅制改革確立的。增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)的增值額來確定對象課征的一種流轉(zhuǎn)稅，它即是對商品生產(chǎn)流通和每個(gè)階段的增值額征稅，從而避免了以前傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅“道道征稅、全額課稅”的弊端?，F(xiàn)在，大多數(shù)利用了增值稅的國家和地區(qū)都采取間接的計(jì)算方法，即以商品或勞務(wù)的銷售額為計(jì)稅的依據(jù)，允許從銷售稅金中扣除外購商品的已納稅金，借以實(shí)現(xiàn)按增值額課稅的原則。增值稅具有兩大特點(diǎn)：第一是增值稅更加具有中性稅收的特征，增值稅的征機(jī)制解決了全額流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅問題等，但對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的扭曲較少，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率；第二是增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)是商品流轉(zhuǎn)的全部過程稅負(fù)匯集起來成為了一個(gè)總體的稅負(fù)，然后分階段性的增值額征收，在商品流轉(zhuǎn)的過程中，增值額從上到下一般是遞減的，下游的稅源一部分中被推向了上游，依據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，在增值稅稅收的80％以上集中在上游的采掘業(yè)和制造業(yè)這兩種工業(yè)里，這部分稅收的偷稅比重相相對較少，而偷漏稅比較嚴(yán)重的是商業(yè)環(huán)節(jié)，其中稅收總額是在增值稅稅制設(shè)計(jì)時(shí)，就已壓縮到20％以下，這樣促使偷漏稅受了到控制，有利于國家組織財(cái)政的收入，提高征收的效率。除此之外,國外的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為，增值稅是以消費(fèi)形式而不是以收入形式為依據(jù)征稅，實(shí)際上是免除了對儲蓄征稅，從而還可以鼓勵發(fā)展儲蓄和投資，來提高經(jīng)濟(jì)增長率和振興生產(chǎn)率。1.2增值稅的分類增值稅的基本原理在實(shí)際運(yùn)用中，各個(gè)國家增值稅法定扣除項(xiàng)目的區(qū)別是主要在于購迸的廠房、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)是不是可以準(zhǔn)予扣除，而增值稅劃分成三種類型；消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型?，F(xiàn)社會的總產(chǎn)品在價(jià)值上構(gòu)成是可以用公式W=C+V+M表示的，其中W表示社會總產(chǎn)品價(jià)值，c表示商品生產(chǎn)過程中所消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值，也叫不變資本，v則表示工資，也叫做可變資本，M表示純收入，按理論上來說，增值額相當(dāng)于商品總價(jià)值扣除商品在生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值C后的余額，也即由商品生產(chǎn)過程中勞動者創(chuàng)造的新價(jià)值V+M組成。1.1.1消費(fèi)型增值稅現(xiàn)消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額的時(shí)候，可以從商品和勞務(wù)銷售額當(dāng)中扣除那一期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品中不算入產(chǎn)品的增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。從理論上分析，增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種。我們國家增值額是在指一定時(shí)期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)的過程中新創(chuàng)造出的價(jià)值額。我們從稅收征管實(shí)際來看，增值額是指商品或勞務(wù)的銷售額扣除法定外購項(xiàng)目金，即計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)允許扣除那一期購買進(jìn)的全部固定資產(chǎn)價(jià)款中所包含的己納稅額。1.1.2收入型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，我們應(yīng)該對外購的固定資產(chǎn)價(jià)款允許只能扣除當(dāng)期計(jì)入的產(chǎn)品價(jià)值折舊費(fèi)用，而法定的增值額相同于當(dāng)期的工資、租金、利息、利潤等各個(gè)增值項(xiàng)目之和來計(jì)算。從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，故稱為收入型增值稅。當(dāng)在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，此類型增值稅的法定增值額等于理論增值額，從理論上講，這是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但對外購固定資產(chǎn)價(jià)款以折舊方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值部分因無法提供合法的外購憑證，不利于規(guī)范憑票扣稅的計(jì)征方式。但可以允許扣除購入固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊額中應(yīng)所包含的己納稅款額，按照這種原理設(shè)計(jì)的增值稅之所以被稱為“收入型增值稅”，主要是由于這種增值稅的課稅總基數(shù)相對于納稅人的工資、利息、稅金及利潤之和，也相對于宏觀國民經(jīng)濟(jì)中的國民收入的部分。1.1.3生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是增值稅的一種，而生產(chǎn)型增值稅是以納稅人的銷售收入減去在用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料等物質(zhì)價(jià)值后的余額作為法定的增值額。但是對于購入的固定資產(chǎn)及折舊一律不允許扣除。在從整個(gè)社會來說相對于國民生產(chǎn)的總值，所稱為生產(chǎn)型增值稅。在2009年以前除了東北地區(qū)測試消費(fèi)型以外，其它地區(qū)都是生產(chǎn)型，從09年1月1日，開始內(nèi)陸全部是消費(fèi)型的。不征收增值稅的項(xiàng)目：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品銷售的自己使用過的物品另外，未達(dá)到起征點(diǎn)的也予以免征增值稅購進(jìn)扣稅法：現(xiàn)在從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅的價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減（通常也稱“不予抵扣稅額抵減額”）的進(jìn)料加工稅收管理辦法。實(shí)耗扣稅法：增值稅是進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)這批復(fù)出口貨物的數(shù)量金額與《進(jìn)料加工登記手冊》規(guī)定出口的數(shù)量金額計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件。第二章現(xiàn)行增值稅存在的突出問題2.1現(xiàn)行增值稅征收范圍帶來的主要矛盾和問題從１９９４年的稅制改革中,在對增值稅改革力度比較大,擴(kuò)大征收的范圍、簡化稅率檔次，在稅制和管理科學(xué)化與國際化方面都有了很大突破。但是,我國現(xiàn)行增值稅無論是在稅制上,還是在征收管理的方面,與理想的成熟型增值稅(ＦＵＬＬ-ＶＡＴ)相對比,都有很大差距,還屬于發(fā)展型即不完整型增值稅。體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性還是沒有充分的發(fā)揮出,但存在許多的問題和弊端,主要有:2.1.1、征收范圍過窄

