財務管理-企業(yè)稅收籌劃573個文件

一.

籌劃基本技術

籌劃技術是指

合法和合理的、

盡量少的繳納

的知識和技巧。把它歸納為七種：1.減免稅技術2.稅率差異技術3.分劈技術4.扣除技術5.抵免技術6.延期納稅技術7.退稅技術1.減免稅技術免稅技術是指在合法和合理的情況下，使成為免稅人，或使 從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納的 籌劃技術。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機構等。通常 不可避免，但是 可以成為免征（納）

的

——免稅人。舉例

籌劃通過合法和合理地利用免稅規(guī)定，可以節(jié)減1.

減免稅技術減稅技術，則指在合法和合理的情況下，使

減少應納

而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術我國對符合規(guī)定的高新技術企業(yè)、從事第三產業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原材料進行再循環(huán)生產的企業(yè)等給予減稅待遇是國家為了實現(xiàn)其科技、產業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)鼓勵性質的減稅。1.

減免稅技術，但盡管減免稅實質上都相當于各國一般有兩類不同目的減免稅：一類是照顧性質減免稅，如國家對自然地區(qū)的企業(yè)、殘疾人企業(yè)等減免稅是國家對由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行的財務補償；另一類性質的減免稅，如產品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、再循環(huán)生產企業(yè)等的減免稅。是對國家政策的財務

，對來說則是財務利益的取得。1.

減免稅技術一般，照顧性免稅是在非常情況下才取籌劃不能得，且也只是彌補損失，利用其來達到節(jié)稅目的。只有合法和合理地利用國家性減免稅政策，才能達到籌劃的目的。案例5-1，5-2，5-3減免稅籌劃技術的特點：1.

絕對節(jié)稅。2.

技術簡單。3.

適用范圍狹窄。4.具有一定風險性。免稅技術要點1.

盡量爭取

的減免稅待遇。2.盡量使減免期最長化。2

差異技術

差異指性質相同或相似的稅種使用的稅率的不同。差異主要出于財政、經濟政策原因。舉例稅率差異往往是要鼓勵某種經濟、某類型企業(yè)、某類行業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，體現(xiàn)國家的鼓勵政策。稅率差異技術，是指在合法和合理情況的下，利用稅率的差異而直接節(jié)減籌劃技術。案例5-4稅率差異技術特點：1.

絕對節(jié)稅。2.

技術較為復雜。3.

適用范圍較大。4.

具有相對確定性。稅率差異技術要點1.盡量尋求稅率最低化。2.盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。3

分劈技術分劈技術，是指在合法和合理的情況下，使所得、

在兩個或個之間進行分劈而直接節(jié)稅的

籌劃技術。出于調節(jié)收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和一般稅一般是都采用累進稅率，即計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、

在兩個或

個

之間進行分劈，可使計稅基數降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減案例5-6、5-7采用分劈技術節(jié)稅與采用稅率差異技術節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使

的計稅基數合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是；前者主要是利用國家的社會政策，而后者主要是利用國家的財經政策。3.

分劈技術3.

分劈技術分劈籌劃技術的特點有：1.絕對節(jié)稅。2.

適用范圍狹窄。3.

技術較為復雜。具體處理時，還必須注意：（1）分劈合理化。（2）節(jié)稅最大化。4.

扣除技術狹義的扣除，是指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。例如廣義的扣除則還包括：從應計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“抵免”例如扣除技術的扣除是狹義的扣除扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣。除規(guī)定普遍地適用于所有例如案例5-8，5-9籌劃的扣除技術體現(xiàn)以下特點：1.

可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。2.

技術較為復雜。3.適用范圍較大。4.具有相對確定性。運用扣除技術要注意把握以下要點：1.扣除項目最多化。2.扣除金額最大化。3.

扣除最早化。5.

抵免技術抵免技術，則是指在合法和合理的情況下，使

抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術。在征稅機關方面，的應納稅額是征稅機關的債權，表示在借方；已支付的債

的已納稅額是務，表示在貸方。抵免原意是在匯算清繳時可用其貸方已納稅額沖減其借方應納稅額

抵免額的原意是

的貸方稅額——

的已納稅額。5.

抵免技術同時采用源泉征收法和申報查定法兩種征收方法的國家，在匯算清繳時都有抵免規(guī)定，以避免雙重征稅。的貸方金額沖抵其借方金額：借的已應得到退貸相抵后貸方有余額的表示納稅額大于應納稅額，稅；借方有余額的表示

的應納稅額大于已納稅額，還應補足應納稅額。5.

抵免技術但現(xiàn)在世界各國的

抵免規(guī)定，遠遠不止用于避免雙重征稅也可以是

或

的方法還可以是個人所得稅稅基扣除的方法。三種類型舉例案例5-105.

抵免技術抵免的籌劃技術具有以下特點：1.絕對節(jié)稅。2.

技術較為簡單。3.適用范圍較大。4.具有相對確定性。操作時應注意把握以下要點：1.抵免項目最多化。2.抵免金額最大化。6.

延期納稅技術狹義延期納稅專內指

按照國家有關延期納稅規(guī)定進行的延期納稅廣義延期納稅還包括

按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的納稅安排，比如按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達到延期納稅目的的納稅安排。6.