根據(jù)我國家的

現(xiàn)行增值稅來說它的征收范圍比較窄的,在從社會再生產(chǎn)的很多環(huán)節(jié)中可以看出現(xiàn)在的,現(xiàn)行增值稅主要是集中兩個(gè)產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)中，那就是在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通的環(huán)節(jié),最好的是它沒有延伸到其中的這三個(gè)產(chǎn)業(yè)當(dāng)中那就是交通運(yùn)輸行業(yè)、建筑安裝行業(yè)和其他的第三產(chǎn)業(yè)當(dāng)中；現(xiàn)在主要是對動產(chǎn)和勞務(wù),而并沒有涉及到不動產(chǎn)中。在增值稅征收的范圍內(nèi)在我國境內(nèi)生產(chǎn)的，銷和即進(jìn)口貨物和提供加工業(yè)當(dāng)中來說，修配的勞務(wù)是必要的。2.1.2、稅款抵扣不實(shí)按稅法規(guī)定，對從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)零售的企業(yè)，單位和個(gè)體經(jīng)營戶的混合銷售行為，只征增值稅，對其他單位只征營業(yè)稅。現(xiàn)在，越來越多的企業(yè)由專業(yè)化向多元化發(fā)展，即從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，又從事營業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，即發(fā)生混合銷售行為或兼營行為。

而

我國現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法,在稅款抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的狀況,稅款抵扣不實(shí)。并具體表現(xiàn)在:(１)我國實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅,對外購固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣,從而造成上一層已征增值稅款在下一層抵扣不足。(２)增值稅存在多檔稅率、征收率和抵扣率,如果購銷環(huán)節(jié)的稅率不一致,就會導(dǎo)致增值稅多扣或少扣,抵扣不實(shí)。3、增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同,那一般納稅人如向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù),只能抵扣６%或４%的稅率,卻必須按法定稅率１７%或１３%計(jì)算納稅。(４)其他扣稅憑證不統(tǒng)一規(guī)范,也使得增值稅款抵扣失實(shí),例如；交通運(yùn)輸行業(yè)課征的是營業(yè)稅,稅率為３%,按增值稅原理,其不屬于增值稅的抵扣范圍,但目前我國不僅予以抵扣,而且抵扣率大大高于其稅率。2.2關(guān)于采用生產(chǎn)型增值稅的缺陷和弊端按照我國的增值稅內(nèi)容和扣除的項(xiàng)目不同，增值稅將被分為消費(fèi)型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。我國當(dāng)前大多的是實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，在計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，不可以允許抵扣購入的固定資產(chǎn)已納為增值稅稅金，著使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，并且分期的轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的價(jià)值中去了，成為了產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)重要組成部分。我國生產(chǎn)型增值稅是不可以允許扣除和購入固定資產(chǎn)的已納稅金，這必然是導(dǎo)致了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅不僅對加工業(yè)的擴(kuò)張起了誘導(dǎo)作用，而且也抑制了我國本應(yīng)鼓勵優(yōu)先發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，阻礙了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整的進(jìn)程。而現(xiàn)在的一些加工、零售業(yè)，由于固定資產(chǎn)比重小，能扣稅的原材料所占比重大，因而稅負(fù)輕，由此造成能源、電子、化工等需要大力發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)稅負(fù)不同程度有所上升，而加工業(yè)、零售業(yè)等規(guī)模擴(kuò)張過快的行業(yè)稅負(fù)反而有所下降。2.2.1生產(chǎn)型增值稅未徹底解決重復(fù)征稅問題。增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額并為征稅對象的一種稅。2009年1月1日就改為消費(fèi)型增值稅,能夠避免重復(fù)征稅在計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣購入固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金，從而使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分。比如你做生意，你進(jìn)了一批貨，成本是10萬元，然后你以15萬元的價(jià)格賣出去，在這過程中你增值了5萬元，這5萬元就得交增值稅。按增值稅內(nèi)容和扣除項(xiàng)目的不同，增值稅分為消費(fèi)型增值稅。收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。我國當(dāng)前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，是環(huán)環(huán)征收,不能避免重復(fù)征稅.當(dāng)該產(chǎn)品以含稅價(jià)格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時(shí)，造成以后各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，貨物流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅也就越嚴(yán)重。按增值稅內(nèi)容和扣除項(xiàng)目的不同，增值稅分為消費(fèi)型增值稅。收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。2.2.2生產(chǎn)型增值稅不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅不僅對加工業(yè)的擴(kuò)張有著誘導(dǎo)性作用，而且也抑制了我們國家本來應(yīng)該鼓勵優(yōu)先發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，阻止了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整的進(jìn)程。當(dāng)前我國的增值稅是生產(chǎn)型，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購入固定資產(chǎn)的已納稅金，這必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)。而現(xiàn)在的一些加工、零售業(yè)，都由于固定資產(chǎn)占的比重小，能扣稅的原材料所占比重大，因而稅負(fù)輕，由此造成能源、電子、化工等需要大力發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)稅負(fù)不同程度有所上升，而加工業(yè)、零售業(yè)等規(guī)模擴(kuò)張過快的行業(yè)稅負(fù)反而有所下降?？墒乔钒l(fā)達(dá)地區(qū)居民的消費(fèi)，主要是為生產(chǎn)發(fā)達(dá)地區(qū)交了稅。2.2.3生產(chǎn)型增值稅不利于我國產(chǎn)品在國際市場上競爭?，F(xiàn)由于我國現(xiàn)采用的是生產(chǎn)型增值稅，出口產(chǎn)品中使用、消耗的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，這個(gè)部分中稅金最終攤?cè)氘a(chǎn)品成本，導(dǎo)致出口產(chǎn)品成本增加。當(dāng)以含增值稅的產(chǎn)品進(jìn)入國際市場，價(jià)格競爭力將被削弱，這將導(dǎo)致我國出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢。現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅不僅對于加工業(yè)的擴(kuò)張起了引導(dǎo)作用也抑制了我國應(yīng)該鼓勵優(yōu)先發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，阻礙了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整的進(jìn)程。企業(yè)出口貨物以不含稅價(jià)格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。為了鼓勵貨物出口，我國對出口貨物遵循“征多、退少”的基本原則。而生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購入固定資產(chǎn)的已納稅金，必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)。