延期納稅技術各國制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原因：一是避免先征后退稅，節(jié)約征稅成本。二是防止

稅負

重。三是鼓勵和促進投資6.

延期納稅技術延期納稅技術是指在合法和合理情況下，而相對節(jié)稅的稅使

延期繳納收籌劃技術。延期繳納本期并不能減少納稅人的絕對總額，但等于得到一筆無息本期現(xiàn)金流量，使擴大流動資本，用于資可增加本期有本投資。6.

延期納稅技術信用經濟高度發(fā)展今天，企業(yè)進行生產經營活動，經常會舉借，但會帶來一定財務風險盡量延遲納稅，無償的使用財政為自己企業(yè)的生產經營服務，盡量延遲納稅，不存在財務風險，有利于企業(yè)擴大生產經營的規(guī)模，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展案例5-117.

退稅技術已納稅退稅技術是使 退還款而直接節(jié)稅的

籌劃技術。向

退稅的情況一般有：不應征收或錯誤多征收的

；源泉扣繳超過

應多繳納的 ，如的預提稅或分期預繳的納稅額的款額；零稅率商品的已納國內流轉稅符合國家退稅

條件的已納；。7.

退稅技術退稅技術涉及的退稅主要是讓條件的已退還

符合國家退稅納

。案例5-12，5-13小

結這幾種籌劃技術，可以單獨使用，也可以同時使用。但如果同時采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術，必須注意各種技術間的相互影響二.籌劃與政策標實現(xiàn)的關系2.12.22.3與政策籌劃政策及其目標實現(xiàn)過程政策籌劃政策目標實現(xiàn)的關系2.1

政策籌劃節(jié)稅籌劃是完全符合的合法行為，主要通過利用意圖政策和生產經營活動的巧妙安排來實現(xiàn)降低稅收負擔目的的實施籌劃活動，政策籌劃

段有生產經營和財務會計兩類。如籌資方式、投資地區(qū)、投資規(guī)模、技術創(chuàng)新、、固定資產折舊方法和存貨成本計價方法的選擇等。它完全符合意圖，同時也是需要大力宣傳和鼓勵的一種籌劃活動。2.2政策籌劃實施

條件。(1)政策籌劃應具備以下前提準確地掌握國家出臺的

稅收

政策信息(首要條件

)(2)

對自身生產經營情況非常熟悉，而且稅法意識很強。2.2政策籌劃(3)

對不同的財務會計核算技術方法對稅負的影響非常清楚，同時對稅法規(guī)定的本可以的財務會計核算技術方法非常熟悉，并能結合自身情況準確選擇稅負最輕的方法(必須具條件)(4)完全履行了稅

定的義務，財務會計核算制度健全，做到依法經營。2.1政策籌劃政策節(jié)稅籌劃的

類型依據其追求

政策利益的態(tài)度不同，可劃分為以下3種類型：1.

消極

籌劃型。2.

積極主動接受型。3.

創(chuàng)造條件籌劃型。2.1政策籌劃實施

政策籌劃一般包括以下過程：(1)接受

政策信息過程。(2)自身生產經營情況和財務會計核算的掌握過程。(3)將接受到的

政策信息與自身情況進行詳細對照過程。(4)提出申請過程。(5)批淮執(zhí)行過程。2.2政策及其目標實現(xiàn)過程(1)退稅(2)免稅政策其形式主要有：政策。政策。包括免征額式免稅、稅率式免稅(如規(guī)定某些

或征稅對象適用零稅率)和稅額式免稅。(3)減稅

政策。包括稅基式減稅(起征點的規(guī)定)、稅率式減稅和稅額式減稅。(4)讓渡

時間價值

政策。(5)虧損抵補

政策。2.2政策及其目標實現(xiàn)過程政策的目標包括：政治目標、經濟目標和社會目標。如調節(jié)收入分配，實現(xiàn)公平；優(yōu)化產業(yè)結構；協(xié)調區(qū)域經濟發(fā)展；刺激需求等。政策及其目標實現(xiàn)過程2.2實現(xiàn)1.確定政策目標應經過以下過程：政策目標；2.確定可利用的3.確定4.

確定保證政策

；政策客體

；政策目標實現(xiàn)的政政策；政策；策

程度；5.

制定頒布6.宣傳和實施7.目標實現(xiàn)。2.2政策及其目標實現(xiàn)過程

確保

政策目標實現(xiàn)應具備以下條件：收政策目標符合實際；利用恰當而有效。政策客體確定合理且客體對稅政策反應靈敏；政策

程度恰當。2.3政策籌劃與政策目標實現(xiàn)的關系實現(xiàn)政策籌劃的目標正好政策目標可利用的，兩者最終目標是

的。1.是各種2.實施政策籌劃的態(tài)度

政策目標的實現(xiàn)。政策目標能否成功實現(xiàn)實施

政策籌劃的直接影響3.會影響積極性。2.3政策籌劃與政策目標實現(xiàn)的關系4.

一定時期府所要實現(xiàn)的政策目標的多少決定

實施

優(yōu)惠政策籌劃的空間大小。5.

不同的

政策目標決定納稅人采取不同的

政策籌劃