第三章增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響分析3.1增值稅轉(zhuǎn)型對當(dāng)期稅負(fù)的影響轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計(jì)核算的影響集中于會計(jì)政策的變化上。主要包括機(jī)器設(shè)備的計(jì)量方法,增值稅繳納方法與折舊政策,但增值稅轉(zhuǎn)型對會計(jì)核算的影響遠(yuǎn)不如此。例如:轉(zhuǎn)型后由于增值稅與所得稅對企業(yè)當(dāng)期及以后期利潤的影響,由于將購入固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入抵扣范圍,也將影響固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值,以及還會影響到企業(yè)現(xiàn)金流量,財(cái)務(wù)狀況等方面。我國生產(chǎn)型增值稅的法定稅率為17%,換算為消費(fèi)型增值稅稅率為23%,這一稅率高于西方國家平均水平,企業(yè)的稅負(fù)明顯過高。先我國經(jīng)濟(jì)以高投入，高消耗和低產(chǎn)出，低效率的粗放型增長方式持續(xù)了20多年的高速增長而上市公司經(jīng)營收益能力和生產(chǎn)效率卻逐年下降，兩者形成了強(qiáng)烈的反差。要實(shí)行增值稅提高一方面,消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)一次性全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅款,即廠商外購的生產(chǎn)資料,不算入產(chǎn)品增加值,而只是對消費(fèi)資料征稅,從而降低投資成本,提高企業(yè)利潤。而且采用消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，降低企業(yè)經(jīng)營成本，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運(yùn)用到生產(chǎn)過程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)固定資產(chǎn)投資較快增長，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。我們知道，企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率；進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)額×增值稅稅率（扣除率）。3.2增值稅轉(zhuǎn)型對利潤及所得稅的影響增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)繳納的所得稅會增加，但增加的這部分稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)允許抵扣的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額相比，后者遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于前者，因此，總的來說，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕。在增值稅轉(zhuǎn)型后，由于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及其折舊額的變化，影響到企業(yè)所得稅國內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域研究中，有關(guān)增值稅稅收負(fù)擔(dān)的研究多數(shù)是以宏觀稅收負(fù)擔(dān)的理論分析為主，正對微觀稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析相對缺乏，主要實(shí)在增值稅改革后對某個(gè)行業(yè)整體情況帶來的變化。在生產(chǎn)型增值稅條件下，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)（運(yùn)費(fèi)等其他價(jià)外費(fèi)用）的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。在消費(fèi)型增值稅條件下，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅及相應(yīng)運(yùn)費(fèi)均可根據(jù)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值較小。3.3增值稅轉(zhuǎn)型后的會計(jì)處理固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)總額中是占有較大的比重，增值稅轉(zhuǎn)型將會給企業(yè)的相關(guān)會計(jì)處理帶較大變化?？偟膩碚f，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。2009年1月1日開始推行的消費(fèi)型增值稅，這是一次較大較徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，這樣一來，固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是一樣的，可以直接在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中去實(shí)行抵扣。3.3.1采購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理在銷售使用過的固定資產(chǎn)，不管是消費(fèi)性增值稅還是生產(chǎn)型增值稅，現(xiàn)行稅法中固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是區(qū)分扣除的，固定資產(chǎn)如果是房屋建筑物的話，進(jìn)項(xiàng)稅是不可以扣的，應(yīng)當(dāng)記入成本，另假設(shè)是小汽車等難以區(qū)分是企業(yè)使用還是個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也是不能扣的，應(yīng)當(dāng)記入其成本。對于其他的固定資產(chǎn)，2009.1.1以后購進(jìn)的，都是可以扣除的，公司屬于籌建期，進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠退還，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。所以，進(jìn)項(xiàng)稅額直接掛在賬上面，等企業(yè)經(jīng)營后，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中扣除。會計(jì)處理都是一樣生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅，他們的區(qū)別只在于購入固定資產(chǎn)時(shí)入賬原值的確定和增值稅的處理，而生產(chǎn)型增值稅購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入資產(chǎn)原值入賬，消費(fèi)性增值稅下增值稅可以跟其他原材料采購一樣，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中不包含增值稅額。3.3.2銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)根據(jù)我國《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）第四條規(guī)定了：自從2009年1月1日起，現(xiàn)在的納稅人銷售自己使用過的一些固定資產(chǎn)，應(yīng)該要區(qū)分不同情形征收的增值稅：例如；①2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；②銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；③而2008年12月31日以前現(xiàn)在已經(jīng)納入的納稅人要擴(kuò)大的增值稅抵扣范圍和試點(diǎn)納稅人，應(yīng)該要按銷售自己使用過的銷售方式，來在本地區(qū)大大的擴(kuò)大增值稅抵扣范圍和試點(diǎn)，在以前購進(jìn)的或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)該要按照4%的征收率來減半征收的增值稅表明；

第四章增值稅轉(zhuǎn)型改革的局限性4.1增值稅轉(zhuǎn)型短期救市的作用有限依據(jù)我國增值稅盡管是消費(fèi)型增值稅，他都將具有企業(yè)技術(shù)更新與產(chǎn)業(yè)升級換代的作用，但是在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)增長下降的情勢下，現(xiàn)在大多數(shù)的企業(yè)將進(jìn)行了設(shè)備投資、技術(shù)升級的積極性不是很高，因此現(xiàn)在的增值稅對設(shè)備投資需求有一個(gè)時(shí)間滯后的問題來看，該政策對相關(guān)的行業(yè)需求短期是拉動的不太明顯，但是不會將改變次年各個(gè)相關(guān)行業(yè)的增速繼續(xù)下滑趨勢。因此政府應(yīng)該警惕目前現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)刺激可能導(dǎo)致的投資性過熱，政府和國有企業(yè)支撐著的高投資過程，民間投資得不到的發(fā)展，應(yīng)啟動國內(nèi)消費(fèi)將會變得更加的困難，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型則再一次將受到阻礙，我國增值稅將再一次得到威脅。4.2轉(zhuǎn)型后增值稅仍存在重復(fù)征稅問題增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。而在增值稅范圍界定為在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的活動，納稅人為從事上述活動的單位和個(gè)人。

生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算增值稅額時(shí)，不允許納稅人將外購固定資產(chǎn)的價(jià)款從商品和勞務(wù)的銷售額中扣除的一種增值稅。這樣增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。和消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算增值稅額時(shí)，允許納稅人將當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額從商品和勞務(wù)的銷售額中扣除的一種增值稅。而將除加工、修理修配以外的其他勞務(wù)提供活動排除在征稅范圍之外征收營業(yè)稅。這人為地造成增值稅抵扣鏈條的中斷，對不同行業(yè)的流轉(zhuǎn)額實(shí)行兩套平行稅制，造成行業(yè)之間稅負(fù)失衡。4.3轉(zhuǎn)型改革未消除納稅時(shí)間界定的財(cái)務(wù)影響根據(jù)企業(yè)銷售方式的不同規(guī)定由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算辦法完全是不同的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額所抵扣的時(shí)間來說，現(xiàn)在我們將采取了托收承付的方式和委托銀行收款的方式來進(jìn)行銷售貨物，而在發(fā)出了貨物并且辦好的托收手續(xù)的當(dāng)天，是要以權(quán)責(zé)制為基礎(chǔ)的。增值稅的轉(zhuǎn)型在對不同的企業(yè)有著影響我們按照規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)人是應(yīng)該要按照其經(jīng)營規(guī)模的大小即會計(jì)核算健全的劃分，為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。現(xiàn)在我國明文的規(guī)定了直接財(cái)務(wù)后果的是稅收現(xiàn)金支出的提前，而造成企業(yè)現(xiàn)金流的不穩(wěn)定性。這個(gè)結(jié)果是使得了那些大量以賒銷為主的企業(yè)，為了交稅可能將會被迫要向銀行借款或者資產(chǎn)的變賣，將成為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)不可忽視的來源體現(xiàn)。

第五章實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型已成為歷史的必然5.1增值稅改革的途徑我國增值稅的改革有可以提供選擇的兩種途徑，第一種是先要改為收入型增值稅，再改為消費(fèi)型增值稅；另一種就是要體現(xiàn)一步到位，直接改為消費(fèi)型增值稅。而增值稅現(xiàn)從理論上發(fā)展到實(shí)踐的時(shí)間并不是很長時(shí)間，加上了我國的轉(zhuǎn)型政策是具有強(qiáng)大的中國特色，而現(xiàn)在的生產(chǎn)型增值稅是在實(shí)施的過程中將已經(jīng)暴露出難以克服的缺陷和矛盾，轉(zhuǎn)換的增值稅類型是我國的增值稅改革必然趨勢形式。現(xiàn)在已認(rèn)為增值稅率先從生產(chǎn)型改為收入型再改為消費(fèi)型，弊端較多。其一，由于收入型增值稅在計(jì)算的應(yīng)該納稅額時(shí)，僅僅允許扣除的當(dāng)期轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)值中去的那一部分固定資產(chǎn)是的已繳納的稅額，并且固定資產(chǎn)中所含有的進(jìn)項(xiàng)稅是隨著折舊的分期抵扣，這將給增值稅管理帶來了較大的難題，在每一次稅制的較大變動中都伴隨著巨大的變動成本。5.2消費(fèi)型增值稅的相似性我國消費(fèi)型增值稅在將計(jì)算應(yīng)該納稅額時(shí)，是可以允許把當(dāng)期的購買固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅來全部抵扣的，徹底的消除了增值稅的重復(fù)征稅會帶來的弊端。采用消費(fèi)型增值稅，就是意味著本期的購入固定資產(chǎn)越多，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就會越多，而體現(xiàn)本期應(yīng)納稅額就會越少，這是有利于鼓勵企業(yè)的更新設(shè)備、采用的高新技術(shù)，和有利于的刺激交通、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投入發(fā)展。這與我國當(dāng)前的積極財(cái)政政策是相一致的。

5.2.1購進(jìn)了自建的固定資產(chǎn)增值稅可以是計(jì)入成本的。

例1：甲企業(yè)是將屬于一般納稅人的，在買進(jìn)了一臺設(shè)備中是需要安裝的，在所得到的的增值稅專用發(fā)票里，其它的價(jià)款為100萬元，而它的進(jìn)項(xiàng)稅額是為1.9萬元的，但是這筆款項(xiàng)已經(jīng)付了，因此該設(shè)備是可以投入使用的，這樣它的會計(jì)核算為；

借：固定資產(chǎn)1190000

貸：銀行存款1190000

根據(jù)這樣顯示，將購進(jìn)設(shè)備的所含增值稅一并的計(jì)入了固定資產(chǎn)成本中。

5.2.2建造所領(lǐng)用的一般貨物是必須轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例2：甲企業(yè)將領(lǐng)用了本企業(yè)的10萬元原材料用于設(shè)備建造，會計(jì)處理為；

借：在建工程185000

貸：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5000

現(xiàn)在我國的稅法規(guī)定了，凡是購進(jìn)的貨物如果將是用來改變用途的，那么進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以允許抵扣的，但是在會計(jì)核算上要具體的表現(xiàn)出為了其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是必須要轉(zhuǎn)出的。5.2.3銷售的固定資產(chǎn)是一般免征的增值稅額。

我們國家銷售固定資產(chǎn)體現(xiàn)了將免征的增值稅，但在會計(jì)處理時(shí)，因只涉及了“固定資產(chǎn)的清理”，卻是不涉及增值稅的。在產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)的型后會計(jì)處理為；

現(xiàn)在的增值稅將轉(zhuǎn)變?yōu)榱讼M(fèi)型以后，這是對于買進(jìn)的固定資產(chǎn)還有所包含有的進(jìn)項(xiàng)稅是可以允許抵扣的，在會計(jì)核算上面來具體的體現(xiàn)出就是購買景來的固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)該要同一般的貨物一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額的核算是要單獨(dú)的，在不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本是。根據(jù)上文的例1所示，會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額19000

貸：銀行存款1190000

增值稅轉(zhuǎn)的型后，銷售固定資產(chǎn)銷售一般貨物是相同的，應(yīng)該計(jì)算并且交納了增值稅，所以在會計(jì)核算上，清理固定資產(chǎn)時(shí)，必須要同時(shí)的考慮增值稅?？偠灾覀儑业脑鲋刀愔贫仁峭晟剖遣豢赡芤货矶?、直飛云霄的。我國應(yīng)該以消費(fèi)型增值稅來作為進(jìn)一步的改革目標(biāo)，就著積極穩(wěn)妥的原則性，來將增值稅制度的改革推向深入擴(kuò)管。

第六章完善我國現(xiàn)行增值稅的對策6.1必須逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍如何擴(kuò)大征收范圍，目前有人主張了應(yīng)該一次性將所有的勞務(wù)稅納入增值稅的征收范圍中，要對所有的行業(yè)不在加區(qū)別地征收增值稅，進(jìn)而取消營業(yè)稅。國稅和地稅采取共稅源、共稅基，分稅率各自征收的分享方式。比如建筑安裝業(yè)既提供大量勞務(wù)，其中又包容著大量的實(shí)物銷售；交通運(yùn)輸業(yè)更是與商品的采購、銷售活動密不可分。現(xiàn)在對增值稅來說，征收的范圍越大增值稅的中性化特征就表現(xiàn)的越明顯，對經(jīng)濟(jì)的扭曲也會越小。因此，根據(jù)現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國第三產(chǎn)業(yè)占有國民生產(chǎn)總值的份額是將會不斷的上升，而且在許多的領(lǐng)域中，我國的勞務(wù)與商品銷售是緊密相關(guān)的。6.2簡化稅制，改進(jìn)征管，注重納稅人權(quán)益的保護(hù)我國的現(xiàn)行增值稅法定稅率的結(jié)構(gòu)可分為17%、13%兩中稅率，實(shí)現(xiàn)出口實(shí)行零稅率。在實(shí)際的工作中要為了權(quán)衡了各方面的利益，而執(zhí)行了一些調(diào)整性的稅率，例如農(nóng)產(chǎn)品的收購、廢舊物資的經(jīng)營實(shí)行在10%的稅率扣除，而運(yùn)費(fèi)實(shí)行了7%的稅率扣除，這是實(shí)際稅率結(jié)構(gòu)的顯微比較的復(fù)雜。另外是對納稅人應(yīng)該要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，但是小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)是比較模糊的，缺乏了剛性，從而造成了各地的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。在增值稅征收的范圍內(nèi)在行業(yè)上漸漸逐步的擴(kuò)大同時(shí)，也為了支持國有的企業(yè)改造發(fā)展，減輕了就業(yè)的壓力，并且支持了中小型企業(yè)的發(fā)展。這不僅僅是使得了占納稅人多數(shù)的小規(guī)模納稅人而處于不利的競爭地位，并同時(shí)也得應(yīng)稅收入的核定也給于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理帶來了巨大的困難，現(xiàn)在出現(xiàn)了征稅不足或者過多的情況來看。提高增值稅起征點(diǎn)，在適當(dāng)擴(kuò)大的享受免稅納稅人比例來說。盡管此次的增值稅轉(zhuǎn)型配套將改革為小規(guī)模納稅人稅率進(jìn)行了合并，但是實(shí)際的稅率結(jié)構(gòu)是復(fù)雜的總體局面并沒有得到了實(shí)質(zhì)性的改變。6.3保持納稅時(shí)間界定基礎(chǔ)的一致性為了降低征管的成本，現(xiàn)對納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)管理完善程度來看，依法納稅的誠實(shí)度等因素是因?qū)⒓{稅人分為不同的類別，小規(guī)模納稅人和一般納稅人建立了稅務(wù)信用的體系制度，在對于不同的信用等級納稅人采取了不同的征管措施。對財(cái)務(wù)不健全的、經(jīng)常偷漏稅的納稅人將會給予重點(diǎn)的照顧處罰，做到有的放矢；《稅收征管法》一個(gè)很重要的方面就是強(qiáng)化了納稅人權(quán)益和利益的保護(hù)。對于此外，鑒定增值稅轉(zhuǎn)型的改革必然導(dǎo)致著財(cái)政收入的大幅度下降結(jié)果，因此在轉(zhuǎn)型改革的同時(shí)必須要考慮開拓者的替代稅源，簡化的彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型對財(cái)政減收的負(fù)面影響和。

第七章現(xiàn)行增值稅存在的突出問題7.1現(xiàn)行增值稅征收范圍帶來的主要矛盾和問題現(xiàn)在我們從管理的角度來說，應(yīng)為一些運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用和貨物的價(jià)格是劃分清的，著也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了一些很大的麻煩，盡管國家作了混合銷售行為的征稅規(guī)定，但實(shí)際中是很難劃分的，作為納稅人來說無論按照一般納稅人計(jì)算的稅負(fù)，還是按小規(guī)模納稅人計(jì)算的稅負(fù)，都比營業(yè)稅計(jì)算的稅負(fù)重要，加之增值稅和營業(yè)稅分別由國稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)執(zhí)法部門分別管理，使國地稅兩家在這個(gè)新問題上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)不是國稅、地稅兩家的新問題，而是一個(gè)稅制新問題，只有徹底改革稅制才能徹底解決這個(gè)新問題。貨幣運(yùn)輸收入沒征增值稅而征了營業(yè)稅，其實(shí)質(zhì)是對增值稅制體系的割裂。因?yàn)樨浳镞\(yùn)輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)不征增值稅而征營業(yè)稅，人為地割斷了增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的稅制體系。運(yùn)輸單位購進(jìn)的配件、修理支出、燃料費(fèi)用等均屬于投入物，本身都負(fù)擔(dān)了增值稅，且對運(yùn)費(fèi)部分國家也作了準(zhǔn)予抵扣10的規(guī)定，而對運(yùn)費(fèi)國家只征收3的營業(yè)稅，從這個(gè)角度看，國家是征了稅還是退了稅都很難說。作為繳納增值稅企業(yè)，對運(yùn)輸費(fèi)用只扣10的增值稅是扣除不到位，加重了企業(yè)增值額的稅負(fù)，顯然，從稅制的角度講，不合理的因素已顯而易見。7.2建筑業(yè)應(yīng)該要列入增值稅的征稅范圍內(nèi)。應(yīng)為建筑業(yè)消耗了大量的建筑材料，而這些建筑材料是在我們國家都屬于應(yīng)征收的增值稅貨物，只有把建筑業(yè)列入了增值稅的征稅范圍內(nèi)，才會有利于國家對建筑材料的銷售單位稅收管理，并減少了銷售建筑材料而造成的稅收流失范圍。根據(jù)我國的情況來看，我國采用的生產(chǎn)型增值稅，是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額所不能抵扣的，這應(yīng)對的加強(qiáng)了控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模范疇，避免于給財(cái)政的宏觀財(cái)力平衡造成了過大的壓力，也是有積極意義的；現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅是使得生產(chǎn)成本中的增值稅抵扣是表現(xiàn)的不徹底的，導(dǎo)致了重復(fù)征稅和稅負(fù)分配的不均新問題比較的突出顯而易見的。具體表現(xiàn)在：產(chǎn)品價(jià)格部分的含稅情況，不利于產(chǎn)品的公平競爭。但是由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣，含稅越高，競爭力越差，增值稅中性原則沒有得到徹底貫徹。由于外購固定資產(chǎn)所含的增值稅不能抵扣，因此產(chǎn)品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。資本有機(jī)構(gòu)成了行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高，不利于高科技的產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從實(shí)際情況來看，高科技的產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)是表現(xiàn)在因資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品的成本中固定資產(chǎn)投入的比重將會較大，按現(xiàn)在目前的生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少了，這些企業(yè)所應(yīng)該承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)都要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)是不利于高科技行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的，不利加速企業(yè)的設(shè)備并更新和技術(shù)的進(jìn)步，其結(jié)果將會更加的劇有我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的